10

Содержание

• Теоретическая часть. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами 3
• Задача № 2. Учет денежных средств 12
• Задача 19. Учёт товаров, тары и оборота по реализации товаров на предприятиях розничной торговли 15
• Список использованной литературы 22

Теоретическая часть. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Согласно плану счетов и Инструкцией по его применению, учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется на счете 76. Так, указанно, что «счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.». Таким образом, счет предназначен для отражения тех операций, что не нашли отображения на других счетах IV раздела «Расчеты» [2].

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др. [5, c.89].

На счете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет данного счета списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др.

По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации, в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования [7, c.89].

На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам[5, c.89].

По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

- к поставщикам материалов, товаров, так же, как и к организациям, перерабатывающим материалы, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

- к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Если по отношению к некоторым суммам впоследствии выяснится, что они взысканию не подлежат, то их относят, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76.

Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 "Расчетные счета" и др.) и кредиту счета 76.

На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обособленно.

На субсчете "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты по депонированным суммам оплаты труда, доходов от участия в организации и других аналогичных выплат.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя) суммы оплаты труда, доходов от участия организации отражаются по кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по депонированным суммам", в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По истечении установленных сроков выдачи наличных денежных средств кассир должен:

- проставить штамп или сделать отметку от руки "Депонировано" в платежной (расчетно - платежной) ведомости напротив фамилий лиц, которым не выплачены заработная плата, пособия по социальному страхованию или стипендии;

- составить реестр депонированных сумм;

- сделать в конце ведомости надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и скрепить надпись своей подписью;

- записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму.

Депонированные суммы оплаты труда на следующий день после истечения сроков хранения сдаются на расчетный счет в кредитной организации, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер.

Книга учета депонированной заработной платы открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество работника, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче.

Не востребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет (до истечения срока исковой давности) и выдаются в течение этого периода по первому требованию работника.

По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы" на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации.

В этом случае должна делаться следующая запись:

Д-т 76, субсчет "Расчеты по депонированным суммам", К-т 91 - списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности [8, с, 19] .

Для подтверждения правильности отражения на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской и кредиторской задолженности перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию расчетов:

- с банками и другими кредитными учреждениями;

- с контрагентами (покупателями, продавцами, заимодавцами и заемщиками и т.д.);

- с работниками (подотчетными лицами и теми работниками, которые получали ссуды, займы от организации).

При сверке расчетов с работниками организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы переплаты работникам и причины ее возникновения.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

При проверке расчетов с дебиторами и кредиторами составляют акты сверки расчетов. Акт составляют по каждому контрагенту в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. Форма акта законодательно не утверждена, поэтому он составляется в произвольной форме.

На основании актов сверки с кредиторами и дебиторами необходимо составить справку о кредиторской и дебиторской задолженности по форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

Эта справка является приложением к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у комиссии [7, с,139].

Счет 76 активно-пассивный, т.е. может иметь дебетовый остаток, кредитовый остаток или же и дебетовый, и кредитовый остатки одновременно.

Аналитический учет ведется отдельно по каждому контрагенту, а также по каждому договору или же по каждому взносу, учредителю, подразделению. На активно-пассивных субсчетах, так же как и на счетах, сальдо может быть как дебетовое, так и кредитовое (см. таблицу 1).

Таблица 1

В отчетности суммы по счету 76 отражают следующим образом:

- в бухгалтерском балансе (форма 1) по строке 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев)». В пассиве сальдо по счету 76 может отражаться по строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства», а также по строкам 621 «Поставщики и подрядчики» и 625 «Прочие кредиторы»;

- в отчете о прибылях и убытках (форма 2) по строке: прочие доходы и расходы (проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях);

- в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5) в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» с расшифровкой сумм, отраженных в бухгалтерском балансе по строкам дебиторская и кредиторская задолженность».

Типовые операции по учёту расчётов с прочими дебиторами и кредиторами подлежат отражению с использованием указанной в таблице 2 корреспонденции[8, с, 78].

Таблица 2

Задача № 2. Учет денежных средств

1. Сделать записи в бухгалтерской книге по хозяйственным операциям за 1 сентября 2000 г.

2. Произвести бухгалтерскую обработку отчета кассира.

Таблица 1

Решение.

Касса за 01 сентября 2000 г.

Обработка отчета кассира показала, что за 1 сентября в кассу поступило 47 386 рублей по шести приходным кассовым орденам (ПКО), расход составил 47 950 рублей, что соответствует данным по расходным кассовым орденам (РКО). Остаток на конец дня составил 246 рублей, что соответствует предоставленным первичным учетным документам (ПКО и РКО), данным кассовой книге и остатку по счету 50 «Касса».

Задача 19. Учёт товаров, тары и оборота по реализации товаров на предприятиях розничной торговли

1. Отразить хозяйственные операции без составления первичных документов в Журнале регистрации хозяйственных операций.

2. Составить товарно-денежный отчёт № 33 по операциям магазина № 1 за период с 1 по 7 сентября.

3. Произвести приёмку, проверку и бух. обработку товарно-денежного отчёта № 33.

Условие для выполнения задания

Остатки товара и тары, план реализации товаров и нормативы товарных запасов в магазине № 1 характеризуются данными, приведёнными в таблице № 8.

Таблица 6

Учёт товаров и тары в магазине ведётся по розничным ценам. НДС по приобретённым ценностям учитывается на счёте 19 «НДС по приобретённым ценностям» (ставка НДС на все товары 20%).

Торговая наценка и НДС на продажную стоимость учитываются вместе на счёте 42 «Торговая наценка».

Таблица 7

Хозяйственные операции магазина № 1 за период с 1 по 7 сентября

Решение.

1. Отразим хозяйственные операции в Журнале регистрации хозяйственных операций. Поскольку действующим Налоговым Кодексом РФ ставка НДС установлена в размере 18%, то ее и будем использовать в расчетах. В задаче не указано, по каким ценам реализовали тару - с наценкой или без наценки, то предположим, что тара продается вместе с товаром по ценам поставщика, без наценки.

Таблица 1

2. Составим товарно-денежный отчёт № 33 по операциям магазина № 1 за период с 1 по 7 сентября (см. таблицу 2).

3. По данным таблицы видно, что товаров поступило на сумму 65 860руб; отгружено покупателям на сумму 2 779 руб. и списано на недостачи - 1105 руб. Таким образом, остаток товара на 8 сентября составил 102 957 руб. (40 124+857+63 419+2 441-3 619-265). Остаток на конец периода составил: товаров - 99 924 руб; тары - 3 033 руб.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон О бухгалтерском учете от 21.11.96 г. №129-ФЗ. с последующими изменениями и дополнениями

2. План счетов и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н

3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 06.12.2005)

4. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебное пособие. М., Экспертное бюро, М., «Экспертное бюро» Приор, 2000 г.-250 с.

5. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. М., «Экспертное бюро, 2004 г.-450 с.

6. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различной формы собственности. М., 2003 г.-351 с.

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет:Учебное пособие., М.: ИПБ-БИНФА., 2002. С. 314 - 315.

8. Медведев А.Н. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Комментарии и корреспонденция счетов., М.: Налоговый вестник., 2001.С. 144-117.

9. Мураховская И. С.Бухгалтерский учет и отчетность. Сборник нормативных документов и справочных материалов, М., 2000 г.- 278 с.

10. Пошерстняк Е.Б. Кассовые операции. М.,2003г.С.167 с.

11. Токарев И.Н. Бухгалтерский учет. М., «ИД ФБК Пресс», 2002 г.С.27