Виды и классификация аудита

Виды и классификация аудита

Содержание

Введение

1. Виды аудита

2. Классификация аудита по отношению к требованиям законодательства

3. Классификация аудита по отношению к объектам изучения

4. Классификация аудита по характеру проверки

5. Основные функции аудита

Заключение

Тесты

Литература

Введение

В период перехода к рыночной экономике значительно возрастает роль экономического контроля в управлении народным хозяйством и отдельными организациями, в осуществлении режима экономии и хозяйственного расчета, в обеспечении сохранности и приумножении имущества собственников.

Проведение рыночных реформ в отраслях народного хозяйства и предоставление полной самостоятельности экономическим субъектам в решении вопросов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности определяют новые пути развития экономического контроля.

Экономический контроль в России становится одним из важнейших элементов рыночной экономики, реально выполняющим функцию управления деятельностью хозяйствующих субъектов предпринимательства. Составной частью и одним из новых видов экономического контроля является независимый контроль -- аудит. Независимый контроль, или аудит, осуществляется аудиторами, аудиторскими организациями на независимой договорной основе за счет проверяемого экономического субъекта.

1. Виды аудита

Аудиторский контроль, как в западных странах рыночной экономики, так и в Российской Федерации, подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит осуществляется внешними, независимыми аудиторами, аудиторскими фирмами на основе заказов (договоров) с организациями. Отличительной особенностью внешнего аудита является также то, что аудиторы, проводящие проверку, не имеют на проверяемом экономическом субъекте никаких интересов - не являются учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность за соблюдение требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также не состоят в родстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери) с руководством организации и не связаны с ним служебными отношениями.

Внешняя аудиторская проверка не может проводиться аудиторскими фирмами в отношении проверяемых экономических субъектов, которые являются их учредителями, филиалами, представительствами, а также оказывающими данному экономическому субъекту услуги по восстановлению, ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Сокрытие указанных обстоятельств может стать основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Внешний аудит проводится с целью установления состояния финансово-хозяйственной деятельности и подтверждения достоверности годовой финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта. Внешний аудит также может быть проведен согласно договору с целью разработки различного рода рекомендаций по улучшению постановки бухгалтерского учета, оптимизации финансовых планов, налогооблагаемых баз, организации и управления деятельностью проверяемого субъекта и его сегментов.

Результаты проведения внешнего аудита аудиторами или аудиторскими фирмами оформляются путем составления и представления письменного заключения о состоянии учета, внутреннего контроля в проверяемых ими организациях, а также о достоверности годового отчета. Могут быть оформлены и представлены экономическому субъекту--заказчику внешнего аудита также различные проекты, схемы, бизнес-планы, справки и т.п. в зависимости от поставленной цели в предмете договора на проведение аудиторской (обязательной или инициативной) проверки. Организации самостоятельно выбирают аудитора или аудиторскую фирму для проведения проверки. (См. 2, стр.13)

Внутренний аудит осуществляется специальной службой организации или ее работниками (специалистами), непосредственно подчиненными руководству хозяйствующего субъекта. Внутренний аудит есть независимая деятельность в организации по проверке ее работы в ее интересах. Фактически это внутрихозяйственный контроль, но по содержанию и методам проведения он имеет много общего с внешним аудитом.

При должной организации внутренний аудит способствует повышению ответственности руководителей структурных подразделений и материально ответственных лиц организации за выполнение ими своих обязанностей, предотвращению негативных явлений при осуществлении хозяйственных операций, связанных с движением имущества и обязательств экономического субъекта. Кроме того, внутренний аудит в значительной мере является информационной базой для внешнего аудита, проводимого в отдельных хозяйствующих субъектах в обязательном порядке согласно законодательству. (См. 2.стр.15)

Вместе с тем между внутренним и внешним аудитом имеются существенные различия в уровнях независимости, целях и по времени проведения проверок. Потребность во внутреннем аудите все чаще и чаще возникает в средних и крупных организациях, что связано с усложнением законодательных актов, регулирующих механизмы экономических методов управления и экономические отношения субъектов предпринимательства с их партнерами, сегментами и государством. Кроме того, внутренний аудит необходим для предотвращения нерационального расхода, потерь и хищений материальных и денежных ресурсов организации, своевременного предупреждения и своевременной разработки рекомендаций по выходу из финансовых трудностей. Другими словами, внутренний аудит -- это постоянный контроль за эффективностью осуществления управления деятельностью организации и ее структурных подразделений.

2. Классификация аудита по отношению к требованиям законодательства

Временные правила аудиторской деятельности в РФ определяют правовые основы осуществления в РФ аудиторской деятельности как независимого вневедомственного финансового контроля. Определена сфера аудита -- проверка деятельности экономических субъектов, а также его цели.

Помимо добровольной (инициативной) проверки Временные правила вводят понятие проверки обязательной.

В соответствии с этими правилами аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица -- аудиторы и юридические лица -- аудиторские фирмы.

Временными правилами определены виды работ, входящие в состав аудиторской деятельности; права и обязанности аудиторских фирм и их взаимодействие с заказчиками; правила оформления результатов аудиторской проверки, отчета и аудиторского заключения

Временные правила определяют процедуру аттестации на Право быть специалистом-аудитором и процедуру лицензирования -- На право аудиторской деятельности. Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности в РФ утвержден Постановлением Правительства РФ (п. 9).

Квалификационные аттестаты и лицензии предусмотрены по следующим направлениям аудиторской деятельности:

банковский аудит;

аудит страховых организаций;

аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных

институтов;

общий аудит (аудит других экономических объектов).

Организация проведения аттестации возлагается на Министерство финансов РФ (общий аудит, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, аудит страховых организаций), Центральный банк России (банковский аудит), для чего этими органами созданы соответствующие центральные аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии.

Временные правила сыграли положительную роль в становлении аудита и позволили определить все основные положения, которые должны быть отражены в законе об аудите. Создание и введение закона об аудите -- насущная задача настоящего периода. (См. 17. Стр. 30).

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике.

3. Классификация аудита по отношению к объектам изучения

По объекту изучения принято выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие и операционный.

Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов. По форме и содержанию финансовый аудит наиболее близок к аудиту, осуществляемому в России.

Аудит на соответствие предназначен для выявления соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе проверки на соответствие устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и др. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.

Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.

В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровне; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.

По периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит.

Первоначальный аудит -- это аудит, который впервые проводится на Данном предприятии (организации).

Периодический (повторяющийся) аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности. (См. 3, стр.28.)

4. Классификация аудита по характеру проверки

Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства предприятия и его учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в федеральном законе или постановлением Правительства РФ.

Основная цель инициативного аудита -- выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Конкретные цели инициативного аудита могут быть самыми различными: контроль и анализ состояния бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов; выявление состояния финансовой отчетности; организация делопроизводства по бухгалтерскому учету; оценка применяемых средств и методов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по налогообложению и др.

Можно назвать несколько причин проведения инициативного аудита. Во-первых, многие предприятия, особенно экс-государственные, ранее подвергавшиеся тщательному внутриведомственному контролю, прошедшие в последние годы процедуру приватизации и акционирования и превратившиеся в акционерные общества, лишились контроля со стороны специальных органов. Во-вторых, текучесть бухгалтерских кадров, которая, в свою очередь, вызывается различными обстоятельствами -- недостаточно высокой оплатой, нежеланием руководства новых экономических структур относиться к главному бухгалтеру как к одному из основных контролеров за законностью хозяйственных операций и др. В-третьих, низкая квалификация бухгалтерских кадров на некоторых предприятиях, особенно на вновь образованных.

Руководители предприятий и организаций, сталкивающиеся с такими проблемами, сами обращаются в аудиторские фирмы с просьбами о помощи.

Инициативный аудит может быть как комплексным, так и тематическим, т.е. в этом случае контролю и анализу подвергаются только отдельные разделы и участки учета. Различной может быть и глубина проверки: полная и сплошная проверка данных учета, начиная с первичных документов, проведение инвентаризации активов и обязательств, выборочная проверка данных первичного учета или только данных, содержащихся в учетных регистрах и отчетности.

Если инициативный аудит носит комплексный характер, то охватывает все приведенные выше цели. Методика проведения инициативного аудита не отличается от проведения обязательного аудита.

Обязательный аудит в нашей стране проводится в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» .

Аудит по специальным аудиторским заданиям проводится по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, например состояния дебиторской и кредиторской задолженности, качественного состояния имущества, например материально-производственных запасов или основных средств, юридической и экономической экспертизы договоров (контрактов), регулирующих гражданско-правовые отношения, эффективности использования капитала и другим вопросам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.( см.2. стр. 26).

К таким специальным заданиям могут относиться заключение о бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с принципами, отличными от российских правил бухгалтерского учета, заключение об отчете, подготовленном за ряд смежных лет, заключение по специальному аудиторскому заданию, полученному от государственных органов.

Порядок проведения аудита по специальным аудиторским заданиям и его виды определены в российском правиле (стандарте) «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям».

5. Основные функции аудита

Одна из важнейших функций аудита заключается в том, чтобы своевременно выявить негативные явления в хозяйственно-финансовой деятельности проверяемой организации и способствовать их корректировке до того, как эти проблемы перерастут в кризис (до даты составления аудиторского заключения). Поэтому в аудиторской практике возникает необходимость использования различных форм осуществления, во времени и в пространстве, контроля с целью своевременной выработки для клиента направлений управления финансами и способов использования ресурсов, а также своевременного предупреждения допущения ошибок и их исправления.

В п. 6 ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

налоговое консультирование

анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций "и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

проведение маркетинговых исследований;

проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью. (См. 3. стр. 41).

Заключение

В настоящее время число аудиторов и аудиторских организаций достигло того количества, которое способно создавать конкуренцию между аудиторами (аудиторскими фирмами), а экономические субъекты имеют возможность выбора более квалифицированного партнера (аудитора). Все это будет способствовать повышению эффективности деятельности хозяйствующих субъектов предпринимательства, а также в целом общественного производства страны.

Тесты

1. Аудиторская деятельность - это:

а) деятельность специализированных организаций, направленная на установление данных бухгалтерского учета;

б) предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности;

в) деятельность контролирующих служб по проверке бухгалтерского учета и отчетности.

2. Основной целью аудиторской деятельности является:

а) изучение результатов хозяйственной деятельности и выработка предложений по их улучшению;

б) составление бухгалтерской отчетности , расчетов по налогам;

в) выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской ) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

3. Обязательный аудит - это :

а) аудиторская проверка по решению руководства проверяемой организации;

б) ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности, проводимая в случаях, установленных законодательством РФ;

в) аудит по решению местных органов власти.

4. Инициативный аудит - это:

аудит, проводимый по инициативе государственного органа;

аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта;

аудит, проводимый по инициативе аудитора.

5. Обязательный аудит может проводиться:

аудиторами, имеющими квалификационный аттестат аудитора;

аудиторами-предпринимателями без образования юридического лица;

в) аудиторскими организациями.

6. Какой деятельностью, помимо проведения проверок, могут заниматься аудиторские фирмы:

оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета;

оказывать услуги по анализу хозяйственно-финансовой деятельности и консультированию в вопросах законодательства Российской Федерации;

оказывать выше перечисленные услуги, а также проводить обучение.

7. Каким документом в настоящее время определены правовые основы аудиторской деятельности:

Федеральным законом РФ « О бухгалтерском учете»;

Федеральным законом РФ «Об аудиторской деятельности»;

временными правилами аудиторской деятельности в РФ.

8. В каких случаях аннулируется квалификационный аттестат аудитора:

установлен факт отказа в аудиторской проверке;

установлен факт работы аудитора без внутренних аудиторских стандартов;

установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки.

9. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности носят:

обязательный характер;

рекомендательный характер;

применяются по усмотрению руководства фирмы.

10. Какова правовая форма договора на проведение обязательной аудиторской проверки:

а) договор подряда;

б) договор возмездного оказания услуг;

в) договор на выполнение научно-исследовательских работ.

11. В ходе общения с руководством экономического субъекта до начала проверки обсуждаются вопросы:

стоимость выдачи аудиторского заключения;

получение аудиторских доказательств;

возможность сотрудничества в будущем.

12. При обязательной аудиторской проверке аудиторская организация должна застраховать:

а) свой профессиональный риск;

б) риск ответственности за нарушение договора;

в) гражданскую ответственность.

13. В общем плане аудита приводится:

а) предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки;

б) набор инструкций для аудитора;

в) выводы, служащие основой для подготовки аудиторского заключения.

14. Каковы основные этапы проведения аудита:

а) подготовительный этап, планирование, выполнение аудиторских процедур, оформление результатов;

б) планирование, получение доказательств, документирование, обобщение выводов;

в) планирование, сбор данных, завершение аудита.

15.Аудитор рассматривает существенность:

а) как на уровне финансовой (бухгалтерской )отчетности в целом,так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций;

б) на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом;

в) в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

16. Между уровнем существенности и аудиторским риском существует зависимость:

а) прямая;

б) обратная;

в) не существует.

17. Какой показатель из нижеперечисленных не используется для определения уровня существенности:

а) валюта баланса;

б) собственный капитал;

в) среднесписочная численность.

18. Форма, содержание и порядок предоставления аудиторского заключения определяются:

а) договором между проверяемой и аудиторской организациями;

б) рекомендациями руководителя или Совета директоров, проверяемой организации;

в) федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

19. Укажите, какой из реквизитов должен отражаться во вводной части аудиторского заключения:

а) номер, дата выдачи и срок действия лицензии;

б) выявленные существенные отклонения;

в) мнения в отношении достоверности отчетности.

20. Причина отказа от выдачи аудиторского заключения может быть следующей:

а) клиент потребовал составить аудиторское заключение только по балансу предприятия;

б) предприятие клиента имеет несколько дочерних предприятий, аудит которых выполняли другие аудиторы;

в) аудитору к моменту предоставления аудиторского заключения не были предоставлены все документы, необходимые для составления аудиторского заключения.

21. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, должно быть включено в состав годовой бухгалтерской отчетности:

а) любого юридического лица;

б) если эта отчетность подлежит обязательному аудиту в соответствии с федеральными законами РФ;

в) если эта отчетность подлежит обязательному аудиту в соответствии с постановлениями правительства РФ.

22. Аудитор не имеет права:

а) передавать третьим лицам полученные им в процессе аудита сведения;

б) оставлять у себя после проведения проверки копию аудиторского отчета;

в) проводить консультирование клиента в устной форме.

23. Аудитор обязан подписать аудиторское заключение:

а) не ранее даты утверждения финансовой ( бухгалтерской ) отчетности руководством аудируемого лица;

б) не позднее проведения годового собрания акционеров;

в) не ранее даты представления годовой бухгалтерской отчетности.

24. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности по составу:

а) должно содержать обязательные элементы, определенные федеральным правилом (стандартом);

б) может носить произвольный характер;

в) должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

25. Является ли обязанностью аудитора оценка событий в деятельности аудируемого лица, происходящих после подписания его бухгалтерской отчетности:

а) да, до даты подписания аудиторского заключения;

б) да;

в) нет.

Литература

1. Адамс. Р. Основы аудитора. - М.: Аудит - ЮНИТИ, 1995.

2. Алборов Р.А. Основы аудита: Учебное пособие. - М.: Издательство «Дело и сервис», - 2001. - 224 с.

3. Аудит: Учебник/Под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2003. - 494 с.

4. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности и АПК. - М. :Дело и сервис, 2006.

5. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие. - М.: Экономика, 1994.

6. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1995.

7. Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О,Рейли, М.Б. Хирш : Пер. с анг. С.М. Бычковой. /Под. ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Аудит - Юнити,1997. -542с.

8. Бакаев А.С. Годовая Бухгалтерская отчетность коммерческой организации. - М.: Бухгалтерский учет,2006.

9. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Филинъ, 2006.

10. Бухгалтерский учет: Учебник /Под. ред. П.С. Безруких. - 3-е изд., переработ. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2006. -624с.

11. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. - М.: Финансы и статистика, 2007.

12. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность: теория и практика. - СПб.: Лань,2007.

13. Бычкова С.М. Применение выборочного метода при аудиторских проверках // Аудиторские ведомости. - 2007. №12.

14. Бычкова С.М. Риск при проведении аудиторских проверок // Бухгалтерский учет. - 2007.-№9.

15. Воропаев Ю.Н. Оценка внутреннего контроля // бухгалтерский учет. - 2007.-№2

16. Газарян А.В. Аудиторская оценка и проверка системы внутреннего контроля // Бухгалтерский учет. - 2006. - № 1.

17. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 655 с.