Содержание

• 1. Аудит операций по отражению в учете поставщика (векселедержателя) процентов (дисконта) по векселям, оформляющим отсрочки платежа
• 2. Практическое задание
• 3. Тесты
• Список литературы

1. Аудит операций по отражению в учете поставщика (векселедержателя) процентов (дисконта) по векселям, оформляющим отсрочки платежа

Часть первая Гражданского кодекса Российской Федерации определяет вексель как один из видов ценных бумаг.

Вексель как ценная бумага относится к объектам имущества предприятия, которым оно может распоряжаться по своему усмотрению.

Вексель может использоваться для оформления расчетных отношений между хозяйствующими субъектами, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица и т.п.

Федеральным законом от 11 марта 1997 г. № 48 - ФЗ «О переводном и простом векселе» (статья 1) установлено, что в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации на её территории применяется постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Статья 2 Федерального закона № 48 - ФЗ, ограничивающую Российскую Федерацию, субъекты Российской Федерации, городские, сельские поселения и другие муниципальные образования в праве выдавать вексельные обязательства (обязываться) по простому и переводному векселю только в случаях, специально предусмотренных Федеральным законом Ивашкевич В.Б. Аудиторская проверка долговых обязательств // Аудиторские ведомости. - 2000. - № 1.

Статья 4 Федерального закона № 48 - ФЗ устанавливает, что переводные и простые векселя должны быть составлены только на бумаге (бумажном носителе).

Обращение векселей, применяемых при расчётах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и указанные услуги, регулирует также постановление Правительства Российской Федерации от 26 сентября 1994 г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения».

Вексель - безусловное долговое обязательство, составленное в письменном виде и содержащее определённый набор обязательных реквизитов, по которому векселедержатель имеет бесспорное право по истечении оговорённого срока получить обозначенную в векселе денежную сумму. Отсутствие хотя бы одного из обязательных реквизитов в векселе, предусмотренных вексельным законодательством, делает его недействительным.

Векселедатель - лицо, выдавшее вексель.

Векселедержатель - лицо, владеющее векселем и имеющее право на распоряжение им.

Простой вексель (соло) - письменное обязательство векселедателя оплатить причитающуюся по векселю сумму денег в определённый срок в обозначенном месте кредитору или по его приказу другому лицу.

Переводной вексель (тратта) - безусловный приказ векселедателя должнику (трассату) оплатить в указанный срок причитающуюся по векселю сумму третьему лицу (ремитенту). Ответственность должника наступает после акцепта (согласия оплатить) переводного векселя, а в обязанности получателя входит предъявление векселя к акцепту.

Индоссамент - передаточная надпись, с помощью которой векселедержатель передаёт другому лицу, в пользу которого сделана надпись, все права и требования по векселю.

Аваль - поручительство по векселю, выданное третьим лицом, за осуществление платежа по переводному векселю, если должник не выполнит в срок свои обязательства. Третье лицо отвечает по векселю так же, как и тот, за которого он дал аваль. Оплатив вексель, он приобретает право требования к тому, за кого он поручился, а также к тем, кто обязан перед этим лицом Ивашкевич В.Б. Аудиторская проверка долговых обязательств // Аудиторские ведомости. - 2000. - № 1.

Многообразие функций векселя предполагает дифференцированное отражение в бухгалтерском учёте и отчётности операций, связанных с его обращением. При этом могут быть задействованы как балансовые, так и забалансовые счета. Основные методические принципы ведения бухгалтерского учёта операций, связанных с обращением векселей, заложены в Плане счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению,

Постановление Правительства Российской Федерации от 26 сентября 1994 г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения», регулирует обращение векселей, применяемых при расчётах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги.

Постановлением введены единые образцы бланков простого и переводного векселя для использования на территории России. Бланки векселей по поручению Минфина России реализуются Главным управлением Федерального казначейства коммерческим банком и другим юридическим лицами через территориальные органы Федерального казначейства. Минфином России во исполнение указанного постановления были выпущены специальные указания от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учёте и отчётности операций с векселями, применяемыми при расчётах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги». В указанный документ были внесены изменения и дополнения письмом Минфина России от 16 июля 1996 г. № 62.

Исходя из указаний Минфина России от 16 июля 1996 г. № 62 у векселедержателя получение векселя за поставленные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражается на субсчёте «Векселя полученные» счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

Суммы причитающихся к уплате по векселю процентов за выполненные работы и оказанные услуги организация имеет право предварительно учесть их на счёте 97 «Расходы будущих периодов» с последующим ежемесячным списанием с этого счёта в дебет счетов учёта затрат на производство и издержек обращения в течении срока действия векселя. Таким образом, у организации есть возможность равномерного включения сумм причитающихся к уплате процентов по векселю, выданному за выполненные работы и оказанные услуги, в издержки производства (обращения) Ивашкевич В.Б. Аудиторская проверка долговых обязательств // Аудиторские ведомости. - 2000. - № 1.

У организации - векселедержателя бухгалтерский учёт полученных векселей осуществляется на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёте «Векселя полученные» в сумме, указанной в векселе, с учётом причитающихся процентов, в корреспонденции с кредитом счёта 90-1 «Выручка от продаж» - на сумму задолженности за продукцию, товары, работы, услуги и на сумму, превышающую указанную задолженность (процент по векселю):

Аналитический учёт векселей полученных ведётся в следующих разрезах:

векселя полученные, срок оплаты которых не наступил;

векселя полученные с просроченным сроком оплаты.

Получение денежных средств у предприятия - векселедержателя в счёт оплаты векселя в срок отражается:

Аудиторская проверка операций с векселями проводится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности и полноте информации, касающейся векселей, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета векселей действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Операции с векселями, как правило, немногочисленны, но могут быть существенны в стоимостном выражении. При проверке операций с векселями аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские процедуры в отношении векселей.

Таблица 1 Задачи, решаемые в ходе аудита операций с векселями

Информационная база аудита операций с векселями.

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций с векселями, включает:

документы, регулирующие бухгалтерский учет векселей;

бухгалтерскую отчетность;

приказ об учетной политике организации;

регистры синтетического и аналитического учета векселей;

первичные документы по отражению дисконтных и процентных векселей.

По приказу об учетной политике организации аудитор может ознакомиться с:

порядком признания доходов от финансовых вложений доходами от обычных видов деятельности (профессиональные участники рынка векселей) или операционными доходами;

рабочим планом счетов, используемых для отражения векселей;

применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых бухгалтерией организации;

документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом векселей;

перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операции с векселями;

формами первичных документов, разработанных и утвержденных организацией для учета векселей.

В организациях, использующих единую журнально-ордерную форму учета, применяются журналы - ордера, в которых отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. Перечень регистров, составленных организацией, утверждается приказом об учетной политике.

При ведении учета с использованием компьютерных программ составляют распечатки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 58 "Финансовые вложения" (субсчет «Паи и акции» и «Долговые векселя»), 91 "Прочие доходы и расходы", 55 "Специальные счета в банках", 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В качестве регистра аналитического учета векселей может быть использована так называемая "Книга учета векселей". В ПБУ 19/02 сказано, что организации разрешается самостоятельно разрабатывать такой регистр.

Операции (сделки) с векселями совершают на основании: учредительного договора (при инвестициях в уставные капиталы других организаций), договора купли - продажи векселей, договора займа, договора на депозитный вклад, договора залога векселей и др., указанные в разделе «Бухгалтерский учет». Аудитор должен проверять, соответствуют ли указанные договоры требованиям других нормативных правовых актов, регулирующих операции с векселями.

К первичным документам, на основании которых учитывают векселя, относятся: акт приема - передачи векселей, выписки банка и платежные поручения, расходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру, накладные на передачу имущества в оплату за векселя, инвентаризационная опись векселей и бланков документов строгой отчетности (ф. N ИНВ-16), выписки реестродержателей и депозитариев.

Оценка системы внутреннего контроля.

Оценка системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур (предварительная оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении. Оценивая систему внутреннего контроля операций с векселями, аудитору следует выяснит, кто несет ответственность за них. Особое внимание необходимо обратить на то, кто должен санкционировать операции с векселями и кто в действительности санкционирует эти операции. Если операции с векселями санкционируют не те лица, которые на это уполномочены, или такие операции вообще не санкционируются (либо санкционируются задним числом), это свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля. Кроме того, для эффективного функционирования системы внутреннего контроля функции учета операций с векселями должны быть отделены от санкционирования этих операций.

Аудитору необходимо выяснить, каким образом организована передача информации о приобретении и продаже векселей, получении доходов по ним из отдела векселей (от сотрудника, занимающегося векселями) в бухгалтерию организации. Аудитору надлежит сверить данные о векселях в бухгалтерском учете и отчетности с данными отдела векселей. Выявление фактов несвоевременной передачи информации или передачи неточной информации, несовпадения данных бухгалтерского учета с данными отдела векселей свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля и требует увеличения объема проводимых аудиторских процедур.

Оценивая систему внутреннего контроля, аудитор должен также установить, каким образом организовано хранение векселей, находящихся в собственности организации. Векселя, принадлежащие организации, могут храниться как в ее офисах, так и за их пределами (в депозитариях).

Если векселя хранятся в организации, аудитору нужно выяснить следующее:

- место хранения векселей;

- перечень лиц, имеющих доступ к векселям;

- порядок выдачи и принятия векселей;

- утвержденный порядок проведения инвентаризаций и акты проведенных инвентаризаций.

Программа аудита операций с векселями.

Предварительно оценив систему внутреннего контроля, аудитору необходимо спланировать характер, временные рамки и объем аудиторских процедур в отношении векселей организации. С этой целью составляется программа проверки. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур (детальные тесты операций и остатка средств на счетах бухгалтерского контроля и тесты средств внутреннего контроля).

Таблица 2 Программа аудита операций с векселями

Получение достаточных доказательств по проверяемым вопросам позволяет дать независимую оценку указанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета.

Проверка оформления первичных документов по учету векселей.

При проверке оформления первичных документов следует учесть, что сам вексель - строго формальный документ, его форма и обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям, установленным законодательством для определенных видов векселей. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влекут ее ничтожность (ст.144 ГК РФ). Поэтому аудитор должен провести как формальную проверку бланков векселей, так и арифметическую проверку первичных документов, используемых при оформлении операций.

Проверка первичных документов по учету финансовых вложений особенно важна, поскольку они определяют особый порядок перехода права собственности по векселям.

Проверка правильности оценки векселей.

Общие правила оценки векселей установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 19/02.

При приобретении векселей по договору купли - продажи финансовые вложения принимают к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.

При проверке аудитор руководствуется положениями ПБУ 19/02. Фактические затраты на приобретение векселей включают (как и других ценных бумаг): суммы, уплачиваемые по договору продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям или иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением векселей; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены векселя; расходы на уплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение векселей до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением векселей. Фактические затраты, формирующие учетную стоимость векселей, отражают по дебету счета 62. Аудитор проверяет состав затрат, связанных с приобретением векселей, правомерность включения этих затрат в стоимость финансовых вложений, документальное подтверждение этих затрат.

Оценка принятых к учету векселей может меняться. В этом случае аудитор проверяет правильность произведенных расчетов и достоверность оценки векселей на отчетную дату.

Проверка правильности проведения инвентаризации векселей.

Для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета аудитор проверяет правильность проведения инвентаризации векселей. В ходе проверки он устанавливает:

соблюдает ли организация требования п.2 ст.12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" об обязательном проведении инвентаризации;

установлены ли сроки проведения инвентаризации векселей в приказе об учетной политике, и соблюдаются ли эти сроки;

правильность оформления инвентаризационных документов (использует ли организация унифицированные формы инвентаризационных описей, обеспечены ли полнота и точность внесения в описи данных о фактическом наличии векселей при хранении их в кассе организации и т.д.).

Если векселя хранят в организации, их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств. При хранении векселей в специальных организациях (банках, депозитариях, специализированных хранилищах) инвентаризация заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

В инвентаризационных описях должны быть указаны эмитенты, название ценной бумаги, серия, номер, номинальная и фактическая стоимость, сроки погашения и общая сумма.

Особенностью инвентаризации финансовых вложений является проверка не только фактического наличия векселей, но и правильности оценки векселей, т.е. фактических затрат, формирующих их стоимость, по которой они приняты к учету.

Материалы инвентаризации аудитор использует при проверке своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете доходов, полученных по векселям Мирошниченко Т.В. Организация бухгалтерского учета финансовых вложений // Аудиторские ведомости. - 2003. - № 7.

Проверка отражения операций поступления и выбытия векселей

Для проверки используют регистры синтетического учета по счетам 62 , 91. При этом аудитор должен убедиться, что организация соблюдает требования методологии учета и отражает фактические затраты, формирующие сумму финансовых вложений в векселя, на счете 62.

Аудитор должен проверять, не принимаются ли в качестве дополнительных затрат, увеличивающих стоимость финансовых вложений, затраты, произведенные организацией после принятия векселей к учету.

При выбытии векселей аудитор проверяет использование организацией для отражения этих операций счета 91 и правильность определения финансового результата по данным операциям.

Проверка аналитического учета векселей

Аналитический учет по счету 58, 62 ведется по видам векселей. Аудитор по рабочему плану счетов знакомится с перечнем счетов и субсчетов, используемых организацией для учета векселей, оценивает, насколько построение аналитического учета обеспечивает получение информации о векселях.

Организации могут хранить векселя в кассе или в депозитарии. При хранении векселей в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете организации с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение Костюк Г.И. Аудиторская проверка финансовых вложений // Бухгалтерский учет. - 2000. - № 22. В этом случае аудитору должен быть представлен депозитарный договор (договор о счете депо) между депозитарием и депонентом, регулирующий их отношения. В договоре должен быть однозначно определен его предмет - предоставление услуг по хранению сертификатов векселей или учету прав на векселя, а также указаны:

порядок передачи депонентом депозитарной информации о распоряжении депонированными в депозитарии векселями депонента;

срок действия договора;

размер и порядок оплаты услуг депозитария, предусмотренных договором;

форма и периодичность отчетности депозитария перед депонентом;

обязанности депозитария.

Проверка формирования форм отчетности

Аудитору необходимо убедиться, что информация о наличии и движении векселей организации попадает в соответствующие строки форм бухгалтерской отчетности.

Информация о векселях отражается в бухгалтерском балансе (остаток на начало и конец отчетного периода); отчете о прибылях и убытках (суммы начисленных процентов, дисконтов, отражаемых в составе расходов, доходов); отчете о движении денежных средств (отражается движение денежных средств, связанных с получением процентов (дисконтов) по векселям, с оплатой векселей); приложении к бухгалтерскому балансу (отражается расшифровка остатков по векселям).

2. Практическое задание

В составе финансовых вложений организации учитываются 50 акций ОАО «Елена» номинальной стоимостью 1000 руб., которые не обращаются на организованном рынке векселей. Первоначальная стоимость каждой акции 900 руб.

31 марта при проведении проверки на обесценение финансовых вложений установлено устойчивое существенное снижение стоимости акций. По расчетам организации сумма снижения стоимости одной акции составляет 450 руб.

По состоянию на 30 июня проверка на обесценение выявила улучшение финансовых показателей ОАО «Елена», вследствие чего по расчетам организации повысилась стоимость одной акции на 200 руб.

Составить журнал хозяйственных операций, отразить корреспонденцию счетов и указать первичные документы.

Решение

Поскольку финансовые вложения отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, на 31 марта общая стоимость акций составляла 900 * 50 шт. = 45 000 руб.

При обесценении акции на 450 руб. общая стоимость акций уменьшилась на 22500 руб. (операция 1 в журнале хозяйственных операций).

При росте стоимости 1 акции на 200 руб. стоимость всех акций поднялась на 10 000 руб. 30 июня (операция 2 в журнале хозяйственных операций.

Все отклонения от первоначальной стоимости финансовых вложений, а также падение и рост их курса, отражается в учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Журнал хозяйственных операций

3. Тесты

Тест 1. Определенно - срочный вексель может быть:

b) Дисконтным.

Тест 2. В соответствии с ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету:

c) в сумме фактических затрат.

Тест 3. При выбытии акций, учитываемых в составе финансовых вложений, на их учетную стоимость бухгалтерская запись

a) Д-т 91-2, К-т 58.

Тест 4. Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по:

c) Учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Тест 5. Сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»:

b) Отражается в пассиве баланса.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ: Часть первая. Введена в действие Федеральным законом от 30.11.94 № 52-ФЗ;

2. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н;

3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н;

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н;

5. Инструкция по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н;

6. Конков В.И. Основы аудита: Учебное пособие. Ч. 2. - Архангельск: АГТУ, 2003. - 140 с.;

7. Табалина С.А., Ремизов Н.А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральных ПСАД / Под ред. Н.А. Ремизова. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2003. - 240с.;

8. Мирошниченко Т.В. Организация бухгалтерского учета финансовых вложений // Аудиторские ведомости. - 2003. - № 7;

9. Шишкин В.Ю. Бухгалтерский учет финансовых вложений. Комментарий к ПБУ 19/02 // Главбух. - 2003. - № 3;

10. Ивашкевич В.Б. Аудиторская проверка долговых обязательств // Аудиторские ведомости. - 2000. - № 1;

11. Костюк Г.И. Аудиторская проверка финансовых вложений // Бухгалтерский учет. - 2000. - № 22.