История развития аудита, как вида профессиональной деятельности

Переход всего народного хозяйства к рыночной экономике, ускорение развития предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организации и многообразных форм собственности коренным образом повлияло на механизм системы экономического контроля. Коренные изменения произошли в структуре контрольно-ревизионных органов и видов контроля. Это привело к появлению новых контролирующих государственных и негосударственных органов.

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка является независимый контроль. Независимый контроль проводится аудиторами, аудиторскими организациями, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика.

В связи с расширением круга организаций, обязанных проводить аудиторскую проверку и у аудиторской фирмы одновременно растет число клиентов по другим вопросам деятельности. В этих условиях оперативное и эффективное проведение аудиторской деятельности требует предварительной подготовки и планирования.

Объектом исследования в данной работе является аудит как вид профессиональной деятельности.

Предметом исследования выступают цели и задачи аудита как вида профессиональной деятельности.

Целью данной работы является рассмотрение целей и задач аудиторской деятельности на современном этапе.

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

- Рассмотреть историю становления и развития аудита как вида профессиональной деятельности

- Раскрыть понятие и цели аудита

- Рассмотреть виды аудиторских услуг

Глава 1. Становление профессионального аудита

Аудиторская деятельность (далее аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (или аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов.

В российских стандартах аудиторской деятельности дается следующее определение аудита:

Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского отчета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения финансовой отчетности деятельности предприятия.

Аудитор - это лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период Барышников Н. П. Организация и методика общего аудита. - М.: Информационно-издательский дом «ФИЛИНГ», 2007г. С.291.

Аудитор отличается от ревизора по своей сущности: по подходу к проверке, по взаимоотношениям с клиентами, по выводам, сделанным по результатам проверки.

Понятие аудита значительно шире понятия контроля и ревизии. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности в целях рационализации расходов и увеличения прибыли.

Аудит можно определить, как своеобразную экспертизу в бизнесе.

Также, аудит отличается от судебно-бухгалтерской экспертизы:

1. Аудит - это независимая проверка, а судебно-бухгалтерская проверка осуществляется по решению судебных органов.

Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально- правовой форме.

2. Аудит существует независимо от наличия и отсутствия уголовного или гражданского кодекса.

Главная цель аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Достижению главной цели способствуют особенности ведения аудиторской деятельности:

1. Независимость и объективность при проведении проверок.

2. Конфиденциальность.

3. Профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора.

4. Использование методов статистики и экономического анализа.

5. Применение новых информационных технологий.

6. Умение принять рациональное решение по данным аудиторской проверки.

7. Доброжелательность и лояльность по отношению к клиенту.

8. Ответственность аудитора за последствия его рекомендаций по заключениям по результатам аудиторской проверки.

9. Содействие росту авторитета аудиторской профессии.

Глава 2. Основные виды аудиторских услуг

Основными видами аудита (аудиторских проверок) являются: внешний и внутренний.

Внешний аудит - проводится независимой аудиторской организацией или аудитором на договорной основе с хозяйствующим субъектом. Целью проведения аудита является высказать объективное мнение достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а так же выработки рекомендаций по улучшению финансового состояния хозяйствующего субъекта и повышению эффективности его деятельности.

Внешний аудит подразделяется по видам на:

*обязательный,

*инициативный (добровольный);

по периодичности на:

*первоначальный,

*повторяющийся (периодический).

Обязательная аудиторская проверка - проводится ежегодно в обязательном порядке в случаях, прямо установленных законодательными актами Российской Федерации. Проверке подвергаются достоверность ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в случаях, прямо установленных законодательными актами Российской Федерации.

В статье 7 закона «Об аудиторской деятельности» оговорены критерии, по которым определяются организации, подлежащие обязательной ежегодной аудиторской проверке, к ним относятся:

* показатели организационно-правовой формы;

* финансовые показатели.

В соответствии с действующим законодательством подлежат обязательной аудиторской проверке следующие субъекты хозяйственной деятельности Подольский В. И., Поляк Г. Б., Савин А. А., Сотникова Л. В. Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. проф. В. И. Подольского. - М.:Аудит, ЮНИТИ, 2008. С.81:

1) По видам организационной формы хозяйствующего субъекта:

* Открытые акционерные общества

* Кредитные организации

* Страховые организации и общества взаимного страхования

* Товарные и фондовые биржи

* Инвестиционные фонды

Государственные внебюджетные фонды, источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, осуществляемые юридическими и физическими лицами

* Фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц

2) По финансовым показателям:

* предприятия любой организационной формы;

* индивидуальные предприниматели;

* государственные и муниципальные унитарные предприятия хозяйственного ведения при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей:

a) объем выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за год - более 500 тыс. размеров МРОТ;

б) сумма активов баланса на конец отчетного года - более 200 тыс. размеров МРОТ.

При заключении договора на проведение обязательной аудиторской проверки аудиторская организация должна в обязательном порядке соблюсти следующие условие. С хозяйствующими субъектами, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или доля собственности любого субъекта РФ составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. После заключения договора на проведение аудита аудиторская организация обязана застраховать риск ответственности за нарушение исполнение условий этого договора.

Для муниципальных унитарных предприятий соответствующим законом субъекта РФ финансовые показатели объема выручки и суммы активов могут быть понижены.

Инициативная (добровольная) аудиторская проверка - проводится, как правило, по решению руководства аудируемого лица или по требованию его учредителей или собрания акционеров (в соответствии с Уставом). Характер и масштабы такой проверки определяются условиями договора. Цели инициативного аудита могут быть самыми различными. Например, контроль над состоянием бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов, оценка состояния расчетов по налогообложению и другие цели, установленные аудируемым лицом.

Первоначальная аудиторская проверка - проводится впервые и исполняется аудиторской организацией или аудитором на основании и в соответствии с договором с лицом, заказывающим данный аудит. Первоначальный аудит существенно увеличивает аудиторские риски, значительно повышает трудоемкость проверки, поскольку аудиторы имеют минимальные представление об особенностях деятельности проверяемой организации, её систему внутреннего контроля.

Повторяющийся (периодический) аудит - это аудиторская проверка, которая осуществляется в экономическом субъекте во второй и более раз той же аудиторской организацией (аудитором), которая проводила предыдущую аудиторскую проверку. В отличии от первоначальной все последующие аудиторские проверки значительно снижают трудоемкость для аудитора и в связи с чем, возможно, снижается и стоимость услуги, что благоприятно для аудируемого лица.

2.2 Внутренний аудит

Стандарты аудита - это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности. Стандарты аудита гарантируют качество и надежность результатов аудиторской проверки.

Важное значение для становления цивилизованного аудита имеют разработка и внедрение в практику стандартов аудиторской деятельности.

Аудитору предоставлена возможность и право самому определять методы проведения проверки и выражать свое мнение в аудиторском заключении о достоверности финансовой отчетности экономического субъекта. Но высказывая личное мнение, аудитор свою деятельность должен осуществлять в соответствии с определенными профессиональными правилами, выработанными с помощью обобщения международного и национального опыта. Такими правилами, описывающими основополагающие приемы и принципы, которыми необходимо руководствоваться аудитору при проведении проверки, и являются стандарты аудиторской деятельности. Бычкова С. М., Растамханова Л. Н. Риски в аудиторской деятельности / Под ред. проф. С. М. Бычковой. М.: «Финстат», 2009.

Чтобы понять, насколько достижимы цели внешнего контроля, рационально, по нашему мнению, предварительно выделить основные типы аудита в России, а далее рассмотреть возможности внешнего контроля аудиторской деятельности применительно к каждому из этих типов. В этой связи, на наш взгляд, можно выделить (по подходу к проведению аудиторской проверки, а не по его результатам) черный, серый и цивилизованный аудит. Под черным аудитом понимается обычно ситуация, когда аудиторская организация фактически не проводит проверку, а дает положительное заключение на заведомо не достоверную бухгалтерскую отчетность или просто не интересуется достоверностью этой отчетности. Аналогично под серым аудитом следует, на наш взгляд, понимать такую ситуацию, когда проводится более или менее подробная аудиторская проверка, возможно, даже формулируется ряд полезных предложений по улучшению ведения бухгалтерского учета во многих его сегментах, но на недостоверную бухгалтерскую отчетность все равно дается положительное (безусловное или с оговорками) аудиторское заключение. Договоренность о таком заключении может быть достигнута в явном виде заранее, оно может при переговорах подразумеваться, аудиторская организация просто может давать такое заключение ради сохранения клиентуры и т.д. - это уже различия второстепенные, к тому же трудно идентифицируемые на практике. Случаи черного и серого аудита охватываются ст.11 Закона N 119-ФЗ, где используется понятие "заведомо ложное аудиторское заключение". В западных странах в этих случаях часто применяется термин "покупка мнения".

Цивилизованный аудит отличается от двух описанных случаев, как нам представляется, выдачей адекватного бухгалтерской отчетности аудиторского заключения, в частности отрицательного, на недостоверную отчетность. Точнее, речь идет о психологическом настрое аудитора и целевой установке руководства аудиторской фирмы, поскольку нельзя исключить ошибки аудитора. Более того, цивилизованному аудиту не противоречит стремление аудиторской организации выдавать в основном положительные заключения (например, за счет тщательного отбора клиентуры, тщательного экспресс - анализа бухгалтерской отчетности перед заключением договоров и т.д.). Однако, если подобные меры не дали результата и по ходу аудиторской проверки выясняется, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта недостоверна, при цивилизованном аудите следует отрицательное заключение, к каким бы потерям клиентуры и прочим негативным последствиям для аудитора и аудиторской организации это ни привело.

Целевую установку и психологический настрой на адекватное состоянию отчетности аудиторское заключение можно, на наш взгляд, считать критерием для идентификации цивилизованного аудита от черного, серого и других подобных аудиторских (пусть реже встречающихся на практике) суррогатов. Только цивилизованный аудит будет в конечном счете востребован экономикой и только он соответствует стратегическим интересам самого аудиторского сообщества в целом. Скобора В. В. Аудит: Методология и организация. М.: «Дело и Сервис», 2005.С.23

Рассмотрим потенциальные возможности контроля за качеством аудита применительно к трем описанным выше типам аудита.

Проще всего ответить на этот вопрос применительно к цивилизованному аудиту. И внутрифирменный контроль, и внешний контроль аудиторской деятельности (ВКАД) могут существенно улучшить его качество, что для нашей страны в условиях относительной новизны аудита, не отлаженности нормативной базы и т.п. весьма важно. Внутрифирменный контроль - за счет более четкой организации работы аудиторов, обмена опытом, фактического обучения квалифицированными специалистами своих коллег и т.п. Даже сам факт существования такого контроля является сильным стимулом к более тщательной проверке клиентов, а следовательно, к повышению ее качества. Все перечисленные факторы могут действовать и в случае ВКАД, особенно если он организован по принципу "проверки равных равными". Этот принцип заключается в формировании группы высококвалифицированных контролеров качества, добровольной и доброжелательной проверке ими аудиторских организаций; при положительном итоге последние получают сертификат качества или т.п., а при отрицательном - предложение исправить выявленные недостатки и пригласить контролеров заново, причем никаких сообщений негативного характера во внешний мир не выдается. Этот принцип в нашей стране прошел проверку практикой за последние три года в Институте профессиональных аудиторов России.

Заметим, что этот принцип представляет собой довольно мощный рычаг повышения качества аудита в том случае, когда аудиторская организация того желает. Если же таких аудиторских организаций в объединении немного (а сильной мотивации в повышении качества аудита при административном механизме его регулирования нет), то данный вид ВКАД мало эффективен. По существу этим объясняется тот факт, что Институт профессиональных аудиторов России сообщает, сколько входящих в него аудиторских фирм прошло такой ВКАД с положительным итогом. Тем не менее сам принцип весьма привлекателен - просто для его применения должны быть созданы соответствующие условия (в первую очередь общественная потребность в высоком качестве аудита).

Стандарты аудита также являются законным основанием для проведения анализа аудита. Специалист, допустивший отступление от какого-либо стандарта, должен быть готов объяснить причину нарушения. Анализ аудита напрямую зависит от того, были ли четко соблюдены все стандарты аудита.

Стандарты аудита, регулирующие осуществление аудиторской деятельности в России, имеют несколько уровней:

1.Федеральные стандарты аудита, утверждаемые уполномоченным федеральным органом. Они носят обязательный характер не только для аудиторов, но и для аудируемых лиц.

2.Правила аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, самостоятельно ими разрабатываемые и обязательные только для их членов.

3.Стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Итак, стандарты аудита при их четком соблюдении:

· обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

· помогают аудитору принять правильное решение в конкретных ситуациях;

· помогают пользователям понять процесс проверки;

· способствуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений.

Стандарты аудита имеют одинаковую структуру и состоят из следующих разделов:

1.Общие положения, где отражаются:

· номер стандарта и дата ввода стандарта в действие;

· цель и необходимость разработки данного стандарта;

· объект стандартизации;

· сфера применения стандарта;

· взаимосвязь с другими стандартами.

2.Основные понятия и определения, используемые в стандарте, где содержатся основные термины и их краткая характеристика.

3.Сущность стандарта, где формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ, и приводятся методы решения.

4.Практические приложения.

Стандарты аудита, как правило, включают в себя:

· Общие стандарты аудита.

· Рабочие стандарты аудита.

· Стандарты отчетности.

· Специфические стандарты, используемые для аудита в отдельных областях деятельности. Данилевский Ю. А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Аудит. Учебное пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009.С.82

Стандарты аудита являются нормативными документами, обязательными для применения, однако в аудиторских фирмах часто разрабатываются и собственные, внутрифирменные аудиторские стандарты. Как правило, такие стандарты являются проверенными на практике методиками проведения конкретных аудиторских процедур, разработанными ведущими специалистами фирмы. Подобные методики держатся в строгом секрете, поскольку с их помощью аудиторская фирма может с наименьшим риском и затратами провести качественную аудиторскую проверку.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ