23

Введение

При выполнении государством своих функций возникают значительные расходы, которые покрываются за счет расходования бюджетных средств. Эти затраты выражают экономические отношения, на основе которых происходит процесс использования централизованного фонда денежных средств государства по различным направлениям. Расходы бюджетных организаций носят, как правило, безвозвратный характер.

Не смотря на развитие рыночной экономики, в Российской Федерации по-прежнему актуальна интенсивная работу по реализации концепции совершенствования системы управления бюджетными средствами. В основу концепции закладываются три основных блока задач:

· формирование четких правил разработки и исполнения бюджета с максимально возможной детализацией структуры бюджетных затрат и внедрением элементов казначейского метода исполнения бюджета;

· создание полноценного информационно - аналитического комплекса в бюджетно-финансовой системе для оптимизации прогнозирования доходов и расходов бюджета,

· повышение оперативности бюджетной отчетности, позволяющей принимать действенные финансовые решения по эффективному маневрированию бюджетными ресурсами в существующих инфляционных условиях.

Поэтому бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях, как и у любых других экономических субъектов, должен быть зеркалом финансово-хозяйственной деятельности, правильно и достоверно отражающим все многообразие реально протекающих процессов.1 Родионова В.М. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях.-М. ИД ФБК ПРЕСС, 2005, с.23

В зависимости от экономического содержания бюджетные расходы делятся на текущие и капитальные.

Основные средства относятся к капитальным расходам бюджетных организаций и занимают значительное место в доле расходов государственного бюджета.

Поэтому значение экономической категории «основные средства» для бюджетных учреждений достаточно велико, так как они обеспечивают функционирование объектов бюджетной сферы: здравоохранения, культуры, образования, науки.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе эксплуатации, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Во время использования и под воздействием внешней среды основные средства постепенно изнашиваются, их первоначальная стоимость уменьшается в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам.

Переход к рыночной экономике во всех сферах экономики предполагает техническое перевооружение, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение использования действующих мощностей, ускорение замены устаревшей техники и освоение вновь вводимых мощностей. Это предъявляет новые требования к качеству учетной информации о формировании, движении, использовании и сохранности основных средств.

Для организации учета основных средств в бюджетной организации важное значение имеют следующие предпосылки: классификация, установление принципов оценки и единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

Целью данного курсового исследования является изучение методики учета основных средств на примере средней школы.

Для достижения поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

· исследовать роль основных средств в функционировании бюджетных организаций;

· изучить способы оценки, переоценки основных средств и их классификацию;

· изучить нормативно-правовую базу, регулирующую порядок ведения учета и составления отчетности о движении основных средств для бюджетных организаций в Российской Федерации;

· ознакомиться с системой бухгалтерского учета основных средств исследуемой организации (средняя школа), дать ее характеристику;

· отразить порядок документального оформления поступления, перемещения и выбытия основных средств;

· исследовать порядок документального оформления и учета амортизации основных средств;

· изучить методику синтетического и аналитического учета основных средств;

· ознакомиться с порядком инвентаризации основных средств и отражением ее результатов в учете;

· рассмотреть пути совершенствования учетно-контрольной работы с основными средствами в условиях автоматизации учета.

При написании данной курсовой работы информационную базу составили учебные пособия российских авторов, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, а также отчетная документация предприятия.

1 Экономическая сущность основных средств, их роль в деятельности бюджетных учреждений, задачи учета

1.1 Экономическое содержание и роль основных средств, используемых в бюджетных организациях, классификация основных средств

В финансово - хозяйственной деятельности любой организации особая роль принадлежит основным средствам.

Определение основных средств как экономического показателя дано в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», ПБУ 6/01, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. №26н.

В соответствии с вышеуказанным документом основные средства являются частью имущества, используемой в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или за обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств » ПБУ 6/01 Версия КонсультантПроф,с.12

Не относятся к основным средствам для целей бухгалтерского учета

машины и оборудование, и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, занимающихся торговлей; предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу.

Таким образом, как экономическая категория основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев; способная приносить организации экономические выгоды (доход), причем организацией не предполагается последующая перепродажа данных объектов

Основные средства, функционирующие в отраслях материального производства (промышленность, строительство, сельское хозяйство и др.), относятся к производственным основным средствам. Они неоднократно участвуют в процессе производства, изнашиваются постепенно и стоимость их переносится на созданный продукт частями по мере снашивания.

К производственным основным средствам относятся орудия труда (машины, оборудование), а также материальные условия (здания, сооружения, инвентарь), без которых процесс производства невозможен или несовершенен.

Основные средства, функционирующие в организациях бюджетной сферы (здравоохранение, образование, культура, наука и др.), не участвуют в процессе производства, а обслуживают происходящие в этих организациях процессы по удовлетворению социально-культурных потребностей населения, осуществлению функций государственного управления, т.е. являются непроизводственными основными средствами.

Экономическая сущность, принципы классификации, группировки основных средств в бюджетных организация также попадают под определения, данные этим экономическим категориям в ПБУ 6/01. Тем не менее, учитывая специфику бюджетной сферы, организация учета основных средств в ней имеет некоторые особенности.

В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 г. №148н к основным средствам бюджетных организаций можно отнести материально-вещественные ценности, срок эксплуатации которых превышает 12 месяцев, стоимостью на дату приобретения за единицу свыше 1000 рублей. В составе основных средств бюджетных учреждений учитываются: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, драгоценности и ювелирные изделия, прочие основные средства

Таким образом, критерием разграничения основных средств и малоценных предметов в бюджетной сфере служат годичный срок полезного использования и стоимость за единицу (свыше 1000 рублей).

Задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

· своевременное и полное документальное оформление и отражение в учетных регистрах их поступления, перемещения внутри организации и выбытия;

· начисление амортизации в соответствии с действующими нормами и правилами;

· полное отражение затрат по ремонту и модернизации;

· контроль за сохранностью и эффективным использованием каждого объекта;

· достоверная оценка в балансе и отчетах.

Согласно Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) к ним относятся: Бюджетный Кодекс Российской Федерации. Постатейный научно-практический комментарий.-М..Агенство (ЗАО) «Библиотечка Российской газеты», 2005 г., с.37

· здания;

· сооружения;

· передаточные устройства;

· рабочие машины и оборудования;

· измерительные и регулирующие приборы и устройства;

· вычислительная техника;

· транспортные средства;

· производственный и хозяйственный инвентарь;

· многолетние насаждения;

· прочие основные средства

Подводя итоги сказанному в настоящей части исследования, следует отметить, что

· основные средства являются частью имущества, используемой в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или за обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;

· сущность основных средств в бюджетной сфере несколько отличается от сущности производственных основных средств: они не участвуют в процессе производства, а обслуживают происходящие в бюджетных организациях процессы по удовлетворению социально-культурных потребностей населения, осуществлению функций государственного управления, т.е. являются непроизводственными основными средствами

· классификация основных средств бюджетной организации осуществляется согласно Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ)

1.2 Организация синтетического и аналитического учета основных средств в бюджетной организации

Как было установлено в предыдущей части исследования, основные средства организаций, финансируемых из бюджета, представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в течение длительного времени.

Отражение вновь приобретенных основных средств бюджетных организаций в бухгалтерском учете и отчетности осуществляется по первоначальной стоимости, которая формируется из фактических затрат по их приобретению, сооружению и изготовлению.

Первоначальная стоимость складывается для объектов основных средств:

· изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

· полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а так же неучтенных объектов основных средств - по рыночной стоимости на дату оприходования;

· приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Основные средства бюджетной организации могут отражаться в бухгалтерском учете также и по восстановительной стоимости.

Кроме того, еще одной отличительной особенностью формирования первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за счет средств бюджета, является включение в нее налога на добавленную стоимость на основании документов поставщика (ТТН, счет-фактура).

Основные средства, которые прошли переоценку в установленном действующим законодательством порядке, учитываются по восстановительной стоимости.

Переоценка основных средств бюджетных организаций производится по состоянию на 1 января отчетного года, на основании распоряжения Правительства Российской Федерации от 15 ноября 2002 года №1611-р в целях отражения в бухгалтерской отчетности реальной стоимости основных средств и нематериальных активов учреждений, в том числе находящихся в федеральной собственности за рубежом.

В соответствии с Письмом Минфина РФ «02-14-07/274 от 08.02.2007 г. переоценка основных средств и нематериальных активов учреждений по состоянию на 1 января 2007 года проводится в первом полугодии 2007 года, в соответствии с Порядком проведения переоценки основных средств и нематериальных активов учреждений, утвержденным приказом Минэкономразвития России, Минфина России и Росстата от 2 октября 2006 года №306/120н/139. (приложение 1)

Балансовая стоимость объектов по состоянию на 1 января 2007 года определяется путем индексации балансовой стоимости переоцениваемого объекта на установленный коэффициент для данной группы объектов основных средств. При этом в расчете участвует стоимость основных средств с учетом всех ранее проведенных переоценок.

В случае, если по каким-либо причинам учреждением не проводилась переоценка в цены на 1 января 2003 года, то объекты основных средств и нематериальных активов вначале переоцениваются в цены на 1 января 2003 года по соответствующим коэффициентам, утвержденным Госкомстатом России 27 ноября 2002 года и опубликованным в «Российской газете» от 30 ноября 2002 года №228, а затем - в цены на 1 января 2007 года по коэффициентам для объектов, учтенных в ценах приобретения на 1 января 2003 года.

Переоценку стоимости имущества должны проводить все учреждения, независимо от видов и периода деятельности. При этом переоценке подлежит стоимость имущества учреждений, используемого как при осуществлении бюджетной, так и приносящей доход деятельности.

Источниками для приобретения основных средств в учреждения, финансируемые из бюджета, служат бюджетные средства, внебюджетное финансирование и безвозмездное получение от других организаций.

В балансе бюджетного учреждения отражаются основные средства, приобретенные за счет средств бюджета соответствующего уровня, а также полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Родионова В.М. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях.-М. ИД ФБК ПРЕСС, 2003, с.56

Имущественные права в отношении основных средств для бюджетных организаций закреплены нормами Гражданского Кодекса Российской Федерации, в статьях 294-299. Так в соответствии со ст. 296 ГК РФ имущество закрепляется за бюджетным учреждением на праве оперативного управления. Учреждение не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться имуществом, закрепленным за ним или приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая), от 30 ноября 1994 г., №51-ФЗ, с.197

Согласно ст. 43 БК РФ, полученные учреждениями от реализации зданий, сооружений, передаточных устройств, находящихся в их оперативном управлении, а также материалов, полученных от разборки основных средств, полностью перечисляются в доход соответствующего бюджета. Доходы от реализации движимого имущества остаются в распоряжении бюджетного учреждения. Бюджетный Кодекс Российской Федерации по состоянию на 20 апреля 2006г.; 145-ФЗ, с.67

Основные средства, пришедшие в негодность, списываются в установленном порядке, подробно данный порядок будет рассмотрен в главе II настоящего исследования. В случае нарушения действующего порядка списания с баланса основных средств, а также бесхозяйственного отношения к материальным ценностям (уничтожение, сжигание и т.п.), виновные в этом лица привлекаются к ответственности.

Все числящиеся на балансе бюджетного учреждения основные средства закрепляют за должностными лицами, которые несут ответственность за сохранность объектов. Лица, на ответственном хранении которых находятся основные средства, назначаются приказом руководителя учреждения. С ними заключают договоры о полной материальной ответственности за сохранность основных средств, находящихся на ответственном хранении. Материально ответственные лица ведут инвентарные списки основных средств по форме ОС-13, следят за их сохранностью и учетом всех изменений. Если происходит смена материально ответственного лица, то в бюджетной организации производится инвентаризация основных средств с составлением приемо-сдаточного акта, который утверждается руководителем учреждения. Родионова В.М Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях.-М. ИД ФБК ПРЕСС, 2003, с.125

Учет основных средств в бюджетных организациях ведется в разрезе инвентарных объектов.

Инвентарным объектом является законченное конструктивное устройство со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, который предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций, а также обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющий единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. При наличии у одного объекта нескольких частей с разным сроком полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Всем инвентарным объектам в целях организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств, кроме библиотечных фондов, независимо от того, находится он в эксплуатации, запасе или на консервации, присваивается инвентарный номер.

Инвентарный номер объекта основных средств состоит из восьми знаков:

· первые три знака обозначают субсчет;

· четвертый - группу;

· последние четыре знака - порядковый номер предмета в группе. По тем субсчетам, по которым не выделены группы, четвертый знак обозначается нулем.

Инвентарный номер наносится на инвентарный объект путем прикрепления металлического жетона, нанесения краски или иным способом.

В соответствии с инвентарными номерами основные средства отражаются во всех первичных документах, которыми оформляется их движение, а также в регистрах аналитического учета

Объекты основных средств, приобретенные у поставщиков, приходуются на балансе по документам поставщика, то есть в соответствии с первичными документами, на которых материально ответственное лицо должно расписаться в получении этих ценностей с указанием даты оприходования.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях счета для учета основных средств являются активными. По дебету этих счетов отражается поступление основных средств за счет их приобретения, строительства или реконструкции зданий и сооружений, безвозмездного получения от других организаций и физических лиц, изготовления хозяйственным способом. По кредиту отражается выбытие объектов основных средств при их списании в результате физического и морального износа, обнаружения недостач при инвентаризации, безвозмездной передачи и реализации неиспользуемых основных средств.

В Таблице 1.1 «Счета, используемые для учета основных средств в организациях, финансируемых из бюджета» приведены счета по учету основных средств в организациях, финансируемых из бюджета

Таблица 1.1. Счета, используемые для учета основных средств в организациях, финансируемых из бюджета

Наименование счета	Номер счета	Наименование основных средств	Номер субсчета
Основные средства	010100000	Жилые помещения Нежилые помещения Сооружение Машины и оборудование Транспортные средства Производственный и хозяйственный инвентарь Библиотечные фонды Драгоценные металлы и ювелирные изделия Прочие основные фонды	010101000 010102000 010103000 010104000 010105000 010106000 010107000 010108000 010109000
Амортизация	010400000

В ходе написания настоящей курсовой работы автором изучен ряд нормативно-законодательных документов, регулирующих порядок учета операций с основными средствами и методологические основы формирования в бухгалтерском учете бюджетной организации информации об основных средствах.

Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

определяет порядок оценки имущества (и в том числе основных средств), приобретенного за плату, полученного безвозмездно, изготовленного в самой организации. Законом определены правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, установлены требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности.

Основополагающим документом для организации бухгалтерского учета в целом, а так же для учета основных средств является Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 года №148н.

Данная Инструкция принята в соответствии с требованиями Бюджетного Кодекса Российской Федерации и определяет методологию ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, в соответствии с нормами Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с вышеуказанной Инструкцией предусматривает:

· журнальную форму ведения бухгалтерского учета;

· рассматривает формы регистров синтетического учета и аналитического учета;

· порядок оформления регистров бухгалтерского учета, порядок внесения исправлений и хранения регистров учета и документов, основные требования по порядку проведения инвентаризации имущества, обязательств и составлению отчетности.

В главе II Инструкции по бюджетному учету приведен План бухгалтерских счетов бюджетной организации

Кроме того, вышеназванная Инструкция рассматривает порядок начисления и отражения на счетах бухгалтерского учета основных средств бюджетных организаций, их классификацию, начисление и отражение в учете амортизации.

Отражение операций по движению основных средств на счетах бухгалтерского учета в бюджетных организациях ведется в российских рублях.

Ведение регистров бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности осуществляются на русском языке.

Переоценка основных средств бюджетной организации осуществляется в соответствии Порядком проведения переоценки основных средств и нематериальных активов учреждений, утвержденным приказом Минэкономразвития России, Минфина России и Росстата от 2 октября 2006 года №306/120н/139.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ №1 от 01 января 2002 год (в ред. Постановления Правительства от 18.11.2006 г. №697) в зависимости от срока полезного использования делятся на 10 групп, каждому виду основных средств присвоен код ОКПОФ. Минимальный срок полезного использования установлен для первой группы и составляет от одного года до 2 лет, а максимальный срок полезного использования установлен для 10 группы - свыше 30 лет.

Подводя итоги вышесказанному можно сделать следующие выводы:

- система учета основных средств в бюджетных организациях является сложным механизмом управления и контроля за их использованием и сохранностью, поэтому для организации качественной системы учета основных средств необходимо соблюдение ряда условий, определенных нормативно-законодательной базой Российской Федерации:

- для правильного отражения в учете, основные средства в бюджетных организациях классифицируются в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОНФ);

- отражение вновь приобретенных основных средств в организациях, финансируемых из бюджета, осуществляется по первоначальной стоимости, а основные средства, прошедшие переоценку, отражаются по восстановительной стоимости;

- переоценка основных средств в бюджетных учреждениях производится на основании нормативно-законодательных актов РФ, путем индексации балансовой стоимости;

- первоначальная (восстановительная) стоимость отраженных в балансе основных средств изменяется только в результате мероприятий по достройке, дооборудованию или реконструкции;

- источниками для поступления основных средств бюджетных организаций могут быть как бюджетные, так и внебюджетные средства;

- единицей учета основных средств в бюджетных учреждениях является инвентарный объект, которому в обязательном порядке присваивается инвентарный номер;

- основанием для принятия к учету объекта основных средств в бюджетных организациях являются первичные документы;

- учет основных средств в бюджетных учреждениях осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в бюджетных организациях и Инструкции по его применению;

- исходя из краткого обзора документов нормативно-законодательной базы Российской Федерации в части учета основных средств в бюджетных организациях можно сделать следующие выводы о том, что свод нормативных документов позволяет организовать эффективную систему учета основных средств в организациях, финансируемых из бюджета, позволяющая управлять и контролировать использование основных средств рационально и эффективно.

1.3 Сущность амортизации, порядок начисления и отражения на счетах бухгалтерского учета

В процессе эксплуатации основные средства, используемые в бюджетной сфере, теряют часть своей стоимости, утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, технико-эксплуатационные возможности, теряют свою стоимость, то есть изнашиваются.

Амортизация не используемых в предпринимательской деятельности объектов основных средств (полной их стоимости или части) и нематериальных активов представляет собой процесс потери вследствие изнашивания их стоимости, которая списывается за счет соответствующего источника в течение нормативного срока службы каждого объекта.

Таким образом, по отношению к основным средствам бюджетных организаций амортизация рассматривается лишь как процесс потери стоимости не используемых в предпринимательской деятельности объектов в течение нормативного срока службы.

В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 30.12.2008 г. №148н, начисление амортизации по основным средствам бюджетных организаций производится линейным способом, исходя из их балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этих объектов

Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется на основе первоначальной или восстановительной (текущей) стоимости при переоценке объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. Ежемесячная норма амортизации определяется как 1/12 годовой суммы отчислений. Расчет амортизации производится по следующим формуле:

А= А_{амортизир стоимость} * НА

А_мес = А: 12 мес

НА= 1/СПИ * 100%

Где:

· А - годовая сумма амортизационных отчислений,

· А_{амортизир стоимость} -амортизированая стоимость

· НА - годовая норма амортизации,

· А_мес - месячная сумма амортизационных отчислений,

· СПИ - срок полезного использования, лет.

В течении срока полезного использования начисление амортизации не приостанавливается, за исключением случаев, когда объекты основных средств переводятся на консервацию на срок, свыше 3 месяцев, а также в период восстановления объекта при продолжительности свыше 12 месяцев.

Начисление амортизации на основные средства бюджетной организации начинается с первого числа месяца, который следует за месяцем принятия объекта основных средств к учету.

Начисление амортизации прекращается при достижении нулевой остаточной стоимости основных средств. Такой порядок вызывает необходимость постоянного контроля за остаточной стоимостью каждого объекта.

Начисление амортизации по объектам основных средств в целях бюджетного учета происходит следующим образом:

· на объекты стоимостью до 1000 рублей, а также на драгоценности, ювелирные изделия, библиотечные фонды амортизация не начисляется;

· на объекты основных средств, стоимостью от 1000 до 10000 рублей амортизация начисляется в размере 100% при выдаче их в эксплуатацию;

· на объекты основных средств, стоимостью свыше 10000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами. Инструкция по бюджетному учету, утверждена Приказом Министерства финансов РФ от 30.12.2008 № 148н, Версия Консультант Проф

В соответствии с Постановлением Правительства РФ №1 от 01 января 2002 год (с изменениями от 9 июля, 8 августа 2003 г.) (в ред. Постановления Правительства от 18.11.2006 г. №697) в зависимости от срока полезного использования делятся на 10 групп, каждому виду основных средств присвоен код ОКПОФ. Минимальный срок полезного использования установлен для первой группы и составляет от одного года до 2 лет, а максимальный срок полезного использования установлен для 10 группы - свыше 30 лет.

Для нормального функционирования основных средств бюджетных организаций в течение установленного срока эксплуатации их необходимо систематически ремонтировать. Наиболее совершенной является система планово-предупредительного ремонта. Она заключается в том, что основные средства ремонтируются через определенные промежутки времени по заранее составленному графику, не дожидаясь их поломки или остановки по техническим причинам. Это дает возможность планировать ремонтные работы, время работы машин и оборудования, изготовление и приобретение запасных частей, а также заранее предусматривать расход денежных средств и других ресурсов на ремонт основных средств.

В зависимости от объема, характера и периодичности работ различают текущий, средний и капитальный ремонт.

При текущем ремонте проводят работы по частичной замене деталей, мелкой починке отдельных деталей, побелке и покраске стен, регулированию механизмов, устранению небольших повреждений. Текущий ремонт проводят регулярно в течении года по плану, разработанному на год, в пределах утвержденных смет.

При капитальном ремонте осуществляется разборка машин, агрегатов, замена и восстановление изношенных деталей и узлов, сборка, регулировка и испытание машин и механизмов и т.п. Капитальный ремонт проводится с периодичностью более одного года и имеет наибольший объем, стоимость и сложность. На период проведения капитального ремонта основные средства, как правило, останавливаются.

При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемых машин, замена и восстановление отдельных изношенных деталей и узлов. По сложности и объему он близок к капитальному. Однако средний ремонт нередко проводится с периодичностью менее одного года.

По каждому объекту, требующему ремонта, до начала ремонтных работ на основании дефектной ведомости должен составляться сметно-финансовый расчет и определяться стоимость ремонта по плану.

Ремонт может проводиться хозяйственным и подрядным способом. Текущий и средний ремонт, как правило, осуществляется хозяйственным способом (силами работников самого предприятия). При хозяйственном способе ведения ремонтных работ в затраты включаются стоимость израсходованных на проведении ремонта материалов, запасных частей, заработная плата исполнителям, отчисления на социальное страхование, налоги, включаемые в издержки предприятия, и др. Если при разборке основных средств получены материалы, детали, узлы, пригодные для дальнейшего использования, то на их стоимость уменьшаются затраты на ремонт основных средств.

Работы по законченному ремонту основных средств, выполненных хозяйственным способом принимает комиссия, которая составляет «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств» типовой формы.

Акт составляется в одном экземпляре, подписывается членами комиссии, главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия. В нем указывают: наименование, инвентарный номер объекта основных средств, виды выполненных ремонтных работ, сметную и фактическую стоимость ремонта, сроки его проведения, результаты проведенных после ремонта испытаний машин и механизмов.

Капитальный ремонт чаще всего проводится подрядным способом. При этом способе ремонтные работы выполняются специализированной ремонтно-строительной организацией в соответствии с заключенным договором. По окончании ремонта, выполненного подрядным способом, приемку произведенных ремонтных работ оформляют по «Акту приемки выполненных строительно-монтажных работ» формы №КС-2, который составляется в двух экземплярах (один - для заказчика, а второй - для подрядчика.

Источником проведения затрат по ремонту основных средств могут быть как бюджетные, так и внебюджетные средства.

- в отношении бюджетных основных средств амортизация рассматривается лишь как процесс потери стоимости не используемых в предпринимательской деятельности объектов в течение нормативного срока службы.;

- для эффективного и рационального использования основных средств в бюджетных учреждениях, в течении срока эксплуатации основные средств подвергаются различным видам ремонта, в зависимости от необходимости.

2. Учет основных средств на примере средней школы

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности школы

Муниципальное общеобразовательное учреждение «Русско-Сарсинская средняя общеобразовательная школа» находится на территории Русско-Сарсинского поселения, протяжённость которого с севера на юг - 21 км, с востока на запад - 20 км. Расстояние от данного поселения до районного центра п. Октябрьский 55 км. Школа расположена на юго-востоке Октябрьского района, граничит с Башкорстаном. МОУ «Русско-Сарсинская СОШ» создана в 1966 году решением Октябрьского раисполкома Пермской области. С 1977 года школа расположена в типовом двухэтажном каменном здании в центре с. Русский Сарс центральной усадьбы колхоза «Серп и Молот».

В 1999 г. школа преобразована в Муниципальное общеобразовательное учреждение «Русско-Саринская средняя общеобразовательная школа» Постановлением Администрации Октябрьского района №80 от 17.02.1999 г.

Школа имеет структурное подразделения на территории д. Тляково

д. УстьСаварово, д. Шараповка для обучения детей начального звена. Состав обучающихся на 2008-2009 учебный год - 147 человек. Школа работает над темой «Гуманизация образовательного процесса» Эта работа выражается в

сочетание учебной и воспитательной деятельности, направленной на формирование общечеловеческих ценностей, свободного развития личности, реализацию приоритетных направлений жизни и здоровья человека. Образовательная деятельность ведется по программам:

начального общего образования: срок обучения - 4 года;

основного общего образования: срок обучения - 5 лет;

среднего (полного) общего образования: срок обучения - 2 года; профессиональной подготовки по специальности «Тракторист - машинист категории В, С, Е, F», «Водитель автомобиля категории С», швея, срок обучения - 4 года.

Основные цели учреждения: формирование общей культуры личности обучающихся на основе усвоения обязательного минимума содержания общеобразовательных программ, их адаптация к жизни в обществе, создание основы для осознанного выбора и последующего освоения профессиональных образовательных программ.

Средняя школа имеет самостоятельный баланс (смету по доходам и расходам), осуществляет бухгалтерский учет и предоставляет информацию о своей деятельности органам государственной статистики и налоговым органам и иным лицам в соответствии с законодательством Российской Федерации. Средняя школа имеет печать установленного образца, штамп и бланки со своим полным или сокращенным наименованием.

Средняя школа имеет лицензию на образовательную деятельность, проходит аттестацию и государственную аккредитацию в соответствии с Законом Российской Федерации «Об образовании» и другими нормативными актами РФ. Образовательное учреждение в своей деятельности руководствуется: Конституцией Российской Федерации, Законом Российской Федерации «Об образовании», Трудовым кодексом Российской Федерации и другими Федеральными Законами, Постановлениями и Распоряжениями Правительства Российской Федерации, Типовым положением об общеобразовательном учреждении (утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 года №196), а также Уставом и локальными актами образовательного учреждения.

Финансирование средней школы осуществляется из бюджета в соответствии с государственными и местными нормативами финансирования, определяемыми в расчете на одного обучающегося.

Средняя школа не имеет права осуществлять предпринимательскую деятельность, сдавать в аренду движимое и недвижимое имуществ, вести другие внереализационные операции, приносящих доход.

Формами самоуправления образовательного учреждения являются Совет Образовательного учреждения, Педагогический совет и Попечительский совет.

Непосредственное управление средней школой осуществляет прошедший соответствующую аттестацию директор школы, назначенный приказом районного управления образования.

2.2 Организация синтетического и аналитического учета основных средств в школе

Учетной политикой средней школы определено, что к основным средствам относится имущество стоимостью более 1000 рублей со сроком службы более 12 месяцев.

Синтетический и аналитический учет основных средств ведется в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 30.12.2008 г. №148н,

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

Основные средства поступают на предприятия и в учреждения бюджетной сферы в результате

- использования бюджетных средств;

- получения от других предприятий и лиц безвозмездно;

- как выявленные в результате неучтенные объекты основных средств, ввод в эксплуатацию которых должен быть документально оформлен.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.

Оприходование основных средств осуществляется на основании товарных и товарно-транспортных накладных. Накладная служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены с заполнением всех необходимых реквизитов и иметь соответствующие подписи. Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и (или) машинных носителях информации. Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течении срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов.

Рассмотрим порядок документального оформления поступления в средней школе объекта основных средств - кондиционера FUJI RSMW-9 RA 2/1. Кондиционер приобретен у ЗАО «Холодон» и поступил на предприятие по ТТН 0717917 от 10.08.08 г. (приложение 1).

Приемка основных средств в эксплуатацию в средней школе осуществляется комиссией, которая назначается приказом руководителя. Председателем комиссии назначен директор школы, в состав комиссии включены заведующий хозяйством, бухгалтер, председатель профкома, секретарь

На принятые в эксплуатацию объекты основных средств комиссия составляет «Акт (накладную) приемки-передачи основных средств» типовой формы №ОС-1 (Приложение 2) в одном экземпляре. В акте записывается подробная характеристика объекта, источник приобретения, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания, его соответствие техническим условиям, заключение комиссии, указываются получатель и сдатчик. Также в акте указывается инвентарный номер объекта (для кондиционера - №9106), шифр нормативного срока службы (41606), счет и субсчет бухгалтерского учета (010109000), срок полезного использования (9 лет), способ начисления амортизации (линейный), другая необходимая информация. Материально-ответственное лицо (заведующий хозяйством) в подтверждение приемки объекта основных средств также подписывает акт ОС-1.

Акты формы ОС-1 составляется в средней школе на каждый отдельный объект основных средств, общие акты не составляются. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования, если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце.

Акт (накладная) после оформления, с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается на утверждение руководителю образовательного учреждения, а затем в бухгалтерию, которая на основании этих документов открывает инвентарные карточки учета основных средств по форме №ОС-6 (Приложение 3).

Инвентарные карточки в школе составляются в одном экземпляре. В них указываются: наименование объекта, его краткая характеристика, первоначальная стоимость, срок полезного использования, способ начисления амортизации, предприятие изготовитель, номер акта и дата приемки основных средств, инвентарный номер и другие индивидуальные характеристики объекта. Инвентарные карточки хранятся в бухгалтерии.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств в момент составления акта по форме №ОС-1 каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер. Инвентарный номер сохраняется за объектом основных средств весь период его нахождения на данном предприятии. В школе инвентарные номера обозначают нанесением несмываемой краской на объекты основных средств. Инвентарные номера выбывших объектов основных средств не присваиваются другим, вновь поступившим основным средствам.

Учет поступления основных средств в школе ведется по следующей схеме, отраженной в Таблице 2.1. «Бухгалтерские операции поступления основных средств в средней школе за сентябрь 2008 г.»

Таблица 2.1. «Бухгалтерские операции поступления основных средств в школе за сентябрь 2008 г.»

Наименование операции	ДТ	КТ	Сумма
Потупил и принят к учету кондиционер FUJI RSMW-9 RA 2/1	010109000	030404310	31302

При выбытии основных средств (кроме автотранспорта) вследствие полного или частичного их списания в средней школе оформляется «Акт о ликвидации объектов основных средств» формы №ОС-4 (Приложение 4). Он составляется в 2-х экземплярах комиссией, назначаемой руководителем предприятия (первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате списания запчастей, материалов и др.). В нем указываются наименование объекта, год его изготовления или постройки, дата поступления его на предприятие и ввода в эксплуатацию, его инвентарный номер, местонахождение, первоначальная стоимость, амортизация, число капитальных ремонтов, техническое состояние и причины выбытия, заключение комиссии.

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности реализации и неэффективности их восстановления, а также оформления соответствующей документации по ликвидации в средней школе создана и утверждена руководителем постоянно действующая комиссия.

Учет операций по выбытию и перемещению основных средств в средней школе ведется в накопительной ведомости. Записи в накопительную ведомость производятся по каждому документу. При этом в графе «Итого» записывается сумма выбывших и перемещенных материальных ценностей, которая должна равняться сумме записей по дебету субсчетов. По окончании месяца итоги по субсчетам записываются в «Главную книгу».

При выбытии основных средств средней школе делаются следующие бухгалтерские записи, приведенные в Таблице 2.2. «Бухгалтерские операции по выбытию основных средств в средней школе за сентябрь 2008, данные таблицы заполнены на основании Приложения 4:

Таблица 2.2. «Бухгалтерские операции выбытия основных средств в средней школе за сентябрь 2008

Наименование операции	ДТ	КТ	Сумма
1. Списана амортизация объекта основных средств	010407410	010109410	4487
2. Списана остаточная стоимость	040101290	010109410	1403

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках форм ОС-6. Карточки ведутся по каждому инвентарному объекту.

Карточка формы ОС-6 предназначена для учета зданий, сооружений,

передаточных устройств, машин и оборудования, инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря, транспортных средств.

Карточки регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств.

Карточки хранятся в картотеках бухгалтерии и располагаются по

соответствующим субсчетам и группам с подразделением внутри их по материально-ответственным лицам.

Одним из важных вопросов в организации учета основных средств в средней школе является вопрос начисления амортизации.

В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются. Они утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, технико-эксплуатационные возможности, теряют свою стоимость.

Одним из основных моментов, который необходимо определить для правильной организации учета амортизационных отчислений это нормативный срок службы объекта основных средств.

Нормативный срок службы - период амортизации отдельныx объектов основных средств (полныx лет, месяцев).

Нормативный срок службы амортизируемых объектов основныx средств определяется в соответствии В соответствии с Постановлением Правительства РФ №1 от 01 января 2002 год (в ред. Постановления Правительства от 18.11.2006 г. №697) в зависимости от срока полезного использования делятся на 10 групп, каждому виду основных средств присвоен код ОКПОФ. Минимальный срок полезного использования установлен для первой группы и составляет от одного года да 2 лет, а максимальный срок полезного использования установлен для 10 группы - свыше 30 лет.

На практике применяют три способа расчета годовой суммы амортизации: линейный, нелинейный (метод суммы лет, метод уменьшаемого остатка), производительный.

В бюджетных организациях, в том числе и в средней школе, используется линейный способ, сущность которого заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение нормативного срока службы объекта. Амортизация начисляется ежемесячно до полного погашения стоимости объекта или его выбытия.

Годовая сумма амортизации определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из нормативного срока службы. Годовая норма амортизации (в процентах, с двумя знаками после запятой) - это величина, обратная нормативному сроку службы. Для получения более точных результатов Министерство финансов рекомендует рассчитывать годовую норму амортизации с плавающей запятой (шестью знаками после запятой).

По вновь введенным в эксплуатацию объектам в конце года начисляется годовая сумма амортизации независимо от того, в каком месяце года эти объекты введены в эксплуатацию.

По выбывшим объектам в году выбытия объекта амортизация не начисляется.

По самортизированным объектам амортизация не начисляется с года, следующего за годом, в котором остаточная стоимость объекта стала равной нулю.

Амортизируемой стоимостью основных средств является:

· при неизменных условиях функционирования объектов - стоимость, по которой они числятся в бухгалтерском учете, т.е. первоначальная или восстановительная стоимость;

· при изменении способов и методов начисления амортизации, других условий функционирования объектов - недоамортизи-рованная (остаточная) стоимость. К изменению условий функционирования объекта приравнивается проведение переоценки методом прямой оценки.

Рассмотрим порядок начисления амортизации линейным способом в средней школе на примере кондиционера FUJI RSMW-9 RA 2/1. Амортизируемая стоимость составляет 31302 руб. Срок полезного использования по кондиционеру установлен комиссией в размере 9 лет. Годовая норма амортизации составляет 11,11% (1 / 9 * 100). Сумма амортизации в месяц равна 289 руб. 80 коп. (31302 * 11,11% / 12).

Начисление амортизации прекращается при достижении нулевой остаточной стоимости основных средств. Такой порядок вызывает необходимость постоянного контроля за остаточной стоимостью каждого объекта.

С этой целью в инвентарных карточках проставляется норма амортизации, код нормы и год, в котором последний раз будет начисляться амортизация. Кроме этого, аналитический учет амортизационных отчислений в средней школе №155 организован в разрезе каждого объекта основных средств. При ручной обработке учетной информации для этой цели используется оборотная ведомость по основным средствам, в которой информация об амортизации (остаток на начало и конец отчетного периода, начисление амортизации и ее списание) отражается в разрезе каждого объекта основных средств.

В течение года общая сумма амортизации может быть изменена за счет поступления и выбытия основных средств.

Для успешного функционирования основных средств бюджетных организаций в течение установленного срока эксплуатации их необходимо систематически ремонтировать. Наиболее совершенной является система планово-предупредительного ремонта. Она заключается в том, что основные средства ремонтируются через определенные промежутки времени по заранее составленному графику, не дожидаясь их поломки или остановки по техническим причинам. Это дает возможность планировать ремонтные работы, время работы машин и оборудования, изготовление и приобретение запасных частей, а также заранее предусматривать расход денежных средств и других ресурсов на ремонт основных средств.

В зависимости от объема, характера и периодичности работ различают текущий, средний и капитальный ремонт.