Влияние учётной политики организации на ее налоговые обязательства

Содержание

Введение

1. Учетная политика: понятие, сущность, структура

1.1 Место и роль учетной политики организации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета

1.2 Порядок составления учетной политики и ее структура

2. Учетная политика ООО «Белфорт», ее влияние на налоговые обязательства организации

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Белфорт»

2.2 Раскрытие учётной политики ООО «Белфорт»

2.3 Отражение основных налогов в учетной политике ООО «Белфорт»

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение

Актуальность учётной политики в настоящее время велика, так как сложившаяся экономическая ситуация в России (общий спад производства, кризис неплатежей, неплатежеспособность должников) непосредственно оказывает влияние на финансовое состояние предприятий, поэтому в зависимости от выбранной учётной политикой складывается экономическая деятельность хозяйствующего субъекта на современном уровне и имеет научно-практическую значимость.

В федеральном Законе «О бухгалтерском учете», который является правовой основой создания системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России, сформулированы основные задачи бухгалтерского учета, приоритетной среди которых является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении для внутренних и внешних пользователей-руководителей, акционеров, других собственников, кредиторов, инвесторов и т.п. [3; 16].

Бухгалтерский учет законодательно определяется как упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Одной из отличительных черт новой системы бухгалтерского учета является изменение соотношения между централизованно устанавливаемыми и самостоятельно вырабатываемыми элементами ее. Централизованно устанавливаются общие правила бухгалтерского учета; их конкретизация и механизм выполнения разрабатывается на каждом предприятии исходя из условий деятельности, степени осознания ее особенностей (по сравнению с общей моделью), квалификации персонала, наличной технической базы управления и др. Речь идет о разработке учетной политики предприятия.

Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык из стандартов, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета.

В начале 1992 г. этот термин бал закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и в настоящее время получил широкое распространение в учетной литературе и практике[5;33]. В 1994 году опубликовано, разработанное в рамках Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики, отвечающую требованиям развития рыночной экономики. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (утверждено приказом Минфина России №100 от 28 июля 1994 года), представляющее собой первый национальный стандарт по бухгалтерскому учету. Затем в 1998 году было разработано новое ПБУ «Учетная политика предприятия(1/98)», далее в 2008 году вышло действующее на сегодняшний день ПБУ «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/2008)[6;41]. Данный нормативный акт является основополагающим в раскрытии содержания проблемы по учетной политике предприятия.

Принятый в ноябре 1996 года закон о бухгалтерском учете определяет перечень нормативных документов, которые утверждают руководители, ответственные за организацию и состояние бухгалтерского учета, вместе с документом об учетной политике. Одновременно с учетной политикой должны быть утверждены рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичных документов и внутренней бухгалтерской отчетности, порядок проведения инвентаризации, правила документооборота, обработки и регистрации учетной информации; согласно стандарта ПБУ 1/2008 под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. В указанном Положении по учетной политике установлены допущения и требования, которые являются отправными моментами для организации при формировании учетной политики.

Основной целью курсовой работы является - показать в рамках Общества с ограниченной ответственностью «Белфорт» разработку и применение учётной политики, и ее влияние на налоговые обязательства организации. Задачами будут являться: разработка и раскрытие особенности учётной политики на примере данной организации. Охарактеризовать и проанализировать экономическую деятельность, найти упущения, если таковые существуют, изучить их причины, выяснить влияние учётной политики на налоговые обязательства.

Особое внимание будет уделено методической стороне учетной политики, выбору способов ведения учета, вариантам оценки имущества и обязательств, как в теоретическом аспекте, так и применительно к объекту - ООО «Белфорт», на примере которого выполняется курсовая работа.

1. Учетная политика: понятие, сущность, структура

1.1 Место и роль учетной политики организации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета

В настоящее время в России фактически сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета:

1 уровень - Федеральный закон «О бухгалтерском учете», другие федеральные законы, указы президента РФ и постановления правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета;

2 уровень - положения по бухгалтерскому учету;

3 уровень - методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы;

4 уровень - внутренние документы конкретной организации.

Учетная политика организации является элементом системы регулирования бухгалтерского учета в РФ. Согласно п.3 ст.5 «Регулирование бухгалтерского учета» Федерального закона «О бухгалтерском учете»: «организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности».

Порядок формирования, оформления и раскрытия учетной политики рассмотрен в положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). В соответствии с п.8 этого нормативного документа учетная политика организации подлежит оформлению соответствующей организационно - распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.п.).

В части формирования, т.е. выбора и обоснования Положение «Учетная политика организации» распространяется на организации независимо от организационно - правовых форм.

Система внутренних документов регламентирующих бухгалтерский учет в организации шире, чем только приказ об учетной политике.

Во-первых, эта система содержит собственно учетную политику организации - документ, являющийся связующим звеном, своего рода мостом между внешним по отношению к организации законодательством по бухгалтерскому учету, и ее внутренним законодательством. Данный приказ должен быть по возможности краток, содержать четкие, конкретные решения по ряду групп вопросов, которые будут перечислены ниже.

Во-вторых, данная система должна содержать положения и инструкции по бухгалтерскому учету для конкретной организации, носящие в отношении нее обязательный характер.

Название этих документов, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки, утверждения и актуализации руководство организации определяет самостоятельно. Чем больше организация, тем сложнее ее структура, чем более серьезные задачи она ставит в своем развитии, тем значимее для нее создание четкой системы внутреннего нормативного регулирования (системы ведения бухгалтерского учета).

Например, приказ по учетной политике организации должен содержать конкретную информацию по обоснованию следующих групп вопросов:

выбранные организацией способы бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена нормативными документами по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности более высоких уровней регулирования (как правило, второго уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ);

способы бухгалтерского учета, описание которых определены вышестоящими нормативными документами, а организация утверждает особенности их применения, исходя из специфики их условий хозяйствования - отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.д.;

способы бухгалтерского учета, установленные нормативными документами по б/у РФ, но которые не позволяют организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты, поэтому она применяет иные способы бухгалтерского учета;

способы бухгалтерского учета, вариантность которых обусловлена противоречиями и несовершенством действующего бухгалтерского законодательства, и представляется достаточно сложным определить законодательные приоритеты того или иного способа;

Т.е. поясняя приведенные выше положения необходимо отметить:

при формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Желательно, по мнению автора, по каждому такому способу приводить его нормативное обоснование, т.е. указывать на основании какого нормативного документа принято или иное положение по учетной политике. Предприятие не вправе через механизм учетной политики решать те вопросы, которые не входят в его компетенцию.

«Изобретенный» организацией способ бухгалтерского учета, отсутствующий в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ на момент принятия учетной политики должен быть всесторонне обоснован, исходя из основополагающих принципов формирования достоверной информации, что должно свидетельствовать о высоком уровне профессионализма бухгалтерской службы. Необоснованные способы бухгалтерского учета не должны подтверждаться аудиторскими организациями как обеспечивающие формирование достоверной информации о финансовом положении и финансовых результатов организаций.

При необходимости организация определяет через механизм учетной политики специфику формирования своих активов - основных средств, нематериальных активов и т.д., или процессов - капитальных ремонтов, модернизации, формирования себестоимости и т.п.

Если организация не может сформировать достоверную информацию об объектах бухгалтерского учета, используя установленные нормативными документами по б/у правила, она вправе не применять данные правила, раскрыв данную информацию в пояснении к бухгалтерской отчетности. Согласно п.5 ст. 13 ФЗ «О бухгалтерском учете»: «…в пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете». Применение иных способов бухгалтерского учета по сравнению с общеустановленными должно аргументировано и обосновано.

Если действующее законодательство противоречиво излагает норму в отношении одного и того же способа бухгалтерского учета и при этом практически невозможно однозначно определиться с правильностью той или иной трактовки, рекомендуется воспользоваться инструментом учетной политики.

Таким образом, учетная политика организации является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во - вторых, происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности; в - третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства.

Те же объективные трудности и сложности, которые влияют на формирование бухгалтерского законодательства, характерны и для формирующейся системы налогового права.

I этап становления данной системы, закончившийся принятием первой части НК РФ носил явно фискальный характер, который заключался в приоритете роли государства при решении сложных налоговых вопросов и в отсутствии каких - либо четких концепций и принципов развития налогового законодательства как отрасли права.

Не случайно в РФ сложилась фактическая ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права. Вместе с тем неясность данных норм, отсутствие декларированных принципов взаимодействия налогового законодательства с иными отраслями права (гражданским законодательством, законодательством по бухгалтерскому учету и т.д.) в условиях ярко выраженной фискальной направленности налоговой политики государства порождало, с одой стороны, волюнтаризм при трактовке норм права, а с другой, полную неопределенность в стратегической, да и в практической реализации финансовой политики коммерческих организаций.

Сказать, что ситуация в настоящее время сильно изменилась было бы неверно. Еще достаточно долго российские предприятия будут находиться в аналогичных экономических условиях, т.к. причины и факторы, их определяющие, носят объективный характер. Однако вместе с тем становятся более прозрачными механизмы разрешения противоречий действующего законодательства, что на взгляд автора, является важнейшей предпосылкой его цивилизованного совершенствования.

Так, например, согласно ст. 11 НК РФ: «институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том же значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом»[2;622].

Таким образом, если организация, используя инструменты учетной политики, сможет обосновать применение того или иного способа бухгалтерского учета, что в свою очередь будет считаться элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, и будет выражаться в разработке институтов, понятий и терминов, то при отсутствии данного способа, трактуемого специально для целей налогообложения в НК РФ, будет для целей налогообложения действовать бухгалтерский способ. Такая законодательная позиция имеет место в настоящее время.

Следовательно, учетная политика организации является в настоящее время также и важным инструментом налогового планирования в организациях.

1.2 Порядок составления учетной политики и ее структура

Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает, как в организации ведется учет. ПБУ 1/2008 в части формирования учетной политики распространяется на все организации, независимо от организационно-правовых форм.

При формировании учетной политики организации, ее выборе и обосновании по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету.

ПБУ 1/2008 право формирования учетной политики предоставляется главному бухгалтеру организации, а утверждает ее руководитель организации. Учетная политика, а также вносимые в нее изменения оформляются организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа.

При формировании учетной политики необходимо учитывать, что способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией, должны применяться всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вся совокупность решаемых методом учетной политики вопросов делится на методические и организационно-технические.

Методические аспекты - это те аспекты учетной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации, на оценку ее финансового состояния.

Организационно - технические аспекты - приемы и методы организации технологического процесса работы бухгалтерско-финансовой службы предприятия, направленные на успешное выполнение задач, стоящих перед информационной системой, обеспечивающей процесс принятия экономических решений.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

Полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

Большую готовность к бухгалтерскому учету расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

Торжество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета на последующий календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

В части раскрытия учетной политики ПБУ 1/2008 распространяется на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе.

В соответствии со ст. 16 ФЗ «О бухгалтерском учете» организации обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности предприятия за отчетный год.

Перечень случаев, когда возможно изменение учетной политики:

изменение законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

существенное изменение условий деятельности. Оно может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.д.

Как видно, перечень возможных вариантов изменений условий деятельности, предусмотренных ПБУ 1/2008, не является закрытым. Изменение учетной политики оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией, оно должно быть обоснованным и вводиться с 1 января года (с начала финансового года), следующего за годом его утверждения.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

Структура учетной политики

Учетную политику условно можно разделить на три раздела:

Организационно - технический раздел. В нем нужно предусмотреть:

рабочий план счетов бухгалтерского учета. В нем должны быть как синтетические, так и аналитические счета, на которых ведется учет;

формы первичных учетных документов для хозяйственных операций, по которым не утверждены типовые бланки. В этих документах обязательно должны быть предусмотрены реквизиты, которые перечислены в ст. 9 ФЗ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

формы регистров налогового учета. В этих формах необходимо указывать реквизиты, приведенные в ст. 313 НК РФ;

правила документооборота. Устанавливая эти правила, следует руководствоваться Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утвержденным Минфином СССР от 29 июля 1983 года № 105);

порядок контроля за хозяйственными операциями.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета. В нем нужно установить:

способы амортизации основных средств и нематериальных активов;

порядок учета и списания в производство сырья и материалов;

перечень резервов, который будет составлять предприятие;

порядок списания общехозяйственных расходов и т.д.

Учетная политика в целях налогообложения.

Здесь нужно отразить порядок определения выручки, которому будет следовать организация, исчисляя НДС и налог на пользователей автомобильных дорог. Кроме того, в этом разделе предприятие должно указать, как оно будет признавать доходы и расходы, а также учитывать отдельные хозяйственные операции в целях исчисления налога на прибыль.

Но для удобства предприятие может объединить учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета. Так, в разделе, касающемся учета основных средств можно сразу указать, какой метод начисления амортизации предприятие применяет в целях бухгалтерского, а какой - в целях налогового учета.

Степень совмещения ведения бухгалтерского и налогового учетов служит причиной существования различных подходов к ведению налогового учета.

2. Учетная политика ООО «Белфорт», ее влияние на налоговые обязательства организации

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Белфорт»

Общество с ограниченной ответственностью «Белфорт» создано в 2008 году.

Единственным учредителем общества является Закрытое акционерное общество «Белфорт Групп», которое становится его единственным участником.

В настоящий момент предприятие успешно функционирует на рынке продаж компьютеров, периферийных устройств и офисной техники.

Общество с ограниченной ответственностью «Белфорт», именуемое в дальнейшем ООО «Белфорт», создано в соответствие с Федеральным законом от 08.02.1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

ООО «Белфорт» руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 08.02.1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также настоящим Уставом[4;21]. ООО «Белфорт» обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации в установленном порядке, имеет расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать и штамп со своим наименованием и указанием места нахождения ООО «Белфорт», бланки установленного образца.

ООО «Белфорт» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде и арбитраже.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, в соответствии с целью и предметом деятельности.

ООО «Белфорт» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам своего учредителя.

Учредитель ООО «Белфорт» не отвечает по его обязательствам и несет риск убытков, связанных с деятельностью ООО «Белфорт», в пределах стоимости внесенного им вклада.

В случае несостоятельности (банкротства) ООО «Белфорт» по вине учредителя или по вине других лиц, которые имеют право давать обязательные для ООО «Белфорт» указания либо иным образом имеет возможность определять его действия, на указанного учредителя или других лиц в случае недостаточности имущества ООО «Белфорт» может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования не несут ответственности по обязательствам ООО «Белфорт», равно как и общество не несет ответственности по обязательствам Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

Основной целью создания ООО «Белфорт» является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.

Предметом деятельности ООО «Белфорт» является:

Торгово-закупочная деятельность с открытием магазинов и торговых точек любого типа;

- Коммерческая, посредническая, комиссионная деятельность.

- Оптовая, розничная и комиссионная торговля.

- Деятельность агентов по оптовой торговле офисным оборудованием и вычислительной техникой.

- Оптовая торговля водопроводным и отопительным оборудованием.

- Розничная торговля компьютерами, программным обеспечением и периферийными устройствами.

- Прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах.

- Прочая оптовая торговля.

- Оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе);

- Снабженческо-сбытовая деятельность.

В настоящее время наиболее развита розничная торговля компьютерами, программным обеспечением и периферийными устройствами, от которого предприятие получает наибольшую прибыль.

Рис.1 Организационная структура ООО «Белфорт».

В соответствии с рисунком 1, во главе организационной структуры предприятия стоит директор предприятия. В его непосредственном подчинении находятся начальник компьютерного отдела, главный бухгалтер, юрисконсульт, менеджер. В свою очередь все из них имеют свою иерархию подчиненных, кроме юрисконсульта. Начальнику компьютерного отдела подчиняется сервисный инженер, в функции которого входит непосредственное обеспечение технического функционирования предприятия. В подчинении менеджера состоит офис-менеджер, в обязанности которого входит прием звонков, обслуживание клиентов, регистрация входящей и исходящей почты, заказ авиа, ж/д билетов, заказ воды, обеспечение офиса канцтоварами. Офис-менеджеру подчиняется уборщица, которая следит за состоянием чистоты в офисе.

В настоящее время штат сотрудников ООО «Белфорт» укомплектован всеми необходимыми сотрудниками. Директор и его подчиненные имеют высшее образование. Исполнители на местах прошли специальную подготовку и имеют все необходимые навыки работы.

В постоянном штате сотрудников состоит 9 человек. Текучесть кадров очень мала и находится в пределах нормы. Сотрудники предприятия тесно контактируют друг с другом; преобладает неформальный тип взаимоотношений, что приводит к благоприятному климату внутри организации. Предприятие занимается также и повышением уровня профессионализма своих сотрудников, в связи с чем время от времени отправляет их на курсы повышения квалификации.

Высшим органом управления ООО «Белфорт» является его учредитель ЗАО «Белфорт Групп», который руководит деятельностью общества в соответствии с законодательством и настоящим Уставом.

К исключительной компетенции учредителя ООО «Белфорт» относятся:

а)определение основных направлений деятельности предприятия, а также принятие решения об участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций;

б) изменение устава общества, в том числе изменение уставного капитала;

в) изменение учредительного договора;

г) образование исполнительного органа общества и досрочное прекращение его полномочий;

д) утверждение годовых отчётов и бухгалтерских балансов общества;

е) решение о реорганизации и ликвидации общества;

ж) избрание ревизора общества;

з) назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационного баланса;

и) принятие решения о распределении чистой прибыли общества между участниками;

к) назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг;

л) денежная оценка не денежных вкладов в уставный капитал;

м) утверждение документов, регулирующих внутреннюю деятельность общества (внутренних документов общества);

н) принятие решения о размещении обществом облигаций и иных эмиссионных бумаг;

о) принятие решения о создании филиалов и открытии представительств общества;

п) решение иных вопросов предусмотренных Федеральным законом и настоящим уставом.

Руководство текущей деятельностью ООО «Белфорт» осуществляется единоличным исполнительным органом - директором.

Директор ООО «Белфорт» назначается учредителем общества на срок не менее двух лет.

Директор:

- осуществляет руководство текущей деятельностью общества на основе единоначалия;

- распоряжается имуществом и средствами общества, открывает в банках расчётный и другие счета;

- без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;

- выдаёт доверенности на право представительства от имени общества, в том числе доверенности с правом передоверия;

- назначает должностных лиц и увольняет их, устанавливает должностные оклады, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания в соответствии с законодательством РФ о труде;

- утверждает штаты;

- издаёт приказы и даёт указания, обязательные для всех работников общества;

- несёт персональную ответственность за сохранность документов по личному составу;

- исполняет решения общего собрания участников общества;

- обеспечивает работникам общества безопасные условия труда и несёт ответственность в установленном действующим законодательством порядке за ущерб, причинённый их здоровью и безопасности;

- осуществляет иные полномочия, не отнесённые уставом общества к компетенции общего собрания участников общества.

Права и обязанности директора, порядок осуществления им полномочий по управлению ООО «Белфорт» устанавливаются договором, заключенным между обществом и директором.

Структура управления ООО «Белфорт» является линейной. На это указывает тот факт, что директору подчиняются его заместители, главный бухгалтер, главный инженер, а им в свою очередь исполнители на местах, что полностью соответствует описанию линейной структуры управления. Так, главному бухгалтеру подчиняется отдел бухгалтерии, в подчинении начальника компьютерного отдела находится сервисный инженер. Поскольку структура управления является линейной, то связей между службами практически нет, поскольку у них слишком мало точек соприкосновения. Связи между службами установлены должностными инструкциями, а также иными документами нормативного характера. Координация деятельности на предприятии происходит на прямую между отделами, что сокращает время для принятия решения. Из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что отношения между отделами носят в основном неофициальный характер.

Уставный капитал является основным источником формирования собственных средств предприятия и представляет совокупность средств, первоначально вложенных в предприятие его собственником. Уставный капитал ООО «Белфорт» составляет 10 000 рублей, в приложении А.

Таблица 1 Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Белфорт» за 3 квартала 2008 года.

Показатели	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Абсолютные отклонения 3к. (+,-)	Темп роста/ убыли 3к.
				2к.	3к.	2к.	3к.
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	8364	9570	10802	2438	1232	129,2	112,9
Себестоимость поданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	7221	8872	10128	2907	1256	140,3	114,2
Валовая прибыль, тыс. руб.	1143	698	674	-469	-24	58,97	96,57
Коммерческие расходы, тыс. руб.	300	421	643	343	222	214,3	200,3
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	843	277	31	-812	-246	3,7	11,2
Прочие доходы, тыс. руб.	-	-	-	-	-	-	-
Прочие расходы, тыс. руб.	15	17	20	5	3	1,3	1,2
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	7	9	11	4	2	1,6	1,2
Налог на прибыль, тыс. руб.	1	2	2	1	0	2	1
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода), тыс. руб.	6	7	9	3	2	1,5	1,3

Как показывает вертикальный анализ хозяйствующего субъекта, практически все показатели характеризуют ООО «Белфорт» как экономически развивающиеся и прибыльное предприятие, хотя отклонения и положительные, но если сравнить удельные веса отклонений и показателей видно, что в денежном эквиваленте это не так существенно.

Не смотря на то что выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг растет ежеквартально, вместе с ней растет и себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, соответственно выручка от реализации в отчетном периоде снизилась на 1232 тысяч рублей, и соответственно и валовая прибыль снизилась на -24 тысячи рублей. Коммерческие расходы возросли на 222 тысячи рублей. Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. положительный 31 тысячу рублей, и, тем не менее, наблюдается тенденция снижения выручки из-за все более увеличивающихся затрат. Прочие доходы отсутствуют, а вот расходы ненамного снизились на 3 тысячи рубля. По прочим расходам так же видна тенденция ежеквартального увеличения. Прибыль увеличилась на 2 тысячи рублей. Хотя и имеется тенденция увеличения прибыли, следует уделить внимание коммерческим расходам и себестоимости продукции, которые имеют все больший и больший рост.

2.2 Раскрытие учётной политики ООО «Белфорт»

Бухгалтерский учёт в Обществе с ограниченной ответственностью «Белфорт» ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учёте», положениями о бухгалтерском учёте и отчётности, с учётом других инструкций, законов, положений. Учётная политика в ООО «Белфорт» сформирована в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н), Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (утверждено приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н), приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»[11;96].

Учёт основных средств

К основным средствам относятся любые предметы и оборудование, использование которых осуществляется длительное время (свыше 12 месяцев), не подлежащие перепродаже и способные приносить выгоду (доход) в будущем. Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости.

Основными средствами являются здания цехов, сооружения бытовых помещений, рабочие и силовые машины и оборудование, станки, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов ( кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств, стоимостью не более 20 000 руб. за единицу списываются единовременно на затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию[7;75]. Переоценка основных средств не производится. Сроки полезного использования основных средств определяются по Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1[14;91]. Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода.

На сегодняшний день ООО «Белфорт» основных средств не имеет.

Амортизация основных средств.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости) и списания на издержки. Накопленный стоимостной износ отражается в учете отдельно.

Амортизация объектов основных средств на ООО «Белфорт» производится линейным способом, что предусмотрено учетной политикой фирмы, в приложении Б.

Линейный способ - предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования имущества[15;168]. В соответствии с ним, месячная сумма амортизации рассчитывается как произведение первоначальной стоимости объекта и норма амортизации, т.е.:

А = ПС(ВС) *К/100%,

где А - месячная сумма амортизации, руб.;

ПС (ВС) - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта, руб.;

К - норма амортизации к первоначальной стоимости, в % .

Исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

ООО «Белфорт» основными средствами не владеет и амортизацию по ним не начисляет.

Создание резерва расходов на ремонт основных средств не предусмотрено.

Переоценка основных средств не производится.

Учет нематериальных активов

К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:

из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

из прав на «ноу-хау» и др.

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Под амортизируемым объектом предприятие самостоятельно определяет сроки полезного использования. При этом существенную роль играет вид объекта нематериального актива. Для лицензий, патентов и им подобных активов можно установить сроки использования, исходя из сроков их действия. Для прав использования, например, программных продуктов, можно установить сроки использования в зависимости от ожидаемого времени морального старения.

По объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются линейным способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).

Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

- Дт 05 «Износ нематериальных активов» Кт 04 «Нематериальные активы» - списана сумма амортизации, начисленная за период использования актива.

Кроме того, существует некоторые виды нематериальных активов, стоимость которых не переносится на издержки обращения (к ним относятся товарные знаки, знаки обслуживания, организационные расходы, права пользования квартирами). Источниками списания данных активов служит прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия[8;59].

Согласно учетной политики ООО «Белфорт» производит амортизационные отчисления по нематериальным активам линейным способом.

Учет заготовления и приобретения материалов.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов на ООО «Белфорт» «Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения.

Процесс приобретения и заготовления материалов отражается без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94 н.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Методы списания материально-производственных запасов в производство в бухгалтерском учете регулируются ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, с изменениями от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н[9;82].

Затраты по заготовке и доставке МПЗ принимаются к учету путем, непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала.

Расходы по обычным видам деятельности учитываются с использованием счета 44 Расходы на продажу в соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94 н. Расходы, отраженные на счете 44 «Расходы на продажу» в течение месяца, полностью списываются по его окончании в дебет счета 90 «Продажи», без распределения по видам деятельности. Распределение косвенных затрат между объектами калькулирования производится пропорционально сумме прямых затрат. В связи с отсутствием складских помещений и закупом канцтоваров в пределах установленных лимитов канцтовары списываются на счет 44 «Расходы на продажу» в момент закупа по авансовым отчетам (с приложением расходных накладных). Срок представления авансовых отчетов по суммам, выданным под отчет, - 30 календарных дней.

Учет товаров

Товары являются частью материально-производственных запасов (МПЗ), порядок учета которых регулируется документами - ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по учету МПЗ[12;78].

Товары принимаются к учету по стоимости их приобретения, которая включает сумму фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

ООО «Белфорт» осуществляет учет товаров по продажным ценам. При этом способе на счете 41 формируется розничная продажная цена товаров.

В бухгалтерском учете поступление товаров отражается проводками:

- Дт 41.1-5 «Товары» субсчет 1 «Товары на складах», субсчет 2 «Товары в розничной торговле», субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя», субсчет 4 «Покупные изделия», субсчет 5 «Товары, переданные в переработку» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена покупная цена товара;

- Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен НДС по приобретенному товару;

- Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражены прочие расходы, связанные с приобретением товара;

- Дт 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,71 «Расчеты с подотчетными лицами») - отражен НДС по прочим расходам, связанным с приобретением товара[16;576].

Учет товаров по продажным ценам дает возможность не вести учет каждой реализованной единицы товаров, а списывать стоимость всех реализованных по продажной цене товаров одной суммой, которая всегда равна сумме выручки, полученной за эти товары.

В бухгалтерском учете реализация товаров отражается следующим образом:

- Дт 50 «Касса»(57 «Переводы в пути») Кт 90 «Продажи» субсчет «Выручка» - отражена выручка от продажи товаров;

- Дт 90 «Продажи» субсчет «Выручка» Кт 41 «Товары» - товары списаны по продажной цене;

- Дт 90 «Продажи» субсчет «Выручка» Кт 68.2 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет Налог на добавленную стоимость - начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

- Дт 90 «Продажи» субсчет «Выручка» Кт 44 «Расходы на продажу» - списаны расходы на продажу товаров;

- Дт 90 «Продажи» субсчет «Выручка» Кт 99 «Прибыли и убытки» субсчет 1 «Прибыли и убытки» - отражен финансовый результат от продажи товаров[17;224].

Учет расчетов с поставщиками, покупателями и прочими дебиторами и кредиторами.

Счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используются для отражения информации о расчетах с поставщиками (продавцами, подрядчиками) и покупателями (заказчиками).

На этих счетах учитываются также и выданные (полученные) авансовые платежи.

Резерв по сомнительным долгам ООО «Белфорт» не создает.

Списание дебиторской задолженности.

В бухгалтерском и налоговом учете списанию подлежат безнадежные долги.

Безнадежными долгами признаются:

долги, по которым истек установленный срок исковой давности;

долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Общий срок исковой давности устанавливается в три года[1;121]. Днем начала течения срока исковой давности считается день, следующий за днем неисполнения должником своих обязательств.

Дебиторская задолженность списывается на основании соответствующего приказа (распоряжения), который издается руководителем на основании представленного бухгалтерией письменного обоснования (бухгалтерской справки).

Налоговые органы при проведении проверок проверяют наличие всего комплекта документов, подтверждающих правомерность признания убытков.

Суммы и даты образования безнадежных долгов должны быть подтверждены:

договорами, в которых указаны даты сроков платежей;

товарными накладными;

актами выполненных работ либо оказанных услуг;

актами приема-передачи товаров;

актами выверки задолженности с организациями-дебиторами;

актами инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующими о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена;

приказами руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов.

В учете сумма задолженности списывается в состав прочих расходов (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»). При этом в течение пяти лет с момента списания организации должна учитывать списанную задолженность на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

В ООО «Белфорт» сумма безнадежного долга в полном размере включается в состав внереализационных расходов организации на дату его списания. При этом в состав расходов списывается вся сумма задолженности, включая НДС.

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, подлежат списанию с баланса с зачислением их в состав прочих доходов.

Расходы будущих периодов

В бухгалтерском учете расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются обособленно на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Эти расходы списываются со счета 97 на счета учета затрат в течение срока, к которому они относятся.

В ООО «Белфорт» расходы будущих периодов списываются на затраты линейным способом (равномерно в течение периода, к которому они относятся).

Примерный перечень расходов, учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов», приведен в пояснениях к этому счету:

- расходы, связанные с горно-подготовительными работами;

- расходы на освоение новых производств, установок и агрегатов;

- расходы, связанные с неравномерно производимым в течение года ремонтом (если не создается резерв на ремонт основных средств) и др.

К расходам будущих периодов, помимо перечисленных, относятся также расходы на приобретение:

- программных продуктов, правовых баз данных, которые используются в деятельности организации в течение длительного периода времени;

- сертификатов, разрешений и т.п.

Доходы будущих периодов

Доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете на счете 98 «Доходы будущих периодов». Примерный перечень таких доходов приведен в пояснениях к счету 98.

На счете 98 отражается также информация о стоимости ценностей, полученных организацией безвозмездно.

Кроме того, счет 98 используется для отражения информации о предстоящем поступлении задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде, за прошлые периоды, и о разнице между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

При выявлении в отчетном периоде недостач за прошлые периоды, при наличии виновных лиц в учете делаются проводки:

- Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 10 «Материалы» (41 «Товары», 43 «Готовая продукция») - отражена сумма недостачи ( по балансовой стоимости);

- Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - сумма недостачи отнесена на виновное лицо;

- Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Кт 98 «Доходы будущих периодов» - отражена разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью имущества.

Погашение виновным лицом задолженности по недостачам отражается проводками:

- Дт 50 «Касса» (51 «Расчетный счет») Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»(76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») - поступили денежные средства от виновного лица.

- Дт 98 «Доходы будущих периодов» Кт 91»Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» - по мере погашения виновным лицом своей задолженности сумма, учтенная на счете 98 «Доходы будущих периодов», списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».