Внутрихозяйственный контроль и ревизия операций

3

Содержание

1. Особенности внутрихозяйственного контроля 3

1.1 Цели и основные принципы внутрихозяйственного контроля 3

1.2 Оценка эффективности системы внутрихозяйственного контроля 12

2. Ревизия операций по движению нематериальных активов 16

Список литературы 25

1. Особенности внутрихозяйственного контроля

1.1 Цели и основные принципы внутрихозяйственного контроля

Для успешной деятельности предприятия, повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный контроль. Руководство предприятия несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы эта система отвечала размерам и специфике деятельности предприятия, функционировала регулярно и эффективно.

Система контроля должна быть экономически оправданной, то есть затраты на ее функционирование должны быть меньше потерь предприятия из-за ее отсутствия. Если система внутрихозяйственного контроля будет эффективно функционировать, это позволит сократить расходы на проведение внешнего аудита.[5,89]

При формировании эффективной системы внутреннего контроля администрация обычно должна обеспечить:

-- надежную информацию, необходимую для успешного руководства деятельностью предприятия;

-- сохранность активов и документов -- предотвращение фактов хищения, порчи и нецелевого использования имущества, уничтожения или разглашения информации (в том числе содержащейся в учетных регистрах, компьютерных базах данных);

-- эффективность хозяйственной деятельности -- исключение посредством контрольных процедур дублирования, непроизводительных затрат, нерационального использования всех видов ресурсов, опти-мизация налоговых платежей, укрепление расчетной дисциплины;

-- соответствие предписанным учетным принципам -- обязательное исполнение сотрудниками установленных на предприятии инструкций и правил, а также требований нормативных актов;

-- обеспечение надежной системы бухгалтерского учета.

Система внутрихозяйственного контроля предприятия включает три основных элемента: среду контроля, учетную систему и процедуры контроля. Каждый элемент подразумевает наличие правил, методик, положений и документации, разработанных для достижения указанных выше целей. В сочетании все элементы системы контроля обеспечивают предприятию снижение риска в деловой и финансовой деятельности, а также в бухгалтерском учете. [3,119]

Среда контроля -- это действия, мероприятия и процедуры, которые отражают общее отношение администрации и собственников предприятия к контролю, степень значимости контроля для предприятия. Если высшее руководство предприятия понимает важность контроля и реализует это понимание в виде конкретных практических действий, то и остальные сотрудники будут ответственно выполнять предписанные им правила и инструкции. При оценке среды контроля выделяются следующие элементы: стиль и основные принципы управления, организационная структура, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля, работа с персоналом, влияние внешних факторов.

Стиль и основные принципы управления выражаются в отношении администрации ко многим элементам деятельности, например в степени готовности администрации идти на риск при осуществлении хозяйственных операций либо стремлении избегать любых форм риска, в установлении ланов по прибыли как «наилучших» либо «наиболее вероятных», формировании динамичной и компактной структуры управления либо сохранении неповоротливой и бюрократической структуры с диктатом одного или двух лиц, соблюдении высшими руководителями этических норм поведения либо нарушении финансовой дисциплины. Следствием авторитарного стиля руководства или постановки нереальных рабочих целей может быть высокая текучесть административных кадров. Необоснованность целей может создавать и условия для искажения финансовой информации. Понимание этих и подобных аспектов стиля и принципов управления. Позволяет аудитору уяснить отношение управляющих к контролю. Организационная структура определяет существующие формы власти и подчинения на предприятии, регламентирует области полномочий и ответственности сотрудников, порядок составления отчетов. Уровень совершенства организационной структуры предприятия частично зависит от размеров и назначения предприятия. Если для крупного предприятия характерна многоступенчатая организация с определенным порядком составления документов и отчетности, то на малом предприятии она будет решать прохождению требуемого потока информации. (Задача аудитора составить мнение, об эффективности организационной структуры предприятия исходя из его размеров и специализации.) [4,73]

Распределение полномочий и ответственности между персоналом предприятия призвано гарантировать правильное ведение хозяйственных операций. С этой целью разрабатываются и доводятся до сотрудников в письменном виде должностные инструкции, планы мероприятий, рекомендации и указания. Для предотвращения попыток отдельных лиц нарушать требования контроля следует обеспечивать разделение несовместимых функций. Функции данного сотрудника являются несовместимыми, если сосредоточение у одного лица может способствовать совершению ошибок и нарушений и затруднять их обнаружение. Обычно подлежат распределению между различными лицами следующие функции: непосредственный доступ к активам, разрешение на совершение операций с активами, Непосредственное осуществление хозяйственных операций, отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Например, отпуск материалов со склада должен быть санкционирован ответственным сотрудником администрации предприятия, непосредственный отпуск производит кладовщик на основании накладной, материалы используют работники отдела (а также внутренний аудитор). В компьютеризированной системе учета целесообразно, чтобы персонал, ответственный за отражение данных по финансовому положению, не занимался обработкой данных по хозяйственным операциям. В небольших предприятиях адекватное разделение обязанностей между сотрудниками затруднено, что повышает риск финансовых нарушений. (Аудитор должен оценить правильность методов распределения полномочий и ответственности, их доведение до персонала, включая этические нормы, чтобы установить, насколько точно персонал представляет свои обязанности.)

Для контроля за работой предприятия администрация использует различные управленческие методы, включая определение квалификации сотрудников, оценку системы обработки информации и составления отчетов, анализ достигнутых результатов финансовой деятельности и сравнение их с запланированными, изучение деятельности отдельных подразделений и др. Важное значение имеет порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей. Частью системы управленческого контроля на предприятии является специально создаваемая служба внутреннего аудита. (Если аудитор высоко оценивает эффективность управленческих методов контроля, в ряде случаев он может ограничить объем процедур проверки.) [2,94]

Целью работы с персоналом является наличие на предприятии необходимого количества сотрудников, обладающих достаточными знаниями и опытом для выполнения своих обязанностей. Система отбора, найма, про-движения по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность персонала. Целесообразно реализовывать на практике мероприятия и программы, позволяющие осуществлять контроль и оценку деятельности работников, их стимулирование, обучение. (Аудитор должен выяснить, насколько правильно ведется работа с персоналом, что напрямую влияет на его компетентность и ответственность, в том числе при обработке финансовой информации.)

Внешние факторы, как правило, не являются объектом контроля со стороны администрации, но также могут воздействовать на работу предприятия. Прежде всего, это требования действующего законодательства, которым должна в целом соответствовать хозяйственная деятельность предприятия. Например, требование налоговых органов относительно ежеквартального (или даже чаще) представления расчетов по отдельным налогам обусловливает более пристальное внимание управленческого звена к процедурам контроля, связанным с ведением учета. Знание того, каким аспектам работы администрация уделяет особое внимание, позволяет аудитору определить области, подвергающиеся эффективному контролю. С другой стороны, знание о влиянии конкретных внешних факторов может заставить аудитора искать дополнительные доказательства эффективности структуры и процедур контроля на предприятии.

Учетная система -- это совокупность процедур по сбору, регистрации, обработке и представлению данных об активах и хозяйственных операци-ях предприятия. Эффективная система бухгалтерского учета обеспечивает их правильную оценку, классификацию и соотношение. Для понимания учетной системы предприятия необходимы изучение и уценка следующих сведений о его хозяйственной деятельности:

-- учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

-- организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности (бухгалтерии);

-- распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками бухгалтерии;

-- организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

-- порядок отражения хозяйственных операций в учетных регистрах, формы и методы обобщения данных таких регистров;

-- порядок подготовки бухгалтерской отчетности на основе данных бух-галтерского учета;

-- роль и место вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;

-- критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно велик;

-- средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Концептуально система учета стоит отдельно от процедур контроля. Но практике трудно разделить вклад каждого элемента в достижение целей контроля. Поэтому приемлемость процедур контроля во многом зависит от состояния системы бухгалтерского учета (выбранной учетной полки, применяемых средств обработки данных, уровня совершенства учетных компьютерных программ, объема хозяйственных операций и др.). Ручная система бухгалтерского учета и система учета с помощью компьютера направлены на достижение целей контроля, если хозяйственные операции, обработанные каждой системой, контролируются приемлемыми для нее процедурами. Например, ручная обработка счетов-фактур на продажу может способствовать достижению цели контроля процесса реализации, если все счета-фактуры и расходные документы на отпуск продукции были предварительно пронумерованы, все отсутствующие или ошибочные позиции были откорректированы лицами, не занимающимися отгрузкой или составлением счетов-фактур, а персонал службы контроля (или руководитель предприятия) провел проверку и утвердил указанные процедуры. При компьютерной обработке информации процедуры контроля обычно включают компьютерную совместимость заказов на отгрузку файлом заказа и файлом операций по продаже, выдачу компьютером чета и управление программами защиты файлов данных, а также осуществление контроля и руководства со стороны уполномоченного на это персонала. В каждом случае приемлемость процедур контроля определяется составными элементами системы бухгалтерского учета. Процедуры контроля -- это методы и правила, разработанные администрацией для того, чтобы иметь уверенность в том, что все совершаемые хозяйственные операции зарегистрированы полностью и точно; вес ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных по ним обнаруживаются максимально быстро; целостность данных обеспечена учетными регистрами или файлами компьютера: доступ к активам и связанным с ними документам ограничен. Это значит, что процедуры контроля дают уверенность в том, что цели контроля, заключающиеся в обеспечении полноты, точности, законности, защите активов и файлов данных, будут достигнуты и будет выдана надежная финансовая информация.

При отсутствии компьютера вес процедуры контроля выполняются вручную, а при наличии компьютера некоторые из них осуществляются с использованием компьютерных программ и называются «программируемыми». Оба вида процедур применяются взаимосвязано. Например, ведение «Книги покупок» с помощью компьютера позволяет проверить все неоплаченные счета-фактуры продавцов на определенную дату с использованием соответствующего файла. Такая проверка проводится. Перед оплатой очередного ранее зарегистрированного счета-фактуры. Если соответствие имеется, то счет-фактура передается на оплату. Если обнаружены расхождения в данных, указанных в списке. И в счете-фактуре, либо информация отсутствует, контролер, проверяющий ведение учета процесса заготовления, снимает вопрос об оплате, указывая, что материалы либо не поступили, либо имеются расхождения в данных (последнее подлежит уточнению).

На практике осуществляются самые различные процедуры контроля: полноты данных, точности данных, разрешения (санкционирования) операций, сохранности активов и записей, внутрихозяйственные проверки.

Процедуры контроля полноты данных предназначены для уверенности. В том, что данные по всем хозяйственным операциям внесены в учетные регистры (компьютерные файлы) и приняты на обработку. При их отсутствии существует вероятность потери документов, их неправильной сортировки, а значит, и неправильной регистрации данных по хозяйственным операциям. К таким процедурам относятся;

-- нумерация всех первичных документов в момент совершения хозяй-ственных операций (или предварительно) и учет их после обработки;

-- проверка обработки всех данных путем применения «проверочных сумм» (сравнение количества документов до и после обработки, спо-соб двойной записи, балансовый метод и др.);

-- согласование данных из разных источников (например, сравнение данных по выписанным счетам-фактурам и накладным на отгрузку продукции):

-- определение того, что информация по всем хозяйственным опера-циям была внесена в документы;

-- сравнение входных данных с показателями, указанными в других документах.

При компьютерной обработке информации контролируется полнота внесения данных, обработанных компьютером, включая определение, пополнение и суммирование данных по хозяйственным операциям. Эти Действия выполняются с использованием программируемых процедур бухгалтерского учета (программных комплексов).

Процедуры контроля точности данных необходимы для уверенности в том, что данные по каждой хозяйственной операции отражены в учете своевременно и в полном объеме, правильно разнесены по счетам. Точность достигается внедрением процедур контроля за результатами расчетов, общей стоимостью, добавлениями и классификацией счетов. К таким процедурам относятся: арифметическая проверка правильности учетных записей, сверка расчетов. При ручном ведении учета может проводиться двойная проверка операций с привлечением лица, которое повторяет расчеты, вносит добавления и указывает корреспонденцию счетов. В компьютеризированной системе учета проверка точности внесения данных проводится для получения уверенности в том, что данные точно зарегистрированы и внесены в компьютер. Для этого анализируются остатки по счетам, номера и даты введенных документов, значения их показателей и суммы. Важное значение имеет контроль отражения хозяйственных операций в нужное время (по мере оприходования товаров, отпуска продукции и передачи отчетов со склада в бухгалтерию и т. п.). [5,89]

Процедуры контроля разрешения (санкционирования) операций направле-ны на обеспечение законности операций. К ним относятся:

-- проверка правильности осуществления документооборота;

-- выдача разрешения на совершение отдельных хозяйственных операций или подтверждение целесообразности их совершения уполномоченными сотрудниками администрации (подписание расчетно-платежных документов, утверждение авансовых отчетов, актов списания имущества и т. п.);

-- установление круга лиц, уполномоченных на совершение определенных операций (получение средств из кассы в подотчет на хозяйственные нужды или на командировочные расходы, отпуск продукции или материалов со склада, получение товарно-материальных ценностей у поставщиков и др.);

-- осмотр товарно-материальных ценностей при их оприходовании или отпуске и сравнение их содержания, количества и состояния с данными первичных документов (накладных, счетов-фактур, актов приемки-передачи и др.).

Процедуры контроля сохранности активов и записей основаны на ограничении доступа к активам предприятия лиц, не имеющих на то полномочий, предупреждении хищений, уничтожения или порчи активов. Они включают: создание надежной контрольно-пропускной системы на предприятии, установку средств охраны, сигнализации, сейфов, устройство оборудованных складских помещений и т. п. а также периодическое проведение внутренних ревизий и инвентаризаций.

В компьютеризированных системах учета процедуры контроля обеспечивают ограничение доступа к программным файлам и файлам информации путем установки паролей, ключей доступа, регламентирования возможностей отдельных терминалов (рабочих мест). Важное назначение имеют процедуры контроля, гарантирующие, что обработка данных по операциям ведется с использованием всей ранее введенной информации, что файлы данных полностью восстановлены после сбоя в программе или их передачи в архив, определения ответственных должностных лиц. Внутрихозяйственные проверки предполагают тщательный и непрерывный обзор выполнения предыдущих контрольных процедур, способствуют своевременному обнаружению ошибок, нацеливают сотрудников на квалифицированное исполнение своих обязанностей. Они включают отдельные административные действия по наблюдению за выполнением всех предписанных процедур контроля, результаты которых представляются в виде отчетов, докладных записок. Полезно также исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных показателей с фактически достигнутыми и выяснение причин расхождений.

1.2 Оценка эффективности системы внутрихозяйственного контроля

Комплексный подход к условиям функционирования службы внутреннего аудита помогает обеспечить высокую эффективность всей системы внутрихозяйственного контроля на предприятии. В свою очередь, это снижает риск при проведении внешнего аудита, а значит, и затраты на него. Однако для того, чтобы определить надежность системы внутреннего контроля предприятия и установить степень доверия к ней, внешний аудитор должен тщательно изучить эту систему. В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» надежность и эффективность системы внутреннего контроля может оцениваться как «высокая», «средняя» или «низкая». Процесс оценки состоит из нескольких этапов: общее знакомство с системой внутреннего контроля, первичная оценка ее надежности и подтверждение достоверности сделанной оценки.

На этапе общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор получает общее представление о специфике и масштабах деятельности предприятия, системе его бухгалтерского учета, структуре службы внутреннего аудита и ее месте в системе управления, составе решаемых внутренними аудиторами задач, их профессионализме, регулярности и качестве проводимых ими проверок, принятых мерах по обеспечению сохранности имущества, надежности бухгалтерского учета и достоверности отчетности. Если по результатам такого изучения будет сделан вывод о ненадежности системы внутреннего контроля, низком се уровне, то полагаться на эту систему нецелесообразно. Наоборот, если, по мнению аудитора, можно доверять системе внутреннего контроля предприятия, он приступает к следующему этапу.

Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля осуществляется аудитором на основе собственных методик и приемов. При этом следует учитывать, что для проверки надежности средств контроля нужно изучить учетную и хозяйственную документацию не выборочно, а за весь отчетный период; большее внимание нужно уделить периодам, деятельность в которых имела особенности и отличия. В итоге надежность системы внутреннего контроля может быть определена как средняя или высокая, а значит, и учтена при планировании аудиторских процедур.

Подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля осуществляется в процессе проверки. Доверяя в определенной степени системе внутреннего контроля предприятия, аудитор в ходе проверки должен проводить процедуры подтверждения ее надежности (тесты средств контроля), используя различные методы и приемы. Если при этом оценка надежности системы окажется, ниже первоначальной, следует скорректировать порядок осуществления других аудиторских процедур.

На этапе оценки аудитором надежности системы внутреннего контроля процедуры контроля должны быть направлены на выяснение того, как эта система предотвращает, выявляет и исправляет ошибки и искажения, возникающие в ходе учета хозяйственных операций (неверные значения показателей, суммы, корреспонденции счетов, пропуски данных и др.). Рекомендуется проводить процедуры оценки по семи направлениям: реальность учитываемых данных, полнота, разрешение, точность, классификация, учет, периодизация.

Реальность хозяйственных операций означает, что учтенные операции действительно имели место и подтверждены документами.

Полнота -- все совершенные хозяйственные операции отражены в учете.

Разрешение -- все хозяйственные операции санкционированы в установленном порядке ответственными должностными лицами.

Точность -- хозяйственные операции адекватно оценены, то есть исключены ошибки при учете и подсчете сумм операций на различных этапах учетного процесса.

Классификация -- хозяйственные операции правильно разнесены по счетам.

Учет -- процессы учета соответствующих операций завершены, и учет отвечает установленным требованиям.

Периодизация -- все хозяйственные операции своевременно оформлены и отражены в учете соответствующего периода.

По указанным направлениям проводится также оценка системы учета и внутреннего контроля непосредственно в ходе аудита конкретных объектов (реализация, поступление денежных средств, заготовление материалов и др.). Например, система внутреннего контроля по отношению к реализации должна гарантировать, что объем реализации соответствует суммам отгрузки реальным покупателям; разрешены все проведенные операции реализации, зарегистрированные продажи соответствуют суммам отгрузки, правильно отфактурованы и отражены в учете; операции по реализации правильно разнесены по счетам; своевременно зарегистрированы; включены в учетные регистры, правильно суммированы и обобщены.

Все этапы оценки системы внутреннего контроля фиксируются в рабочих документах аудитора. При этом дается оценка надежности указанной системы и обосновывается степень доверия к ней при планировании объема аудиторских процедур.

2. Ревизия операций по движению нематериальных активов

В ООО Вега к нематериальным активам относят активы, не имеющие материально-вещественной формы (структуры), используемые в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности организации и приносящие доход. Учет нематериальных активов в ООО Вега осуществляется в соответствии Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н.

Для принятия к бухгалтерскому учету имущества в качестве нематериальных активов необходимо единовременное выполнение следующих условий: отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; возможность идентификации (выделения) организацией от другого имущества; использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией предполагается последующая перепродажа данного имущества способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; наличие надлежаще оформленных документов подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.). Характерной особенностью нематериальных активов является также высокая степень риска в отношении возможных доходов в будущем от их использования.

Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Ревизор должен знать, что отношения, связанные с созданием, правовой охраной и использованием нематериальных активов, регулируются: Гражданским кодексом Российской Федерации, Патентным законом Российской Федерации, законами Российской Федерации «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров», «О правовой охране программ для ЭВМ и базы данных», «О правовой охране топологии интеллектуальных микросхем», а также межправительственными соглашениями и международными договорами и другими нормативными актами действующего законодательства.

Нематериальные активы поступают в ООО Вега:

От учредителей в качестве вкладов в уставный капитал (стоимость определяется по договоренности учредителей);

от поставщиков путем приобретения (покупки) (стоимость определяется исходя из фактических затрат);

от других организаций и физических лиц путем безвозмездной передачи (стоимость определяется исходя из рыночных цен) и т.д.

Ревизор учитывает, что затраты, связанные с приобретением (покупкой, созданием) нематериальных активов, носят капитальный характер и до принятия на учет этих объектов отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» как долгосрочные инвестиции.

Учет нематериальных активов ведется аналогично учету основных средств. Поэтому источниками информации для ревизии являются карточки аналитического учета, акты приема-передачи, акты о ликвидации (списании), ведомости, журнал-ордер, ведомости амортизационных отчислений, Главная книга, отчетность.

01 февраля 2004 г. ООО Вега приобрела программный продукт стоимостью 20000 тыс. руб. в т.ч. НДС, оплата была произведена полностью, программный продукт был принят к учету на основании счет-фактуры, 05 февраля была начислена заработная плата Кузякову Г.Л. за установку данного продукта в сумме 1000 руб.

Для учета нематериальных активов в ООО Вега используется активный счет: 04 «Нематериальные активы», а для учета их амортизации -- счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Однако использование счета 05 для учета амортизации нематериальных активов необязательно. Амортизацию можно учитывать путем кредитования счета 04 на сумму начисленной амортизации (данный вопрос решается учетной политикой организации).

При поступлении НМА ревизор, прежде всего, должен проверить первоначальную стоимость.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, что мы и наблюдаем в примере.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

После этого одной процедур проверки будет являться проверка расходов на приобретение НМА.

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В ООО Вега выборочная проверка показала правильность отражения нематериальных активов при их поступлении в организацию.

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Выбытие нематериальных активов происходит в случаях:

реализации и безвозмездной передачи их другим организациям;

списания в связи с потерей полезных свойств и др.

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию.

Поэтому ревизор должен четко представлять, куда выбыли НМА, для этого аудитор должен включить в проверку ревизию выбытия НМА, при этом учитывается следующее:

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.

Поэтому ревизор проверяет правильность: документирования операций по движению нематериальных активов; расчета и отнесения суммы амортизации на издержки производства (обращения); корреспонденции счетов по всем операциям; учета и начисления налогов, касающихся нематериальных активов.

Таблица 2 - Ревизия учета выбытия нематериальных активов

Ревизия показала, что в состав нематериальных активов ООО Вега иногда ошибочно относят стоимость различных лицензий, программ для ЭВМ и др. Поэтому тщательной проверки требует состав нематериальных активов, для чего был составлен подробный список номенклатуры нематериальных активов. В списке указан: перечень всех объектов нематериальных активов, принятых на учет; срок полезного использования каждого объекта; объекты, по которым начисляется амортизация; первоначальная стоимость, норма и сумма фактически начисленной амортизации объектов нематериальных активов. Эти данные требуют арифметической проверки, а состав нематериальных активов - инвентаризации. Далее было установлено соответствие данных аналитического учета записям на счетах 04, 05, 91 в журнале-ордере и Главной книге.

К наиболее типичным, в ООО Вега, можно отнести следующие ошибки:

-- неправомерное включение хозяйственных средств в состав нематериальных активов объектов учета (например, принятие к учету материальных носителей с результатами интеллектуальной деятельности, неисключительных прав на пользование результатами интеллектуальной деятельности);

-- неправильное формирование первоначальной стоимости объектов нематериальных активов;

-- необоснованное определение срока полезного использования нематериального актива;

-- неправильное начисление амортизации по отдельным объектам нематериальных активов;

-- отсутствие первичных документов или оформление их с нарушением установленных требований;

-- отсутствие аналитического учета;

-- не проводится инвентаризация нематериальных активов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности либо не соблюдаются сроки проведения инвентаризаций, установленные положениями учетной политики;

-- результаты инвентаризации не оформляются соответствующей унифицированной документацией; несвоевременно отражаются результаты инвентаризации в годовой бухгалтерской отчетности;

-- отнесение на себестоимость продукции амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов, используемым, а непроизводственной сфере и учет их в расходах для целей налогообложения;

-- нарушения методологии отражения операций выбытия нематериальных активов;

-- отражение налоговых вычетов по НДС по не оплаченным и не принятым к учету объектам нематериальных активов;

-- не начисление и неправильное определение НДС при реализации нематериальных активов и передаче по договору дарения;

-- не удержание налога на доходы физических лиц при приобретении объекта нематериальных активов и др.

Список литературы

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в редакции от 23.07.1998г.), с последующими изменениями и дополнениями

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000г.),

3. Стоун Д., Хитчит К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс/Пер. с англ. Ю.А. Огибина и др.; Под общ. ред. Б.С. Лисовика и М.Б.Ярцева. -СПб.: АОЗТ “Литера плюс”, 2004, 456 с.

4. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ./Под ред. и с предисл. А.И.Петрачкова. - М.: Финансы и статистика,,2003,314 с.

5. Терехов А. А. Аудит // М.: Финансы и статистика, 2004. - 512 с

6. Справочник по аудиту/Под ред. проф. Уткина Э. А. - М.: Ассоциация авторов и издателей «Тандем», Издательство ЭКМОС, 2002. - 432 с.