4

Формы отображения гудвилла См.: А.Бугаев. Гудвилл в бухучете. http://www.gaap.ru

Согласно п. 2.10 Порядка заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятий, объединений и организаций (приложение 1 к письму Минфина от 19.11.92 г. N 15-6/27) гудвилл является нематериальным активом.

На практике оценить факторы, способствующие созданию деловой репутации фирмы, практически невозможно. Любой способ определения стоимости нематериального актива гудвилл очень субъективен. Поэтому отражение такого актива в балансе не будет соответствовать Закону "О бухгалтерском учете и отчетности", который предполагает учет в составе средств только тех активов, по которым произведены затраты предприятием. А денежная оценка гудвилла подтверждается только при покупке данной фирмы. Например, предприятие "А" предлагает за покупку предприятия "Б" 120000 у. е., в то время как балансовая стоимость активов последнего составляет 99000 у.е. Таким образом, предприятие "Б" пользуется определенной положительной репутацией, т.е. имеет неосязаемый (нематериальный) актив - гудвилл. Однако поскольку, как уже отмечалось выше, всякая денежная оценка этой репутации будет субъективной и незафиксированной в первичном документе, а отражаться только в виде намерений сторон в форме договора купли-продажи, то данный нематериальный актив на счетах учета и в балансе у него не отражается.

Совсем иное дело в случае исполнения обязательств сторонами "А" и "Б" по сделке купли-продажи, когда предприятие "А" приобретает предприятие "Б" как имущественный комплекс. В этом случае предприятие "А" должно учитывать на счетах и в бухгалтерском балансе покупку нематериального актива стоимостью (120000-99000) = 21000 у.е., поскольку стоимость гудвилла подтверждена денежной операцией.

В международной практике существует несколько методов учета приобретенного гудвилла.

Первый вариант. Приобретенный нематериальный актив можно списать за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. При этом приобретенная стоимость гудвилла получает такой же статус, как и уже существующая деловая репутация предприятия "А".

Второй вариант. Гудвилл можно оприходовать как актив и постепенно списывать в течение расчетного срока его полезной службы путем начисления износа.

Предположим, что баланс предприятия "А" перед покупкой предприятия "Б" имел такой вид:

При использовании первого варианта баланс предприятия "А" приобретает следующий вид:

При использовании второго варианта баланс выглядит следующим образом:

Основное преимущество первого метода списания гудвилла заключается в том, что баланс освобождается от "сомнительного" по содержанию актива. Ведь это не тот актив, на весомость которого могут рассчитывать кредиторы. Поэтому немедленное списание гудвилла за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, наиболее целесообразно. Необходимость немедленного списания денежной оценки приобретенного гудвилла объясняется и тем, что в балансе не отражена денежная оценка существующего гудвилла предприятия "А". Кроме того, баланс предприятия "А", которое укрупняется путем приобретения предприятия "Б" (и которое может поэтому отразить в своем балансе приобретенную стоимость гудвилла), нельзя соответствующим образом сравнить с балансом, например, предприятия "В", развивающегося только за счет собственных резервов (и у которого, соответственно, нет стоимости приобретенного гудвилла).

Подход, при котором гудвилл списывается в течение срока полезной службы, может быть обоснован принципом начислений согласно международному стандарту N 22 "Объединение предприятий" (введен в действие с 1.01.95г.), Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (приложение 2 к приказу Минфина СССР от 1.11.91г. N 56), п.2.10 Порядка заполнения форм годового отчета предприятий, объединений и организаций (приложение к письму Минфина от 19.11.92г. N 15-6/27), п.2.2.25 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Когда одно предприятие покупает другое, приобретаемый гудвилл представляет собой затраты, производимые в ожидании будущих доходов. Поэтому его стоимость должна списываться на затраты субъекта в виде износа нематериальных активов при расчете прибыли за эти будущие периоды.