Калькулирование себестоимости

Для того, чтобы охарактеризовать деятельность на предприятии ООО "Асус-комбинат" необходимо рассмотреть общие сведения о предприятии.

ООО "Асус-комбинат" является обществом с ограниченной ответственностью. Правовое положение общества определяется Законодательством Российской Федерации.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие имеет счета в банках и предполагает действия на основании законодательства Российской Федерации, Устава и Учредительного договора.

Согласно Уставу предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- Производство лицензионных видеокассет

- строгое соблюдение установленных тарифов по видам продукции;

- предоставление льгот отдельным категориям покупателям;

- своевременное предоставление отчетной информации вышестоящим организациям с уведомлением Учредителя;

- определение затрат машинного времени на отладку и решение задач;

- освоение типовых программ;

- запись, хранение и использование информации на ПЭВМ;

- разработка и внедрение более совершенных методов автоматизации и вычислительных работ, основанных на современной технике;

Основными источниками формирования имущества, в том числе финансовых ресурсов являются:

- прибыль, полученная от реализации продукции, работ, услуг, а также других видов хозяйственной деятельности;

- амортизационные отчисления;

- кредиты банков и других финансовых организаций;

- иное имущество, переданное Учредителем;

- иные источники не противоречащие законодательству РФ. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров. Государство и его органы не несут ответственности по обязательствам общества равно как и общество не отвечает по обязательствам государства и его органов.

Основной целью создания и деятельности Предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на извлечение прибыли для удовлетворения социальных и материальных потребностей Участников Предприятия, удовлетворения общественных потребностей в его продукции, работах, услугах.

Учредители несут ответственность по обязательствам ООО "Асус -комбинат" в размере Уставного капитала, который был создан за счет средств Учредителей. Он составил на момент образования предприятия 100 тысяч рублей и будет вноситься долями по 500 тыс. рублей каждым Учредителем.

После внесения обязательных платежей прибыль предприятия распределяется между Учредителями.

Основной формой осуществления полномочий трудового коллектива является общее собрание, решающее вопросы заключения коллективного договора и порядка предоставления социальных льгот работникам ООО "Асус-комбинат" из фондов трудового коллектива.

Количество работников составляет около 175 человек, включая производственный персонал. Средняя заработная плата на предприятии составляет около 10 тыс. рублей.

На предприятии постоянно ведется работа по расширению ассортимента и повышению качества выпускаемой и продаваемой продукции. На ООО "Асус-комбинат" действует система по созданию новых и модификации старых изделий, основанная на творческой и инициативной работе конструкторского бюро.

Отличительная особенность ООО "Асус-комбинат" - продуманная работа с регионами. В рамках действующей программы осуществляется не только привлечение дилеров со всех уголков, России, стран СНГ, но и их всесторонняя поддержка - участие в региональных выставках, предоставление образцов мебели вместе с подробнейшими каталогами, листовками и другими рекламными материалами.

Планирование и учет себестоимости на предприятии ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), Как правило наибольший удельный вес в себестоимости занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (VBП), ее структуры (УД_i). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УР_i) и средней цены материалов (Ц_i). Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки.

Основным видом деятельности предприятия является производство лицензионных видеокассет.

В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятиями решения, выделяют следующие виды затрат:

- переменные, постоянные, условно-постоянные - в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж);

- ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решения;

- безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);

- вмененные затраты (упущенная выгода предприятия);

- планируемые и непланируемые затраты.

Кроме того, в управленческом учете различают предельные и приростные затраты и доходы.

Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), то есть зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда и затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

Переменные затраты характеризуют стоимость продукта, все остальные (постоянные затраты) - стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной. Переменные затраты находятся в постоянном движении, их динамику несложно проследить (Прил.).

К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителям, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение для продажи товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия, называются постоянными производственными предприятиями. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоянных производственных затрат являются расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов.

3. Практическое управление затратами

3.1 Коэффициент реагирования затрат

Для разделения затрат на постоянные и переменные существует ряд эффективных практических методов:

· метод высшей и низшей точек объема производства за отчетный период;

· метод статистического построения сметного уравнения;

· графический метод и др.

Для разделения общих затрат на постоянные и переменные воспользуемся методом высшей и низшей точек, который предполагает следующий алгоритм: 1. Среди данных об объемах производства различных видов строительной продукции и затратах на их выпуск выбираются максимальные и минимальные значения. 2. Находятся разности между максимальными и минимальными значениями объема производства и затрат.

3. Определяется ставка переменных затрат на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат за период к разнице в уровнях объема производства за этот же период.

4. Определяется общая величина переменных затрат на максимальный и минимальный объем производства путем умножения ставки переменных затрат на соответствующий объем производства.

5. Определяется общая величина постоянных затрат как разность между всеми затратами и величиной переменных затрат.

Перед выпуском фильма отделом продаж проводится исследование рынка, по результатам которого планируется объем тиража. Далее следует заказ на необходимые материалы: видеокассеты с магнитной лентой (так называемые балки) и полиграфические упаковки для видеокассет (с предоставлением готового образца). В связи с тем что предприятием используется изношенное оборудование, оно вынуждено закупать балки с запасом.

После получения необходимых материалов производится запись видеокассет, затем они вставляются в упаковку и полученный тираж, помещенный в специальную пленку, поступает на склад для реализации.

Смета доходов и расходов предприятия на предстоящий период, исходя из производства 5000 видеокассет, представлена в табл. 2

По истечении планового периода в системе бухгалтерского управленческого учета подводятся итоги выполнения сметы. Оказалось, что вместо запланированного тиража в 5000 видеокассет реально произведено 4500 ед. продукции.

В табл. 2 представлены данные о фактических показателях анализируемого предприятия (объем производства -- 4500 видеокассет).

Таблица 2 Смета доходов и расходов на предстоящий плановый период

Таблица 2 Отчет об исполнении сметы

Сравнение данных этих таблиц позволяет сделать вывод о том, что производственным отделом допущены отклонения от стандартных затрат по:

1) использованию материалов;

2) начислению заработной платы основным производственным рабочим;

3) общепроизводственным расходам.

На первом этапе анализируют отклонения по материалам. Как отмечалось выше, стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов -- стандартного расхода материала на единицу продукции и стандартной цены на него.

Определим отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием первого фактора -- цен на материалы. Формула расчета этого отклонения АЦ_М может быть представлена в виде

АЦ_М = (Фактическая цена за единицу - Стандартная цена за единицу) х Количество закупленного материала.

Исходя из данных табл. 3.26 и 3.27, определим размер отклонений фактических затрат от стандартных по ценам на балки и полиграфическую упаковку. Балки:

АЦ_М б = (13,5 - 13) х 5000 = + 2500 руб.

Полиграфическая упаковка:

АЦм у = (0,5 - 0,4) х 5000 = + 500 руб.

Отклонения фактических материальных затрат от стандартных -- неблагоприятные (Н), допущен перерасход средств.

Расчет отклонений -- не самоцель. Бухгалтер-аналитик обязан вскрыть причины возникающих неблагоприятных отклонений, с тем чтобы в дальнейшем ответственность за них была возложена на руководителя соответствующего центра ответственности. В данном случае возникшее неблагоприятное отклонение является для начальника производства неконтролируемым, так как в связи с инфляцией цены на балки выросли. Увеличение стоимости полиграфической упаковки связано с ростом курса доллара: полиграфические услуги получены по внешнеторговому контракту, и предприятием уплачена большая сумма таможенных пошлин и сборов, чем было запланировано.

Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. их затраты на единицу продукции. Сравним стандартный расход балок с фактическим: согласно смете затрат, стандартный расход на одну видеокассету должен был составить 1"1 (5500 : 5000) шт.

Фактический удельный расход составил 1,11 (5000 :4500) (см. табл. 3.27). С учетом того, что фактически произведено 4500 видеокассет, стандартный расход балок равен: 1,1 х 4500 = 4950 ед.

Аналогичные расчеты можно выполнить и по полиграфической упаковке.

формула расчета отклонения фактических затрат от стандартных по использованию материалов АИ_М:

ДЦм = (Фактический расход материалов - Стандартный расход материалов) х Стандартная цена материалов.

Тогда по балкам имеем

ДИ_М б ⁼ (5000 - 4950) х 13 руб. = + 650 руб. -- отклонение неблагоприятное (Н).

По полиграфической упаковке

ДИ_М у = (5000 - 4500) х 0,4 руб. = + 200 руб.

-- отклонение неблагоприятное (Н). Перерасход связан с низким качеством закупленного материала. Ответственность за выявленные отклонения должна быть возложена на отдел закупок.

Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода балок от стандартного с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам (Асов.) -- это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции.

Стандартные удельные затраты балок: 14,3 руб./ед. (71 500 руб.: 5000 ед.). С учетом фактического объема производства (4500 ед.) общая сумма стандартных затрат по балкам составит: 14,3 руб. х 4500 = 64 350 руб.

Фактические затраты балок (см. табл. 2) составляют 67 500 руб., следовательно, совокупное отклонение по балкам А сов.б равно

Асов.б = 67 500 - 64 350 = +3150 руб. (Н).

Оно складывается под действием двух факторов:

отклонение по цене (АЦ_М б)

отклонение по использованию материала (АИ_М б)

+ 2500(Н) ⁺ 650(Н)

+ 3150(Н)

Аналогичные расчеты выполним по полиграфической упаковке. Сумма совокупного отклонения DcoB.y в этом случае составит: Асов. _у = 2500 - 2000 : 5000 х 4500 = + 700 руб.(Н) Оно складывается из:

отклонения по цене (АЦ_М у)

отклонения по использованию материала (АИ_{М у})

500(Н) 200(Н) 700(Н)

Прежде чем перейти к расчету следующих отклонений, обратимся к технике бухгалтерского учета. Как отмечалось выше, особенностью системы "стандарт-кост" является учет стандартных издержек и отдельно -- возникших отклонений фактических затрат от стандартных.

Задолженность поставщику за приобретенные материалы (Д-т сч.10 "Материалы" К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") учтена по стандартным (учетным) ценам: за балки -- 65 000 руб, за полиграфическую упаковку -- 2000 руб. Списание материалов на основное производство (Д-т сч. 20 "Основное производство" К-т сч. 10 "Материалы") производится по стандартным затратам, скорректированным на фактический объем производства. Стоимость потребленных балок списана в сумме 64 350 руб., полиграфической упаковки -- в размере 1800 руб.

Отдельно в бухгалтерском учете отражаются возникшие отклонения. С этой целью использован балансовый счет 16. Отечественным планом счетов он предназначен для учета отклонений в стоимости материалов. В данном случае по этому счету отражаются все возникшие отклонения от стандартных издержек -- по материалам, трудозатратам, накладным (косвенным) расходам. При этом благоприятные отклонения записываются по кредиту счета, неблагоприятные -- по дебету.

На схеме видно, что счет 10 "Материалы" регулируется счетом 16/10, к которому открыто два субсчета -- субсчет "Отклонение по ценам" и субсчет "Отклонение по использованию материалов". С учетом записей по счету 16/10 "Отклонение по ценам" задолженность поставщику возросла на 2500 руб. (неблагоприятное отклонение по стоимости балок) и на 500 руб. (неблагоприятное отклонение по полиграфической упаковке). Итак, фактическая сумма задолженности поставщикам материалов, формируемая по кредиту сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и представляющая собой алгебраическую сумму двух показателей -- слагаемого, рассчитанного по установленным нормам, и возникшего отклонения, составит:

за приобретенные балки -- 65 000 + 2500 = 67 500 руб.

за полиграфическую упаковку -- 2000 + 500 = 2500 руб.

В результате записей по счету 16/10 "Отклонение по использованию материалов" фактический расход материалов в производстве (кредитовый оборот счета 10 "Материалы") возрос на 850 руб. Он вызван перерасходом материалов обоих видов против установленных стандартов.

Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактической заработной платы основных производственных рабочих от стандартной и установление причин их возникновения. Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества

Фактически отработанного времени и от ставки оплаты труда. Соответственно размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами:

отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т.е. по производительности труда.

Отклонение по ставке заработной платы (АЗПст) определяется как разница между фактической и стандартной ставками заработной платы, Умноженная на фактическое число отработанных часов:

ДЗПсг ⁼ (Фактический ставка заработной платы - Стандартная ставка заработной платы) х Фактически отработанное время.

Исходя из данных табл. 3.26 и 3.27, имеем:

ДЗПсг = (11 - 10) х 8500 = + 8500 руб. (Н).

Зависит ли это неблагоприятное отклонение от руководителя производственного подразделения? Если неквалифицированная работа выполняется в цехе высококвалифицированным рабочим, а потому и оплачивается по повышенной ставке, то зависит. Если администрация предприятия была вынуждена повысить уровень заработной платы персоналу цеха вследствие забастовки профсоюзов рабочих, инфляции или по другим объективным причинам, то не зависит.

Отклонение по производительности (АЗПпт) труда определяется следующим образом: = (Фактически отработанное время в часах - Стандартное время на фактический выпуск продукции) х Стандартная почасовая ставка заработной платы.

Фактически отработанное время составило 8500 ч (см. табл. 3.). Стандартная трудоемкость рассчитывается по данным табл. 3.26 на основании следующей информации: ожидаемый объем производства--5000 ед., стандартные трудозатраты на этот объем -- 9000 ч. Следовательно, стандартная трудоемкость равна 1,8 ч (9000 : 5000).

Отсюда отклонение по производительности труда составит:

ДЗПпт = (8500 - 1,8 х 4500) х 10 = + 4000 руб. (Н).

Причины этих отклонений могут носить как объективный (не зависящий от работы цеха), так и субъективный (зависящий от деятельности начальника цеха) характер. Объективные факторы -- низкое качество основных материалов, в результате чего резко возрастают трудозатраты основных Рабочих. В этом случае ответственность ложится на начальника отдела снабжения. В числе других объективных причин -- отсутствие квалифицированных рабочих кадров, низкое качество работ по ремонту оборудования, его физический и моральный износ, недостатки в организации труда. За все эти изъяны в производстве отвечает администрация предприятия.

В нашем случае причиной этого неблагоприятного отклонения являются простои оборудования вследствие его физического и морального износа.

Примерами субъективных причин могут быть нарушения трудовой дисциплины в цехе, неудовлетворительная организация рабочих мест и др.

Наконец, определяется совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины (АЗП). Для этого пользуются формулой

АЗП = (Фактически начисленная заработная плата основных рабочих -

- Стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства).

АЗП = Фактически начисленная заработная плата основных рабочих -- Стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства.

Сумма фактически начисленной заработной платы--93 500 руб. (см. табл. 3). Стандартную заработную плату рассчитаем следующим образом.

Исходя из сметы затрат (см. табл. 2), сумма стандартной заработной платы составляет 90 000 руб. Она рассчитана на выпуск 5000 видеокассет. Следовательно, стандартная заработная плата в расчете на единицу продукции равна: (90 000 : 5000) = 18 руб.

Пересчитанная на фактически достигнутый объем производства, стандартная заработная плата составит: 18 х 4500 = 81 000 руб.

Тогда совокупное отклонение по трудозатратам (ДЗП) определится следующим образом:

ДЗП = 93 500 - 81 000 = + 12 500 руб. (Н).

Как показали расчеты, оно сформировалось под воздействием двух факторов:

отклонения по ставке заработной платы (АЗП_СТ) + 8500 (Н)

отклонения по производительности труда (ДЗПпт) 4000 (Н)+ 12 500 (Н)

В схеме учетных записей списание заработной платы, начисленной основным производственным рабочим, отражается по стандартным затратам как произведение фактического выпуска продукции в нормо-часах и нормативной ставки заработной платы.

Нормо-час -- это время, которое необходимо затратить на производство _нИЦы продукции в условиях наиболее эффективной работы предприятия.

Производство в нормо-часах рассчитано следующим образом. Из сметы видно, что производство 5000 видеокассет требует 9000 ч трудозатрат, _е норма времени на выпуск одного изделия составляет 1,8 ч (9000 : 5000). фактический выпуск продукции -- 4500 видеокассет, что составляет 8100 _нормо-часов (1,8 х 4500).

Таким образом, бухгалтерская проводка

Д-т сч. 20 "Основное производство"

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

исходя из приведенного примера, сделана на 81 000 руб. Неблагоприятные отклонения обособлены на дебете счета 16, причем каждый фактор учитывается на отдельном субсчете. По дебету счета 16 субсчет "Отклонение по ставке заработной платы" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" учтена сумма 8500 руб. По дебету счета 16 субсчет "Отклонение по производительности труда" в корреспонденции с кредитом счета 70 записано 4000 руб. В конечном счете кредитовый оборот по сч. 70 характеризует общую сумму начисленной заработной платы (81 000 + 8500 + 4000 = 93 500 руб.) и представляет собой алгебраическую сумму начислений по норме и возникших отклонений фактических начислений от норм.

На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактических общепроизводственных расходов (ОПР). С этой целью рассчитывается нормативная ставка распределения общепроизводственных расходов. Для удобства анализа воспользуемся данными табл. 4

Таблица 4 Сметные и фактические общепроизводственные расходы, руб.

ОПР разделим на постоянную и переменную части (см. табл. 3.26 и 3.27).

Нормативная ставка распределения постоянных расходов -- это частое от деления сметных постоянных накладных расходов на производство в АОПР_Э = (Фактическое время труда - Время труда по норме, скорректированное на фактический выпуск продукции) х Нормативная ставка переменных общепроизводственных расходов.

В рассматриваемом примере отклонение переменных общепроизводственных расходов по эффективности составит:

ДОПРэ = (8500 - 8100) х 4 = + 1600 руб. (Н).

Таким образом, рассчитанное выше неблагоприятное совокупное отклонение фактических переменных накладных расходов от сметных (ДОПРпер) сложилось под воздействием двух факторов:

отклонения по переменным накладным расходам (АВ_Т) _ 2000 (Б)

отклонения по эффективности накладных расходов (АНрэ) + 1600 (Н)

- 400 (Б)

Целью расчетов, выполненных выше, были анализ и контроль работы цеха, ответственного за выпуск продукции. Однако фактическая прибыль отклоняется от сметной не только в связи с изменениями запланированных

("стандартных) затрат. Фактическая прибыль зависит и от успехов работы другого центра ответственности -- отдела продаж. Продать можно больше запланированных сметой объемов продукции (первый фактор, влияющий на прибыль) и по более высоким ценам (второй фактор).

Поэтому расчеты заканчиваются анализом отклонений фактической прибыли от сметной, явившуюся следствием двух этих факторов.

Совокупное отклонение этого показателя (АП) рассчитывается как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек (ФП), и сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек (СП).

Цена реализации одной видеокассеты по смете составляла 60 руб. (см. табл. 1). Удачно проведенная рекламная кампания позволила предприятию повысить отпускную цену до 70 руб. (см. табл. 2) С учетом данных табл. 3.26 вычитаемая СП будет равна:

60 х 5000 - (73 500 + 90 000 + 36 000 + 63 000) = 37 500 руб.

Остается определить размер фактической прибыли, пересчитанной с учетом нормативных издержек. Эта процедура выполняется потому, что отдел продаж отвечает лишь за количество реализованной продукции и ее цену, но не за производственные затраты.

Фактическая выручка от реализации продукции составила:

4500x70 = 315 000 руб.

Затем по данным сметы (см. табл. 2) рассчитывается нормативная себестоимость единицы продукции. Для этого все запланированные затраты делят на ожидаемое количество продукции в натуральном выражении:

262 500 : 5000 = 52,5 руб.

Фактически произведено и реализовано 4500 видеокассет, следовательно, нормативная себестоимость фактического объема реализации составляет: 52,5 х 4500 = 236 250 руб.

Отсюда ФП равна: 315 000 - 236 250 = 78 750 руб.

Отклонение показателя прибыли от его сметного значения составляет:

АП = 78 750 - 37 500 = + 41 250 руб. (Б).

Это отклонение является благоприятным, так как речь уже идет о доходной, а не о расходной части сметы.

Вычисленное совокупное отклонение может вызываться двумя причинами. От сметы могут отклоняться:

1) фактическая цена продаж (АПц);

2) фактический объем продаж (АП_р).

Отклонение по цене продаж ДП_Ц рассчитывается по формуле

АПц = (Фактическая прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции - Нормативная прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции) х х Фактический объем продаж.

В цифровом выражении это составит:

АПц = [(70 - 52,5) - (60 - 52,5)] х 4500 = + 45 000 руб. (Б), где 70 руб. -- фактическая цена одной видеокассеты;

52,5 руб. -- нормативная себестоимость одной видеокассеты; 60 руб. -- нормативная цена одной видеокассеты. Отклонение по объему продаж АП_р вычисляется по формуле

АП_Р = (Фактический объем продаж - Сметный объем продаж) х Нормативная прибыль на единицу продукции.

Нормативная прибыль на единицу продукции рассчитывается как разность между нормативной ценой и нормативной себестоимостью одной видеокассеты: 60 - 52,5 = 7,5 руб.

Тогда отклонение по объему продаж составит:

АП_р = (4500 - 5000) х 7,5 = - 3750 руб. (Н)

Итак, благоприятное совокупное отклонение прибыли (АП), составившее 41 250 руб., сформировалось под воздействием двух факторов: цены за единицу продукции (ДПц) ₊ 45 000 (Б) объема продаж (АП_р) - 3750 (Н) + 41 250 (Б)