Вовлечение нематериальных активов в финансово-хозяйственную деятельность коммерческих организаций

По мнению авторов, преимущество данного метода оценки деловой репутации заключается в простоте расчетов, как и предыдущий метод, предложенный автором.

Среди традиционных методов оценки гудвилла выделяют две группы методов:

прямые методы, используемые для определения стоимости гудвилла как непосредственного объекта оценки независимого от оценки иного имущества;

косвенные методы, характеризующиеся идентичными моделями расчета стоимости гудвилла как разницы между стоимостью предприятия, как единого имущественного комплекса и стоимостью скорректированных чистых активов. Наибольшее значение для целей управления в области учета имеют прямые методы оценки гудвилла.

В практической деятельности наибольшее распространение получили следующие методы:

метод на основе показателя деловой активности (статистический метод);

метод избыточной прибыли;

метод на основе объема реализации;

квалиметрический метод;

левериджный метод.

Метод на основе показателя деловой активности предполагает использование мультипликативной модели, в которой определена зависимость данного элемента стоимости бизнеса от некоторого показателя деловой активности.

Коэффициент зависимости - мультипликатор определяется на основе статистических показателей развития отрасли и экономики в целом. Уточнение значения мультипликатора осуществляется исходя из специфики и особенностей бизнеса.

Таким образом, стоимость гудвилла (Г) в управленческом учете можно определить следующим образом:

Г=мЧДА,(3.5)

где Г - гудвилл предприятия; ДА - показатель деловой активности; м - мультипликатор.

В качестве показателя деловой активности в западноевропейской оценочной практике чаще всего используется средний объем продаж (выручки) за последние три года, предшествующий дате оценки. Несмотря на простоту алгоритма определения стоимости гудвилла, метод носит субъективный характер и требует участия независимых экспертов-оценщиков для обоснования значения мультипликатора в каждом конкретном случае. На практике данный метод чаще всего используется для оценки некрупных коммерческих предприятий, где гудвилл отождествляется с деловыми активами и способностью предприятия продать товар, т.е. «сделать объем продаж».

Главная трудность статистического метода заключается в расчете коэффициентов-мультипликаторов на основе различных статистических данных по отраслям экономики. Недостатком данного метода является вероятностный характер отнесения утвержденных расчетных коэффициентов к конкретному бизнесу. Данный метод оценки гудвилла наиболее подходит для целей управления в области учета, так как мультипликатор можно представить как функцию от нескольких переменных:

k=f(x1,x2,x3,…,xn),

где x1, x2, x3, …, xn - элементы гудвилла, определяемые через факторы, влияющие на стоимость гудвилла.

Метод избыточной прибыли заключается в допущении возможности гудвилла приносить компании прибыли, уровень которых выше среднеотраслевого значения на вложенный капитал. Говорить о появлении гудвилла можно лишь в том случае, если финансовый результат предприятия превышает финансовый результат, который оно должно получить в нормальных экономических условиях функционирования благодаря своим осязаемым и неосязаемым элементам, отраженным в финансовой отчетности и действительная стоимость которых может быть измерена.

Экономическое содержание данного метода заключается в следующем. Предположим, что оцениваемое предприятие получает нормализованную прибыль М при норме рентабельности чистых скорректированных материальных активов предприятия i, причем в случае отсутствия у оцениваемого предприятия нематериальных активов, отражаемых в финансовой отчетности, данный показатель аналогичен показателю рентабельности собственного капитала. Тогда избыточная прибыль, полученная за счет неосязаемых элементов - гудвилла, представляет собой разницу между нормализованной прибылью (М) и ожидаемой (нормальной) прибылью, рассчитанной на основе среднего по отрасли значения нормы рентабельности чистых скорректированных t, т.е. М - t ANC. Гудвилл как стоимость неосязаемых элементов бизнеса определяется методами доходного подхода путем прогнозирования суммы дисконтированных стоимостей ряда избыточных прибылей (сверхприбылей):

GW=е([M-tANC][(1+a)-n]),(3.6)

где GW - гудвилл предприятия; ANC - величина чистых скорректированных активов; t - рентабельность чистых скорректированных активов (собственного капитала) в среднем по отрасли; М - нормализованная прибыль оцениваемого предприятия; n - ожидаемый период использования гудвилла при прочих равных условиях; a - ставка дисконтирования избыточной прибыли, отражающая риски, присущие оцениваемому бизнесу [2].

Применение данного метода на практике предполагает:

расчет экстраординарной прибыли (избыточной прибыли);

определение допускаемого срока n использования гудвилла;

выбор ставки дисконтирования а.

Проблема выбора ставки дисконтирования связана с приоритетом содержания над формой - фундаментальным требованием к информации, формируемой в финансовом учете и отчетности.

Другими словами, там, где есть основания думать, что активы либо обязательства оцениваются не по справедливой стоимости и при этом реальное денежное возмещение отсрочено во времени, необходимо применять дисконтирование.

Ставка дисконтирования - это процентная ставка, используемая для определения стоимости будущих денежных потоков, с учетом изменения стоимости денег с течением времени.

Согласно «Методическим рекомендациям» при расчете ставки дисконтирования необходимо учитывать:

безрисковую ставку отдачи на капитал как ставку отдачи при наименее рискованном вложении капитала;

величину премии за риск, связанную с инвестированием капитала в оцениваемый ОИС.

Сложность указанного способа заключается и в обосновании принятых ставок капитализации, на основе которых ведется расчет.

Ставка капитализации - это ставка, отражающая норму доходности инвестора, которая также учитывает риски инвестирования в оцениваемый объект.

Ставка дисконтирования и ставка капитализации аналогичны по своей экономической сути и взаимосвязаны (математически формула капитализации является модифицированной формулой дисконтирования при количестве прогнозных периодов, стремящихся к бесконечности). Взаимосвязанность ставки дисконтирования и ставки капитализации автор отразил следующей формулой:

С_к=С_д-Т_р(с),(3.7)

где С_к - ставка капитализации; С_д - ставка дисконтирования; Т_р - ожидаемые темпы роста (снижения).

Рассчитав ставку капитализации, автор определил и ставку дисконтирования:

С_д=С_к+Т_р(с). (3.8)

Расчет ставки дисконтирования и ставки капитализации связан с определенными сложностями ввиду специфики экономики России и неразвитости рынка объектов интеллектуальной собственности:

низкая достоверность прогнозов развития экономики;

отсутствие развитого рынка купли-продажи объектов интеллектуальной собственности и нематериальных активов, а также ретроспективной информации о тенденциях вышеназванного рынка;

иной уровень риска, чем в других странах, связанный с инвестированием в нематериальные активы;

недостаточная развитость фондового рынка;

неэффективные системы бухгалтерского и налогового учета.

Все вышеперечисленное не позволяет полностью применять зарубежный опыт в расчете ставки дисконтирования и ставки капитализации. Также необходимо учитывать, что нематериальные активы - это более доходные, но и более рисковые активы, чем материальные.

В связи с тем, что ставка капитализации и ставка дисконтирования взаимосвязаны (см. формулы (3.7), (3.8)), мы считаем целесообразным рассмотрение одного из методов расчета ставки дисконтирования, отражающий риски, присущие оцениваемому объекту. Таковым методом является метод кумулятивного построения.

Метод кумулятивного построения заключается в определении ставки дисконтирования на основе последовательного учета составляющих, отражающих риски, присущие данному оцениваемому объекту.

Факторы риска, которые необходимо учитывать в ходе расчета ставки дисконтирования различают в двух случаях:

в первом случае, когда оценивается стоимость ОИС (либо НМА) в рамках конкретного проекта, конкретной фирмы, необходимо рассчитывать единую для проекта ставку дисконтирования (расчет ставки дисконтирования в данном случае аналогичен расчету при оценке стоимости бизнеса);

во втором случае, когда оценивается стоимость ОИС (либо НМА), не связанного с каким-либо проектом, целесообразно рассчитывать ставку дисконтирования, учитывающую только риски, связанные с данным конкретным объектом.

Соответственно двум вышеназванным случаям существуют и различные факторы риска, учитывающие особенности целей оценки и конечного результата.

В первом случае, когда оценивается стоимость ОИС (либо НМА) в рамках конкретного проекта, ставка дисконтирования рассчитывается, как и при оценке стоимости компании в целом.

Метод кумулятивного построения ставки дисконтирования является наиболее популярным методом расчета на текущем этапе развития оценочной деятельности в РФ.

Суть метода кумулятивного построения - в простом суммировании рисков, определенных зачастую экспертным путем. Достоверность оценки - наиболее значимое понятие в оценочной деятельности, в этом случае зависит, скорее всего, не от достоверности исходной информации, а от профессионализма и независимости эксперта-оценщика.

В большинстве случаев метод кумулятивного построения ставки дисконтирования используется в тех случаях, когда заказчик, предоставляя работу, требует соблюдения определенных пожеланий к результатам оценки, так как ставка дисконтирования, рассчитанная данным методом, может варьироваться в диапазоне от чистого значения безрисковой ставки (например, 7 %) до максимального риска по всем факторам (при вышеуказанной безрисковой ставке - 42 %). Это позволяет, по желанию заказчика, изменять стоимость, полученную в рамках доходного подхода, в несколько раз.

Однако существует возможность минимизировать подобные недостатки при помощи факторного анализа. Его сущность состоит в том, что имеются факторы, влияющие на тот или иной показатель метода кумулятивного построения, которые можно выразить в односложных вопросах с ответами «да», «нет», «нет данных» (т.е. «не знаю»). Таким образом, для того чтобы достоверно рассчитать ставку дисконтирования, необходимо обладать достоверной исходной информацией об оцениваемом проекте (бизнесе) и в соответствии с ней ответить на ряд простых вопросов, понятных и неспециалисту в оценочной деятельности. Это позволяет избежать:

возможности «подгонки» результата под требования заказчика, так как правильность ответов на поставленные вопросы может проверить практически любой внешний пользователь отчета об оценке;

применения «экспертного» мнения оценщика, снижающего достоверность итоговых результатов;

лишних трудозатрат по поиску необходимой достоверной информации для точного расчета ставки дисконтирования иными методами.

В соответствии с методом кумулятивного построения ставки дисконтирования учитываются следующие факторы риска, принимающие значение от 0 до 5 %:

качество руководства (К);

размер компании (Р);

финансовая структура (источники финансирования компании) (Ф);

товарная и территориальная диверсификация (ТТД);

диверсификация клиентуры (Д_к);

доходы: рентабельность и предсказуемость (Д);

прочие особые риски (П).

В соответствии с данным методом мы определили ставку дисконтирования формулой:

С_д=С_б+Ф_р, (3.9)

где С_б - безрисковая ставка; Ф_р - факторы риска (К, Р, Ф, ТТД, Д_к, Д, П).

Согласно методу факторного анализа каждый фактор риска вложения в оцениваемый проект (бизнес) можно определить исходя из его разложения на составляющие, от которых будет зависеть его значение. Например, значение фактора «Качество руководства» можно определить исходя из следующих составляющих:

Профильное образование сотрудников оцениваемого предприятия.

Опыт работы сотрудников оцениваемого предприятия в данной области более 3 лет.

Профильное образование руководителя предприятия.

Опыт работы руководителя организации в данной области более 5 лет.

Время работы руководителя организации на должности более 2 лет.

Имеется достаточный резерв кадров.

Таким образом, если сотрудники и руководитель оцениваемой организации имеют необходимые знания (образование), у них накоплен значительный опыт работы в данной области, руководитель уже имеет значительный опыт руководства данной организацией, и имеется достаточный кадровый резерв, то имеет место минимальное значение фактора риска «Качество руководства».

Как уже было сказано выше, составляющими каждого фактора риска являются простые вопросы, ответить на которые можно: «да», «нет» или «не знаю». Следовательно, присвоив каждому ответу соответствующее значение риска, можно рассчитать совокупное значение фактора риска. По мнению автора, необходимо ответу «да» присвоить минимальное значение риска - 0 %; ответу «нет» - максимальное значение 4 %, а ответу «не знаю», соответственно, среднее значение - 2 %.

Следовательно, совокупное значение фактора риска «Качество руководства» мы определили следующей формулой (8):

К=(S1+S2+S3+S4+S5+S6)/n,(3.10)

где К - значение фактора риска «Качество руководства»; S1-6 - значения составляющих фактора (т.е. соответствующие значения ответов на ключевые вопросы - 0 %, 4 % или 2 %); n - количество составляющих фактора.

Данную формулу мы применили на практике, рассчитав значение фактора риска «Качество руководства» на рассматриваемых предприятиях.

Таблица 3.9

Расчет итогового значения фактора риска «Качество руководства»

на ООО «Астон»

Составляющие вопросы	Ответы (да, нет, не знаю)	Значение
Профильное образование сотрудников оцениваемой организации	Да	0 %
Опыт работы сотрудников оцениваемого предприятия в данной области более 3 лет	Да	0 %
Профильное образование руководителя предприятия (генерального директора)	Да	0 %
Опыт работы руководителя организации в данной области более 5 лет	Нет данных	2 %
Время работы руководителя организации на должности более 2 лет	Да	0 %
Имеется достаточный резерв кадров	Нет	4 %
Сумма значений:	6 %
Количество составляющих факторов:	6
Итоговое значение фактора риска «Качество руководства»:	1 %

Таблица 3.10

Расчет итогового значения фактора риска «Качество руководства»

на ООО «РКЗ-ТАВР»

Составляющие вопросы	Ответы (да, нет, не знаю)	Значение
Профильное образование сотрудников оцениваемой организации	Да	0 %
Опыт работы сотрудников оцениваемого предприятия в данной области более 3 лет	Да	0 %
Профильное образование руководителя предприятия (генерального директора)	Да	0 %
Опыт работы руководителя организации в данной области более 5 лет	Нет данных	2 %
Время работы руководителя организации на должности более 2 лет	Да	0 %
Имеется достаточный резерв кадров	Нет данных	2 %
Сумма значений:	4 %
Количество составляющих факторов:	6
Итоговое значение фактора риска «Качество руководства»:	0,66 %

Таблица 3.11

Расчет итогового значения фактора риска «Качество руководства»

на ОАО «Донской табак»

Составляющие вопросы	Ответы (да, нет, не знаю)	Значение
Профильное образование сотрудников оцениваемой организации	Нет данных	2 %
Опыт работы сотрудников оцениваемого предприятия в данной области более 3 лет	Да	0 %
Профильное образование руководителя предприятия (генерального директора)	Да	0 %
Опыт работы руководителя организации в данной области более 5 лет	Нет данных	2 %
Время работы руководителя организации на должности более 2 лет	Да	0 %
Имеется достаточный резерв кадров	Нет данных	2 %
Сумма значений:	6 %
Количество составляющих факторов:	6
Итоговое значение фактора риска «Качество руководства»:	1 %

Таким образом, из данных таблиц видно, что ставка дисконтирования, рассчитанная методом «кумулятивного построения», с учетом факторного анализа, практически одинакова у трех различных предприятий. Она даёт более точные результаты и не позволяет использовать возможность изменения результатов оценки в соответствии с пожеланиями заказчика, так как проверить достоверность ответов на односложные вопросы может любой внешний пользователь, т.е. даже неспециалист в оценочной деятельности.

После определения ставки дисконтирования, рассчитанной методом «кумулятивного построения» с учетом факторного анализа, автором составлена полная факторная модель расчета ставки дисконтирования на основе метода кумулятивного построения, которая приведена в приложении 10.

Предлагаемая авторами факторная модель расчета ставки дисконтирования на основе метода кумулятивного построения представляет собой широкий перечень анализируемых вопросов с целью повышения достоверности расчета ставки дисконтирования. Использование данной модели авторы считают целесообразным и эффективным в существующих условиях развития рынка оценочной деятельности РФ не только для оценки стоимости объектов нематериальных активов, входящих в состав какого-либо инвестиционного проекта, но и для оценки стоимости бизнеса предприятия в целом. В результате проведенных исследований автором установлено, что на протяжении ХХ в. концепция гудвилла претерпела значительные изменения. Раньше о гудвилле думали как о хороших и ценных отношениях владельца бизнеса со своими клиентами. Существующая сегодня концепция более широко охватывает многие нематериальные экономические факторы коммерческого предприятия, и бухгалтеры теперь склоняются к тому, что гудвилл происходит из оценки рентабельности бизнеса инвесторами.

Вообще, гудвилл выступает в качестве комплексной концепции, охватывающей многие особенности деятельности компании, которые могут привести к повышению рентабельности, например эффективное управление, высококвалифицированная рабочая сила, успешное рекламирование и проникновение на рынок.

Гудвилл в большинстве западных компаний является самым значительным активом, при этом ни руководство фирмы, ни ее бухгалтеры не могут правильно оценить гудвилл.

Резюмируя вышеизложенное, можно отметить, что понятие гудвилла (деловой репутации) пока еще мало изучено, так как в структуре баланса организации доля нематериальных активов достаточно мала в сравнении, например, с долей основных средств и инвестиций. Как следствие, данному виду активов не уделяют достаточного и должного внимания. Практика показывает, что нематериальные объекты оцениваются значительно реже объектов недвижимости, оборудования, бизнеса. Этим обусловлено слабое развитие методологии оценки нематериальных активов и гудвилла, в частности как в мире, так и в России. Очень важно отметить, что для развития организации гудвилл (деловая репутация) - бесценный капитал, который наживается годами, но может быть потерян навсегда в результате одного неверно сделанного шага. Гудвилл может пострадать как под действием внутренних факторов, обусловленных собственными тактическими или стратегическими ошибками, так и внешних обстоятельств, не зависящих непосредственно от деятельности организации (неточная или ошибочно опубликованная информация, недобросовестные действия конкурентов, некомпетентность или недобросовестность работников СМИ).

В ходе исследования были выявлены положительные и отрицательные моменты в подходах к определению стоимости гудвилла, предложен другой, наиболее универсальный подход для коммерческих предприятий. Предложены формулы для определения ставки дисконтирования и ставки капитализации, составлена факторная модель расчета ставки дисконтирования на основе метода кумулятивного построения.

Выводы и рекомендации

Исследования привели к выводу о том, что в настоящее время изучение нематериальных активов приобретает все большую актуальность. В жизни коммерческих организаций нематериальные активы играют очень важную роль. За рубежом они не только имеют огромную значимость в жизни предприятий различных отраслей, но и занимают большой удельный вес среди всех активов. Наличие у предприятия нематериальных активов позволяет ему защитить свой бизнес, используя при этом патентное законодательство; выпускать конкурентоспособную продукцию и конкурировать с аналогичными предприятиями на товарном рынке; привлекать крупные инвестиции в развитие наукоемких технологий.

На основе проведенного исследования получены следующие результаты.

1. Дано авторское определение категории «нематериальные активы». Это долгосрочные активы, не имеющие физических характеристик, но имеющие определенную учетную оценку и дающие возможность получения от них дохода, т.е. это такие неосязаемые, явно невыявляемые, носящие субъективный, скрытый характер активы, которые способны приносить экономические выгоды и снижать риски. Это патенты, ноу-хау, новшества, деловая репутация фирмы, программный продукт и др.

2. Предложен методический подход к систематизации нормативно-правовой системы регулирования учета нематериальных активов, базирующийся на основных нормативных документах, регулирующих ведение бухгалтерского учета нематериальных активов. Выявлены и проанализированы изменения, произошедшие за период до введения ПБУ 14/2007, проведен сравнительный анализ отечественной нормативной базы регулирования нематериальных активов с МСФО и US GAAP.

3. Предложен единый порядок открытия субсчетов для каждого вида активов в соответствии с классификацией нематериальных активов. Для совершенствованного ведения учета предложено вести учет на карточках, соответствующих каждому объекту нематериального актива, в соответствии с предложенным перечнем субсчетов к счету 04. Разработана карточка списания нематериального актива.

4. Данные о реальной стоимости нематериальных активов, необходимые для принятия управленческих решений, можно получить в системе управленческого учета, используя различные методики оценки нематериальных активов. Оценка стоимости объектов нематериальных активов производится с помощью методик, основанных на доходном, затратном и сравнительном подходах. Изучены основные методики оценки нематериальных активов, при этом установлено, что более гибкой, универсальной и широкой в применении является методика на основе доходного подхода. С помощью данной методики в управленческом учете можно проводить оценку не только объектов, относящихся к интеллектуальной собственности, но и любых других видов нематериальных активов. Для того чтобы оценить стоимость объекта нематериального актива для целей управленческого учета необходимо определить факторы, характеризующие стоимость актива, а затем выбрать методику оценки объекта нематериального актива, исходя из специфики оцениваемого объекта. Для принятия управленческих решений рекомендована уточненная методика расчета удельного дохода на единицу продукции как до использования рассматриваемого объекта, так и после начала его промышленного использования, предусматривающая расчет удельного дополнительного дохода и определение годового объема дополнительного дохода. Уточнена методика оценки нематериальных активов на основе доходного подхода, предусматривающая определение будущих экономических выгод, что позволит упростить и ускорить расчет величины удельного дохода на единицу продукции, удельного дополнительного дохода и годового объема дополнительного дохода при принятии управленческих решений.

5. Предложена методика расчета суммы амортизации по методу пропорционально объему продукции (работ, услуг) за определенный период. Выявлен ряд расхождений в ходе исследования амортизационного подхода нематериальных активов по МСФО и РСБУ.

6. Дано авторское определение категории «гудвилл». Это преимущества, получаемые покупателем в случае покупки фирмы (уже существующей) по сравнению с созданием новой фирмы. Этими преимуществами могут быть:

наличие постоянных клиентов;

выгодное месторасположение фирмы;

высококвалифицированный персонал;

хорошо поставленная система сбыта;

благоприятные условия кредитования.

7. Изучение вопросов отражения гудвилла на предприятиях привело к определению таких составляющих, отражающих наличие гудвилла у предприятия:

деловая репутация предприятия как внешняя составляющая;

деловая репутация - как внутренняя составляющая;

устойчивая репутация качества;

обученный и опытный персонал предприятия кадровый потенциал;

навыки маркетинга и сбыта;

наличие деловых связей;

отлаженная и эффективно функционирующая, опытная система управления;

устойчивая клиентская база;

выгодное месторасположение предприятия;

широкая номенклатура производимой продукции (работ, услуг);

наличие экспортной продукции (работ, услуг);

наличие региональной сети филиалов (региональной сбытовой сети).

8. Выработаны рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета неидентифицируемых активов на основе концепции гудвилла, заключающиеся в организации учета затрат по элементам в системе франчайзинга на специальных счетах управленческого учета (30-36), что позволит сформировать детализированную учетную информацию, необходимую для принятия управленческих решений.

9. Рассмотрев основные подходы к определению стоимости гудвилла, предложена методика расчета гудвилла, учитывающая основные факторы, характеризующие его наличие в организации, и позволяющая упростить расчет величины гудвилла в учетном процессе организации. Предложена методика расчета величины приобретенного гудвилла и внутренне созданного, отражающая основные учетные показатели, характеризующие данную величину, что позволит сформировать информацию, пригодную для принятия управленческих решений.

Внедрение на предприятии инновационной деятельности - это организация производства принципиально нового товара или производство известного при помощи новейшей технологии или оборудования; напрямую связано с процессами управления нематериальными активами. Как правило, в основе успешного бизнеса лежит плодотворная научно-техническая идея. Именно внедрение инновационной деятельности, использование нематериальных активов приведет к сокращению издержек, увеличению прибыльности, к улучшению финансовых показателей предприятия.

Необходимо, чтобы на российских предприятиях была создана совершенно новая нематериальная экономика, и только тогда Россия будет существовать как страна с собственными нематериальными активами, определяющими значительную долю в национальном ВВП.

Библиографический список

1. Агабекян, О. Нематериальные активы: учетно-налоговые аспекты [Текст] / О. Агабекян // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2008. - № 42.

2. Аксенов, А.П. Нематериальные активы: структура, оценка, управление [Текст] : учеб.-метод. пособие / А.П. Аксенов. - М. : Финансы и статистика, 2007. - 192 с.

3. Анализ финансовой отчетности [Текст] : учеб. пособие / под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. - М. : Омега-Л, 2008. - 408 с.

4. Андерсен, Д. Невесомое богатство. Определение стоимости вашей компании в экономике нематериальных активов [Текст] : пер. с англ. / Д. Андерсен, Р. Тиссен. - М. : Олимп-Бизнес, 2009. - 304 с.

5. Андреев, С.В. Управление эффективностью использования нематериальных активов промышленными предприятиями России [Текст] : дис. … канд. экон. наук : 08.00.05 / Андреев С.В. - М., 2008.

6. Бакаев, А.С. Бухгалтерский учет [Текст] : учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский [и др.]. - 4-е изд., доп. и перераб. - М. : Бухгалтерский учет, 2009. - 719 с.

7. Бакшинскас, В.Ю. Правовое регулирование хозяйственной деятельности [Текст] / В.Ю. Бакшинскас. - М. : Информационное агентство РШБ-БИНФА, 2008. - 237 с.

8. Балабанов, И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта [Текст] / И.Т. Балабанов. - 2-е изд., доп. - М. : Финансы и статистика, 2007. - 208 с.

9. Барух, Лев. Нематериальные активы: управление, измерение, отчетность [Текст] / Лев Барух. - М. : Квинто-консалтинг, 2008. - 240 с.

10. Бархатов, А.П. Нематериальные активы: бухгалтерский учет и аудит [Текст] : учеб.-практич. пособие / А.П. Бархатов, С.В. Крюгер. - М. : Дашков и Ко, 2009. - 156 с.

11. Бенке, Р. Полный цикл финансового учета [Текст] : практич. пособие / Р. Бенке, Р. Холт ; науч. ред. Ф.И. Ерешко. - М. : ВИКТОРИ, 2007. - 119 с.

12. Богатая, И.Н. Бухгалтерский учет [Текст] : учеб. пособие / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. - Ростов н/Д. : Феникс, 2008. - 608 с.

13. Богатая, И.Н. Стратегический учет собственности предприятия [Текст] : Серия «50 способов» / И.Н. Богатая. - Ростов н/Д. : Феникс, 2009. - 320 с.

14. Бойко, Е.А. Бухгалтерский управленческий учет [Текст] / Е.А. Бойко [и др.] / под ред. А.Н. Кизилова, И.Н. Богатой. - Ростов н/Д. : Феникс, 2008. - 380 с.

15. Большая Российская энциклопедия бухгалтера. - М. : Информцентр XXI века, 2009. - Т. 4. - 400 с.

16. Большая Российская энциклопедия бухгалтера. - М. : Информцентр XXI века, 2007. - Т. 5. - 416 с.

17. Бондарь, Е.В. Комментарий к ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» [Текст] / Е.В. Бондарь // Российский налоговый курьер. - 2008. - № 1. - С. 46.

18. Бреславцева, Н.А. Балансоведение [Текст] / Н.А. Бреславцева [и др.]. -Ростов н/Д. : Феникс, 2009. - 480 с.

19. Бреславцева, Н.А. Бухгалтерский учет на предприятиях сферы услуг [Текст] / Н.А. Бреславцева [и др.] ; под ред. Н.А. Бреславцевой, Т.Д. Поповой. - Ростов н/Д. : Феникс, 2007. - 441 с.

20. Бреславцева, Н.А. Система балансовых отчетов и концепции балансового управления экономическими процессами [Текст] / Н.А. Бреславцева. - Ростов н/Д. : Изд-во Северо-Кавказского научного центра высшей школы, 2007. - 165 с.

21. Булыга, Р.П. Аудит нематериальных активов коммерческой организации. Правовые, учетные и методологические аспекты [Текст] : учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Р.П. Булыга. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 343 с.

22. Валдайцев, С.В. Оценка бизнеса [Текст] : учебник / С.В. Валдайцев. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Велби, Проспект, 2008. - 576 с.

23. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет [Текст] : учебник для вузов / М.А. Вахрушина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Омега-Л, 2009. - 576 с.

24. Владимирова, Л.П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка [Текст] : учеб. пособие для вузов / Л.П. Владимирова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Дашков и Ко, 2009. - 308 с.

25. Галимзянов, Р.Ф. Нематериальные активы [Текст] / Р.Ф. Галимзянов // Налоги и платежи. - 2001. - № 1. - URL : http://www.nalogi.com.ru.

26. Гетьман, В.Г. Финансовый учет [Текст] / В.Г. Гетьман. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Финансы и статистика, 2008. - 392 с.

27. Гладышева, Ю.П. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет [Текст] / Ю.П. Гладышева. - М. : Бератор-Пресс, 2009. - 176 с.

Приложение 1

Состав нормативно-правовых документов, регулирующих организацию ведения бухгалтерского учета нематериальных активов

Конституция Российской Федерации (принята 12.12.1993): ст. 44.1, ст. 71
Гражданский кодекс Российской Федерации (ч. I введена в действие с 01.01.1995; ч. II - с 01.03.1996; ч. III - с 01.03.2002: ст. 8, ст. 128, ст. 138
Федеральные законы:
1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;
2) Патентный Закон РФ (от 23.09.1992 № 35171);
3) «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименования мест происхождения товаров» (от 23.09.1992 № 35201);
4) «О правовой охране топологий интегральных микросхем» (от 23.09.1992 № 35261);
5) «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (от 29.07.1998 № 135-ФЗ).
Указы Президента РФ:
1) «О правовой защите результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ военного, специального и двойного назначения» от 14.05.1998 № 556;
2) «О государственной политике по вовлечению в хозяйственный оборот результатов научно-технической деятельности и объектов интеллектуальной собственности в сфере науки и технологий» от 22.07.1998 № 863
Постановления Правительства РФ:
1) «О первоочередных мерах по правовой защите интересов государства в процессе экономического и гражданско-правового оборота результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ военного, специального и двойного назначения» от 29.09.1998 № 1132;
2) «Об использовании результатов научно-технической деятельности» от 02.09.1999 № 982;
3) «О правилах использования средств, поступающих в 2000 г. в доход федерального бюджета от распоряжения принадлежащими Российской Федерации правами на результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ военного, специального и двойного назначения» от 10.10.2000 № 761;
4) «О межведомственной комиссии по восстановлению прав Российской Федерации на результаты интеллектуальной деятельности, переданные иностранным государствам при организации на их территориях лицензионного производства вооружений и военной техники, разработанных в бывшем СССР и РФ» от 14.5.2001 № 372;
5) «О порядке инвентаризации и стоимостной оценке прав на результаты научно-технической деятельности» от 14.01.2002 № 7
6) «О государственном учете результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ военного, специального и двойного назначения» от 26.02.2002 № 131
План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России № 38н
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34 н
Положение по ведению бухгалтерского учета «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утверждено приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н
Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160

Приложение 2

Учетная интерпретация категории «нематериальные активы»

различными специалистами

Авторы	Определение
1	2
Ковалев Вит.В., Ковалев В.В.	Нематериальные активы относят к ирреальным активам (неотторгаемым, отвлеченным) средствам. Эти отвлеченные средства представляют собой неотторгаемые расходы, которые либо переходят в затраты в ходе естественного процесса производства и продажи продукции, либо становятся убытками в случае прекращения деятельности
Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш.	Нематериальные активы - это принадлежащие предприятиям и организациям ценности, не являющиеся физическими, вещественными объектами, воплощающими ценность в своей физической сущности, но имеющие стоимостную, денежную оценку благодаря возможности использования и получения от них дохода
Аксенов А.П.	Нематериальные активы - это долгосрочные права, обеспечивающие владельцам определенный доход или иную пользу, обладающие стоимостью и не имеющие материально-вещественного содержания
Сигел ДЖ., Шим Дж.	Нематериальные активы - это объекты, не имеющие физической формы (например, репутация) или предоставляющие собой право, представленное государством (например, патент, торговая марка) или другой компанией (например, франшиза)
Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф.	Нематериальные активы представляют собой объекты, которые не имеют вещественного воплощения. Чтобы объект считался нематериальным активом, необходимо, чтобы он отвечал определению актива, был измеряемым, значимым и достоверным
Асаул А., Карасев А.	Нематериальные активы - это активы, используемые в течение длительного периода в деятельности хозяйствующего субъекта и приносящие доход. Это - права пользования объектами недвижимости, в том числе земельными участками, природными ресурсами. Патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии (включая лицензии на определенные виды деятельности), торговые марки и товарные знаки
Острошенко В.В.	Нематериальные активы - ценности, имеющие стоимостную оценку и не являющиеся физическими объектами, например, ценные бумаги, арендные права, технологии, патенты и другие объекты интеллектуальной собственности
Кураков Л.	Нематериальные активы - это объекты, не имеющие физических свойств, но включаемые в активы предприятия и обычно требующие постепенной амортизации в течение срока их использования. Нематериальные активы - это затраты предприятий долгосрочного периода в хозяйственной деятельности, приносящие доход: права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты и привилегии, торговые марки и товарные знаки
Фаминский И.	Нематериальные активы (intangible a et ; invi ible a et ) - это активы, не имеющие прямой стоимостной оценки, но играющие важную роль в деятельности фирмы и получении ею прибылей. К таким активам относятся условная стоимость репутации и деловых связей фирмы, патенты, авторские права и торговые марки, принадлежащие фирме
Грязнова А.Г., Федотова М.А.	Нематериальные активы - объекты, используемые для получения дохода в течение длительного периода (не менее года) либо не имеющие материально-вещественной формы, либо материально-вещественная форма которых, не играет существенной роли в процессе их эксплуатации. В составе нематериальных активов различают интеллектуальную собственность, имущественные права, отложенные или отсроченные расходы, гудвилл
Барух Лев	Нематериальные активы - это опытные работники, патенты, ноу-хау, программное обеспечение, стабильные отношения с потребителями, брэнды, уникальные организационные структуры и процессы и т.п., именно они определяют большую часть роста корпорации и ее рыночной стоимости. «…Нематериальные активы являются невещественными (неосязаемыми) источниками стоимости (обещанием будущих выгод), которые порождаются инновациями (изобретениями, открытиями), уникальными организационными проектами или практикой управления человеческими ресурсами» [9, с. 9]

Приложение 3

Особенности поэтапного возникновения

нормативно-правового регулирования НМА в РФ

Этапы появления нормативно-правового регулирования НМА в РФ	Особенности возникновения этапа	Основной нормативный документ
1	2	3
1	Определено понятие «НМА» и счет 04	Письмо МинФина и Госкомстата СССР; Положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях СССР; Письмо МинФина СССР о порядке составления годовых бухгалтерских отчетов предприятиями с ин. инвестициями
2	Расширено понятие «НМА»; Выделение признаков, необходимых для включения объекта в состав НМА; Определен правовой режим объекта; Уточнен временной признак отнесения объектов к НМА	Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности предприятия; Положение о составе затрат; Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ
3	Новый, приближенный к международному подход к определению НМА; Выделение признаков, позволяющих идентифицировать объект в качестве НМА; Конкретизированы критерии, определяющие понятие НМА: а) отсутствие материально-вещественной структуры; б) идентификация; в) отсутствие осуществления перепродажи; 4) Изменения в составе объектов, учитываемых в качестве НМА	1) ПБУ 14/2000 2) Гражданский кодекс РФ
4	Введение понятия «НМА» в систему налогового учета; Для целей налогообложения организационные расходы, деловая репутация, исключительные права на произведения науки, литературы и искусства не относятся к НМА; К НМА относят исключительные права на РИД и ОИС	1) Налоговый кодекс РФ
5	Еще одно условие для принятия объекта к учету в составе НМА: возможность достоверно определить первоначальную стоимость; Отнесение к НМА ноу-хау (секреты производства); Проверка НМА на предмет реалистичности; Ограничение в использовании второго и третьего способов амортизации; Проверка выбранного способа амортизации на предмет допустимости; Непризнание организационных расходов НМА. В законопроекте переработаны и уточнены нормы ФЗ: определение пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности; порядок изменения учетной политики экономического субъекта; формы первичной учетной документации; порядок денежного измерения объектов бухгалтерского учета; состав бухгалтерской (финансовой) отчетности; уточнена терминология, используемая в законодательстве РФ о бухгалтерском учете	1) ПБУ 14/2007 2) проект ФЗ «О бухгалтерском учете»
	В законопроект не включен ряд норм ФЗ по вопросам, которые должны относиться к исключительной компетенции экономических субъектов и не подлежат законодательному регулированию: организационные формы ведения бухгалтерского учета; 2) компетенция руководителя экономического субъекта при назначении на должность и освобождении от должности главного бухгалтера; 3) подчиненность последнего и ряд других изменений
6	Существенные изменения, внесенные в понятие «интеллектуальная собственность»	1) Гражданский Кодекс РФ (четвертая часть)

Приложение 4

Сравнительный анализ российского нормативно-правового регулирования

ПБУ 14/2000	ПБУ 17/2002	ПБУ 14/2007
1	2	3
1. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий: отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; использование в производстве продукции при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).	1. Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: сумма расхода может быть определена и подтверждена; имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.); использование результатов работ для производственных и(или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода); использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано. В случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы организации, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, признаются прочими расходами отчетного периода. Для целей настоящего Положения к научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством -	1. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий: способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.); возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; отсутствие материально-вещественной (физической) структуры. К НМА могут быть также отнесены произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания
В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации). В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них	порядке; по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства. К расходам по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ. В состав расходов при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются: стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ; затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору; отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог); стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований; амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ; затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества; общехозяйственные расходы, в случае если	В состав НМА не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них. В составе НМА учитываются также деловая репутация организации и не учитываются организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации)
	они непосредственно связаны с выполнением данных работ; прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно- исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний
2. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)		2. Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях
3. Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации		3. Изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения НМА
4. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из: срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации; ожидаемого срока использования этого		4. При принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету организация определяет срок полезного использования. Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя: из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом; ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации)
объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Страница:

•  1 
•  2 
•  3 
•  4 
•  5 
•  6 

дипломная работа "Вовлечение нематериальных активов в финансово-хозяйственную деятельность коммерческих организаций" скачать

Подобные документы

• Учет нематериальных активов

  Понятие нематериальных активов, их классификация и структура. Нормативно-правовое регулирование учета и документальное оформление движения нематериальных активов в бухгалтеркой отчетности. Учет поступлення и амортизация. Инвентаризация и выбытие.
  
  курсовая работа [47,0 K], добавлен 23.02.2009
  

• Учет нематериальных активов

  Понятие нематериальных активов и их классификация, нормативно-правовое регулирование их учета. Применение нематериального актива в деятельности предприятия. Оценка поступления, амортизации, выбытия нематериальных активов, особенности инвентаризации.
  
  курсовая работа [47,5 K], добавлен 23.09.2011
  

• Учет нематериальных активов на примере ООО "Юник"

  Классификация и оценка объектов нематериальных активов. Особенности учета нематериальных активов в организации, начисление амортизационных отчислений и выбытие. Направления совершенствования бухгалтерского учета нематериальных активов в ООО "Юник".
  
  курсовая работа [49,1 K], добавлен 02.12.2010
  

• Нематериальные активы

  Соотношение понятия нематериальные активы по ПБУ-14/2000 и ПБУ 14/2007. Условия принятия нематериальных активов к учету. Первоначальная и последующая оценка нематериальных активов, этапы и особенности их реализации. Амортизация нематериальных активов.
  
  курсовая работа [30,1 K], добавлен 11.02.2011
  

• Учет нематериальных активов

  Понятие и классификация нематериальных активов. Документальное оформление движения нематериальных активов. Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия нематериальных активов. Учет амортизации нематериальных активов. Учет деловой репутации.
  
  курсовая работа [40,7 K], добавлен 27.10.2008
  

• Нематериальные активы

  Понятие нематериальных активов и их отражение в учетной политике предприятия. Учет поступления и создания нематериальных активов. Амортизация и инвентаризация нематериальных активов. Учет выбытия нематериальных активов.
  
  дипломная работа [42,7 K], добавлен 21.07.2003
  

• Учет нематериальных активов

  Понятие нематериальных активов. Классификация нематериальных активов, принципы, проблемы, задачи учета. Специфические черты начисления амортизации нематериальных активов. Характерные особенности инвентаризации и способов списания нематериальных активов.
  
  реферат [19,0 K], добавлен 10.11.2010
  

• Нематериальные активы

  Особенности отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с приобретением, выбытием и амортизацией нематериальных активов. Оценка и экономическая сущность нематериальных активов. Проблема перехода на МСФО в рамках учета нематериальных активов.
  
  курсовая работа [46,3 K], добавлен 28.09.2010
  

• Аудит учета нематериальных активов

  Нормативно-правовая база, регулирующая аудиторскую деятельность, этапы процедур аудита нематериальных активов. Проведение расчетов и оформление результатов проверки учета нематериальных активов. Определение уровня существенности, неотъемлемого риска.
  
  курсовая работа [39,1 K], добавлен 22.10.2009
  

• Сравнительный анализ МСФО 38 "Нематериальные активы" и ПБУ 14/07 "Учет нематериальных активов", ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструктор­ские работы"

  Российская система бухгалтерского учета. Первоначальная оценка нематериальных активов согласно МСФО. Срок службы нематериальных активов, их переоцененная стоимость. Раскрытие информации в финансовой отчетности. Нематериальные активы, созданные компанией.
  
  дипломная работа [31,5 K], добавлен 15.12.2010
  

Другие документы, подобные "Вовлечение нематериальных активов в финансово-хозяйственную деятельность коммерческих организаций"

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам