Аудит расчетов по социальному страхованию

• Содержание
• Введение
• 1. Организационно - методические аспекты аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению
• 1.1 Сущность расчетов по социальному страхованию и обеспечению
• 1.2 Цели, задачи аудита и основные источники информации расчетов по социальному страхованию и обеспечению
• 1.3 Нормативно -правовое обеспечение аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению
• 2.Аудиторская проверка расчетов по социальному страхованию и обеспечению
• 2.1 Общая информация об аудируемом лице
• 2.2 Планирование аудиторской проверки
• 2.3 Программа аудиторской проверки
• 2.4 Применение аудиторских процедур
• 2.5Аудит правильности расчетов по ЕСН на примере МУП «Долина»
• 2.6 Аудиторское заключение
• Заключение
• Список литературы

Введение

Переход России к рыночной экономике, развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организаций и многообразных форм собственности коренным образом повлияли на механизм системы финансового контроля в стране. В результате проведенной реорганизации контролирующих органов в РФ сложилась следующая их структура:

-- государственные контрольно-бюджетные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств из бюджетов всех уровней;

-- ведомственные контрольно-ревизионные службы, контролирующие финансово-хозяйственную деятельность подведомственных предприятий и организаций;

-- внутрихозяйственные контрольные службы, организуемые непосредственно на предприятиях (ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита, инвентаризационные комиссии и др.);

-- аудиторские фирмы и аудиторы, осуществляющие проверки и оказывающие другие аудиторские услуги на договорных условиях с экономическими субъектами.

Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного независимого финансового контроля, не подменяет государственный финансовый контроль. Однако его основными субъектами являются прежде всего предприятия и организации негосударственного сектора экономики которые не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным контролем. В отличие от государственного контроля аудит выполняет скорее роль советника, консультанта помощника всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием бухгалтерской информации. Аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдений ими законодательства необходимо также государству для принятия решений в области экономики и налогообложения. В ряде случаев в объективной экспертизе нуждаются следственные органы, суды, прокуратура для подтверждения интересующей их финансовой отчетности экономических субъектов.

Таким образом, в достоверной информации о финансовом состоянии предприятия непосредственно заинтересованы администрация и сотрудники, учредители, инвесторы, поставщики, покупатели, кредиторы, страхователи, государственные органы (налоговые, статистики, внебюджетные фонды и др.); косвенно -- биржи, юристы, консультанты и эксперты, средства массовой информации, общественные организации (профсоюзы, политические партии, общества потребителей и др.), научные учреждения, широкая публика.[3, 56]

Цель данной работы состоит в изучении методики аудиторской проверки по социальному страхованию и обеспечению.

Для этого решим следующие задачи:

· Выясним сущность методики аудиторской проверки по социальному страхованию и обеспечению;

· Рассмотрим планирование аудиторской проверки по социальному страхованию и обеспечению;

· В ходе изучения выявим этапы аудиторской проверки;

· Рассмотрим применение аудиторских процедур;

· В заключение работы составим аудиторское заключение.

Объектом данной работы является МУП «ДОЛИНА».

1. Организационно - методические аспекты аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению

1.1 Сущность расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Реформирование системы государственных финансов в 90-е годы XX столетия в России связано с появлением системы внебюджетных фондов. Создание их было продиктовано необходимостью безотлагательного решения отдельных жизненно важных для общества задач как социального, так и экономического характера. В частности, речь шла о создании устойчивой системы государственного пенсионного обеспечения; медицинского и социального страхования; развитии сети автомобильных дорог и содержания дорожного хозяйства; решении экологических проблем и т. п.

Внебюджетные фонды выступают в качестве стабильного, прогнозируемого на длительный период источника денежных средств, используемых для финансирования конкретных социальных потребностей общегосударственного значения (государственные внебюджетные фонды социального назначения); для финансирования отдельных тональных или ведомственных программ экономического характера осуществляемых федеральными органами исполнительной власти, также субъектов РФ и органами местного самоуправления.

Для внебюджетных фондов характерно четкое установление исходных источников, позволяющих достаточно точно прогнозировать объемы средств этих фондов и, что не менее важно, контролировать целевое использование указанных финансовых ресурсов.

Внебюджетные фонды являются важным звеном в системе финансов во всех развитых странах мира. Предшественниками внебюджетных фондов являлись специальные фонды, которые появились задолго до возникновения бюджета для решения государством конкретных задач. Они носили, как правило, временный характер; число их росло в связи с увеличением задач, стоящих перед государством.

В современных условиях внебюджетные фонды представляют собой механизм перераспределения национального дохода, а иногда и части совокупного общественного продукта, с целью защиты интересов отдельных социальных групп населения, решения конкретных задач экономического характера.

Увеличение количества внебюджетных фондов и совокупного объема аккумулируемых ими средств (в отдельных странах, например во Франции, они сопоставимы с размерами государственного бюджета) является характерной особенностью для экономически развитых стран. Это объясняется прежде всего возрастающей ролью государства в решении социальных, экологических проблем, вопросов выравнивания условий жизни населения в различных регионах. Исторически внебюджетные фонды создавались двумя путями:

* выделение из бюджета определенных, особо значимых расходов и создание специальных фондов для их финансирования;

* формирование фондов с собственными источниками доходов. Внебюджетные фонды всегда имеют строго целевое назначение и управляются автономно от бюджета. Средства внебюджетных фондов находятся в государственной или муниципальной собственности.

При превышении доходов над расходами фондов (т. е. наличии положительного сальдо) средства этих фондов зачастую используются многими странами на возвратной основе для покрытия бюджетного дефицита.

Большинство фондов создаются в процессе перераспределения национального дохода с помощью специальных налогов, сборов, займов, а также выделения средств из бюджета. Бюджетные средства вводятся в фонды в виде субсидий и субвенций либо в форме Велений от налоговых доходов. Внебюджетные фонды могут также привлекать и заемные средства для решения конкретных задач.

Таким образом, внебюджетные фонды -- это специфическая форма перераспределения и использования финансовых ресурсов страны финансирования конкретных социальных и экономических подлостей общегосударственного либо регионального значения. Фонды различаются по правовому положению и целям создания. По правовому положению фонды делятся на государственные и местные. Первые находятся в распоряжении центральных властей (в государствах с федеративным устройством они могут находиться и в распоряжении властей субъектов федерации); вторые --в распоряжении органов местного самоуправления.

В РФ образованы внебюджетные фонды, которые являются составной частью финансовой системы России и созданы с целью обеспечения чрезвычайно важных для общества социальных расходов самостоятельными источниками покрытия. Одним из источников формирования данных фондов являются единый социальный налог (ЕСН), уплачиваемый работодателями, в соответствии с 24 главой НК РФ. Работодателями могут являться как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели.

В фонд социального страхования установлены страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для страхователей в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям. Конкретный процент определяется в зависимости от класса профессионального риска. Порядок расчета отчислений во внебюджетные фонды аналогичны. Однако, имеется особенность по Фонду социального страхования. Плательщики перечисляют ежемесячно в этот фонд не всю сумму взносов, а лишь остаток от начисленных страховых взносов за вычетом фактически произведенных расходов на санаторно-курортное обслуживание трудящихся и членов их семей и выплату всех видов пособий по социальному страхованию.

1.2 Цели, задачи аудита и основные источники информации расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Основными целями аудиторской деятельности являются:

А)- установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов. А основой достоверности бухгалтерской отчётности [форма обнаружения истины, обоснованная каким - либо способом] является отсутствие существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учёта и составления финансовой отчетности. Подтверждение аудитором соответствия осуществления данной финансовой деятельности предприятия установленным нормам является условием признания достоверности. В этом случае аудитор действует как в публичных интересах, так и в частных интересах самого субъекта, заинтересованного в истинности своих представлений о соответствии действительного состояния дел на предприятии изложенному в формах отчётности. [11,59]

Б)- установление соответствия совершённых экономическими субъектами финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

Всё, что делает аудитор в процессе проверки, направлено в первую очередь на достижение главной цели --- сформировать мнение о проверенных фактах. По существу аудит состоит в том, чтобы найти и оценить доказательства, подтверждающие мнение аудитора о соответствии фактов установленным критериям. «Типы полученных доказательств и критерии, используемые при их оценке, могут меняться, но во всех случаях основой процесса аудита является их получение и оценка» («Положение об основных концепциях аудита», с.2). Например, при финансовом аудите доказательствами, показывающими степень соответствия содержащихся в финансовом отчёте утверждений общепринятым принципам учёта, служат лежащие в его основе учётные данные (такие документы, как журналы, главные книги и др. и подтверждающая их информация из счетов- фактур, материалов проверки, а также полученная путём опросов, наблюдений, фактического осмотра имущества и изучения переписки с заказчиками). Прежде чем сделать вывод о том, что факты соответствуют объективным критериям, аудитор должен не только собрать, но и оценить полученные свидетельства.

Цель аудита расчетов предприятия с внебюджетными фондами -- подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления во внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:

- оценка системы внутреннего контроля операций по оплате труда;

- проверка соблюдения норм трудового законодательства в части оплаты труда;

- проверка синтетического и аналитического учета расчетов по расчетам ЕСН;

- оформление результатов аудита расчетов по ЕСН .

Таблица 1

Область аудита

Область аудита	Номер счета	Форма бухгалтерской отчетности	Номера строк
ЕСН	69,70	Бухгалтерский баланс	622,623

Источники информации для аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Основные законодательные и нормативные документы:

1. Гражданский кодекс РФ, ч. 2, гл. 42, п. 2.

2. Налоговый кодекс РФ, ч. 2, гл. 24.

3. О бухгалтерском учете (Закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.).

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).

5. ПБУ 9/99 «Доходы организации»

6. ПБУ 10/99 «Расходы организации»

7. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

8. Федеральный закон РФ от 02.01.2000 г. №10-ФЗ «О тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

К источникам информации для проверки относятся следующие Документы:

1. Учетная политика предприятия.

2. Первичные документы по разделу (участку) учета.

3. Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета.

4. Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета.

5. Бухгалтерская отчетность.

В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту

1.3 Нормативно - правовое обеспечение аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В настоящее время система нормативного регулирования аудита в России находится в стадии становления. Это связано с формированием новой организационно-правовой структуры аудиторской деятельности в РФ в соответствии с требованиями Закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. В настоящее время в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита.

Первый уровень -- Закон об аудиторской деятельности, принятый Государственной Думой 13 июля 2001 г. Закон установил понятие аудиторской деятельности как предпринимательской деятельности по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций, определил сферу аудита, а также его цели, дал понятие сопутствующих аудиту услуг и перечислил их основные виды, сформулировал требования к индивидуальным аудиторам и аудиторским организациям, их права и обязанности, а также права и обязанности аудируемых лиц. В Законе определено понятие обязательного аудита и случаи его проведения, установлены процедуры аттестации и лицензирования аудиторов и аудиторских организаций. Закон дал понятие аудиторской тайны, как обеспечения сохранности (конфиденциальности) полученных сведений и определил ответственных за их разглашение, охарактеризовал роль И значение стандартов аудиторской деятельности, их обязательный характер, предусмотрел обязательный контроль качества работы аудиторов, определил порядок государственного регулирования аудита в стране - образование уполномоченного федерального органа по регулированию аудиторской деятельности (ФОГРАД) и Совета по аудиту при нем.

К документам второго уровня относятся также распоряжения Президента, постановления Правительства РФ, разъяснения Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ, такие как:

> Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»;

> Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 г. № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности»;

> Приказ Минфина РФ от 27.10.99 г. № 69н «Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности».

Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом. Стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки.

Четвертый уровень - методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им. В настоящее время такие стандарты пока не разработаны.

Пятый уровень -- документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты). Базируются внутрифирменные стандарты на законодательных и нормативных актов, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита.

Итоговым документом разработанных внутрифирменных стандартов может быть «Приказ об утверждении внутрифирменных стандартов», подписанный руководителем фирмы. В соответствии с учредительными документами эти стандарты могут дополнительно утверждаться советом учредителей аудиторской фирмы. Необходимость применения указанных стандартов должна быть оговорена в контракте ли в другом документе, регламентирующем рабочие отношения аудитора и администрации фирмы. Оговариваются права и обязанности аудитора в части применения указанных стандартов, принципы профессиональной этики и методы контроля качества работы аудиторов.

2. Аудиторская проверка расчетов по социальному страхованию и обеспечению

2.1 Общая информация об аудируемом лице

Свидетельство о государственной регистрации № 7211 выдано на основании Распоряжения 1 Заместителя главы Администрации г. Новосибирска № 240р от 30.07.97г. Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002г. серии 14 № 000200896 выдано за основным государственным регистрационным номером 1021401052991.

Государственное унитарное предприятие «ДОЛИНА» действовало на основании Устава, утвержденного приказом Комитета по управлению государственным имуществом при Администрации г. Новосибирска от 14.06.01г. № 378н.

На основании приказа Департамента имущественных отношений Мэрии г. Якутска от 01.08.03 г. № 82-п предприятие переименовано в Муниципальное унитарное предприятие «Единый расчетно-кассовый центр» (далее МУП «ДОЛИНА») и утверждена новая редакция Устава. Государственная регистрация изменений в учредительные документы произведена в ИФНС РФ по г. Новосибирску, Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице серии 14 № 000164915 выдано 14.08.03 г. за государственным регистрационным номером 203140059841, основной государственный номер 1021401052991.

Согласно Уставу учредителем является Департамент имущественных отношений Мэрии г. Новосибирска. Уставный капитал составляет 91505,50 рублей.

Согласно Уставу МУП «ДОЛИНА» осуществляет следующие виды деятельности:

- начисление и сбор платежей населения по оплате жилья и коммунальные услуги;

- строгое соблюдение установленных тарифов по видам благоустройства, по оплате за жилье и коммунальные услуги;

- предоставление субсидий и льгот отдельным категориям граждан при оплате за ЖКУ;

- своевременное перечисление денежных средств поставщикам ЖКУ, поступивших от населения и средств, поступивших их республиканского и местного бюджета в счет представленных населению субсидий и льгот;

- своевременное предоставление отчетной информации вышестоящим организациям с уведомлением Учредителя;

- работа с населением по погашению задолженности по оплате за предоставленные ЖКУ;

- оформление документов на выделенный товарный кредит гражданам согласно Распоряжений Мэра г. Новосибирска;

- осуществление сбора средств с населения по представленному товарному кредиту и долевому строительству и перечисление их в Финансово-Казначейское управление г. Новосибирска;

- техническое и программное обслуживание вычислительной техники во всех структурных подразделениях и предприятиях ЖКХ г. Новосибирска и т. д;

- определение затрат машинного времени на отладку и решение задач;

- освоение типовых программ;

- запись, хранение и использование информации на ПЭВМ;

- создание кадастра жилищного фонда г.Новосибирска;

- разработка и внедрение более совершенных методов автоматизации и вычислительных работ, основанных на современной технике;

- обеспечение бесперебойного функционирования ПЭВМ, проведение профилактических работ в объеме, предусмотренном техническими условиями ПЭВМ;

- обеспечение функционирования локальных вычислительных сетей на предприятиях ЖКУ;

- организация подготовки кадров, повышения уровня их квалификации;

- обеспечение всех структур Мэрии г. Новосибирска информацией по требованию Учредителя;

- оказание услуг ведомства и прочим организациям по предоставлению субсидий (компенсаций) населению, проживающих в их жилищном фонде.

Основными источниками формирования муниципального имущества, в том числе финансовых ресурсов являются:

- прибыль, полученная от реализации продукции, работ, услуг, а также других видов хозяйственной деятельности;

- амортизационные отчисления;

- кредиты банков и других финансовых организаций;

- безвозмездные и благотворительные взносы, пожертвования организаций, предприятий, учреждений и граждан;

- иное имущество, переданное Учредителем;

- иные источники не противоречащие законодательству РФ и РС (Я).

Юридический адрес МУП «ЕРКЦ»: г. Новосчибирск, ул. Курашова, 1/1.

В соответствии с законодательством Российской Федерации МУП «Долина» подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.

2.2 Планирование аудиторской проверки

Прежде чем приступить к проверке расчетов по ЕСН, аудитор составляет перечень тестов проверке операций по расчетам с внебюджетными фондами от работников бухгалтерии ответы, которые позволяют выявить состояние внутреннего контроля и учета и определить, какие тесты необходимо включить в программу проверки операций по оплате труда..

Полученные данные используются аудитором для составления аудиторской программы проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Согласно составленной программы аудиторской проверки и объему информации за проверяемый период, проверку расчетов по оплате труда осуществим выборочным методом.

Аудиторская проверка на предприятии состоит из следующих этапов:

1. Подготовка к проведению аудита ЕСН.

2. Оценка учетных систем и систем внутреннего контроля ЕСН;

3. Планирование аудиторской проверки ЕСН

4. Проведение собственной проверки ЕСН;

5. Составление аудиторского заключения.

Определение объема аудита. Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.

Аудитор должен получить достаточное представление о всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, чтобы адекватно спланировать проверку и получить данные, достаточные для составления объективного аудиторского заключения.

Планирование аудита. В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

Планировать проведение аудита следует на основе предварительного анализа проверяемой организации, оценки масштаба предстоящих работ и применяемого внутреннего контроля. Необходимо определить процедуры, которые следует использовать в процессе проверки, а также установить, нужно ли привлекать к работе других аудиторов, экспертов и вспомогательный персонал, спланировать их деятельность, получив согласие клиента. Использование работы других специалистов не снимает с аудитора ответственности за аудиторское заключение.

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Аудитору необходимо дать оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, принятыми в проверяемой организации, чтобы определить вероятность возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.

Аудиторские доказательства (данные аудита). Согласно требованиям Федерального стандарта аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства» в ходе проверки аудитору необходимо собрать доказательства того, что финансовые отчеты составлены в соответствии с действующим законодательством и нормативами бухгалтерского учета и являются достоверными.

Аудиторские доказательства -- это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудиторская документация. Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита» определяет, что важнейшие аудиторские доказательства {данные аудита) должны быть документированы. Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором , либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, а электронном виде или в другой форме.

2.3 Программа аудиторской проверки

Согласно Федеральному стандарту № 3 «Планирование аудита» аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор принимает во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Аудиторская программа по социальному страхованию и обеспечению МУП «Долина» представлена в приложении 1.

2.4 Применение аудиторских процедур

Приступая к проверке расчетов с внебюджетными фондами, аудиторы должны пользоваться нормативными документами, с учетом всех внесенные в них изменений и дополнений.

На начальном этапе целесообразно выяснить, с какими фондами МУП «Долина» ведет расчеты по социальному страхованию и обеспечению.

В процессе подтверждения правильности исчисления отдельных платежей аудиторы, выполняют расчет налогооблагаемой базы и сравнивают полученные показатели с данными предприятия. Правильность применения на предприятии ставок по различным платежам устанавливается аудиторами путем сравнения фактических ставок с их значениями, регламентированными нормативными документами для соответствующих условий (виды деятельности, группы продукции и товаров, льготы и т.д.).

Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, аудиторы изучают записи в учетных регистрах по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет организуется по каждому платежу на соответствующих субсчетах указанных счетов. Особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты.

При проверке правильности начисления единого социального налога аудитор руководствуется положениями главы 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ. Здесь ему необходимо уточнить количество льгот, величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.

При проверке налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

2.5 Аудит правильности расчетов по ЕСН на примере МУП «Долина»

Налоговым периодом в МУП «Долина» признаётся календарный год.

При расчётах с использованием банковских счетов, открытых налогоплательщиком в кредитных организациях, датой перечисления дохода считается день списания денежных средств со счёта налогоплательщика.

Сумма налога, исчисляемая налогоплательщиком-работодателем отдельно, в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведённые ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

МУП Долина производит уплату авансовых платежей по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший период, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

МУП Долина ведет учёт отдельно по каждому из работников (физических лиц, в пользу которых осуществляются безвозмездные выплаты) о суммах выплаченных ими доходов и суммах налога, относящихся к этим доходам.

МУП Долина представляют в Пенсионный фонд РФ сведения, в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учёте в системе государственного пенсионного страхования.

В сроки, установленные для уплаты налога, МУП Долина представляет в Фонд социального страхования РФ сведения о суммах:

начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;

использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, и уходу за ребёнком до достижении им возраста 1,5 лет, при рождении ребёнка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

направленных ими на приобретение путёвок;

расходов, подлежащих зачёту;

уплачиваемых в Фонд страхования РФ.

Управленческий персонал предприятия имеет численность работников 10 человек. За 1 квартал начислена зарплата на сумму 1880 тыс. руб., из них доход отдельных работников составил: Соболев - 290 тыс. руб. Воронин - 340 тыс. руб. Галкин - 635 тыс. руб.

У остальных работников доходы составили - 615тыс. руб., но двое из них инвалиды с доходами соответственно: 30 тыс. руб. и 20 тыс. руб.

Исчислить ЕСН в целом и отчисления в Пенсионный фонд по обязательному страхованию за квартал как налоговые вычеты.

В соответствии со ст. 239 НК РФ от уплаты налога освобождаются:

организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы

исходя из этого условия налогооблагаемая база по прочим работникам, составляющая 615000 руб., уменьшится на сумму 50000 рублей, так как двое из них инвалиды с доходами соответственно: 30 тыс. руб. и 20 тыс. руб. и составит 565000 руб.

Исходя из приведенных ниже расчетов, в разрезе конкретных работников, в целом отчисления по ЕСН предприятия составили 405000 рублей.

Расчет ЕСН за 2005 г. в МУП «Долина» исходя из следующих условий:

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет *	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	территориальные фонды обязательного медицинского страхования
1	2	3	4	5	6
До 280000 рублей	20,0 процента	3,2 процента	0,8 процента	2,0 процента	26 процента
От 280001 рубля до 600000 рублей	56000 рублей + 7,9 процента с суммы, превышающей 280000 рублей	8960 рублей + 1,1 процента с суммы, превышающей 280000 рублей	2240 рублей + 0,5 процента с суммы, превышающей 280000 рублей	5600 рублей + 0,5 процента с суммы, превышающей 280000 рублей	72800 рублей + 10,0 процента с суммы, превышающей 280000 рублей
Свыше 600000 рублей	81280 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600000 рублей	12480 рублей	3840 рублей	7200 рублей	104800 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600000 рублей

Расчет ЕСН по МУП «Долина» за 2005 г.

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет *	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	территориальные фонды обязательного медицинского страхования
1	2	3	4	5	6
Прочие работники (5 человек) доход = 565 тыс.руб.	565000*20% = 113000	565000*3,2% = 18080	565000*0,8% = 4520	565000*2,0% = 11300	565000*26% =146900
Соболев доход = 290 тыс.руб.	56000+(10000*7,9%)= 56790	8960+(10000*1,1%)= 9070	2240+(10000*0,5%) = 2290	5600+(10000*0,5%) = 5650	72800+(10000*10%) = 73800
Воронин доход = 340 тыс.руб.	56000+(60000*7,9%)= 60740	8960+(60000*1,1%)= 9620	2240+(60000*0,5%) = 2540	5600+(60000*0,5%) = 5900	72800+(60000*10%) = 78800
Галкин доход = 635 тыс.руб.	81280+(35000*2%) = 81980	12480 рублей	3840 рублей	7200 рублей	104800+(35000*2%) = 105500

Исходя из приведенных расчетов можно сделать вывод, что учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению в МУП Долина производится в соответствии с законодательством.

2.6 Аудиторское заключение

СВЕДЕНИЯ ОБ АУДИТОРЕ

Аудиторская фирма Общество с ограниченной ответственностью «Аудиторская фирма «Экономические нововведения» (далее - ЗАО «АФ «ЭкоН») зарегистрирована Новосибирской городской регистрационной палатой 24.12.91, свидетельство о государственной регистрации № 534. В соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц» Инспекция МНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска Новосибирской области 16.07.02 внесла запись об ЗАО «АФ «ЭкоН» в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) за основным государственным регистрационным номером 1025403189426, о чем получено свидетельство серии 54 № 001572015.

Обновленная редакция Устава зарегистрирована 05.05.04 г. Инспекция МНС по Дзержинскому району г. Новосибирска внесла запись об ЗАО «АФ «ЭкоН» в Единый государственный реестр изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица за государственным регистрационным номером 2045400520405, о чем получено свидетельство серии 54 № 00 Г168567?

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе юридического лица (серия 54 № 001114573) выдано ЗАО «АФ «ЭкоН» в соответствии с положениями части первой Налогового кодекса РФ. Свидетельство удостоверяет сведения о регистрации, подтверждает постановку юридического лица на учет 13.01.04 по месту нахождения в Государственной налоговой инспекции по Дзержинскому району г. Новосибирска и присвоение ему идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) 5407106761 с кодом причины постановки на учет 540.101,001/. Дата выдачи Свидетельства - 13.01.04.

Аудиторская фирма ЗАО «АФ «ЭкоН» имеет:

Лицензию № Е 001326 на осуществление аудиторской деятельности, выданную в соответствии с Приказом Минфина РФ от 24.07.02 № 150 сроком на 5 лет;

Лицензию на осуществление работ с использованием сведений, составляющих государственную тайну, выданную управлением ФСБ России по Новосибирской области сроком до 18.02.07, серия Б 325242, регистрационный номер № 761 от 18.02.04.

Аудиторская фирма ЗАО «АФ «ЭкоН» входит в состав аудиторско- консалтинговой группы «СЭФ» (СИФБД + ЭкоН + ФИНЭКС). В состав группы также входят аудиторская фирма Общество с ограниченной' ответственностью «Финансовая экспертиза» (далее - ЗАО «ФИНЭКС») и негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального^ образования «Сибирский институт финансов и банковского дела» (далее -НОУ ВПО СИФБД). В рейтинге аудиторско-консалтинговых групп России по,, итогам 2001 года, подготовленном рейтинговым агентством «РА Эксперт», группа занимала 52 место. В рейтинге указана аудиторская фирма ЗАО «ФИНЭКС», выступающая как материнская (головная) организация по отношению к ЗАО «АФ «ЭкоН» и НОУ ВПО СИФБД.

В соответствии с рейтингом аудиторско-консалтинговых групп России по итогам 2002 года аудиторская фирма ЗАО «АФ «ЭкоН» (в составе группы «СЭФ») значительно укрепило свои позиции среди крупнейших аудиторско-консалтинговых организаций России, повысив своё место с 52-го до 45-го, еойдя тем самым в пятьдесят сильнейших аудиторско-консалтинговых групп России.

В соответствии с решением Комиссии по отбору финансовых консультантов и аудиторских организаций (протокол от 12.07.02 № 20) аудиторская фирма ЗАО «АФ «ЭкоН» признана победителем квалификационного конкурса на оказание аудиторских и консультационных услуг Минимуществу России, проводимого в соответствии с распоряжением Минимущества России от 27.05.02 № 1307-р «Об организации в 2002-2003 годах аудита объектов государственного имущества» (уведомление Минимущества РФ от 15.07.02 № 11-359).

В соответствии с решением Комиссии по отбору финансовых консультантов и аудиторских организаций (протокол от 08.10.02 № 28) аудиторская фирма ЗАО «АФ ЭкоН» признана победителем квалификационного конкурса на оказание аудиторских и консультационных услуг Минимуществу России (уведомление Минимущества России от 10.10.02 № 11-491).

Аудиторская фирма ЗАО «АФ ЭкоН» является членом Института профессиональных бухгалтеров России (ИПБ России), членом Института профессиональных аудиторов России (ИПАР), членом Аудиторской палаты г. Санкт-Петербурга и Аудиторской палаты России.

Почтовый адрес: 630051, г. Новосибирск, а/я 180

Место нахождения: 630015, г. Новосибирск, ул. Гоголя, 235/1

Адрес главного офиса: 630015, г. Новосибирск, ул. Гоголя, 235/1

Телефон: (383-2)18-65-59

Факс: (383-2)18-65-59

E-mail: finex@online.nsk.su

Президент фирмы - Фадейкина Наталья Васильевна, д-р экон. наук, профессор.

Расчетный счет 40702810810000000005 в КБ «Акцепт», г. Новосибирск, кор. счет 30101810200000000815, БИК 045004815.

Идентификационный номер налогоплательщика - 5407106761.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ ЗАО «АФ «ЭкоН» по финансовой (бухгалтерской) отчетности

МУП Долина,

подготовленной в соответствии с требованиями российского

законодательства по итогам деятельности за год,

закончившийся 31 декабря 2004 года

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности МУП Долина за период с 1 января по 31 декабря 2004 года включительно.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность МУП Долина (далее -Общество) состоит из:

- Бухгалтерского баланса (форма № 1);

- Отчета о прибылях и убытках (форма №2);

- Приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

- Пояснительной записки.

Данная отчетность подготовлена исполнительным органом МУП Долина исходя^: из действующих редакций Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н, Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его ; применению, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н (с учетом изменений и дополнений от 07.05.03 № 38н), Приказа Минфина РФ от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и других нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

Ответственность за подготовку и представление аудиторам финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган Общества -Генеральный директор, на которого в соответствии с п. 3 ст. 41 Устава Общества возложена «...ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности Общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации».

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы проводили аудит в соответствии с Федеральным законом от 07.08.01 №П9-Ф3 «Об аудиторской деятельности», Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696, Постановлением Правительства РФ «О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности» от 04.07.03 № 405, Международными стандартами аудита (МСА), Внутрифирменными правилами (стандартами) аудита разработанными и утвержденными исполнительным органом ООО «АФ «ЭкоН», Распоряжением Министерства имущественных отношений РФ от 30.12.02 № 4521-р, а также с учетом некоторых положений Международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора.

Согласно указанных документов аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности Общества, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством Общества при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В результате проведенного аудита бухгалтерской финансовой отчетности МУП «ДОЛИНА» можно сделать заключение, что бухгалтерская финансовая отчетность не совсем достоверна, в частности В МУП «ДОЛИНА» систематически выдаются беспроцентные займы работникам. В договорах займа предусмотрен пункт 3.2 согласно которому заемщик уполномочивает займодавца удерживать налог с материальной выгоды. Выборочная проверка показала, что в учете МУП «ДОЛИНА» исчисление материальной выгоды производится в течении года (налогового периода). Так, налог на доходы на предоставленную материальную выгоду удержан у Находкиной А.В. в феврале, мае, июне, июле и сентябре, у Максутовой Е.А. и Ивановой А.В. в сентябре.

Проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Заключение

Прежде чем приступить к проверке расчетов по ЕСН, аудитор составляет перечень тестов проверке операций по оплате труда и получает от работников бухгалтерии ответы, которые позволяют выявить состояние внутреннего контроля и учета и определить, какие тесты необходимо включить в программу проверки операций по оплате труда..

По полученным в процессе тестирования результатам аудитор может сделать выводы о том, что эффективность внутреннего контроля оплаты труда в данном предприятии находится на среднем уровне. Это подтверждается наличием взаимодействия между бухгалтерией и кадровой службой предприятия, но слабым контролем со стороны главного бухгалтера предприятия в целом за правильностью расчетов по оплате труда. Кроме того, в положении об учетной политике предприятия не предусмотрена разработка корреспонденции счетов по оплате труда.

В ходе аудиторской проверки, по по МУП «Долина» во внебюджетные фонды по сборам и платежам аудиторы должны проверить:

> правильность исчисления налогооблагаемой базы;

> правильность применения налоговых ставок;

> правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов;

> правильность начисления, полноту и своевременность перечисления;

> налоговых платежей;

> правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 69;

> правильность составления налоговой отчетности.

Приступая к проверке расчетов с внебюджетными фондами, аудиторы должны пользоваться нормативными документами, с учетом всех внесенные в них изменений и дополнений.

На начальном этапе целесообразно выяснить, по каким платежам МУП «Долина» ведет расчеты с внебюджетными фондами.

Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, аудиторы изучают записи в учетных регистрах по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет организуется по каждому платежу на соответствующих субсчетах указанных счетов. Особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, заработной платы персонала).

Список литературы

1. Гражданский Кодекс РФ. Часть 1 и 2. С изменениями от 20.02.1996 г., 12.08.1996 г., 24.10.1997 г., 08.07.1999 г., 17.12.1999 г., 16.04.2001 г., 15.05.2001г.

2. Налоговый кодекс РФ. Часть 1. Утв. 31.07.1998 г. № 146-ФЗ. С изменениями и дополнениями от 30.03.1999 г., 0907.1999 г., 02.01.2000 г., 05.08.2000 г., 24.03.2001г. Часть 2. Утв. 05.08.2000 г. № 117-ФЗ. С изменениями и дополнениями от 29.12.2000 г., 30.05., 06.08., 07.08., 08.08.2001 г.

3. Трудовой кодекс РФ от 30.12.01г. №197-ФЗ. С изменениями и дополнениями от 30.06.2005 г.

4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. - Принят Госдумой 23.02.1996г. Одобрен Советом Федерации 20.03.1996г. С изменениями от 23.07.2001г.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ МФ РФ от 31.10.2000г. №94н.

7. Федеральный закон от 01.05.99г. №93-ФЗ «О внесении изменения в статью 20-1 Закона РФ «О коллективных договорах и соглашениях»».

9. Положение по бухгалтерскому учёту «Учетная политика организации» ПБУ 1/98: Приказ МФ РФ от 28.07.94 г. № 100.

10. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организаций» ПБУ 4/99: Приказ МФ РФ от 10 января 2000 г. № 2н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ МФ РФ от 6 мая 1999 г. №32н. Зарегистрирован в Минюсте РФ 31 мая 1999 г. Регистрационный номер 1791.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ МФ РФ от 6 мая 1999 г. №33н. Зарегистрирован в Минюсте РФ 31 мая 1999 г. Регистрационный номер 1790.

13. Постановление Госкомстата РФ от 06.04.01г. №26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

16. Аганбегян А.Р. О реформе заработной платы // Человек и труд. - 1999.- № 9.- с. 48-49.

17. Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита: Учебное пособие. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001.

18. Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита: Учебное пособие. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004.

19. В.Д.Андреев; Практический аудит; Справочное пособие; М.: Экономика 2004 г

20. Аудит в России. Законодательство. Стандарты. - М.: Изд-во «Инвест Фонд», 2004 г.

21. Н.П. Барышников; Организация и методика проведения общего аудита - М.: Филинъ, 2003.