Теория систем бухгалтерского учета

1.Проверить наличие и правильность оформления документов, подтверждаю-щих операции формирования доходов и расходов будущих периодов:

1.1 .Проверить факт внесения изменений в учредительные документы в соответ-ствии с требованиями законодательства. Исходя из требований п. 67 Положе-ния по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, учет-ные записи при изменении формирования доходов и расходов будущих периодов могут быть произведены на ос-новании подтверждения регистрационной палаты о регистрации изменений и зарегистрированных в установленном порядке изменений, внесенных в учреди-тельные документы.

1.2.Проверить наличие документов, подтверждающих формирования доходов и расходов будущих периодов

1.3.Проверить наличие и правильности оформления первичных учетных и юри-дических документов, 'подтверждающих Операции по формирования доходов и расходов будущих периодов

1.4. Проводки по начислению доходов от участия в предприятии формируются на основании справок бухгалтерии с расчетами, а также на основании юридиче-ских документов.

2.Проверить правильность ведения синтетического учета по счетам 97 «Расходы будущих периодов» и 9 «Доходы будущих периодов»

Расходы будущих периодов отражаются в активе баланса в соста-ве оборотного имущества как сальдо по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». На счете отражаются расходы на горноподго-товительные работы в добывающих отраслях, на подготовку про-изводства в сезонных отраслях, на освоение новых производств и технологических процессов, на осуществление природоохранных мероприятий перспективного характера, крупные расходы на про-изводство ремонта основных средств, на приобретение неисклю-чительных прав на долговременное использование интеллектуаль-ной собственности, плата за услуги, внесенная за несколько пред-стоящих периодов, другие аналогичные расходы.

Расходы, ранее учтенные как расходы по обычным видам дея-тельности по элементам затрат, записываются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами: 37 «Отражение общих затрат» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета 97 расходы записываются также в коррес-понденции со счетами учета денежных средств или обязательств -- счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отража-ют стоимость выявленных недостач материальных ценностей и денежных средств, а также суммы потерь в результате частичной порчи (утраты качества и стоимости) материальных ценностей. С одной стороны, это контрольный счет, обобщающий информа-цию об общей стоимости недостач и потерь от порчи ценностей, выявленных в отчетном периоде. С другой стороны, на счете фик-сируется информация о возможных расходах будущих периодов в части недостач и потерь, которые нельзя предъявить и взыскать с виновных, или виновные не установлены. Он и рассматривается здесь как обобщение информации о предстоящих расходах в буду-щих отчетных периодах.

Недостачи и потери имущества выявляются при проведении инвентаризации материальных ценностей и денежных средств, при приемке материальных ценностей на склады. Стоимость их запи-сывается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценно-стей» в корреспонденции со счетами по учету имущества и денеж-ных средств. Стоимость недостающего имущества оценивается по его фактической себестоимости; амортизируемого имущества -- по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус накоплен-ная амортизация), валютных ценностей -- по официальному валют-ному курсу надень выявления недостачи. Утрата части стоимости испорченного имущества оценивается либо внутренней комисси-ей организации, либо специально приглашенным оценщиком.

С кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» списывают:

* стоимость недостач и потерь при транспортировке в преде-лах согласованных с поставщиком норм -- на увеличение за-готовительной стоимости поступивших материальных цен-ностей;

* недостачи в пределах норм естественной убыли, выявленные при хранении, -- на расходы отчетного периода по обычным видам деятельности;

* недостачи и потери, признанные виновными лицами или присужденные решением судебных органов, -- в дебет сче-тов 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; 76-2 «Расчеты по претензиям»;

* недостачи и потери, не признанные судом, но превышающие нормы естественной убыли -- в дебет счета 91-4 «Внереализационные расходы».

Аналитический учет недостач и потерь необходимо вести по местам их возникновения, характеру установленных недостач (вы-явленных потерь), времени установления и другим параметрам, представляющим интерес для их анализа и предъявления претен-зий и судебных исков виновным.

Доходы будущих периодов отражаются в пассиве баланса в соста-ве текущих обязательств (хотя они не являются обязательствами) как сальдо по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

По кредиту счета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» записываются фактические доходные поступления, от-носящиеся к будущим отчетным периодам, в корреспонденции со' счетами денежных средств или расчетов.

По дебету счета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих пе-риодов» записываются суммы доходов, относящиеся к данному отчетному периоду, в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы от безвозмездных поступлений возникают в результате передачи организации имущества в собственность без возмещения его стоимости или денежных средств из бюджета (государственных субсидий) либо от юридических и физических лиц с указанием целевого назначения, т.е. использования их на цели, указанные в решениях государственных органов либо соответствующих лиц. ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» содержит норматив-ные предписания в части учета государственных субсидий и иных форм государственной помощи. Данные предписания применяют-ся и для учета целевых безвозмездных поступлений от юридичес-ких и физических лиц. В бухгалтерском учете организации безвозмездно полученное имущество оценивается по рыночной стоимости надень его по-ступления и записывается в дебет счета:

08 «Вложения во внеоборотные активы» (если это имущество длительного пользования, подлежащее амортизации, т.е. относя-щееся к внеоборотному имуществу);

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (если это оборотное имущество разового применения или товары для продажи).

Стоимость безвозмездно полученного имущества отражается по кредиту счета 98-2 «Безвозмездные поступления», т.е. как доходы будущих периодов. Аналитический учет ведут по безвозмездным поступлениям (по каждому факту отдельно).

Целевые безвозмездные поступления из бюджета и иных источ-ников (от организаций и физических лиц) первоначально отража-ются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспон-денции со счетами учета денежных средств. Если организация ис-пользует полученные средства не по целевому назначению, бюджет взыскивает перечисленные средства в бесспорном порядке, а орга-низации и лица могут потребовать их возврата через суд на основе исполнительного листа. В таком случае целевые средства не пере-ходят в собственность организации и не могут быть признаны до-ходами отчетного или будущих отчетных периодов.

По мере выполнения мероприятий, ставших условиями полу-чения средств целевого назначения, например завершение строи-тельства объекта, на который выделялись средства, и ввод его в экс-плуатацию в полном соответствии с обусловленными целями, сум-ма полученного целевого финансирования зачисляется в доходы будущих периодов организации:

1. Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во вне-оборотные активы» -- на полную первоначальную стоимость объек-та, принятого в эксплуатацию;

2. Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 98-2 «Безвоз-мездные поступления» -- на ту же сумму.

Если по условиям предоставления целевого финансирования часть средств на возведение объекта обязана выделить организация, то запись (п. 2) проводится только на сумму полученных целевых поступлений.

Порядок признания дохода от безвозмездных поступлений опреде-ляется нормами ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе созданного за счет государственных субсидий и других целевых денежных поступлений, признается доходом текущего отчетного периода после его использования в производственно-хозяйствен-ной деятельности организации, получения соответствующих вы-год.

Стоимость оборотных материально-производственных запасов зачисляется в доходы того отчетного периода, в котором они были направлены для производственного потребления, т.е. выданы со склада в производство. Стоимость товаров зачисляется в доходы по мере их продажи. Стоимость основных средств зачисляется в до-ходы частями в размере амортизационных отчислений, проведен-ных в данном отчетном периоде. Зачисление стоимости имущества в доход отчетного периода отражается бухгалтерской записью:

Дебет 98-2 «Безвозмездные поступления» Кредит 91-3 «Внереализационные доходы».

Журнал хозяйственных операций, связанный с учетом доходов и расходов будущих периодов

29

Список литературы