Трансформация бухгалтерской отчетности

Методы трансформации отчетности и порядок действий во время нее. Проблемы составления подобной бухгалтерской информации путем корректировки статей имеющихся данных и их решение. Осуществление трансформации отчетности в соответствии с требованиями МСФО.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 21.10.2010
Размер файла 39,3 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Содержание

Введение

1. Понятие трансформации бухгалтерской отчетности

1.1 Суть трансформации и последовательность действий при трансформации отчетности

1.2 Методы трансформации

2. Проблемы трансформации бухгалтерской отчётности

2.1 Основные проблемы, возникающие при трансформации отчетности

2.2 Пути решения проблем трансформации

3. Анализ осуществления трансформации отчетности в соответствии с МСФО

Заключение

Список литературы

Введение

Одним из направлений дальнейшей реформы бухгалтерского учета в нашей стране является обязательный переход на международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО) в течение 2004 - 2007 гг. социально значимых организаций, а именно: акционерных обществ, организаций, оказывающих услуги финансового характера населению и организациям, и некоторых других. Это предусмотрено Концепцией среднесрочного развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина России от 01.07.2004 N 180. На самом деле перечень юридических лиц, у которых в самое ближайшее время возникнет необходимость применения МСФО, значительно шире. Это связано с распространением положений МСФО на те организации, которые должны представлять головной компании данные для включения в состав консолидированной финансовой отчетности, составляемой в соответствии с МСФО.

В современных условиях ведения бизнеса ни люди, ни организации не могут замыкаться в своих национальных рамках. Рано или поздно они выходят (или могут выйти) на международную арену. Например, акции крупнейших российских компаний давно и с успехом котируются на американских, европейских, азиатских биржах. Для того чтобы пользователи финансовой отчетности из разных стран "говорили на одном языке", был разработан язык МСФО, вобравший в себя лучшую мировую практику учета и отчетности.

Международные стандарты нужны, прежде всего, организациям, которые выходят на международные рынки капитала, берут займы за рубежом, сотрудничают с иностранными инвесторами, покупателями, поставщиками. Если российская фирма не собирается выходить на западные рынки, не собирается инвестировать свободные средства в ценные бумаги иностранных компаний, то она вполне может обойтись своими национальными стандартами - российскими ПБУ.

МСФО разрабатываются с 1973 г. Советом по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО; www.iasb.org.uk).

Совет изначально создавался как учреждение, с одной стороны, не имеющее властных полномочий в части законодательного утверждения МСФО в разных странах, а с другой - как организация, имеющая очень хорошие связи как с профессиональными бухгалтерскими ассоциациями в разных странах (в настоящий момент в работе СМСФО принимают участие около 150 бухгалтерских организаций), так и со структурами, реально контролирующими вопросы эмиссии ценных бумаг на мировых биржах. Именно благодаря этим связям, несмотря на отсутствие реальной власти у этого независимого негосударственного учреждения, он успешно проводит свои решения в жизнь в разных странах.

Трансформация предполагает формирование финансовой отчетности по МСФО посредством корректировок показателей (статей) бухгалтерской отчетности без осуществления учетных записей всякий раз, когда организации требуется такая отчетность. Особенность трансформации заключается в необходимости корректировки показателей отчетности не только в рамках одной формы отчетности, например бухгалтерского баланса, но и в сквозной корректировке всех связанных показателей отчетности из других форм отчетности.

Несмотря на существующие трудности, все большее количество российских организаций, оценивая перспективы подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО, отдают предпочтение параллельному ведению учета по российским стандартам бухгалтерского учета (далее - РСБУ) и МСФО, поскольку использование метода трансформации отчетности дает наименее точные оценки показателей отчетности.

Различные стандарты учета и отчетности сами по себе не хуже и не лучше других. И все же МСФО более предпочтительны для иностранных пользователей финансовой отчетности, чем российские ПБУ.

Приведем примеры:

- в России до сих пор не было ни одного ПБУ, посвященного отражению в отчетности инфляционных процессов. Это делало отчетность российских компаний в 1992 - 1999 гг., в условиях гиперинфляции, абсолютно несопоставимой. А в МСФО есть требования учитывать эту составляющую. Поэтому если в российской отчетности компания могла показывать положительные финансовые результаты, то, будучи пересчитанной в соответствии с требованиями МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции", в отчетности показывался реальный убыток;

- в соответствии с требованиями МСФО 36 "Обесценение активов" компания обязана тестировать свои активы на обесценение, снижая их балансовую стоимость до возмещаемой суммы (recoverable amount) - наибольшей суммы между ценностью от использования (value in use) и возможной чистой стоимостью реализации (net realisable value). В России такого требования нет, что приводит к завышению стоимости активов;

- нет возможности выбора представления отчета о прибылях и убытках (в МСФО предусмотрено 2 формата), отчета о движении денежных средств (в МСФО 2 формата), отчета об изменении капитала (в МСФО 2 формата);

- наконец, стоит отметить широкое использование в МСФО оценки объектов учета по справедливой стоимости (fair value) и дисконтированной стоимости (present value), в отличие от российской практики, ориентирующейся в основном на историческую (первоначальную, фактическую) стоимость.

Как известно, российское правительство постоянно декларирует заинтересованность во вступлении страны в ВТО. А для этого, помимо прочего, необходимо ускорить процесс внедрения МСФО в России.

Между тем российские банки уже в 2004 г. обязали формировать отчетность по МСФО. Разработанная Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу также предусматривает постепенное внедрение международных стандартов в России. Она одобрена Приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. N 180.

Однако следует признать, что проблема перехода на МСФО российских предприятий и банков связана с затратами на подготовку кадров, с решением юридических проблем формирования и утверждения стандартов учета, с изменением самого учетного менталитета сотрудников финансовых департаментов компаний и контролирующих государственных структур.

Рассмотрим более подробно существующие проблемы трансформации отчетности в соответствии с требованиями МСФО.

1. Понятие трансформации бухгалтерской отчетности

1.1 Суть трансформации и последовательность действий при трансформации отчетности

Трансформация бухгалтерской отчетности - это составление отчетности по определенным стандартам на основании путем корректировки статей имеющейся отчетности.

Суть трансформации состоит в дополнительной интерпретации первичной бухгалтерской информации в соответствии с МСФО.

Трансформация отчетности проводится после составления бухгалтерской отчетности в соответствии с отечественными правилами.

Для трансформации отчетности необходимо выполнить ряд шагов в определенной последовательности:

- определить состав статей международной финансовой отчетности. Пакет форм финансовой отчетности, включающий все требуемые стандартами отчеты, а также формы представления информации, подлежащей раскрытию в пояснительной записке, должны быть предоставлены (разработаны) до начала трансформации. Одновременно должна быть определена учетная политика для целей формирования отчетности по МСФО;

- расшифровать статьи российской бухгалтерской отчетности;

- провести дальнейшую детализацию остатков и оборотов по счетам и выполнить реклассификацию статей российской отчетности (увязать каждый из бухгалтерских счетов с соответствующей ему статьей международной отчетности);

- сделать необходимые корректировки к остаткам (оборотам) по счетам, из которых состоят статьи российской отчетности, чтобы привести их к учетному базису международной отчетности;

- сгруппировать остатки по статьям международной отчетности и на их основании заполнить отчетные формы;

- систематизировать информацию о трансформации (представить отчет о порядке регулирования статьи российской отчетности по МСФО). Если международная отчетность была составлена методом трансформации, то такую информацию необходимо раскрыть в пояснениях к отчетам.

При трансформации отчетности применяется анализ сводных оборотов и остатков по счетам, субсчетам и номенклатурным группам. В остальном применяемые методы схожи.

1.2 Методы трансформации

К методам трансформации отчетности относятся:

- детализация остатков;

- реклассификация остатков;

- переоценка остатков.

Детализация остатков. Расшифровка статей отчетности и детализация остатков бухгалтерских счетов являются первичными методами трансформации. Отправным моментом служит российская бухгалтерская отчетность.

Корректность сделанных при трансформации регулировок проверяется на основе анализа исходной отчетности. Рабочие документы трансформации должны демонстрировать прозрачную взаимосвязь между статьями национальной бухгалтерской отчетности и отчетами, полученными в результате трансформации.

Бухгалтерская отчетность рабочим материалом для трансформации являться не может[[1] Клинов Н. Трансформация отчетности. - М.; Финансовая газета, 2004, №49.]. Статьи российского бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках необходимо вначале расшифровать по остаткам включенных в них счетов.

Связь между статьями баланса и остатками по счетам должна быть однозначно установлена. Если остатки по одному счету участвуют в формировании нескольких отчетных статей, то необходимо разделить остатки и обороты по такому счету на несколько субсчетов. Такая детализация информации осуществляется по отношению к счетам бухгалтерского учета внесистемно.

Реклассификация остатков. Ряд объектов учета, формирующих статьи международной отчетности в соответствии с ПБУ и с учетной политикой российской организации, не отражаются на счетах бухгалтерского учета. Поскольку российская система учета и система учета в соответствии с МСФО в трансформационных таблицах дает бухгалтерскую интерпретацию одних и тех же фактов хозяйственной жизни, то большинство учетных объектов находит свое отражение и в той и другой системе отчетности.

Реклассификация остатков - способ устранения формальных различий в структуре и составе показателей российской отчетности и отчетности, составляемой по международным стандартам.

Установленная связь показывает, какая отчетная позиция является абсолютным либо относительным аналогом данного счета.

В трансформационной таблице остатки по счетам учета активов связываются со статьями отчетности, отражающими наличие активов; обязательства в российском учете стыкуются с обязательствами в международной отчетности; капитал - с капиталом; доходы и прибыли - с доходами и прибылями, а расходы и убытки - с расходами и убытками.

Переоценка остатков. Различия в отражении одних и тех же фактов хозяйственной деятельности могут получать принципиально различную интерпретацию в учете и отчетности. Например, стоимость материалов, принадлежностей, инвентаря, предназначенных для снабжения офиса, остающаяся в наличии на отчетную дату, по российским стандартам находит отражение в бухгалтерском балансе в качестве актива, в то время как по международным стандартам конкретный объект должен включаться в расходы данного отчетного периода.

Переоценкой остатков являются любые корректировки остатков балансовых счетов, влекущие одновременные изменения собственного капитала: прибылей и убытков отчетного года, нераспределенной прибыли (накопленного убытка), добавочного капитала и других статей собственного капитала.

Переоценка остатков применяется в следующих случаях:

- когда критерии признания активов или обязательств в российском учете и для целей составления отчетности по международным стандартам отличаются друг от друга;

- когда необходимо исключить расходы (убытки), возникшие в результате движения активов, не признанных такими для целей подготовки отчетности по международным стандартам;

- при начислении или доначислении оценочных резервов.

Переоценка, вызванная необходимостью учета инфляции. Вопрос о формах и методах учета влияния инфляции на оценку статей отчетности является актуальным для трансформации российской отчетности.

В условиях инфляции рублевая стоимость аналогичных активов, приобретенных в разное время, становится несопоставимой. То же самое происходит с доходами и расходами, учтенными в разных отчетных периодах. По этой причине полезность отчетной информации, берущей за основу оценку активов по фактическим затратам на их приобретение, существенно уменьшается. Чтобы такого не происходило, фактор гиперинфляции должен быть учтен в оценке активов, капитала, доходов и расходов за отчетный период.

Негативное влияние инфляции на адекватность представления финансового положения организации устраняется путем:

- перемены валюты, т.е. использование в качестве валюты, в которой подготавливается отчетность, стабильной иностранной валюты;

- представления финансового положения и результатов деятельности в суммах, включающих в себя поправку на инфляцию.

Для подготовки отчетности российских компаний чаще всего используется метод перемены валют[[2] Клинов Н. Трансформация отчетности. - М.; Финансовая газета, 2004, №49.].

Метод представления статей отчетности с поправкой на инфляцию основывается на делении статей отчетности на денежные и неденежные.

К денежным статьям относятся статьи денежных средств, а также долги и обязательства, которые должны быть получены или уплачены деньгами:

- денежные средства и денежные эквиваленты;

- вложения в ценные бумаги, числящиеся по рыночной стоимости;

- долги по товарам отгруженным, услугам оказанным и прочие счета к получению;

- прочая дебиторская задолженность;

- обязательства перед поставщиками и подрядчиками и прочие счета к оплате;

- процентные обязательства по кредитам и займам;

- обязательства перед прочими кредиторами;

- налоговые обязательства.

Неденежными являются все остальные статьи баланса, в том числе: внеоборотные (долгосрочные) активы, запасы, предоплаченные расходы (расходы будущих периодов), статьи, представляющие собственный капитал компании, а также статьи отчета о прибылях и убытках.

В отчетности денежные статьи показываются по текущей стоимости. Оценка денежных статей в твердой валюте уменьшается пропорционально падению покупательной способности рубля. Неденежные статьи оцениваются в неизменной (исторической) стоимости: по фактической (первоначальной) себестоимости либо по остаточной стоимости.

Оценка неденежных статей в обесценившихся рублях искажает их реальную стоимость. Она будет отличаться от истинной оценки во столько раз, во сколько по причине инфляции возросла цена данного актива за время, прошедшее с момента его приобретения, до отчетной даты.

Для представления неденежной статьи отчетности с поправкой на инфляцию необходимо ее дооценить на разницу между индексированной и исторической денежными оценками.

Организация процесса трансформации бухгалтерской отчетности определяется структурными особенностями ведения бухгалтерского учета в организации: наличием журналов-ордеров, ведомостей и главной книги - сводного регистра, в который в едином формате переносятся результаты обработки учетных данных.

Для трансформации отчетности используются:

- сводная трансформационная таблица;

- рабочие таблицы, в которых отражаются суммы трансформационных бухгалтерских записей;

- журналы трансформационных бухгалтерских записей, необходимые для систематизации регулировочных записей;

- частные трансформационные таблицы по разделам учета.

Трансформация бухгалтерской отчетности организации производится для формирования отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) на основе данных российского бухгалтерского учета.

Состав отчетности по МСФО определяется стандартом N 1 "Представление финансовой отчетности" и включает в себя баланс, отчет о финансовых результатах, или отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, описание учетной политики, пояснения (примечания).

2. Проблемы трансформации бухгалтерской отчётности

2.1 Основные проблемы, возникающие при трансформации отчетности

Несмотря на определенные успехи в развитии, в бухгалтерском учете и отчетности имеются серьезные проблемы, которые проявляются:

а) в отсутствии официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, а также необходимой инфраструктуры применения МСФО;

б) в формальном подходе регулирующих органов и хозяйствующих субъектов ко многим категориям, принципам и требованиям бухгалтерского учета и отчетности, отвечающим условиям рыночной экономики;

в) в неоправданно высоких затратах хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам;

г) в значительном административном бремени хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности органам государственной власти, а также излишних затратах из-за необходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет;

д) в слабости системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе в невысоком качестве аудита бухгалтерской отчетности;

е) в недостаточности участия профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности, включая пользователей бухгалтерской отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, а также в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии;

ж) в низком уровне профессиональной подготовки большей части бухгалтеров и аудиторов, а также недостаточности навыков использования информации, подготовленной по МСФО.

Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации.[[3] Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена Приказом МФ РФ от 01.04.2004 №180).]

В силу новизны МСФО для России при их первом применении предприятия сталкиваются с острой нехваткой персонала, подготовленного к составлению МСФО-отчетности. Дело здесь не столько в отсутствии у большинства сотрудников бухгалтерий знаний технических аспектов МСФО, а в менталитете. Применение МСФО - это не механическое следование набору правил учета и инструкций по подготовке отчетных форм, а способность применять принципы учета и составления отчетности. При этом от составителя МСФО-отчетности требуется, чтобы он умел применять и отстаивать адекватное профессиональное суждение[[4] Харитонова О. Практика в МСФО: ожидание лучшего. - М.; Консультант, 2005, №19.].

Как показывает практика, необходимость "зрить в корень" проблем зачастую ставит российских бухгалтеров в затруднительное положение. Возможно, им не совсем привычно активно применять профессиональное суждение для отражения экономической сути транзакций. Составитель МСФО-отчетности должен осознавать, что отчетность - зеркало, барометр экономического здоровья предприятия. Это не набор заполненных форм, главное назначение которых - исчислить базу для налогообложения.

Зачастую при внедрении МСФО-отчетности у предприятий возникает еще одна проблема. Она заключается в отсутствии либо необходимой информации, либо механизма генерирования данных в конкретном подразделении в определенное время. Эта проблема актуальна потому, что составление МСФО-отчетности затрагивает не только бухгалтерию, но и многие другие подразделения предприятия. Сюда относятся отделы закупок и продаж, складское хозяйство, юридический отдел, подразделения, отвечающие за капитальные вложения, и т.д.

2.2 Пути решения проблем трансформации

Как правило, при применении МСФО полученные финансовые показатели значительно отличаются от аналогичных показателей в российской отчетности. Это связано с тем, что в МСФО более реалистично оценивается экономическая отдача от активов, более скрупулезно и консервативно отражаются пассивы. Кроме того, при оценке активов и обязательств используется концепция справедливой стоимости. Также предусматривается иной порядок отражения отложенных налоговых требований и обязательств и т.д. В конечном итоге отчетность, как правило, отражает худший финансовый результат по сравнению с российской отчетностью. Особенно остро это проявляется в первый год применения МСФО.

Порой эти обстоятельства являются неожиданным и не всегда приятным сюрпризом для менеджмента и акционеров компании. К этому добавляется необходимость раскрытия в пояснительной записке ряда показателей (условные риски, операции со связанными сторонами, методика расчета резервов и т.п.). Это, как правило, также не вызывает оптимизма у заказчика.

Осуществляя значительные затраты на составление МСФО-отчетности, компания ожидает получить на выходе некое подобие рекламной брошюры о себе. Вместо этого же получается лаконичный и определенный четкими параметрами документ, фиксирующий экономические реалии хозяйствующего субъекта.

Неожиданности технического характера, влияющие на финансовый результат за отчетный период и на баланс на отчетную дату, - не единственная проблема. При первом применении МСФО, как правило, возникает ряд трудностей, касающихся масштаба, сроков и стоимости проекта внедрения МСФО в целом. В первую очередь к ним следует отнести следующие аспекты:

- отсутствие информации об исторической стоимости основных средств. Как следствие, предприятию приходится привлекать независимого квалифицированного оценщика;

- консолидация дочерних предприятий. Согласно МСФО, отчетность дочерних и зависимых предприятий должна консолидироваться в МСФО-отчетности материнской компании. В противном случае отчетность не может считаться соответствующей стандартам МСФО;

Таким образом, необходимо подготовить информацию для включения в консолидированную отчетность по всем дочерним и зависимым компаниям;

- сравнительные данные за прошлый период. МСФО предписывают, что в отчетности должны быть приведены сравнительные данные как минимум за один прошлый период. Если они отсутствуют, то такая отчетность не является в полной мере соответствующей МСФО;

- раскрытие информации об операциях со связанными сторонами. Это одно из требований МСФО, обязательность которого зачастую является сюрпризом для акционеров и менеджмента предприятия. В соответствии с МСФО должны быть раскрыты суть и размеры транзакций со связанными сторонами, а также применяемая политика ценообразования. При этом МСФО трактуют связанные стороны по их сути, а не по правовой форме.

Отчетность, составленная по МСФО, является не только инструментом, отражающим оперативно-хозяйственную деятельность компании. Это еще и фактор, непосредственно влияющий на ведение бизнеса. Порой способ ведения бизнеса предполагает использование определенного набора компаний-операторов[[5] Харитонова О. Практика в МСФО: ожидание лучшего. - М.; Консультант, 2005, №19.]. Особенно часто это касается больших финансово-промышленных групп. Данные компании-операторы не всегда являются дочерними структурами материнской компании группы, выбранной как центр капитализации и составляющей консолидированную МСФО-отчетность.

Тем не менее, менеджмент и акционеры могут пожелать отразить в консолидированной отчетности финансовый результат всей группы. Включение в отчетность данных по компаниям-операторам позволит передать экономическую сущность бизнеса группы. Для этого материнской компании необходимо продемонстрировать, что именно она контролирует деятельность всей группы в соответствии с международными стандартами.

Согласно вышеизложенным требованиям группе необходимо будет провести реструктуризацию. В ее рамках нужно определить компании, которые являются дочерними или зависимыми структурами материнской компании в соответствии с МСФО. Результаты их деятельности будут включены в консолидированную отчетность, и вести хозяйственную деятельность группы необходимо именно через эти структуры. Деятельность прочих компаний, несмотря на их принадлежность тем же акционерам, не будет включена в консолидированную МСФО-отчетность. Экономические транзакции между этими двумя категориями компаний должны раскрываться в консолидированной отчетности как операции со связанными сторонами.

Составление отчетности по МСФО - это довольно дорогой и длительный процесс. Однако альтернативы ему, на мой взгляд, нет. К этому выводу должны прийти все хозяйствующие субъекты. Вопрос здесь только во времени - одни раньше, другие позже. Те, кто поймет это раньше, будут иметь все шансы рассчитывать на скорейшие дивиденды от процесса перехода на МСФО. Соответственно, именно они получат конкурентные преимущества по сравнению с компаниями, не торопящимися внедрять принципы МСФО в своем учете.

3. Анализ осуществления трансформации отчетности в соответствии с МСФО

Поскольку на сегодняшний момент активный переход на МСФО осуществили кредитные организации, рассмотрим результаты и проблемы трансформации отчетности именно на примере кредитных организаций.

В России первыми применять МСФО стали кредитные организации. В официальном Сообщении Банка России от 02.06.2003 "О переходе банковского сектора Российской Федерации на международные стандарты финансовой отчетности" установлено, что все банки переходят на подготовку финансовой отчетности по международным стандартам с 1 января 2004 г. и составляться она будет на основе российской бухгалтерской отчетности с применением метода трансформации. Кредитные организации представляют неконсолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО за отчетный период, начинающийся 1 января 2004 г. и заканчивающийся 30 сентября 2004 г., в территориальные учреждения Банка России, осуществляющие надзор за их деятельностью, в срок до 30 ноября 2004 г. Консолидированная и неконсолидированная финансовая отчетность, составленная кредитными организациями в соответствии с МСФО за отчетный год, начинающийся 1 января 2004 г. и заканчивающийся 31 декабря 2004 г., должна быть подтверждена аудиторской организацией и представлена кредитными организациями в территориальные учреждения Банка России, осуществляющие надзор за их деятельностью, до 1 октября 2005 г.

Отметим, что более 200 российских банков еще по состоянию на 1 января 2003 г. уже готовили отчетность по МСФО. Важно, что отчетность по МСФО готовится банками в силу потребности вести успешно бизнес. Учитывая, что в число этих банков входят крупнейшие, задачу перевода можно сформулировать следующим образом: необходимо перевести на МСФО более 1000 банков, в основном это средние и небольшие банки, рассредоточенные на всей территории страны.

Анализ данных, полученных Ассоциацией бухгалтеров и аудиторов "Феникс", о том, как кредитные организации составляют отчеты по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), какие формы используют, в каком формате и, самое главное, каким образом изменяется капитал банков и показатель достаточности капитала, если руководствоваться международными стандартами, позволил выявить изменения в уровне достаточности капитала. Следует отметить, что эти изменения носят разнонаправленный характер. Из 85 рассмотренных кредитных организаций у 56 капитал, рассчитанный по международным стандартам, оказался ниже, чем определенный в соответствии с Российскими правилами бухгалтерского учета (РПБУ), причем по 17 из них эти отличия были существенными. У 29 кредитных организаций капитал при расчете по международным стандартам, напротив, превышал необходимую величину, определенную в соответствии с российскими ПБУ.

Основными факторами, обусловливающими различия в значениях капитала, определенных по МСФО и российским ПБУ, как показал анализ, явились следующие:

- во-первых, имела место инфляционная переоценка данных по статьям баланса на момент первоначального составления отчетности по международным стандартам (применение МСФО 29);

- во-вторых, выявлено создание резервов на покрытие разных видов активов в размерах, превышающих требования ЦБ РФ, в том числе в связи с реализацией принципа приоритета содержания над формой при классификации некоторых балансовых статей;

- в-третьих, возникли неточности в вопросах налогообложения при использовании метода начисления;

- в-четвертых, вызвало разночтения применение принципа справедливой оценки неденежных активов.

Переход на МСФО, как удалось выяснить это в банках, задача достаточно сложная, так как, в первую очередь, затрагивает технологию их работы. В большинстве банков к переходу на МСФО готовились в основном службы автоматизации, а не пользователи (функциональные подразделения), которые считали, что программное обеспечение автоматически сделает все, что нужно. И сегодня практически все фирмы - разработчики автоматизированных банковских систем (АБС) отмечают слабую подготовленность функциональных подразделений банков, в особенности бухгалтерии. В некоторых банках им пришлось создать специальные структуры, способные обеспечить переход на МСФО.

Поскольку переход банков на международные стандарты сопровождался переходом на АБС или заменой версий уже используемых в них продуктов, разработчики не смогли уделять каждому из банков столько времени, сколько обычно при инсталляции систем автоматизации и обработке всех бухгалтерских процедур. Это отразилось на требованиях как по обеспечению надежности АБС, так и по выполнению требований по функциональности. В дополнение к этому возникла некоторая путаница в инструкциях ЦБ РФ, которые иногда вступали в противоречие друг с другом и основополагающим документам. Все это в совокупности вызывало неуверенность у специалистов банков в своих силах.

Отметим, что перед банками очередной раз встал выбор между отечественными и зарубежными АБС.

К сожалению, в отечественной практике очень мало примеров удачной адаптации западных систем на российской почве. Главная причина этого, на мой взгляд, в том, что в России законотворчество постоянно изменяется, а западные программные продукты ориентированы на стабильную законодательную базу, неизменный режим расчетов. Они недостаточно маневренны для России, хотя, конечно же, обладают большей функциональностью, позволяют реализовать банковские продукты, которые пока отсутствуют на нашем рынке.

Кроме хороших адаптационных возможностей отечественные разработчики банковских систем предлагают уже отработанные на "пилотных" российских банках программные продукты подготовки отчетности по международным стандартам. Еще одним немаловажным доводом в пользу отечественных систем служит их относительная дешевизна по сравнению с западными аналогами. Среднее внедрение отечественной АБС, по оценке консалтинговой компании "СПЛАН", стоит от 50 000 долл. до 100 000 долл., тогда как зарубежного аналога - на порядок дороже.

Говоря о трудностях перехода на МСФО, следует сказать, что в ряде случаев они были связаны с недостаточно четкими действиями руководителей банков.

Однако, несмотря на трудности, по данным фирм-разработчиков, многие их клиенты успешно осуществили переход на МСФО. Переход банков на МСФО позволил значительно повысить престиж служб автоматизации. Проблемы перехода на МСФО заставили многие банки задуматься над усовершенствованием своей управленческой структуры. И что может быть самое главное, все теперь заговорили о банковских технологиях, без которых трудно навести порядок в финансовой отчетности.

В то же время известно немало банков, которые оставили без изменения свои АБС и осуществили переход на МСФО "вручную" (по некоторым оценкам, число банков, посчитавших, что такой путь будет наиболее оптимальным, составляет от 10 до 18%)[[6] Суворов А. Анализ перехода банков на МСФО. - М.; Аудит и налогообложение, 2005, №10.]. Многие из них (как и банки, которые перешли на МСФО в автоматизированном режиме) сейчас выбирают новую систему автоматизации. Практически все фирмы-разработчики подтверждают, что у них стали появляться новые клиенты.

Что касается банковской системы в целом, то тенденция перехода многофилиальных банков на единые АБС, судя по всему, будет проявлять себя и дальше в связи с объединением банков и созданием финансово-промышленных групп.

Как и для всех других компаний. Для трансформации отчетности кредитных организаций явно ощущается недостаток квалифицированных банковских и аудиторских кадров, способных составить и подтвердить отчетность банков, подготовленную по МСФО. Специалистам необходимо знать как российскую систему бухгалтерского учета (РСБУ), так и МСФО. Для представления отчета любого российского банка в соответствии с МСФО возникает необходимость провести тщательный анализ политики и деятельности кредитного учреждения, что требует больших затрат материальных и временных ресурсов.

Созданию законодательной базы и подготовке квалифицированных кадров для внедрения МСФО немало способствовал проект TACIS "Содействие реформе бухгалтерского учета и отчетности в банковской системе" под эгидой ЕС. Партнером в реализации проекта стал Банк России, а его исполнителем - ЗАО "ПрайсвотерхаусКуперс"[[7] Светлицкая Н. Практические аспекты подготовки финансовой отчетности по МСФО. - М.; Бухгалтерия и банки, 2005, №12.]. Подготовлены и апробированы в "пилотных" банках соответствующие нормативные документы: Банк России разработал и согласовал с Комитетом по международным стандартам 16 инструкций по внедрению МСФО, которые направлены в Минюст России на регистрацию. Завершена программа по обучению новым принципам составления отчетности более тысячи руководителей банков.

Но, конечно, одного проекта для решения этой проблемы недостаточно, поэтому по-прежнему ведущую роль при решении данной проблемы играет обучение персонала кредитных организаций работе в новых условиях. Дефицит кадров приводит к повышению затрат банков на оплату труда специалистов, имеющих соответствующую подготовку.

Однако, если трансформировать финансовую отчетность банк может попробовать силами своих специалистов, подтверждать отчетность необходимо с помощью внешних независимых аудиторов. В соответствии с требованиями, содержащимися в Приложении 5 к Указанию оперативного характера от 25.12.2003 N 181-Т, аудит рекомендуется проводить организациям, имеющим не менее четырех специалистов, обладающих дипломами международно признанных бухгалтерских и аудиторских ассоциаций и организаций. Сейчас в мире выдаются дипломы двух международных организаций: АССА (The Association of Chartered certified Accountants) и CPA (Certified Public Accountant), выдаваемый институтом дипломированных общественных бухгалтеров. Диплом CPA можно получить, только сдав экзамены в США. Экзамены для получения профессиональной квалификации АССА можно сдать (на английском языке) в Москве или Санкт-Петербурге. Следует обратить внимание, что в условиях применения МСФО аудитору необходимо подтвердить не просто цифры, а правильность профессионального суждения, которое привело к их формированию.

Еще одной, безусловно, важной проблемой является отсутствие официального перевода стандартов на русский язык, тогда как оригинальный текст на английском языке для полноценного понимания доступен не многим. Связано это не только с недостаточным уровнем знания английского языка, но и со специфической терминологией зарубежного учета, не имеющего аналогов в русском языке. Некоторые концепции МСФО довольно нетипичны для российского делового сообщества. Однако обучение российских специалистов проводится либо по английскому оригиналу, либо по русскоязычным версиям. Наибольшее распространение получил перевод, сделанный издательством "Аскери-АССА"[[8] Светлицкая Н. Практические аспекты подготовки финансовой отчетности по МСФО. - М.; Бухгалтерия и банки, 2005, №12.]. В конце 1997 г. оно подписало с Комитетом по МСФО лицензионное соглашение, по которому издательство получило право как на перевод с английского языка на русский оригинальный текст, так и на распространение этого перевода на территории России. Первые переведенные стандарты были опубликованы на русском языке в 1999 г.

Наибольшее количество вопросов при трансформации отчетности возникает в определении необходимости применения МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции".

Если отчитывающиеся компании (включая кредитные организации) находятся в стране с высокими темпами инфляции (гиперинфляцией), то финансовая отчетность таких компаний по результатам финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, составленная в национальной валюте, должна быть скорректирована на темпы инфляции. Считается, что деньги теряют покупательную способность в таких темпах, что сравнение сумм, полученных от операций и событий, имевших место в разное время даже в пределах одного отчетного периода, будет вводить в заблуждение пользователей финансовой отчетности.

В условиях гиперинфляции (количественный критерий гиперинфляции - 50% прироста цен в месяц и выше) финансовая отчетность имеет практическое значение лишь в том случае, если денежная оценка объектов учета отражает покупательную способность денежной единицы на отчетную дату.

Например, предположив, что рост курса иностранной денежной единицы (валюты) к национальной валюте (рублю) есть отождествление инфляционных процессов в экономике страны (изменение в общем индексе потребительских цен), курс иностранной валюты на 30 июня составляет 1 ин. вал. = 30 руб. и на 31 декабря - 1 ин. вал. = 35 руб., то очевидно, что на 30 руб., числящихся в балансе на 31 декабря, можно купить не 1 иностранную денежную единицу (как в середине отчетного периода), а 0,86 иностранной денежной единицы (30 : 35 = 0,86).

Чтобы пользователь финансовой отчетности получил достоверную информацию, необходимо отразить в отчетности влияние инфляции на показатели соответствующих статей отчетности.

МСФО 29 не устанавливает абсолютного значения темпа инфляции, когда она представляется переходящей в стадию гиперинфляции. Определение момента возникновения необходимости применения к финансовой отчетности корректировок на темпы инфляции относится к разряду субъективных решений. На наличие гиперинфляции указывают определенные факторы экономической обстановки страны пребывания отчитывающейся компании, к которым среди прочих относятся следующие:

1) население в целом предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте. Имеющиеся суммы в местной валюте немедленно инвестируются для сохранения покупательной способности;

2) население в целом рассматривает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте. Цены могут указываться в этой иностранной валюте;

3) продажи и покупки в кредит производятся по ценам, которые компенсируют предполагаемую потерю покупательной способности в течение срока кредита, даже если этот период непродолжителен;

4) процентные ставки, заработная плата и цены связаны с индексом цен;

5) совокупный рост инфляции за три года приближается или превосходит 100%.

Первый и пятый факторы, на мой взгляд, являются наиболее существенными и определяемыми.

При трансформации отчетности, как правило, под темпами инфляции понимается базовый индекс потребительских цен, рассчитываемый Госкомстатом России в соответствии с Методическими рекомендациями по расчету базового индекса потребительских цен (базовой инфляции), утвержденными Постановлением Госкомстата России от 17.01.2003 N 6.

По данным Госкомстата, инфляция (на основе анализа базового индекса потребительских цен) в 2001 г. составила - 18,8%, в 2002 г. - 15,1%, в 2003 г. - 12,0%.

Кумулятивный индекс потребительских цен за 2001, 2002 и 2003 гг. - 1,532 (1,188 х 1,151 х 1,120), то есть инфляция за три года составила 53,2%.

Анализ информации об источниках привлеченных средств кредитными организациями на отчетные даты (01.10.2001, 01.10.2002 и 01.10.2003)[[9] Бюллетень банковской статистики N 12 (115) за 2002 г., N 12 (127) за 2003 г.] показал следующие результаты:

Таблица 1 Источники привлеченных средств кредитными организациями, млн. руб.

Даты

Всего

В том числе

Рубли

Иностранная валюта

Сумма

Доля

Сумма

Доля

Сумма

Доля

01.10.2001

608 490

100%

401 750

66%

206 470

34%

01.10.2002

934 315

100%

578 947

62%

355 368

38%

01.10.2003

1 388 913

100%

912 981

66%

475 932

34%

Как видно из таблицы, вклады населения в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, преимущественно осуществляются в рублях. Доля валютных вкладов за последние три года изменялась незначительно и на 1 октября 2003 г. составила 34% объема всех привлеченных средств кредитных организаций от физических лиц.

Таким образом, в экономике Российской Федерации за последние три года де-юре не существует факторов, указывающих на высокие темпы инфляции.

Тем не менее, международными аудиторами Российская Федерация была причислена к странам с гиперинфляцией и, включая отчетность за 2002 г. - последний период применения корректировок финансовой отчетности на темпы инфляции, финансовая отчетность по международным стандартам резидентов Российской Федерации корректировалась на темпы инфляции.

Например, в Примечаниях к консолидированной финансовой отчетности ОАО "Международный Банк Санкт-Петербурга" за 2002 и 2001 гг., составленной в соответствии с МСФО, говорится:

"В 2002 году Российская Федерация отвечала определению страны с гиперинфляционной экономикой согласно МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции". Индекс инфляции, рассчитанный на основе индекса потребительских цен, опубликованного Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, в 2002 году составил 15,1% Несмотря на то что совокупный индекс инфляции за трехлетний период на конец 2002 года составил менее 100%, другие критерии МСФО 29 указывают на то, что в 2002 году и в предшествующие три года в Российской Федерации сохранялись условия, отвечающие определению страны с гиперинфляционной экономикой".

Согласно МСФО 29 всем компаниям, выпускающим отчетность в валюте той страны, экономика которой находится в гиперинфляции, следует применять корректировки на темпы инфляции.

Корректировки на темпы инфляции влияют на все формы финансовой отчетности: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в собственных средствах акционеров, отчет о движении денежных средств.

В целом можно отметить, что переход на МСФО благотворно сказался как на фирмах - разработчиках АБС, так и на самих банках, поскольку помог им реорганизовать свою деятельность и стать более мобильными.

Заключение

В настоящее время складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.

Однако наряду с этим, существует множество проблем, с которыми сталкивается организация при трансформации отчетности в соответствии с МСФО.

Как уже отмечалось ранее, к таким проблемам относятся: высокие издержки организаций при переходе на МСФО, недостаточная квалификация работников организации, отсутствие официального перевода стандартов на русский язык. Самой значимой проблемой, на мой взгляд, является отсутствие квалифицированных кадров, поскольку остальные проблемы решаемы в довольно непродолжительный срок, а подготовка кадров занимает годы.

При составлении отчетности в соответствии с МСФО основной трудностью является то, что специалистам необходимо практически полностью абстрагироваться от требований российского законодательства и строго следовать указаниям МСФО. И здесь на первый план выходит проблема перестройки учетного менталитета. Российская финансовая отчетность, отражающая сложившуюся систему бухгалтерского учета, основывается на значительном количестве конкретных правил. В отличие от этого европейская система бухгалтерского учета ориентирована на принципы финансовой отчетности. Так, в МСФО широко используется понятие справедливой стоимости и профессионального (мотивированного) суждения бухгалтера или аудитора. Для нашего менталитета это нехарактерно. Возникает необходимость изменения привычных учетных процедур и методик, понятия классификации хозяйственных средств и обязательств, порядка признания объектов учета, отношения к первичному документу. Соответственно потребуются массовая переоценка всего имущества организации, перестройка учетной системы, серьезная подготовка всех специалистов организации, формирующих специальное профессиональное суждение по тому или иному вопросу. Это очень длительный, дорогостоящий и мучительный процесс, причем нужно учесть, что в этот период потребуется вести на прежнем уровне учет в соответствии с требованиями российского учетного и налогового законодательства. Таким образом, организации в очередной раз должны прибавить к уже имеющимся учетной политике по российским стандартам, налоговому учету еще и полноценный учетный процесс по МСФО.

Для организаций, применяющих МСФО, основная проблема состоит в необходимости ведения параллельного учета, как правило, бухгалтерского по РСБУ, налогового и учета по МСФО. При этом возрастают затраты на подготовку отчетности.

Некоторые компании частично облегчают себе жизнь тем, что ведут учет по РСБУ, а бухгалтерскую отчетность затем трансформируют в финансовую отчетность по МСФО. Данное решение нельзя назвать полноценным, так как при этом страдает качество информации, представленной в отчетности.

Однако переход на МСФО дает таким компаниям ряд преимуществ:

- возможность получать банковские кредиты на более выгодных условиях;

- выход на западный рынок и возможность привлечения иностранного капитала;

- наличие более прозрачной и структурированной информации для принятия управленческих решений;

- повышение степени известности компании в среде конкурентов, покупателей и на финансовых рынках, улучшение корпоративного имиджа.

Проблемы, связанные с переходом на МСФО, не остались незамеченными и СМСФО [[10] Харитонова О. Практика в МСФО: ожидание лучшего. - М.; Консультант, 2005, №19.]. Результатом такого внимания стал выход в 2003 г. МСФО (IFRS) 1 "Применение международных стандартов финансовой отчетности впервые", который позволяет использовать ряд добровольных и обязательных исключений из положений МСФО при подготовке первого комплекта отчетности.

Многие отечественные специалисты считают, что наличие данного стандарта не решает все проблемы, возникающие при переходе на МСФО, и необходимо подготовить национальные законопроекты в этой области. Однако такой законопроект вряд ли ответит на все вопросы, так как для каждой компании переход на МСФО будет сугубо индивидуальным, со своими сложностями и своими решениями.

Но определенные технические сложности возникнут у всех компаний без исключения. В процессе применения некоторых МСФО, например, при применении МСФО (IAS) 16 "Основные средства" возникает необходимость учета основных средств по справедливой стоимости. Под справедливой стоимостью понимается стоимость основного средства в сделке между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. Другими словами, это рыночная стоимость основного средства. Трудности, которые при этом появятся, может представить каждый бухгалтер, если попробует пересчитать хотя бы часть основных средств организации по справедливой стоимости.

В целях единообразного подхода к решению таких вопросов всеми компаниями, осуществляющими переход на МСФО, возможно, потребуются некоторые узаконенные рекомендации.

В заключение можно сказать, что переход на МСФО для российских компаний уже не за горами, однако вопросов много, и определенности в их решении пока нет.

Список литературы

1. Зюзина И.В. МСФО и российский бухгалтерский учет. - М.; Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, 2005, №16.

2. Зюзина И.В. МСФО: финансовая отчетность - М.; Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, 2005, №17.

3. Харитонова О. Практика в МСФО: ожидание лучшего. - М.; Консультант, 2005, №19.

4. Светлицкая Н. Практические аспекты подготовки финансовой отчетности по МСФО. - М.; Бухгалтерия и банки, 2005, №12.

5. Клинов Н. Трансформация отчетности. - М.; Финансовая газета, 2004, №49.

6. Ложников И.Н. О переходе российских организаций на МСФО. - М.; Налоговый вестник, 2002, №12.

7. Радуцкий А.Г. Применение Международных стандартов финансовой отчетности. - М.; Бухгалтерский учет, 2001, №15.

8. Суворов А. Подготовка к переходу на МСФО. - М.; Аудит и налогообложение, 2004, №12.

9. Суворов А. Анализ перехода банков на МСФО. - М.; Аудит и налогообложение, 2005, №10.

10. Гощанский О. Первое применение МСФО. - М.; Консультант, 2005, №1.


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.