Бухгалтерский учет и аудит

• Содержание
• Практическая ситуация
• 1. Проверка соблюдения требований действующего гражданского и специального законодательства
• 2. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контрольные процедуры
• 3. Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете. Процедуры проверки оборотов и сальдо по счету 44 "Расходы на продажу"
• Список литературы

В ходе аудиторской проверки было установлено, что в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" списана сумма по строке "Коммерческие расходы". Необходимо определить какие виды расходов относятся к расходам на продажу И отражаются в форме № 2 по статье "Коммерческие расходы", как организуется учет и списание этих расходов, определить основные направления проверки для подтверждения достоверности этого показателя.

Необходимо назвать нормативные документы и источники информации, используемые при проведении проверки, а также сформулировать контрольные процедуры, осуществляемые при проведении проверки.

Нормативные документы:

1. Гражданский кодекс РФ;

2. Налоговый кодекс РФ

3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

4. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ9/99). Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 06.05.09 №32н

5. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 06.05.09 №33н

6. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Мин Фина РФ от 06.07.99 №43 н

Источники информации:

1. Учредительные документы организации, зависимых и дочерних обществ;

2. Форма №2 "Отчет о прибылях и убытках"

3. Пояснительная записка к годовому отчету;

4. Приказ по учетной политике;

5. Регистры синтетического и аналитического учета по счетам затрат.

9. Первичные учетные документы, на основе которых делаются учетные записи;

1. Проверка соблюдения требований действующего гражданского и специального законодательства

1.1.Проверка видов расходов относимых в состав расходов на продажу

Издержки обращения - совокупные общественные затраты, связанные с обращением товаров. Как правило, под издержками обращения понимаются текущие затраты оптовых, снабженческо-бытовых, посреднических, комиссионных, торговых и других коммерческих организаций, действующих в сфере обращения и занимающихся продажей и доставкой товаров от производителей к покупателям.

Бухгалтерский учет издержек обращения и производства предприятий торговли должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В организациях торговли в состав издержек обращения и производства включаются расходы, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, связанные с выпуском и реализацией.

Организациям предоставляется право сокращать и расширять перечень статей в пределах затрат, предусмотренных типовым Положением по составу затрат.

1.2. Проверка правильности формирования транспортных расходов.

В статью "Транспортные расходы" включают:

оплату транспортных услуг сторонних организаций по перевозке товаров и продуктов (плата за перевозки, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);

оплату услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плату за экспедиционные операции и другие услуги;

стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стеллажи и т.д.) и утепление (солома, опилки, мешковина и т.п.);

плату за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

плату за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Расходы, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) товаров и продуктов транспортом и персоналом организации торговли, подлежат включению в соответствующие статьи издержек обращения и производства (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и др.).

Расходы на перевозку топлива, льда, ремонтно-строительных и других материалов относятся на увеличение их стоимости.

Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям учитываются по статье "Расходы на тару".

1.3. Проверка правильности формирования расходов на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд

По статье "Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд" не отражается себестоимость электроэнергии, потребленной холодильным оборудованием (холодильными камерами, шкафами, прилавками и т.п.). Эту стоимость относят на статью "Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров".

Расходы на торговую рекламу, включенные в состав издержек обращения и производства, при налогообложении принимаются в пределах утвержденных в установленном порядке норм.

По статье "Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров" учитывают:

фактическую стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея), израсходованных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;

плату за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;

расходы на содержание холодильного оборудования -- стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и др., оплату услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования;

фактическую себестоимость льда, израсходованного для охлаждения товаров и продуктов, которая слагается из покупной цены, расходов на перевозку, погрузочно-разгрузочные работы, набивку льдом льдохранилищ (ледников);

плату за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;

расходы на дезинфекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление мышей, крыс и других грызунов);

другие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов (газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т.п.).

1.4. Проверка правильности формирования затрат по оплате процентов за пользование займом

По статье "Затраты по оплате процентов за пользование займом" отражаются:

платежи по процентам за кредиты банков в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации плюс три пункта;

затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг), включая оформление долгового обязательства векселями, за приобретение товаров и других материальных ценностей (проведение работ, оказание услуг сторонними организациями);

расходы по оплате процентов за пользование средствами Федерального фонда государственной финансовой поддержки досрочного завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности в пределах установленных сроков возврата средств, а также аналогичных региональных фондов;

другие расходы по оплате процентов за пользование займами в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Платежи по кредитам сверх ставок, установленных законодательством, по просроченным займам, а также ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и нематериальных активов, осуществляются за счет прибыли.

1.5. Проверка правильности формирования потерь товаров и технологических отходов

По статье "Потери товаров и технологические отходы" отражаются:

потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке.

В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства на холодильниках, хладокомбинатах, базах овощных и продовольственных товаров, торговых организациях, имеющих склады, ежемесячно начисляется резерв на списание естественной убыли товаров в пределах действующих норм естественной убыли по следующим объектам:

нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы чистой массой (весом);

потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада.

По этой статье также отражаются:

убытки от недостачи и потери от порчи товаров, продуктов и сырья сверх норм естественной убыли в тех случаях, когда конкретные виновники не установлены;

потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.

Потери и недостачи товаров и продуктов отражаются на этой статье по покупным ценам.

Основанием для списания убытков от недостачи, порчи сверх норм естественной убыли, когда виновники не установлены или во взыскании которых отказано судом, является обоснованное заключение, утвержденное руководителем предприятия торговли.

В документах, представляемых для оформления списания недостач и порчи ценностей сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, или заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

1.6. Проверка правильности формирования расходов на тару

По статье "Расходы на тару" отражаются:

амортизация (износ) и расходы на ремонт тары-оборудования;

амортизация многооборотной тары, возмещенная поставщикам в соответствии с условиями поставки товаров;

расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования);

стоимость тары, списанной из-за естественного износа;

расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям;

расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;

разница в ценах на тару между приемными -- при оприходовании -- и сдаточными -- при возврате порожней тары;

другие расходы на тару.

1.7. Проверка правильности формирования прочих расходов

По статье "Прочие расходы" отражаются:

суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения и производства;

амортизация по нематериальным активам;

оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, компенсации (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

представительские расходы и расходы по проведению заседаний совета (правления) организации торговли и ревизионной комиссии в пределах утвержденных советом (правлением) смет организации на отчетный год, разработанных исходя из установленных законодательством норм и нормативов. Указанные расходы финансируются при наличии оправдательных первичных документов;

расходы на служебные разъезды работников в пределах пункта нахождения организации торговли;

расходы на командировки, связанные с торгово-производственной деятельностью, в соответствии с установленными законодательством нормами. При этом дополнительные выплаты, производимые по решению руководителя организации торговли в порядке исключения, связанные с командировками и компенсациями за использование личных автомобилей для служебных поездок сверх норм возмещения, предусмотренных законодательством, осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации торговли;

другие затраты, подлежащие включению в состав издержек, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям.

1.8. Проверка правильности отражения расходов на продажу в отчете о прибылях и убытках

2. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контрольные процедуры

1 .Ознакомиться с рабочим планом счетов, разрабатываемым организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению и утверждаемым учетной политикой. Установить его особенности и проверить соответствие применяемых на практике счетов и субсчетов рабочему плану счетов.

Для учета расходов на продажу применяют счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

Синтетический учет издержек обращения ведут на счете 44 Издержки обращения". На каждую отрасль хозяйственной деятельности к данному счету открывают отдельные субсчета: 1 "Издержки обращения оптовых торговых предприятий"; 2 "Издержки обращения розничных торговых предприятий"; 3 "Расходы предприятий общественного питания"; 4 "Издержки обращения заготовительных предприятий"; Сальдо на этих субсчетах может быть только дебетовым. Оно показывает нарастающим итогом сумму расходов, произведенных с начала года.

Счет 44 "Издержки обращения" по отношению к балансу -- активный, по назначению -- дополнительный. Сальдо по счету отражает сумму затрат по приобретению товаров, приходящихся на их остаток. По дебету счета учитывают расходы, произведенные в отчетном периоде, по кредиту счета отражают операции по уменьшению расходов отчетного периода и на списание издержек обращения на финансовые результаты.

На уменьшение издержек обращения до их списания на финансовые результаты относят выявленные при инвентаризации недостачи малоценных и быстроизнашивающихся предметов стоимостью до одной минимальной заработной платы за единицу, находившихся в эксплуатации и списанных на затраты в момент передачи их в эксплуатацию; суммы расходов, возмещенных другими субъектами хозяйствования; другие суммы.

2.Проверить правильность ведения аналитического учета по счету 44 "Расходы на продажу"

2.1.Ознакомиться с порядком ведения аналитического учета по счету 44 "Расходы на продажу"

Аналитический учет расходов на продажу осуществляется по видам расходов.

2.2.Проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета между собой, записям в Главной книге и показателям отчетности. Проверить согласованность показателей в представляемых формах отчетности.

3.Ознакомиться с правилами документооборота по учету расходов на продажу к формам первичных учетных документов, применяемых в бухгалтерском учете.

3. Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете. Процедуры проверки оборотов и сальдо по счету 44 "Расходы на продажу"

1.Проверить наличие и правильность оформления документов, подтверждающих операции формирования расходов на продажу

1.1 .Проверить факт внесения изменений в учредительные документы в соответствии с требованиями законодательства. Исходя из требований п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, учетные записи при изменении формирования доходов и расходов будущих периодов могут быть произведены на основании подтверждения регистрационной палаты о регистрации изменений и зарегистрированных в установленном порядке изменений, внесенных в учредительные документы.

1.2.Проверить наличие документов, подтверждающих формирования расходов на продажу

1.3.Проверить наличие и правильности оформления первичных учетных и юридических документов, 'подтверждающих Операции по расходам на продажу

2.Проверить правильность ведения синтетического учета по счету 44 "Расходы на продажу"

В процессе проверки следует убедится в правильности расчетов и бухгалтерских записей. Практика показывает, что распределение издержек обращения на реализованные товары и на их остаток производится только по транспортным расходам, игнорируя затраты по процентов за кредит. Тем самым завышая себестоимость проданных товаров и занижая прибыль. Кроме того, выявляются факторы неправильного отражения в отчетности издержек на остаток товаров.

В конце года затраты, приходящиеся на реализованные товары ( сальдо ) за вычетом расходов по завозу, и некоторых других расходов, относящихся к остатку товаров, которые остаются как остаток на счете 44) списывается в дебет счета 99 "Прибыли и убытки". При составлении месячных и квартальных отчетов сальдо по счету 44 (также за исключением расходов по завозу, и других затрат относящихся к остатку товаров) используется для определения расчетным порядком (без составления бухгалтерских проводок) суммы чистой прибыли

Расходы относятся в дебет счета 44, как правило, в том месяце, в котором они фактически произведены. Если оплата была произведена предварительно за следующие месяцы, то для выявления реального финансового результата за отчетный период уплаченные суммы относят на счет 97 "Расходы будущих периодов". С этого счета такие суммы списывают ежемесячно на счет 44 исходя из сроков погашения этих затрат. Такой порядок применяется, например, при учете уплачиваемой авансом арендной платы, оплаты за пользование телефоном и т. д.

В случае неоплаты расхода в том месяце, к которому он относится, необходимо начислять соответствующие суммы (например, начисление за текущий месяц заработной платы, которая выплачивается в следующем месяце).

Журнал хозяйственных операций, связанный с учетом расходов на продажу

Список литературы

1. Гражданский Кодекс РФ. Часть 1 и 2. С изменениями от 20.02.1996 г., 12.08.1996 г., 24.10.1997 г., 08.07.1999 г., 17.12.1999 г., 16.04.2001 г., 15.05.2001г.

2. Налоговый кодекс РФ. Часть 1. Утв. 31.07.1998 г. № 146-ФЗ. С изменениями и дополнениями от 30.03.1999 г., 0907.1999 г., 02.01.2000 г., 05.08.2000 г., 24.03.2001г. Часть 2. Утв. 05.08.2000 г. № 117-ФЗ. С изменениями и дополнениями от 29.12.2000 г., 30.05., 06.08., 07.08., 08.08.2001 г.

3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. - Принят Госдумой 23.02.1996г. Одобрен Советом Федерации 20.03.1996г. С изменениями от 23.07.2001г.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ МФ РФ от 31.10.2000г. №94н.

5. Положение по бухгалтерскому учёту "Учетная политика организации" ПБУ 1/98: Приказ МФ РФ от 28.07.94 г. № 100.

6. Положение по бухгалтерскому учёту "Бухгалтерская отчётность организаций" ПБУ 4/99: Приказ МФ РФ от 10 января 2000 г. № 2н.

7. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99: Приказ МФ РФ от 6 мая 1999 г. №32н. Зарегистрирован в Минюсте РФ 31 мая 1999 г. Регистрационный номер 1791.

8. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: Приказ МФ РФ от 6 мая 1999 г. №33н. Зарегистрирован в Минюсте РФ 31 мая 1999 г. Регистрационный номер 1790.

9. Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита: Учебное пособие. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2001.

10. В.Д.Андреев; Практический аудит; Справочное пособие; М.: Экономика 2004 г

11. Аудит в России. Законодательство. Стандарты. - М.: Изд-во "Инвест Фонд", 2004 г.

12. Н.П. Барышников; Организация и методика проведения общего аудита - М.: Филинъ, 2003.

13. И.Н.Белый; Аудит и контроль; справочное пособие; Минск, 2004 г.