Основные направления развития бухгалтерского учета

Пожалуй, ни одна область бухгалтерского учета не затрагивает настолько сильно интересов широких народных масс, как учет расчетов по кредитам и займам, и именно эта область учета особенно сложна в связи с большим разнообразием практических ситуаций. Вместе с тем в российском учете есть ПБУ, регламентирующего учет и отражение в отчетности данных объектов. Но кроме этого отечественному бухгалтеру приходится использовать в своей работе массу нормативных документов: Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, и огромное количество других документов, один только перечень которых мог бы поместиться в отдельной брошюре. Сопоставим отечественный учет расчетов по кредитам и займам с мировой практикой, обобщенной в международных стандартах финансовой отчетности.

В МСФО рассматриваемым вопросам посвящены 2 стандарта: МСФО 23 "Затраты по займам" и ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Целью данной работы будет являться сравнительный анализ данных нормативных актов.

Для этого решим следующие задачи:

· проведем сравнительную характеристику

· выявим основные сходства и различия 2 стандартов

1. Сравнительный анализ МСФО №23 «Затраты по займам» и ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

Принципы учета задолженности по заемным средствам, установленные национальным российским стандартом ПБУ 15/01 и аналогичным международным стандартом бухгалтерского учета (МСФО 23 «Затраты по займам»), существенно отличаются [4, 33].

Сравнительная характеристика позволяет констатировать следующее.

1. МСФО 23 «Затраты по займам» предусматривает два различных способа учета затрат по кредитам и займам. Первый (стандартный) способ предполагает отнесение процентов по кредитам и займам к расходам того периода, в котором они произведены. Второй (альтернативный) способ помимо стандартного учета предлагает применение капитализации затрат по кредитам и займам в стоимости активов, называемых квалифицируемыми, если заемные средства были привлечены специально для приобретения этих активов.

При альтернативном способе учета затрат в первоначальную стоимость квалифицируемых активов включаются проценты по кредитам и займам. При этом под квалифицируемым активом понимается актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени.

Приведем примеры квалифицируемых активов.

1. Запасы, которые требуют значительного времени на доведение их до товарного состояния. Например, компания производит вино 5-летней выдержки. Компания может рассматривать это как квалифицируемый актив.

2. Объекты незавершенного капитального строительства, например, компания строит электростанцию, строительные работы продлятся 4 года. Компания может рассматривать это как квалифицируемый актив.

3. Инвестиционная собственность, например, компания приобрела офисное здание и планирует провести его ремонт и сдать в аренду третьей стороне. Компания может рассматривать это как квалифицируемый актив.

Не относятся к квалифицируемым активам запасы, за короткий срок преобразуемые в товары (например, производство творога из молока, которое занимает несколько дней; это нельзя рассматривать как квалифицируемый актив), а также товары, предназначенные для дальнейшей перепродажи.

В российской практике учета в соответствии с нормами ПБУ 15/01 применяется порядок, соответствующий допустимому альтернативному в МСФО 23. Согласно п. 12 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. «Квалифицируемый актив» назван в ПБУ 15/01 инвестиционным активом, однако, несмотря на разницу названий, экономическая сущность данных понятий едина: это активы, требующие значительного времени на приобретение и (или) строительство и подготовку к использованию.[2,56]

Итак, ПБУ 15/01 требует, а МСФО 23 допускает включать затраты по займам, непосредственно связанным с приобретением инвестиционного (квалифицируемого) актива, в его первоначальную стоимость, однако в отличие от МСФО 23 ПБУ 15/01 делает ряд оговорок, запрещающих такое включение в некоторых случаях. Рассмотрим их.

В соответствии с п. 13 ПБУ 15/01 к инвестиционным активам не относятся объекты, приобретенные для перепродажи. Таким образом, даже если подготовка данных объектов к использованию потребует значительного времени, затраты по заемным средствам не будут включены в их стоимость. В МСФО 23 нет данного ограничения.

ПБУ 15/01 запрещает включать затраты по займам в стоимость того инвестиционного актива, по которому по правилам российского бухгалтерского учета не предусмотрено начисление амортизации (п. 23). МСФО 23 не ставит включение затрат по заемным средствам в стоимость квалифицируемого актива в зависимости от того, начисляется ли амортизация по данному активу.

Из требования ПБУ 15/01 включать затраты по займам только в стоимость тех инвестиционных активов, по которым начисляется амортизация, следует, что данные затраты не должны включаться в стоимость оборотных активов, поскольку по ним начисление амортизации не предусмотрено. Рассуждая так, можно сделать вывод, что затраты по заемным средствам не должны включаться не только в стоимость товаров, но и в стоимость материально-производственных запасов. Отметим, что МСФО 23 не содержит этого ограничения.

ПБУ 15/01 не предлагает ведения учета затрат по займам и кредитам способом, который в МСФО 23 указывается в качестве основного (отражение процентов по заемным средствам исключительно в составе текущих расходов).

2. ПБУ 15/01 устанавливает общие принципы учета задолженности по полученным займам, кредитам и выданным заемным средствам, описание которых не предусмотрено МСФО 23. Так, МСФО 23 не содержит указаний о классификации задолженности по кредитам и займам на краткосрочную и долгосрочную, необходимости перевода срочной задолженности в просроченную при наличии оснований.

3. И ПБУ 15/01, и МСФО 23 определяют состав затрат по займам и кредитам, в том числе: «общие» - проценты по заемным средствам, дополнительные затраты - связаны с привлечением заемных средств и курсовые разницы, возникающие при привлечении заемных средств. При этом МСФО 23 относит к составу затрат такие расходы, как постепенное списание (называемое иногда амортизацией) доходов и расходов, полученных в результате эмиссии облигаций, финансовые выплаты в рамках финансового лизинга, отраженные в учете в соответствии с МСФО 17 «Аренда». ПБУ 15/01 относит к затратам по заемным средствам суммовые разницы, а также проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям.

4. Основное внимание МСФО 23 уделяет признанию затрат по займам при допустимом альтернативном порядке учета, определяя состав затрат по займам, разрешенных к капитализации; момент начала капитализации и приостановления капитализации; учет затрат по кредитам и займам при прекращении капитализации.

Нормами ПБУ 15/01 (п. 29) в случаях, если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, также предусмотрено использование «ставки капитализации» при начислении процентов за использование указанных заемных средств, но в российском стандарте применяется термин «средневзвешенная ставка». Порядок ее расчета аналогичен порядку, установленному в МСФО 23. При определении суммы затрат по займам, разрешенных к капитализации в течение периода, любой полученный по таким средствам инвестиционный доход вычитается из суммы понесенных по займам затрат (п. 16 МСФО 23). Подобного рода требование содержится и в п. 26 ПБУ 15/01, согласно которому затраты по полученным займам и кредитам, связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. [9,56] В соответствии с нормами МСФО 23 капитализация затрат по использованию заемных средств как части первоначальной стоимости квалифицируемого актива должна начинаться когда:

появились расходы по данному активу;

возникли затраты по займам;

началась работа, необходимая для подготовки актива для использования по назначению или к продаже.

Согласно требованиям п. 27 ПБУ 15/01 включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:

возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;

наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению;

фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива. Таким образом, момент начала капитализации по российским и международным стандартам определен аналогично.

2. Подготовка финансовых отчетов предприятия

Практическая задача

Компания приобрела грузовой автомобиль, который уже использовался в работе на другом предприятии за 45000$, прежде чем использовать автомобиль, необходимо было заменить шины цена 1800$, произвести регулировку и ремонт мотора, стоимость 2800$, заправить топливом 150$. Предполагается, что автомобиль будет использоваться в течение семи лет, ликвидационная стоимость в конце срока полезного использования составит 3000$

Определите первоначальную и амортизируемую стоимость автомобиля. Рассчитайте сумму начисленного износа за второй год работы при использовании линейного способа и способа удвоенного уменьшаемого остатка.

Первоначальная стоимость автомобиля = 45000+1800+2800= 49600

Амортизируемая стоимость = 49600-3000 = 46600

Износ за первый год = 46600/7 = 6557,14

Износ за второй год = (46600-6557,14)/6 = 6673,81

При сроке службы в 7 лет норма амортизации при прямолинейном методе составляет 14,28% в год (100% : 7 лет). При методе уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 28,57% (14,28% x 2). Эта фиксированная ставка в 28,57% относится

к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается во внимание при расчете износа по годам, кроме последнего года. В последний год сумма износа исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.

Начисление износа по методу уменьшающегося остатка

Ситуационное задание

Определите, является ли следующая операция прекращаемой деятельностью. Поясните свой ответ.

Руководство компании на семи заседаниях обсуждало необходимость или ее отсутствие ликвидировать один из своих сегментов (спортивная обувь). Компания не может прийти к окончательному решению о том, продолжать ли деятельность компании в этом сегменте. Однако на последнем заседании было решено ликвидировать, по крайней мере, некоторые из предприятий в сегменте спортивной одежды в текущем году. В следующем году, вероятно, будут ликвидированы еще несколько предприятий этого сегмента.

В соответствии с МСФО 35 Под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (такую как операционный или географический сегмент, его часть либо совокупность сегментов) по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению.

Приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее не рассматривается и не раскрывается в бухгалтерской отчетности как прекращаемая деятельность.

Поэтому если компания решила остановить часть деятельности она не является прекращаемой

Список использованной литературы

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 №129 ФЗ - М.:ПРИОР, 2001 год.

2. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление правительства РФ от 06.03.98 №283 - Аудит. - 2004 - №4.

3. Международные стандарты финансовой отчетности, - М. Аскери- АССА,2003 год.-240 с.

4. Бакаев А.С. Основные направления развития бухгалтерского учета в России - Бухгалтерский учет , 2003

5. Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных стандартов отчетности в России. - СПб: Питер, 2003. - 176с.

6. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях /Е.П. Козлова, Г.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина, 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 800с.

7. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Бератор-Пресс, 2002. - 256с.

8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет - М.: ИНФРА-М, 2002

9. Богатая И.Н. Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет - Ростов н/Д: Феникс, 2002 - 608с.