Торговля является одной из ведущих отраслей народного хозяйства и располагает большим объемом товарных запасов, составляющих преобладающую часть оборотных средств торговых организаций. Поэтому правильная организация учета товаров, тары и товарных операций имеет большое значение для решения задач бухгалтерского учета операций.

Основными хозяйственными процессами в торговле являются приобретение товаров, тары и их дальнейшая реализация, осуществляемая оптовыми торговыми организациями.

В дополнениях и изменениях к Инструкции по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения № П-1-П-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 8.12.98 № 122, определено понятие оптового оборота и его состав.

Оборот оптовой торговли -- стоимость проданных товаров организациям розничной торговли и общественного питания, а также другим юридическим лицам, их обособленным подразделениям для дальнейшей перепродажи непосредственно потребителю или для переработки.

Основной целью бухгалтерского учета товаров и тары на предприятиях оптовой торговли является обеспечение контроля за: правильным и своевременным их поступлением и оприходованием материально ответственными лицами; состоянием и сохранностью товарно-материальных ценностей; их выбытием и реализацией, а также определением финансового результата от реализации товаров и тары [2,89].

Выполнению поставленной цели способствует решение задач:

· формирование полной и достоверной информации о поступлении, состоянии, выбытии и реализации товаров и других материальных ценностей, а также финансовых результатов от их реализации, необходимой ее пользователям;

· обеспечение указанной информацией пользователей для руководства и контроля за соблюдением законодательных и нормативных актов при осуществлении организацией хозяйственных операций, а также за целесообразностью их проведения;

· предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных ресурсов.

Управление торговой организацией невозможно без постановки эффективной системы бухгалтерского учета, основанной на соблюдении правил ведения бухгалтерского учета, связанных с товарно-материальными операциями и установленных законодательными и нормативными актами, которые состоят в: [4,115]

1) единстве оценки товаров и тары при их оприходовании и выбытии (в оптовой торговле -- по покупным ценам);

2) выборе варианта оценки товарных запасов при отпуске их в реализацию (метод себестоимости каждой единицы; метод средней себестоимости; метод ФИФО; метод ЛИФО);

3) определении порядка отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения товарно-материальных ценностей (с использованием и без использования счета «Заготовление и приобретение материалов»);

4) установлении границ между основными средствами и средствами труда в обороте;

5) признании выручки и прибыли от реализации товаров и материальных ценностей в оптовой торговле для целей налогообложения (по оплате товаров или по мере их отгрузки и предъявлении покупателям расчетных документов);

6) обеспечении достоверности данных учета и бухгалтерской отчетности путем проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. При этом устанавливаются порядок и сроки проведения инвентаризации материальных ценностей;

7) разработке форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, связанных с движением товарно-материальных ценностей, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

8) разграничении материальной ответственности за сохранность товарно-материальных ценностей и своевременном заключении договоров о материальной ответственности.

Товары и тара поступающие на предприятия оптовой торговли, должны иметь сопроводительные документы, предусмотренные условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов. К основным документам, подтверждающим поступление товаров относятся: накладная; товарно-транспортная накладная; железнодорожная накладная; авианакладная; коносамент; счет-фактура; счет [3,59].

Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей в оптовой торговле, приобретенных в качестве товаров для продажи используется счет 41 «Товары». К этому счету могут быть открыты субсчета:

- 41-1 «Товары на складах»;

- 41-3 «Тара под товаром и порожняя»;

Учет товаров осуществляется следующим способом:

¦ по покупным ценам:

1) по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41);

2) по учетным ценам (с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»).

Способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике организации [5,79].

Фактическая себестоимость товаров складывается из всех затрат по их покупке. К таким затратам относятся:

- суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

- таможенные пошлины и иные платежи, связанные с покупкой товаров (например, сборы за таможенное оформление импортируемых товаров);

¦ вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через которую приобретены товары;

¦ невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с покупкой товаров (например, налог с продаж);

¦ другие затраты, связанные с приобретением товаров.

Таблица 1 - Типовые проводки по поступлению товаров

Транспортные расходы могут быть учтены двумя способами:

¦ непосредственно на счете 41 «Товары»:

- Дебет 41 Кредит 60 - учтены транспортные расходы по доставке товаров;

- Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по транспортным расходам;

- Дебет 60 Кредит 50,51 - оплачены транспортные расходы; Дебет 68 Кредит 19 - произведен налоговый вычет.

¦ на счете 44 «Расходы на продажу».

Способ учета транспортных расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.

Продажа товаров в организациях учитывается на счете 90 «Продажи». Порядок списания товаров, учтенных по покупным и по продажным ценам, различается [2,111].

Товары, переданные для переработки другим организациям не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно.

Синтетический учет ведется в журнале-ордере №11. Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения в ведомости № 10.

Таблица 2 - Типовые проводки по списанию товаров

Практическая реализация изложенных способов и правил ведения бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей будет способствовать их эффективному использованию в торговых организациях.

Задача №2