Особенности Международных стандартов финансовой отчетности
Российские стандарты отчетности, построенные на основе международных, и необходимость их использования. Проблема оценки и отражения гудвилла в процессе приобретения предприятия. Ситуации, допускающие отступление от МСФО в различных элементах бухучета.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 26.10.2010 |
| Размер файла | 36,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
3
- Содержание
- 1. Роль и значение МСФО
- 2. Гудвилл как бухгалтерская категория и его отображение в отчетности
- 3. Трансформация в российской отчетности в соответствии с МСФО
- 4. Задача
- Список использованной литературы
1. Роль и значение МСФО
Международные стандарты финансовой отчетности - это не стандарты бухгалтерского учета как, например, российские ПБУ. В них нет плана счетов, бухгалтерских проводок, первичных документов или учетных регистров. МСФО - это стандарты отчетности как заключительного этапа бухгалтерской работы. Они не предъявляют никаких специальных требований непосредственно к счетоводству.
Принципиальная особенность международных стандартов финансовой отчетности в том, что при работе с отчетностью они рекомендуют отталкиваться не от законодательных норм, а от экономических реалий. Таким образом, одним из основных принципов МСФО является приоритет экономического содержания над формой.
Российские стандарты, построенные на основе международных, также провозглашают приоритет содержания над формой, однако в реальности данный принцип не всегда выполняется. Так, например, в соответствии с ПБУ привилегированные акции - часть капитал компании, однако по свое экономической природе у таких ценных бумаг не много отличий от облигаций. МСФО указывает на такие особенности и рекомендует не включать их в состав капитал. [2, стр.15]
Использование МСФО в России необходимо по следующим причинам:
Во-первых, это обусловлено развитием мировой экономики, требующей единой информационной бухгалтерской системы, адекватного языка общения между компаниями, действующими на международных рынках. Многие западные инвесторы и банкиры отказываются принимать бухгалтерскую отчетность, составленную по российским стандартам, поскольку та не отвечает международным нормам и не отражает реального имущественного и финансового положения организаций. Поэтому российским предприятиям, планирующим привлечение заемного или акционерного капитала, придется составлять финансовую отчетность по МСФО (или аналогичным стандартам, например, по GAAP США). Таким образом, российские предприятия, заинтересованные в привлечении недорогого заемного или акционерного капитала, сталкиваются с двойной нагрузкой и затратами, связанными с составлением двойного комплекта отчетности (согласно РСБУ и МСФО) и проведением двойного аудита. Такая двойная нагрузка сохраняется и после привлечения капитала, поскольку новым инвесторам также требуется отчетность в формате МСФО и, вероятнее всего, ее аудит. В тех редких случаях, когда инвесторы соглашаются принимать российскую отчетность, стоимость капитала резко возрастает. Стоимость акций, реализуемых на основании данных российской финансовой отчетности, оказывается ниже, чем при наличии финансовой отчетности в формате МСФО, прошедшей аудит согласно Международным стандартам аудита (МСА) или другим эквивалентным стандартам. [2, стр.25]
Во-вторых, международная практика показывает, что отчетность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей. С самого начала стандарты разрабатываются исходя из потребностей конкретных пользователей. При выборе того или иного методического подхода основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений.
В-третьих, МСФО закрепляют достаточно длительный опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в условиях рыночной экономики. Эти стандарты представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. На их основе со значительной экономией времени и ресурсов можно разработать национальные стандарты ведения бухгалтерского учета.
2. Гудвилл как бухгалтерская категория и его отображение в
отчетности
В глобальной экономике в условиях жесточайшей конкуренцией одним из способов завоевать и удержать долю на рынке являются слияния и поглощения, снижающие за счет экономии на масштабах издержки производства. Слияния и поглощения промышленных предприятий в последние несколько лет стали одним из наиболее характерных путей развития российского бизнеса. В результате приобретения у головной организации в консолидированной финансовой отчетности возникает проблема оценки и отражения гудвилла.
Таким образом, согласно международным стандартам учета гудвилл или отрицательный гудвилл, возникающий при приобретении, представляет собой «разницу между затратами по приобретению (инвестированию) и долей инвестора в справедливой (т.е. оценочной) стоимости идентифицируемых активов и обязательств над затратами по покупке компании», т.е. разницу между покупной и рыночной ценами предприятия.
Различают положительную и отрицательную деловую репутацию. Положительная деловая репутация означает, что стоимость предприятия превышает совокупную стоимость его активов и пассивов, что предприятию присуще нечто такое, что не определяется стоимостью его активов и пассивов. Таким «нечто» может быть наличие стабильных покупателей, выгодное географическое положение, репутация качества, навыки маркетинга и сбыта, технические ноу-хау, деловые связи, опыт управления, уровень квалификации персонала и т.п. Эти факторы обеспечивают более высокий уровень прибыли, чем тот, что может быть получен при использовании аналогичных активов и пассивов, но в отсутствии отмеченных нематериальных факторов.
На практике имеют место ситуации, когда компания продается за цену ниже рыночной стоимости. Такую разницу между рыночной стоимостью и стоимостью продажи принято называть отрицательным гудвиллом, или бэдвиллом (badwill). Она может возникнуть при завышении стоимости активов, занижении стоимости обязательств или при недостаточной информированности об истинной стоимости компании. Согласно и международным, и российским стандартам учета гудвилл относится к нематериальным активам. Однако данный объект учета обладает целым рядом особенностей, отличающих его от «традиционных» нематериальных активов:
· деловая репутация не существует отдельно от предприятия. Это неотчуждаемое имущество, которым нельзя распоряжаться отдельно от предприятия. Оно не может быть самостоятельным объектом сделки, поскольку не принадлежит компании на праве собственности;
· отсутствие у деловой репутации вещественной формы не вызывает сомнения, в то время как у других нематериальных активов элемент вещественности присутствует: товарные знаки имеют графическое изображение, фирменные наименования и лицензии оформлены документально, ноу-хау подтверждаются технической документацией;
· все нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости по сумме фактических затрат, связанных с приобретением, или каким либо другим образом в зависимости от способа оплаты. В то же время стоимостной измеритель деловой репутации является довольно условным. В отчетах некоторых британских компаний можно встретить статью «Деловая репутация», в которой проставлена символическая сумма в 1& (при измерителе баланса в 1000 &). Это означает, что репутация имеется или была, но ее стоимость не определена или списана;
· нематериальные активы используются длительное время, в течение которого их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы или оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. При этом первоначальная стоимость нематериальных активов в текущем учете не подлежит изменению, кроме случаев установленных законодательством РФ, а в балансе они отражаются по остаточной стоимости. Стоимость деловой репутации можно списать (погасить), но при этом предприятие не лишается самой репутации. По международным стандартам бухгалтерского учета гудвилл так же, как и нематериальные активы, отражается в текущем учете по первоначальной, а в балансе - по остаточной стоимости. Однако сейчас существует тенденция переоценки гудвилла в текущем учете. Об этом свидетельствует принятый в США новый стандарт FAS №142 «Бухгалтерский учет гудвилла и нематериальных активов», отменяющий амортизацию и предписывающий проводить ежегодно анализ и переоценку гудвилла с одновременным списанием суммы уценки на расходы компании. Не исключено, что в ближайшем будущем данный подход будет адаптирован и рекомендован к использованию Комиссией по международным стандартам финансовой отчетности. В России до недавнего времени гудвилл учитывался по остаточной стоимости и в текущем учете, и в балансе. Так, Министерство финансов РФ в своем Письме от 23.12 92 г. №117 «Об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с приватизацией предприятий» рекомендовало списывать деловую репутацию ежемесячно в течение 10 лет (но не более срока деятельности организации) непосредственно со счета нематериальных активов, минуя счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
Расчет и учет гудвилла согласно международным стандартам осуществляются в несколько этапов:
· определяется суммарная величина дооценки балансовой стоимости активов и пассивов до их текущей рыночной стоимости;
· определяется рыночная стоимость нетто активов;
· рассчитывается гудвилл как разница между ценой приобретения и рыночной стоимостью нетто активов;
· превышение цены покупки над рыночной стоимостью показывается в балансе как актив, который амортизируется в течение срока полезной службы, определяемого руководством самой компании;
· в случае отрицательного гудвилла, согласно МСФО № 22, разницу между рыночной и покупной стоимостью активов можно рассматривать как доход будущих периодов. Вместе с тем ее можно распределять между приобретенными внеоборотными (неденежными) активами, на которые начисляется износ пропорционально их рыночной стоимости.
Согласно ПБУ 14/2000 амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости. Чтобы определить число лет, за которые будет амортизирован гудвилл, необходимо определить полезный срок использования данного нематериального актива.
Согласно МСФО №22 при оценке срока полезного использования гудвилла следует исходить:
из прогнозируемого срока существования производства или отрасли;
устаревания продукта, изменения спроса и других экономических факторов;
ожидаемых действий со стороны существующих или потенциальных конкурентов;
законодательных и договорных положении, влияющих на срок полезного использования и т.д.
Срок амортизации данного нематериального актива в ГТБУ 14/2000 определяется в 20 лет (но не более срока деятельности организации), причем он должен быть отражен в учетной политике организации. Максимальный срок амортизации положительного гудвилла согласно МСФО № 22 также составляет 20 лет.
Для ежемесячного отражения амортизационных отчислений положительного гудвилла предназначен специальный субсчет «Амортизация гудвилла» к счету 05 «Амортизация нематериальных активов» (в корреспонденции с одноименным субсчетом, открытым к счету 26 «Общехозяйственные расходы»).
Отрицательный гудвилл должен равномерно относится на операционные доходы проводкой:
Дебет 98 «Доходы будущих периодов»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
Никаких ограничений по срокам отнесения отрицательного гудвилла на операционные доходы ПБУ 14/2000 не установлено.
Вместе с тем Совет по стандартам финансового учета США (FASB US) не так давно принял новый стандарт FAS №142 «Бухгалтерский учет гудвилла и нематериальных активов», который отменяет амортизацию гудвилла. Теперь компании, ведущие учет по системе GААР, будут вынуждены ежегодно проводить анализ и переоценку гудвилла с одновременным списанием суммы уценки на расходы компании. Не исключено, что в ближайшем будущем данный подход будет адаптирован и рекомендован к использованию Комиссией по Международным стандартам учета.
Таким образом, российские стандарты бухгалтерского учета в отношении гудвилла не полностью соответствуют международным стандартам. Возникает необходимость внесения изменений в российские стандарты в направлении их сближения с международными стандартами, более адекватно отражающими экономическую сущность гудвилла. И первым шагом в этом направлении должно стать принятие международного определения гудвилла, что в свою очередь потребует использование международных методов учета данного нематериального актива.
3. Трансформация в российской отчетности в соответствии с
МСФО
Трансформация финансовой отчётности в соответствии с требованиями МСФО становится всё более актуальной. Однако следует отметить, что единой методики трансформации отчётности не существует. По мнению специалистов, отчётность в соответствии с МСФО можно получить 3 путями: методом трансформации отчётности, методом трансляции проводок и методом параллельного учёта.
Первые два метода самые простые, однако, они могут давать погрешность от 10% до 50%. Как правило, в их основе лежит построение специальных трансформационных таблиц. Например, при составлении консолидированной отчётности РАО “ЕЭС России” за 2002 г. было разработано 28 таких таблиц. Выделяется пять основных трансформационных таблиц:
§ сводная таблица рублёвых корректирующих (трансформационных, исправительных) проводок
§ сводная таблица валютных корректирующих проводок
§ сводная таблица трансформации баланса
§ сводная таблица корректирующих проводок по перегруппировке статей отчёта о прибылях и убытках
§ сводная таблица трансформации отчёта о прибылях и убытках
Все таблицы взаимосвязаны и позволяют в итоге получить трансформированный отчёт о прибылях и убытках и баланс. К недостаткам такой методики, помимо возможных ошибок, следует отнести то, что информацию, подготовленную по МСФО можно получить только в конце периода, причём после завершения основного процесса трансформации приходится вносить корректировки.
Параллельный учёт (иначе он называется методом двойного ведения бухгалтерского учёта) ведётся с помощью специального программного обеспечения. Для ведения параллельного учёта система использует два плана счетов: российский и международный. При настройке типовых операций записываются как российские, так и международные шаблоны проводок. Введённые операции автоматически разносятся по различным модулям, что даёт максимальную детализацию информации. В то же время необходимо учитывать ряд особенностей при автоматизированной трансформации бухгалтерской отчётности.
§ различная степень детализации российского и международного планов счетов
§ различные методы и нормы амортизации основных средств и МБП (согласно МСФО МБП могут полностью относиться на расходы в момент приобретения, а по российским стандартам - амортизироваться при передаче в эксплуатацию)
§ особенности при документарном признании задолженности и денежных средств (например, согласно российским стандартам счета денежных средств обновляются на основе банковской выписки, а по МСФО - на основе платёжных поручений)
§ настройка операций при ведении учёта в двух валютах
Поскольку перечень различий между российским учётом и МСФО, связанных с трансформацией бухгалтерской отчётности, остаётся всё ещё значительным, данная проблема требует особого внимания со стороны широко круга бухгалтеров и консультантов.
4. Задача
Задание. Решите задачу путём построения форм баланса и отчёта о прибылях и убытках в соответствии с МСФО, основываясь на данных бухгалтерских статей российского предприятия и некоторых их детализаций.
1. По состоянию на 01 января 200х года данные статей бухгалтерского баланса российского предприятия:
|
Статья баланса |
Актив |
Пассив |
|
|
Основные средства по остаточной стоимости |
1000 |
||
|
В т.ч.не введённые в эксплуатацию |
20 |
||
|
Нематериальные активы |
30 |
||
|
Запасы |
300 |
||
|
В т.ч. используемые в непроизводственных целях |
12 |
||
|
Дебиторская задолженность |
150 |
||
|
В т.ч. просроченная |
10 |
||
|
Денежные средства |
140 |
||
|
Финансовые вложения* |
180 |
||
|
Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал |
40 |
||
|
Объявленный уставный капитал |
800 |
||
|
Добавочный капитал |
400 |
||
|
Нераспределённая прибыль |
250 |
||
|
Займ полученный |
90 |
||
|
Кредиторская задолженность |
200 |
||
|
ИТОГО |
1740 |
1740 |
* Рыночная стоимость финансовых вложений 120 000 руб.
2. По состоянию на 01 января 200х года данные статей отчёта о прибылях и убытках российского предприятия:
|
Статья |
Сумма, тыс. руб. |
|
|
Выручка от реализации |
80 000 |
|
|
Себестоимость реализации |
70000 |
|
|
Коммерческие расходы |
7440 |
|
|
Управленческие расходы |
2500 |
|
|
Операционные доходы |
1500 |
|
|
В т.ч. реализация имущества |
500 |
|
|
Операционные расходы |
1200 |
|
|
В т.ч. стоимость реализованного имущества |
450 |
|
|
Доходы от долевого участия |
120 |
|
|
Внереализационные доходы |
20 |
|
|
Внереализационные расходы |
110 |
|
|
Балансовая прибыль |
390 |
|
|
Налог на прибыль |
140 |
|
|
Нераспределённая прибыль |
250 |
Отчетность соответствует МСФО, если она подготовлена в соответствии со всеми стандартами и интерпретациями, если необходимо. Факт соответствия МСФО должен быть отражен в финансовой отчетности. При этом соответствие МСФО означает, что отчетность удовлетворяет всем требованиям каждого применимого стандарта. И наоборот, финансовая отчетность не может быть охарактеризована как соответствующая МСФО, если имеются какие-либо существенные отступления от стандартов и разъяснений к ним в отношении учета и раскрытия информации. Наличие национальных стандартов, противоречащих МСФО, а также раскрытие учетной политики и включение в отчетность соответствующих пояснений не считаются оправданием отклонений от требований МСФО.
Вместе с тем предусмотрено, что в исключительных ситуациях может оказаться необходимым отступление от МСФО. Такие ситуации возникают, когда применение международных стандартов может привести к искажению информации об отдельных хозяйственных операциях. В этом случае финансовая отчетность должна содержать:
· мнение руководства компании о необходимости отклонений от МСФО;
· подробное объяснение причины, по которой применение этих стандартов может привести к искажению отчетности;
· описание правила, предписанного МСФО, и фактически использованной схемы учета;
· оценку влияния данного отклонения на величину активов, обязательств, капитала, прибыли (убытка) и денежных потоков для каждого периода, представленного в отчетности.
Знание всех фактов отклонений от МСФО позволяет пользователю составить собственное мнение об отчетности и подсчитать сумму поправок, необходимых для приведения отчетности в соответствие с МСФО. Важная роль в исполнении описанного правила принадлежит аудиторам, которые обязаны выразить мнение, действительно ли отчетность составлена в соответствии с МСФО, т.е. удостовериться и подтвердить, что отчетность отвечает всем требованиям каждого отдельно взятого стандарта.
Кроме того, МСФО устанавливают достаточно жесткий подход к выбору учетной политики. В этом процессе компания должна ориентироваться на правила, предписанные МСФО. При отсутствии таковых для отдельных операций руководство компании вырабатывает учетную политику, при использовании которой финансовая отчетность будет содержать полную и непредвзятую информацию, необходимую пользователям для принятия решений, достоверно отражающую результаты деятельности и положение компании, а также экономическое содержание операций (а не их юридическую форму). При отсутствии конкретных требований для отдельных операций необходимо ориентироваться на требования, принятые для сходных операций, и общие принципы системы МСФО. Допускается также использовать отраслевые правила учета и стандарты, выпущенные другими органами, но лишь в той степени, в какой их требования не противоречат МСФО. Это дает возможность применять, в частности, US GAAP, так как последние содержат детально разработанные правила учета для многих сложных операций.
Принятый в МСФО подход призван устранить излишне широкую интерпретацию стандартов, а также ситуации, когда в публикуемой финансовой отчетности содержится указание, что она подготовлена в соответствии с МСФО, хотя на самом деле не все требования стандартов соблюдены. Чаще всего подобные ситуации возникают в отношении требований по раскрытию информации (операции со связанными сторонами, географические и операционные сегменты).
Бухгалтерский баланс
Международными стандартами не предусмотрена какая либо стандартная форма баланса и определяется лишь круг обязательных статей баланса:
· основные средства;
· нематериальные активы;
· финансовые активы;
· инвестиции, учтенные по методу участия;
· запасы;
· торговые и другие дебиторские задолженности;
· денежные средства и их эквиваленты;
· задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;
· налоговые обязательства;
· резервы;
· долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;
· доля меньшинства;
· выпущенный капитал и резервы.
В России форма баланса закреплена законодательно (Приказ Минфина №67 от 22 июля 2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности»). Имеется ряд различий в раскрытии статей баланса, которые приводятся ниже.
Отчет о прибылях и убытках
Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, а в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований к составлению документации. Требование наличия надлежащей документации часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Основополагающий принцип МСФО, заключающийся в том, что содержание финансовой отчетности важнее формы представления информации или ее извлечения, находится в противоречии с положением о необходимости наличия достаточной документации для отражения операции. Различие в сроках учета операций, в отношении которых не имеется достаточной документации в соответствии с российской системой учета, приводит к многочисленным расхождениям между МСФО и российской системой учета в отчете о прибылях и убытках. Самый распространенный пример несоответствия - многие российские предприятия признают выручку не по дате отгрузки, а по дате счета-фактуры, который может выписываться через 2-3 недели после даты отгрузки (когда, например, цена на продукцию рассчитывается на основе какого-либо индикатора за период времени до и после даты счета-фактуры).
Одно из существенных различий в подходе к отчёту о прибылях и убытках в России и международной практике было устранено в ходе реформы. Как известно, до недавнего времени за момент реализации продукции можно было принимать момент оплаты продукции или момент её отгрузки, и подавляющее большинство предприятий использовали первый, так называемый «кассовый» метод учёта. С 1 января 1996 г. в бухгалтерском учёте момент реализации продукции определяется, как правило, только по моменту отгрузки, как и в международной практике.
Еще одним различием между новой российской формой отчета о финансовых результатах и отчетом о прибылях и убытках формата МСФО является отражение амортизации и расходов по оплате труда. Согласно МСФО, если компании раскрывают отчет о прибылях и убытках, используя метод «по назначению затрат», т.е. по функциональному признаку расходов (наиболее широко применяемый на практике), то они должны дополнительно раскрывать данные по расходам на амортизацию и оплату труда. В российской практике данные расходы раскрываются в Приложении к бухгалтерскому балансу (Форма 5).
Также следует выделить некоторые различия в составе себестоимости реализованной продукции. В соответствии с МСФО коммерческие расходы и, в общем случае, общехозяйственные расходы (амортизация зданий управления, расходы на содержание аппарата управления, вспомогательных служб) не рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и производством товаров, и, следовательно, не включаются в себестоимость производства. В соответствии с российской системой учета коммерческие расходы и общехозяйственные расходы могут включаться в состав себестоимости реализованной продукции, если это предусмотрено учетной политикой. Поэтому, например, проводка по списанию общехозяйственных расходов на себестоимость продукции (дебет 20 - кредит 26) является не совсем корректной, и необходимо делать корректировочные записи, раскрывая данные расходы отдельно. Отдельно следует обратить внимание на отражение налогов, кроме налога на прибыль, в отчете о прибылях и убытках. В России эти налоги обычно включаются в разные строки: например, таможенные сборы, налог на пользователей автодорог (сейчас он отменен) отражаются по строке управленческих или коммерческих расходов, тогда как налог на имущество и налог на рекламу обычно включаются в состав прочих расходов. Также в российский отчет о прибылях и убытках не включаются экспортные таможенные пошлины (они исключаются из выручки и из себестоимости) и акцизы, так что пользователи отчетности не имеют возможности оценить сумму пошлин, которые могут быть очень существенными для некоторых компаний. Согласно МСФО акцизы показываются в составе выручки отдельно, пошлины могут также показываться в составе выручки, если это предусмотрено учетной политикой.
Большой теоретический и практический интерес вызывает учёт бартера. В российской экономике бартер играет значительно более важную роль, нежели в международных масштабах. Например, доля бартера в выручке РАО «ЕЭС России» в 2002 составила 22%. Согласно МСФО, если товары или услуги обмениваются на другие однородные и аналогичные по стоимости товары или услуги, такая сделка не признается реализацией. Такая ситуация возникает, когда поставщики обмениваются товарами, перемещая их между различными регионами, с тем чтобы своевременно отреагировать на локальные изменения спроса (например, взаимные поставки нефтепродуктов). В тех случаях, когда происходит обмен разнородными товарами, например, грузовые автомобили обмениваются на стальной прокат, выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. Если невозможно оценить справедливую стоимость полученных товаров (услуг), выручку оценивают по стоимости переданных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. В российской системе учета бартерные операции всегда рассматриваются как реализация, а случае обмена однородными и разнородными товарами не рассмотрены. Следовательно, при обмене товаров на аналогичные товары, такие сделки следует исключить из реализации, определяемой согласно международным стандартам.
В соответствии с российскими стандартами доходы и расходы, полученные и понесенные по разным операциям, отражаются развернуто: операции с ценными бумагами, материалами, основными средствами, курсовые и суммовые разницы, налоги, подлежащие уплате, штрафы и пени к уплате или к получению и т.д. Согласно МСФО 1 (п. 36) выручка и расходы по неосновной деятельности должны показываться свернуто. Поэтому для целей трансформации финансовой отчетности необходимо получить расшифровку указанных строк по видам расходов и доходов и свернуто показать только те доходы и расходы, которые относятся к одним и тем же операциям: как правило, это относится к операциям по реализации основных средств, материалов, а также к курсовым и суммовым разницам.
|
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ |
||||||||
|
за |
|
20 |
|
г. |
||||
|
КОДЫ |
||||||||
|
Форма N 2 по OКУД |
0710002 |
|||||||
|
Дата (год, месяц, число) |
||||||||
|
Организация |
по ОКПО |
|||||||
|
Идентификационный номер налогоплательщика |
ИНН |
|||||||
|
Вид деятельности |
по ОКВЭД |
|||||||
|
Организационно-правовая форма/форма собственности |
||||||||
|
по ОКОПФ/ОКФС |
||||||||
|
Единица измерения: тыс.руб./млн.руб. (ненужное зачеркнуть) |
по ОКЕИ |
384/385 |
||||||
|
Показатель |
За отчетный период |
За аналогичный период предыдущего года |
||||||
|
наименование |
код |
|||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|||||
|
Доходы и расходы по обычным видам деятельности |
|
80000 |
||||||
|
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
||||||||
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
( |
70000 |
) |
( |
) |
|||
|
Валовая прибыль |
10000 |
|||||||
|
Коммерческие расходы |
( |
7440 |
) |
( |
) |
|||
|
Управленческие расходы |
( |
2500 |
) |
( |
) |
|||
|
Прибыль (убыток) от продаж |
60 |
|||||||
|
Прочие доходы и расходы |
|
|||||||
|
Проценты к получению |
||||||||
|
Проценты к уплате |
( |
) |
( |
) |
||||
|
Доходы от участия в других организациях |
120 |
|||||||
|
Прочие операционные доходы |
1500 |
|||||||
|
Прочие операционные расходы |
( |
1200 |
) |
( |
) |
|||
|
Внереализационные доходы |
20 |
|||||||
|
Внереализационные расходы |
( |
110 |
) |
( |
) |
|||
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
|
390 |
||||||
|
Отложенные налоговые активы |
||||||||
|
Отложенные налоговые обязательства |
||||||||
|
Текущий налог на прибыль |
( |
140 |
) |
( |
) |
|||
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
|
250 |
||||||
|
СПРАВОЧНО |
|
|||||||
|
Постоянные налоговые обязательства (активы) |
||||||||
|
Базовая прибыль (убыток) на акцию |
||||||||
|
Разводненная прибыль (убыток) на акцию |
Бухгалтерский баланс
|
2004 |
2004 |
2003 |
2003 |
||
|
Чистые активы |
|||||
|
Долгосрочные активы |
30 |
||||
|
Основные средства |
Х |
1000 |
Х |
||
|
Деловая репутация (гудвил) |
Х |
Х |
|||
|
Производственные лицензии |
Х |
Х |
|||
|
Инвестиции в ассоциированные компании |
Х |
Х |
|||
|
Прочие финансовые активы |
Х |
Х |
Х |
Х |
|
|
Краткосрочные активы |
80 |
||||
|
Запасы |
Х |
300 |
Х |
||
|
Задолженность покупателей и заказчиков и прочие дебиторские задолженности |
Х |
150 |
Х |
||
|
Предоплаты |
Х |
140 |
Х |
||
|
Денежные средства и их эквиваленты |
Х |
Х |
Х |
Х |
|
|
Х |
Х |
||||
|
Краткосрочные обязательства |
200 |
||||
|
Краткосрочная задолженность |
Х |
Х |
|||
|
Краткосрочные займы |
Х |
90 |
Х |
||
|
Х |
Х |
||||
|
Чистые оборотные средства |
Х |
Х |
|||
|
Долгосрочные обязательства |
|||||
|
Займы, включающие выплату процентов |
Х |
Х |
|||
|
Отложенные налоги |
Х |
Х |
|||
|
Пенсионные обязательства |
Х |
Х |
|||
|
Х |
Х |
||||
|
Чистые активы |
Х |
Х |
|||
|
Финансирование чистых активов |
|||||
|
Выпущенный капитал |
Х |
Х |
|||
|
Фонды (резервы) |
1200 |
Х |
Х |
||
|
Накопленная прибыль (убытки) |
250 |
Х |
Х |
||
|
Доля меньшинства |
Х |
Х |
|||
|
Итого финансирование чистых активов |
Х |
Х |
|
2004 |
2004 |
2003 |
2003 |
||
|
Активы |
|||||
|
Долгосрочные активы |
30 |
||||
|
Основные средства |
Х |
1000 |
Х |
||
|
Деловая репутация (гудвил) |
Х |
Х |
|||
|
Производственные лицензии |
Х |
Х |
|||
|
Инвестиции в ассоциированные компании |
Х |
Х |
|||
|
Прочие финансовые активы |
Х |
40 |
Х |
||
|
Х |
Х |
||||
|
Краткосрочные активы |
80 |
||||
|
Запасы |
Х |
300 |
Х |
||
|
Задолженность покупателей и заказчиков и прочие дебиторские задолженности |
Х |
150 |
Х |
||
|
Предоплаты |
Х |
140 |
Х |
||
|
Денежные средства и их эквиваленты |
Х |
Х |
Х |
Х |
|
|
Х |
Х |
||||
|
Итого активы |
1740 |
Х |
Х |
||
|
Капитал и обязательства |
|||||
|
Капитал и резервы |
1200 |
||||
|
Выпущенный капитал |
Х |
Х |
|||
|
Фонды (резервы) |
Х |
Х |
|||
|
Накопленная прибыль/ (убытки) |
Х |
250 |
Х |
||
|
Х |
Х |
||||
|
Доля меньшинства |
Х |
Х |
|||
|
Долгосрочные обязательства |
|||||
|
Займы, включающие выплату процентов |
Х |
90 |
Х |
||
|
Отложенные налоги |
Х |
Х |
|||
|
Пенсионные обязательства |
Х |
Х |
|||
|
Х |
Х |
||||
|
Краткосрочные обязательства |
|||||
|
Краткосрочная задолженность |
Х |
200 |
Х |
||
|
Краткосрочные займы |
Х |
Х |
|||
|
Текущая часть займов, включающих выплату процентов |
Х |
Х |
|||
|
Резерв по гарантиям |
Х |
Х |
|||
|
Х |
Х |
||||
|
Итого капитал и обязательства |
1740 |
Х |
Х |
Список использованной литературы
1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 №129 ФЗ. - М.: ПРИОР, 2001.
2. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление правительства РФ от 06.03.98 №283. - Аудит, 2004 - №4.
3. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Аскери- АССА, 2003. - 240 с.
4. Бакаев А.С. Основные направления развития бухгалтерского учета в России. - Бухгалтерский учет, 2003.
5. Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных стандартов отчетности в России. - СПб.: Питер, 2003. - 176с.
6. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Г.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина, 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 800с.
7. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Бератор-Пресс, 2002. - 256с.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2002.
9. Богатая И.Н. Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. - Ростов н/Д: Феникс, 2002. - 608с.
Подобные документы
Сущность международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Предпосылки их разработки. Процедура создания международных стандартов. Элементы и состав финансовой отчетности. Реформирование бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО.
курсовая работа [41,6 K], добавлен 25.10.2012Роль и значение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). История создания Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Причины использования МСФО в России. Составление отчета о движении денежных средств прямым методом.
контрольная работа [21,2 K], добавлен 18.10.2010Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности. Общие принципы функционирования системы международных стандартов финансовой отчетности. Реформирование бухгалтерского учета в России, причины, проблемы и перспективы перехода на МСФО.
курсовая работа [38,6 K], добавлен 23.02.2012Характеристика международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Анализ сходства и различия между МСФО и РСБУ. Особенности развития правового регулирования бухучета в России и перспектив внедрения МСФО. Технико-экономическая характеристика ОАО "РЖД".
дипломная работа [262,0 K], добавлен 26.09.2010Сравнительная характеристика российских и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Реформирование российской финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Перспективы перехода на международные стандарты в РФ, проблемы реформирования.
курсовая работа [48,9 K], добавлен 27.03.2009Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Работа по реформированию российского бухгалтерского учета и отчетности на базе МСФО. Основные функции индивидуальной бухгалтерской отчетности как элемент метода бухгалтерского учета.
реферат [27,6 K], добавлен 17.06.2015Предпосылки возникновения международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Анализ международных профессиональных бухгалтерских организаций и основных моделей учета. Проблема взаимодействия национальных бухгалтерских стандартов США (GAAP) и МСФО.
контрольная работа [23,6 K], добавлен 15.12.2009Краткая характеристика международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Основные понятия и принципы. Методы подготовки отчетности в соответствии с МСФО. Корректирующие записи, реклассификация счетов и формирование финансовой отчетности по МСФО.
курсовая работа [77,6 K], добавлен 15.12.2010Сущность международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), принципы и история их развития. Перечень действующих международных стандартов. Роль и значение МСФО в гармонизации системы бухгалтерского учета. Реформирование бухгалтерского учета в РФ.
реферат [77,5 K], добавлен 28.01.2010Перспективы применения МСФО в России и в международной практике. Значение перехода бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности. Анализ ресурсов, требующихся при переводе организации на составление финансовой отчетности по МСФО.
курсовая работа [115,3 K], добавлен 22.04.2013
