23

Введение

В условиях рыночной экономики все предприятия и организации тесно связаны между собой экономическими связями. Расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдением дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия. Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них сырье, материалы, основные средства, и другие товарно - материальные ценности и оказанные услуги; с подрядчиками - за выполненные работы. Расчеты обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность и своевременность отгрузки и реализации продукции. От состояния расчетов на предприятии во многом зависит платежеспособность предприятия, его финансовое положение и инвестиционная привлекательность.

На сегодняшний день много предприятий находятся на грани банкротства из - за нехватки собственных оборотных средств для того, чтобы погасить свои обязательства перед поставщиками. Для решения этой проблемы необходимо применять более эффективные формы расчетов. При расчетах с поставщиками и подрядчиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов с поставщиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Все эти аспекты подтверждают актуальность выбранной темы и необходимость совершенствования расчетов на предприятии.

Целью выпускной квалификационной работы является анализ и изучение учета расчетных операций с поставщиками и подрядчиками на предприятии.

В соответствии с поставленной целью необходимо решать следующие задачи:

- изучить теоретические аспекты расчетов с поставщиками и подрядчиками

- изучить существующую систему учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

- провести анализ кредиторской задолженности предприятия

- сделать выводы и выработать мероприятия по совершенствованию в области политики управления кредиторской задолженностью.

1. Роль и место обязательств в составе имущества коммерческой организации

1.1 Сущность и состав обязательств коммерческой организации

Статья 1 Закона «О бухгалтерском учете» предусматривает в составе объектов бухгалтерского учета обязательства как неотъемлемую часть хозяйственной деятельности организации.

Обязательства возникают по разным причинам и в первую очередь при приобретении товарно-материальных ценностей, основных средств и прочих активов перед поставщиками, при осуществлении процесса производства перед работниками, перед покупателями и заказчиками, перед бюджетом, перед банками по полученным кредитам и т.д.

Обязательство в самом общем виде представляет собой взаимоотношение участников экономического оборота (товарообмена), урегулированное нормами обязательственного права, то есть одну из разновидностей гражданских правоотношений. В результате правового регулирования отношения экономического оборота приобретают правовую форму и становятся обязательственными правоотношениями.

По основаниям возникновения деление обязательств производится на три группы:

обязательства из договоров и иных сделок,

обязательства из неправомерных действий,

обязательства из иных юридических фактов.

В свою очередь разделяется и каждая из трех групп:

обязательства из сделок - на договорные и на обязательство из односторонних сделок,

правоохранительные (внедоговорные) обязательства - на обязательства из деликтов и из неосновательного обогащения,

иные обязательства - на обязательства, возникающие из юридических постулатов и из событий.

Договорные обязательства как наиболее распространенные разделяются на типы:

обязательства по передаче имущества в собственность,

обязательства по передаче имущества в пользование,

обязательства по производству работ,

обязательства по реализации результатов творческой деятельности,

обязательства по оказанию услуг,

обязательства из многосторонних сделок.

Менее тщательно систематизируются внедоговорные обязательства. Среди них выделяется два типа - деликатные обязательства и обязательства из неосновательного обогащения.

Данная классификация, и прежде всего вытекающее из нее различие договорных и недоговорных обязательств, имеет большое значение. Если содержание первых в основном определяется волей сторон либо диспозитивными правилами законодательства, то вторые формируются главным образом на основе императивных предписаний закона.

Обязательства различаются также по своим юридическим особенностям:

Односторонние обязательства - участвует только один должник, имеющий только обязанности и только один кредитор, имеющий только права требования (например, заем).

Взаимные (двухсторонние) обязательства - несколько участников, имеющие права и обязанности, выступающие одновременно в роли должника и кредитора (например, купля-продажа).

Встречные обязательства - взаимные обязательства могут подлежать встроенному исполнению, которое должно производиться одной из сторон после того, как другая сторона исполнила свое обязательство, то есть последовательно, а не одновременно.

Сложные обязательства - стороны связаны несколькими обязанностями и правами.

Смешанные (комплексные) обязательства - состоящие из нескольких договорных обязательств (например, стороны договора оптовой купли-продажи (поставки) могут одновременно устанавливать в нем обязательства и по перевозке, и по хранению, и по страхованию соответствующих товаров).

Альтернативные обязательства. В нем должник обязан совершить для кредитора одно из нескольких действий, предусмотренных законом или договором, например, передать вещь или уплатить денежную сумму. Предмет обязательства здесь окончательно определяет сторона, управомоченная выбрать исполнение. Право выбора исполнения принадлежит должнику, однако право выбора исполнения закон может представить и кредитору. Например, при продаже вещи ненадлежащего качества уже покупатель - кредитор на основании п. 1 ст. 475 ГК вправе по своему выбору требовать от продавца либо уценки товара, либо устранения имеющихся недостатков, либо возмещения своих расходов на их устранение.

Факультативное обязательство - должник обязан совершать в пользу кредитора конкретное действие, но вправе заменить это исполнение иным, заранее предусмотренным предметом. Так, подрядчик, выполнивший работу с недостатками, обязан их устранить, но вправе вместо этого заново выполнить данную работу безвозмездно с возмещением заказчику убытков от просрочки исполнения.

Основные (главные) и дополнительные обязательства. Дополнительные обязательства обычно обеспечивают надлежащее исполнение главных. Поскольку они целиком зависят от главных и теряют в их отсутствие смысл. Прекращение основного обязательства во всех случаях ведет к прекращению дополнительного.

По предмету исполнения обособляются денежные обязательства. Они представляют собой группу достаточно разнообразных (простых и сложных) обязательств, возникающих как из любых возмездных договоров, так и из неправомерных действий. Денежные обязательства могут входить в состав смешанных, а также являться главными и дополнительными. При этом в соответствии с правилами ст. 317 ГК такие обязательства должны быть выражены и оплачены в рублях.

По субъекту исполнения, выделяются обязательства личного характера, в которых исполнение может производиться только лично должником и не может быть возложено на иное лицо. Таким образом, здесь недопустимо правопреемство.

Их разновидностью являются обязательства лично-доверительного характера, возникающие на основе взаимных договоров. Их главную особенность составляет право любой из сторон прервать исполнение данного обязательства в одностороннем порядке и без сообщения мотивов. Такие обязательства достаточно редки и не свойственны имущественному обороту.

Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором.

Состояние текущих обязательств и расчетов наиболее точно отражает уровень организации производственной и торговой деятельности, а также бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов.

По структуре дебиторской задолженности, срокам её возникновения и погашения, причинам возникновения и деловым партнерам можно судить об эффективности использования организацией имеющихся денежных средств, о рациональности условий заключенных договоров и ряде других показателей.

Анализ состояния кредиторской задолженности дает представление о том, насколько эффективно используются организацией устойчивые пассивы, а также позволяет определить степень обеспеченности организации собственными средствами, а, следовательно, и оценить финансовую устойчивость предприятия.

Данный раздел бухгалтерского учета является одним из наиболее сложных для организации. В то же время от состояния учета обязательств и расчетов непосредственно зависит применение к предприятию финансовых санкций за невыполнение условий хозяйственных договоров (и возможность получения подобных сумм от контрагентов), вероятность возникновения разногласий с налоговыми и иными контролирующими органами.

1.2 Нормативное регулирование расчетов с поставщиками и подрядчиками

Норматимвное регулирование учета расчтеов с поставщиками и подрядчиками осуществляется по уровня в соотвествии с нижеизложенной схемой.

К первому уровню нормативного регулирования относится:

Налоговый кодекс Российской Федерации, чч. 1 и 2.

Следующий документ: Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129 - ФЗ от 21 ноября 1996 года.

На этом же уровне Федеральный Закон от 11 марта 1997 года № 48 - ФЗ «О простом и переводном векселе».

Ко второму уровню нормативного регулирования относятся приказы министерства финансов Российской Федерации:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов РФ № 34 - н от 29 июля 1998 года).

План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Министерства финансов РФ № 94 - н от 31 октября 2000 года).

«Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Министерства финансов РФ № 60 - н от 28 июня 2000 года).

Письмо от 31 октября 1994 года № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг» (в редакции письма Минфина РФ от 16 июля 1996 года № 62). В данном письме говорится, что отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с обращением векселей, осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению. Так же здесь рекомендуется на каких счетах вести учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (работы, услуги).

На этом же уровне «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года № 49. Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета; устанавливается правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. Проверяется счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

К третьему уровню нормативного регулирования относятся положения:

Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 3 октября 2002 года № 2 - П (в ред. Указаний ЦБ РФ от 03.03.2003 № 1256 - У, от 11.06.2004 № 1442 - У). В положениях указаны формы безналичных расчетов, реквизиты, которые указываются в данных документах и порядок работы с данными документами.

К четвертому уровню нормативного регулирования относятся указания:

ЦБ РФ Указание от 14 ноября 2001 года № 1050 - У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке». Данный документ устанавливает предельный размер расчетов деньгами по одной сделке, это сумма 60 тысяч рублей.

1.3 Формы расчетов по обязательствам с поставщиками и подрядчиками

В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации денежных расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота капитала играет огромную роль в деятельности экономических субъектов.

Переход от административно-командной системы управления экономикой к рыночным отношениям вызвал необходимость создания новой платежной системы, базирующейся на двухуровневой системе банков. Потребовались разделение и обособление денежных капиталов различных экономических субъектов, формирование самостоятельных коммерческих банков.

Качественные изменения в организационных формах проведения денежных расчетов произошли вследствие возрастания экономической активности всех субъектов рынка, расширения числа и объемов сделок. Появилось огромное количество новых коммерческих структур, что сказалось на резком росте документооборота, связанного с обслуживанием платежной системы в целом. Перестройка платежной системы потребовала изменения принципов организации безналичных расчетов, использования новых форм и способов осуществления платежей.

Значение четко организованной системы безналичных расчетов многократно возрастает в условиях необходимости преодоления серьезного кризиса неплатежей, когда огромная взаимная задолженность, задержка платежей на каком-либо одном звене влияет на важнейшие показатели производственной и коммерческой деятельности.

Любое предприятие ежедневно осуществляет огромное количество расчетных операций со своими контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками. Безусловно, доминирующую роль в расчетных операциях составляют расчеты: за приобретенные сырье и материалы и за проданную продукцию. В первом случае на предприятии имеет место отток денежных средств, во втором - их приток. В зависимости от формы расчетов между предприятием и его контрагентами потоки материальных ресурсов и соответствующие им потоки денежных средств чаще всего не совпадают во времени.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ платежи по территории России осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. При наличных расчетах происходит передача денежных средств в форме банкнот и монет, а при безналичных - право на денежную сумму передается путем оформления соответствующих расчетных документов и проведения записей по счетам.

В настоящее время осуществление расчетов наличными денежными средствами ограничено. Гражданский кодекс устанавливает, что выбор наличной или безналичной формы расчетов напрямую связан с характером производимой операции, а также с правовым статусом участников. Расчеты юридических лиц, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением последними предпринимательской деятельности, по общему правилу, осуществляются в безналичной порядке. Без каких-либо ограничений наличными денежными средствами могут рассчитываться только физические лица и только по операциям, не связанным с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Безналичная форма расчетов связана с оформлением соответствующих документов единообразной формы и поэтому более трудоемка. Для обеспечения текущей деятельности организации расчеты по небольшим денежным суммам, в том числе и между юридическими лицами могут осуществляться наличными денежными средствами. С этой целью инструктивными документами Банка России устанавливаются предельные размеры расчетов наличными деньгами по одному платежу.

Безналичные расчеты - это расчеты, совершаемые путем перевода банками средств по счетам клиентов, на основе платежных документов, составленных по единым стандартам и правилам. Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации и (или) Банк России по счетам, открытым на основании договоров банковского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.

Формы безналичных расчетов и их краткая характеристика приведены в Гражданском кодексе РФ.

Основные принципы организации безналичных расчетов:

1) Документальность. Платежи со счетов производятся банковскими или другими расчетными учреждениями только по письменному распоряжению клиентов либо по приказу судебных или иных органов, которым законодательно предоставлено данное право. Распоряжение о списании средств со счета может быть дано путем выписки документа единообразной формы, содержащего приказ (поручение) о списании средств или в форме согласия оплатить предъявленное требование (акцепт).

В отдельных случаях банковские учреждения имеют право самостоятельно списывать средства со счетов организации в безакцептном порядке по требованию кредитора. Указанное право должно быть предусмотрено договором между клиентом и банком, а также основным договором организациями-контрагентами.

2) Срочность. Этот принцип относится в основном к порядку и срокам обработки документов банковскими учреждениями, сроками списания и зачисления средств на счета. Банк России устанавливает сроки безналичных расчетов. В частности, общий срок безналичных расчетов не должен превышать двух операционных дней в пределах субъекта Российской Федерации и пяти операционных дней в пределах Российской Федерации.

3) Обеспеченность платежа. Этот принцип подразумевает осуществление платежей со счета в пределах имеющихся на нем сумм. Все документальные поручения о списании средств со счета исполняются банком в соответствии с очередностью списания денежных средств.

4) Свобода выбора форм безналичных расчетов. Действующим законодательством установлены несколько форм расчетов и видов платежей, которые организации-контрагенты могут выбирать по своему усмотрению: расчеты платежными поручениями, расчеты по аккредитиву, расчеты чеками, расчеты по инкассо. Каких либо ограничений со стороны банка по выбору форм расчетов не допускается.

5) Унификация платежных документов. Законодательно установлено, что расчетные документы оформляются на бланках единообразной формы в бумажном или электронном видах.

Участники сделки имеют право выбрать одну форму безналичных расчетов с учетом конкретных операций. Вся система расчетов строится так, чтобы создавались благоприятные условия для совершения платежей и ускорения кругооборота средств. Задержка в расчетах лишает поставщиков выручки от реализации, затрудняет выполнение производственных и финансовых задач. При задержке платежей у покупателей образуется кредиторская задолженность, и нарушаются важнейшие принципы организации финансов.

В современных условиях рекомендуются следующие формы расчетов:

· платежными поручениями;

· чеками;

· аккредитивами;

· инкассовыми поручениями.

Расчеты по платежным поручениям

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленные расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Платежные поручения принимаются банком в течение 10 дней со дня их выписки, не считая дня выписки, без исправления даты, обозначенной на документе.

При проведении расчетов платежными поручениями плательщик сдает поручение в трех экземплярах своему банку. Документы из банка плательщика направляются в банк, обслуживающий покупателя. При этом с расчетного счета плательщика списываются денежные средства, указанные в платежном поручении, и направляются в банк получателя для зачисления на его расчетный счет. При получении платежного поручения банк получателя перечисляет полученные денежные средства на расчетный счет покупателя.

Расчеты платежными поручениями могут быть срочными, долгосрочными и отсроченными. К срочным относятся платежи, осуществленные сразу после отгрузки, т.е. путем прямого акцепта товара, а также частичные платежи при крупных сделках. Долгосрочный и отсроченный платежи возможны в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

Расчеты аккредитивами

Аккредитивная форма расчётов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчётов в соответствии с положениями о поставщиках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Особенность аккредитивной формы расчётов состоит в том, что оплату платёжных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (далее банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее исполняющий банк) произвести такие платежи.

Банком могут открываться следующие виды аккредитивов:

- Покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

- Отзывные и безотзывные.

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корсчета банка-эмитента по непокрытому аккредитиву, это определяется по соглашению между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива.

Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка. Порядок предоставления подтверждения определяется по соглашению между банками.

Получатель средств может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются следующие условия:

- Наименование банка-эмитента;

- Наименование банка, обслуживающего получателя средств;

- Наименование получателя средств;

- Сумма аккредитива;

- Вид аккредитива;

- Способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;

- Полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств;

- Сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров, и требования к оформлению указанных документов;

- Условие оплаты (с акцептом или без);

- Ответственность за неисполнение обязательств и другие условия, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву.

Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

Расчеты чеками

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя (п. 7.1 Положения 2-П).

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Плательщик по чеку обязан, удостоверится всеми возможными ему способами в подлинности чека.

Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями (гарантированные банком). Такие чеки используются клиентами этого банка, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений. Гарантированные банком чеки не применяются для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России.

Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ГК РФ, а также может содержать и дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно.

Чеки принимаются банком в течение 10 дней со дня их выписки, не считая дня выписки, без исправления даты, обозначенной на документе. Убытки, возникшие вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, возлагаются на банк или чекодателя в зависимости от того, по чьей вине они были причинены.

Расчеты по инкассо

Расчёты по инкассо - это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счёт клиента на основании расчётных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчёты по инкассо производятся на основании платёжных требований и инкассовых поручений.

Платёжные требования применяются при расчётах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика с его контрагентом. Платёжное требование является расчётным документом, содержащим требования кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определённой денежной суммы через банк.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Без акцепта платежными требованиями осуществляются в следующих случаях:

1. Установленных законодательством;

2. Предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставлении банку, обслуживающему плательщика, право на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Инкассовое поручение является расчётным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

1. В случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе органами, выполняющими контрольные функции;

2. Для взыскания по исполнительным документам;

3. В случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Очередность платежей

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, расчетные документы должны оплачиваться в порядке календарной очереди подписей (т.е. в порядке поступления в банк плательщика).

При недостаточности денежных средств на счете их списание осуществляется следующим образом:

· в первую очередь - списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

· во вторую очередь - списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений по авторскому договору.

· В третью очередь производится списание по платежным документам, для расчетов по оплате труда по трудовому договору (контракту), а также по отчислению в государственные внебюджетные фонды;

· В четвертую очередь - платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые непредусмотренные в третьей очереди;

· В пятую очередь - по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

· В шестую очередь - по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Расчеты по пластиковым карточкам

Развитие электронной техники позволило широко использовать безналичные расчеты в форме пластиковых карточек, содержащих зашифрованную информацию, позволяющую их владельцам осуществлять платежи и получать наличные деньги.

Пластиковая карточка - это пластиковая пластинка с нанесенной магнитной полосой или встроенной микросхемой, дающей ключ к специальному карточному счету в банке. При бумажной технологии продавец с помощью специального терминала считывает информацию с карточки, проводит автоматизацию (через особую линию связывается с процессорным центром, в котором хранится подобная информация о состоянии счета) и выясняет, можно ли оплатить покупку. Подробная информация о покупке фиксируется на слипе (отпечатке с карточки) и направляется в центр платежной системы или банк. Подпись на слипе означает приказ перевести деньги за покупку со специального карточного счета на счет продавца. В электронной системе держатель карточки напрямую связывается с эмитентом через терминал. Вместо подписи на счете он вводит с клавиатуры секретную комбинацию цифр, что при правильном наборе является санкцией на дебетование его банковского счета.

По экономическому содержанию различают кредитные и дебетовые карточки. Кредитные связаны с открытием кредитной линии в банке, что дает возможность владельцу пользоваться кредитом при покупках товаров и при получении кассовых ссуд. Дебетовые карточки предназначены для получения наличных в банковских автоматах или покупки товаров с расчетом через электронные терминалы. Деньги при этом списываются со счета владельца карточки в банке.

Библиографический список

1. Гражданский кодекс РФ. Части 1, 2.

2. Налоговый кодекс РФ. Части 1, 2.

3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129 - ФЗ. - Принят Госдумой 23.02.1996г. с изменениями и дополнениями от 31.12.2002г.

4. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный Закон от 8 февраля 1998 г. № 14 - ФЗ.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»: Приказ МФ РФ от 29 июля 1998г. № 34н с изменениями и дополнениями от 24.03.2000г.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98: Приказ МФ РФ от 30.12.1999г. № 107н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Приказ МФ РФ от 06.07.1999г. № 43н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ МФ РФ от 06.05.1999г. № 32н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ МФ РФ от 06.05.1999г. № 33н.

10. Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ МФ РФ № 60н от 28 июня 2000 г.).

11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ МФ РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

12. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению: Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

13. О порядке ведения журналов учета счетов - фактур при расчете по налогу на добавленную стоимость: Постановление Правительства РФ от 16.02.2004 г. № 84.

14. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации: Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 г. № 88.

15. О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемые при расчетах организаций за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги: Письмо МФ РФ от 31.10.1994 г. № 142.

16. О безналичных расчетах в Российской Федерации: Положение ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. № 2 - П (в ред. Указаний ЦБ РФ от 03.03.2003 № 1256 - У, от 11.06.2004 № 1442 - У).

17. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке: Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050 - У.

18. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: ИКЦ «МарТ», 2001.

19. Бакаев А.С., Безруких П.С., и др. Бухгалтерский учет. 4 - е изд., перераб. И доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002.

20. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. - Ростов н/Д: Феникс, 2003.

21. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З., и др. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета М.: «Информационное агентство ИПБ - БИНФА» 2002.

22. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии: на основе плана счетов бухгалтерского учета 2001г и Налогового кодекса РФ 7-е изд., перераб. М.: Новосибирск: КНОРУС ЭКОР, 2001.

23. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М. Аудит: Учебное пособие. - М: ИД ФКБ - ПРЕСС, 1994.

24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие 4 - е изд. переработанное и дополненное М.: ИНФРА - М, 2003.

25. Камышанов П.И. Аудит (организация и методика проверок). - М.: Информационно - внедренческий центр «Маркетинг», 1994.

26. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности: 2 - е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1997.

27. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов. Предисл. и состав. Бакаева А.С. - М.: Бухгалтерский учет, 2000.

28. Палий В.Ф. Финансовый учет: Учебное пособие: В 2 частях. - М.: ФБК - ПРЕСС, 2001.

29. Подольский В.И., Савин А.А. и др. Аудит: Учебник для вузов. 3 - е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, аудит, 2004.

30. Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК» Мн.: Новое знание, 2001.

31. Селезнева И.Н., Финансовый анализ. Управление финансами: Учебное пособие для вузов - 2 - е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНО, 2003.

32. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы Российского аудита. М.: ИЦ «Анкил», ИКЦ «ДИС», 1997.

33. Холоденко Е.М. Бухгалтерский учет торговых операций. - М.: Издательство «Экономика - Пресс», 2000.

34. Бухгалтерский учет расчетных отношений, их формы // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет» № 17, 18, 19 - 2000.

35. Волков Н.Г. «Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности» // Главбух № 15 - 1996. - с.30-41.

36. Гусев А.Ю. «Проблемы организации расчетов» // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий № 5 -1997 - с.49.

37. Мозгалина Е.А. Аудит: «Стадия планирования» // Аудиторские ведомости № 11 - 1999.

38. Ширкина Е.И. «Аудиторская проверка внешних расчетных операций» // Бухгалтеркий учет №22 - 2000.