Содержание

• 1. Функции бухгалтерского учета
• 2. Субъекты судебно-экспертной деятельности.
• Список литературы

1. Функции бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора - фиксирование результатов хозяйственной операции или процесса в первичных документах; регистрации - перенос данных первичных документов в учетные регистры бухгалтерского учета; и обобщения - группировка собранных и зарегистрированных данных в соответствии с правилами бухгалтерского учета, - информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

На выходе из бухгалтерской системы, появляется полезная информация, которая обеспечивает реализацию функций бухгалтерского учета - информационной, плановой, контрольной и аналитической. Поскольку бухгалтерский учет является самостоятельной подсистемой системы управления (менеджмента), которая представляет собой совокупность принципов, методов и средств управления факторами производства и ресурсами, предназначенную для повышения эффективности их использования, то, следовательно, функции бухгалтерского учета определяются общими функциями управления.

По существу, все эти функции можно свести к двум основным:

· Информационная;

· Контрольная.

Прочие функции практически являются подфункциями. Такое подразделение предполагает обязательность существования и выполнения основных функций, а вспомогательные функции выполняются по мере необходимости - если их существование обусловлено спецификой производственного и управленческого процессов, а также системой документооборота хозяйствующего субъекта, на котором организуется бухгалтерский учет Захарьин В. Р. Теория бухгалтерского учета. Учебник для вузов. - М.: Экзамен, 2003. - с. 20..

Основными показателями информационной функции являются объективность, достоверность, своевременность и оперативность. Информация должна быть необходимой и целесообразной, исключающей лишние показатели.

Осуществление информационной функции бухгалтерского учета позволяет обеспечить выполнение следующих управленческих функций:

ь Планирование - посредством подготовки и представления соответствующим структурным подразделениям хозяйствующего субъекта данных, необходимых для разработки перспективных и текущих планов. Для того чтобы эту информацию использовать с максимальной эффективностью, необходимо соблюдение некоторых условий. В частности, информация должна представляться в форме, удобной для дальнейшей обработки и в установленные сроки. Кроме того, разработка планов невозможна без анализа данных в динамике, поэтому информация должна предоставляться за ряд отчетных периодов. При осуществлении информационной функции для указанной цели выполняются такие вспомогательные функции, как функции обратной связи и аналитическая. Аналитическая функция позволяет осуществить анализ по всем разделам бухгалтерского учета, в том числе использование всех видов затрат на производство и реализацию продукции Бородин В. А. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - с. 10.. Функция обратной связи означает обмен информацией между структурными подразделениями, разрабатывающими и реализующими перспективные и текущие планы, с одной стороны, и бухгалтерией - с другой Захарьин В. Р. Теория бухгалтерского учета. Учебник для вузов. - М.: Экзамен, 2003. - с. 20.. При этом указанные структурные подразделения представляют в бухгалтерию информацию о текущем состоянии выполнения планов и необходимых дополнительных данных для корректировки ранее принятых управленческих решений.

ь Организация - посредством сбора и обобщения данных, необходимых для регламентации деятельности аппарата управления всех уровней, а также путем обмена информацией между бухгалтерским и оперативных учетом. Организационная функция управления преследует цель разработать систему мер по непосредственному управлению процессами, присущими предпринимательской деятельности Захарьин В. Р. Теория бухгалтерского учета. Учебник для вузов. - М.: Экзамен, 2003. - с. 20. Следовательно, при осуществлении этой функции бухгалтерский учет должен обеспечить рациональную схему документооборота и снабжение всех управленческих звеньев необходимыми данными для выработки управленческих решений. Кроме того, бухгалтерская информация должна быть сгруппирована таким образом, чтобы администрация субъекта предпринимательской деятельности могла найти наиболее рациональную схему организации управленческих процессов.

ь Регулирование - посредством оперативного обобщения данных о ходе производственного процесса и о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами организации Захарьин В. Р. Теория бухгалтерского учета. Учебник для вузов. - М.: Экзамен, 2003. - с. 21.. Так как минимальным отчетным периодом для бухгалтерского учета является календарный месяц, осуществление данной функции предполагает использование вспомогательных учетных регистров, в которых бухгалтерская информация учитывается нарастающим итогом.

ь Мотивация - посредством представления данных о размерах произведенных выплат персоналу организации, а также об эффективности использования различных форм и систем оплаты труда и премирования работников Захарьин В. Р. Теория бухгалтерского учета. Учебник для вузов. - М.: Экзамен, 2003. - с. 21.. В последнее время в мотивации персонала хозяйствующего субъекта к производительному труду немаловажную роль играет своевременность и полнота выплат начисленных сумм.

Контрольная функция бухгалтерского учета осуществляется, прежде всего, в интересах соответствующей ( контрольной) функции управления. При этом органы управления хозяйствующим субъектом обеспечиваются информацией о результатах реализации выработанных и принятых управленческих решений. Для индивидуального предпринимателя или менеджмента организации учетные и отчетные бухгалтерские данные являются основной информацией для выводов о том, насколько эффективно работает предприятие. Разумеется, осуществление контрольной функции предполагает выполнение вспомогательных функций анализа и обратной связи. Кроме того, контрольная функция бухгалтерского учета в той или иной степени проявляется при осуществлении всех прочих общих функций управления. Контрольная функция - это процесс, позволяющий обеспечить достижение организацией своих целей. Он состоит из установления стандартов изменения фактически достигнутых результатов, и проведения проверок, если достигнутые результаты отличаются от установленных стандартов.

Различают три вида контроля:

1. предварительный, который проводится до совершения хозяйственной информации;

2. текущий - во время хозяйственной операции;

3. последующий (заключающий) - после совершения хозяйственной операции.

При исследовании функций бухгалтерского учета как составной части общего управленческого процесса следует учитывать то, что руководство хозяйствующего субъекта помимо основной функции выполняет и частные, главными из которых являются: управление финансовыми ресурсами; управление материально-техническими ресурсами; управление трудовыми ресурсами. При выполнении перечисленных управленческих функций информационная и контрольная функции бухгалтерского учета проявляются следующим образом.

Информация о количестве и движении денежных средств, а также данные отчета о движении денежных средств позволяют сделать вывод о финансовом состоянии организации, оптимизировать размер и структуру денежных средств, а также контролировать эффективность их использования. Бухгалтерский учет в данном случае обеспечивает руководство организации информацией о составе оборотных средств и о периодах обращения различных видов активов. Как правило, любое отклонение от оптимального размера оборотных средств приводит к ухудшению финансового состояния организации. Весьма непосредственное влияние оперативность и качество бухгалтерской информации оказывает на управление таким видом финансовых ресурсов, как дебиторская задолженность. При этом информационная функция бухгалтерского учета проявляется при оценке вероятности погашения задолженности в определенные сроки и при создании резервов сомнительных долгов. Контрольная функция в данном случае выражена в оперативном представлении данных о состоянии дебиторской задолженности, в том числе и просроченной.

Для эффективного управления материально-техническими ресурсами необходима не только информация о их состоянии и движении, но и о цене на отдельные виды подобных ресурсов на соответствующих рынках. Реализация информационной и контрольной функций бухгалтерского учета в данном случае достигается за счет разработки и ведения вспомогательных форм аналитического учета по отдельным показателям. В частности, очевидна необходимость обобщать информацию о ценах на материально-производственные запасы, приобретенные в течение последнего времени, а также о тенденциях изменения цен на перспективу. Контрольную функцию реализуют путем сопоставления данных о фактических ценах приобретения запасов в предыдущие периоды и ценах, указанных во вновь заключаемых договорах поставки. Управление материально-техническими ресурсами включает и управление готовой продукцией. Здесь действие функций бухгалтерского учета проявляется аналогичным образом с той лишь разницей, что обобщается информация не о ценах приобретения а о ценах продаж.

При управлении трудовыми ресурсами результат информационной и контрольной функции бухгалтерского учета используют для определения наиболее оптимальных соотношений между заработной платой и реализационной ценой готовой продукции, работ или услуг. Исследование изменения отдельных бухгалтерских данных в динамике позволяет сделать вывод о причинно-следственной связи между различными формами материального поощрения и результатами практической работы персонала.

Таким образом, бухгалтерский учет осуществляет свои функции в целях управления различными сторонами деятельности организации, и, в конечном счете, именно задачи, стоящие перед управлением, во многом определяют состав и сроки представления различной бухгалтерской информации, а также систему документооборота в организации.

2. Субъекты судебно-экспертной деятельности

Для определения понятия судебно-экономической экспертизы следует прежде рассмотреть само понятие экспертизы. Термин “экспертиза” происходит от латинского “ехpertus”, что означает “опытный”, “сведущий”.

Экспертиза -- это исследование и решение опытными специалистами вопросов, требующих специальных знаний в области науки, техники, экономики, искусства или других отраслей знаний Зажицкий В. Заключение аудитора - экспертиза или ревизия? / Российская юстиция. 1996. № 8..

Объекты экспертизы -- это закрепленные в материалах дела и предусмотренные процессуальным законодательством источники информации; в их числе главная роль принадлежит вещественным доказательствам, вещной обстановке места происшествия, образцам для сравнительного экспертного исследования. Объекты экспертизы часто не совпадают с предметами -вещественными доказательствами Дмитриенко Т. В., Чаадаев С. Г. Судебная бухгалтерия. М.: «Гелиос АРВ». 1998. с. 156..

В системе судебной экспертизы с учетом следственно-судебной и экспертной практики можно выделить различные уровни, классы, одним из которых является судебно-экономический. В этом классе наиболее распространенными ныне являются судебно-бухгалтерские, финансово-кредитные и комплексные (комиссионные) экономические экспертизы.

Изучение следственной, судебной и экспертной практики показывает, что при расследовании и рассмотрении преступлений (нарушений договорных отношений) в сфере экономики из всей системы специальных экономических знаний чаще всего необходимо применять такие науки, как бухгалтерский учет, экономика финансов и кредита.

Судебно-экономические экспертизы предлагается классифицировать на следующие роды:

Ш судебная бухгалтерская экспертиза;

Ш судебная финансово-кредитная экспертиза;

Ш комплексные и комиссионные судебно-экономические экспертизы Дмитриенко Т. В., Чаадаев С. Г. Судебная бухгалтерия. М.: «Гелиос АРВ». 1998. с. 162..

Задачи судебно-бухгалтерской экспертизы можно подразделить на четыре группы. К первой группе относится установление обоснованности оприходования и списания материальных ценностей и денежных средств. Ко второй группе относится установление наличия или отсутствия материальных ценностей и денежных средств. При решении этих задач бухгалтерская экспертиза устанавливает не только сам факт наличия (отсутствия) недостачи или излишков, но также ее (их) размеры, место и время образования, суммы материального ущерба, а также способы сокрытия недостачи (излишков) материальных ценностей и денежных средств или другого вида материального ущерба в бухгалтерском учете. К третьей группе относится определение правильности ведения бухгалтерского учета, отчетности и организации контроля в целях установления правильности документального оформления операций в бухгалтерских документах. К четвертой группе относится установление круга лиц, в ведении которых находились материальные ценности и денежные средства, а также ответственных лиц за нарушение правил ведения учета и контроля.

Эксперт-бухгалтер, как субъект судебно-экспертной деятельности, может решать также и другие вопросы, связанные с несоблюдением требований бухгалтерского учета и контроля, финансовой, кассовой и расчетной дисциплины, если для этого необходимо применение его специальных познаний.

Каждая экспертная задача должна конкретизироваться применительно к конкретным обстоятельствам дела. Бухгалтерская экспертиза тесно связана с другими родами экономических экспертиз, поэтому такие задачи, как обоснованность списания материальных ценностей или денежных средств, способы сокрытия недостач и другие могут потребовать проведения других родов экономических экспертиз или комплексных экономических экспертиз.

Финансовые и кредитные отношения -- это такие, экономические отношения, посредством которых происходит образование и использование целевых фондов денежных средств и которые возникают между кредитором и заемщиком но поводу стоимости, передаваемой во временное пользование. Теория финансов и кредита является неразрывной частью всей системы экономических наук. Эта теория тесно связана с наукой бухгалтерского учета, так как раскрывает смысл таких понятий, как бюджет, финансирование, капитальные вложения, налоги, отчисление от прибыли и др. Количественное отражение всех этих категорий осуществляется бухгалтерским учетом.

Правонарушения в сфере экономики, как правило, совершаются путем использования различных хозяйственных операций, экспертное исследование которых требует применения комплекса знаний из различных экономических наук. Сталкиваясь с необходимостью исследовать какие-либо хозяйственные операции или экономические показатели, следователь и суд зачастую возлагают решение всех возникающих вопросов на экспертов-бухгалтеров, которые, не являясь универсальными специалистами, не могут ответить на вопросы, для решения которых требуется комплекс различных видов экономических знаний.

Отдельно взятый род экономических экспертиз решает одни вопросы совершенно самостоятельно, другие -- лишь располагая выводом (заключением) другого рода экономических экспертиз. В случае комплексного подхода имеет место последовательное производство различных экономических экспертиз.

Комплексная бухгалтерская -- финансово-кредитная экспертиза устанавливает сумму материального ущерба, причиненного выпуском недоброкачественной продукции. При этом эксперт-финансист устанавливает размер штрафов, подлежащих начислению, например, за поставку нестандартной, недоброкачественной продукции Пупко Г. М. Аудит и ревизия. - М.: Центр, 2002. с. 74..

Также серьезные трудности вызывает на практике вопрос о том, в каких случаях работники правоохранительных органов должны требовать производства аудиторской проверки или ревизии, а в каких -- назначать экономическую или иную экспертизу. При его решении следует учитывать особенности ревизии и судебной экспертизы, а также различия между ними, которые вытекают из сущности и правовой природы указанных понятий.

Аудит -- это независимая экспертная оценка финансовой отчетности организации в соответствии с действующими правовыми нормами путем проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета и соответствия исследуемых хозяйственных операций законодательству Данилевский Ю. А. и др. Аудит. - М.: Айрис-Пресс. 2002. с. 14..

Ревизия -- это важнейшее средство документального последующего контроля производственной и финансово-хозяйственной деятельности организаций или отдельных должностных лиц за определенный период, производимой на основании приказа или распоряжения правомочного должностного лица подчиненными ему работниками -- специалистами в соответствующих областях знания. Она входит в первоочередные функции органов государственного и вневедомственного контроля Данилевский Ю. А. и др. Аудит. - М.: Айрис-Пресс. 2002. с. 27..

Судебная ревизия должна назначаться в тех случаях, когда с помощью ревизора (сведущего лица), также субъекта судебно-экспертной деятельности, необходимо собрать фактические и документальные данные, которые необходимы для дела.

Существенные различия между судебной ревизией в экспертизой имеются и в методах исследования. Ревизоры применяют методы фактической проверки: проводят инвентаризации, контрольные закупки сырья и материалов в производство, контрольные обмеры выполненных работ и др. Эксперт-экономист эти методы не применяет. Не пользуется он и некоторыми методами документальной проверки, например, восстановлением количественно-суммового учета.

Очевидно, что между судебной ревизией и экономической экспертизой имеются существенные процессуальные и методические различия. Процессуальное различие заключается в том, что ревизор самостоятельно собирает документы. Методическое различие заключается в том, что ревизор применяет такие методы фактической и документальной ревизии, которые не вправе применять эксперт.

Нормативная база проведения судебно-экономической экспертизы регулируется законодательством, а также Положением об организации производства судебных экспертиз в экспертных учреждениях Министерства юстиции РФ и Инструкцией о проведении судебно-бухгалтерских экспертиз, утвержденной Министерством юстиции РФ по согласованию с Прокуратурой, Верховным Судом и Министерством внутренних дел РФ. Эксперт-экономист в своих действиях руководствуется только законом и Стандартами (Правилами) аудиторской деятельности, а ревизор -- еще и нормативными документами ведомства, которое назначило ревизию.

Таким образом, ревизор, как субъект судебно-экономической деятельности, является должностным лицом и выступает на предварительном следствии и в суде в качестве свидетеля, дает свидетельские показания. Ревизор составляет акт, где отражаются результаты ревизии. Эксперт не дает показаний на предварительном следствии или в суде, а делает заключение на основании своих познаний и исследований. Он является участником процесса и в пределах своей компетенции может задавать с разрешения следствия или суда вопросы обвиняемым и свидетелям.

В соответствии с задачами, стоящими перед ревизией как средством административно-хозяйственного контроля, ревизор обязан наряду с изучением фактического положения дел на контролируемом объекте выявлять нарушения и преступления, а расследование и оценка этих преступлений входит в обязанности уполномоченных на то органов. Эксперт же исследует и устанавливает факты лишь в пределах своей компетенции, дает им квалифицированную оценку и не имеет целью своей деятельности выявление фактического положения дел на каком-либо хозяйственном объекте.

Проведение экспертизы осуществляется по постановлению лица, производящего дознание, следователя, прокурора, а также по определению суда или постановлению судьи в связи с расследованием и рассмотрением уголовных, гражданских и арбитражных дел. Она поручается высококвалифицированному специалисту -- эксперту-экономисту, который является штатным или внештатным сотрудником государственного экспертного учреждения.

Список литературы

1. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия “Высшее образование”. - Ростов н/Д.: “Феникс”, 2003. - 608 с.

2. Бородин В.А. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 528 с.

3. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов. / Под ред. Бабаева Ю.А. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 476 с.

4. Данилевский Ю.А. и др. Аудит. - М.: Айрис-Пресс, 2002. - 384 с.

5. Дмитриенко Т.М., Чаадаев С.Г. Судебная бухгалтерия. - М.: “Гелиос АРВ”, 1998. 424 с.

6. Зажицкий В. Заключение аудитора - экспертиза или ревизия? //Российская юстиция. 1996. № 8.

7. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета. Учебник для вузов. - М.: Экзамен, 2003. - 256 с.

8. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. - М.: “Экзамен”, 2001. - 736 с.

9. Пупко Г.М. Аудит и ревизия. - М.: Центр, 2002. 368 с.

10. ФЗ от 21.11. 1996 “О бухгалтерском учете”.

11. ФЗ от 07. 08. 2001. “Об аудиторской деятельности”.