Облік загальновиробничих та адміністративних витрат

Зміст

Вступ

Розділ 1. Загально-наукові основи обліку загальновиробничих та адміністративних витрат

1.1 Поняття, класифікація, оцінка витрат за П(С)БО 16

1.2 Поняття і склад загальновиробничих витрат

1.2.1 Поділ загальновиробничих витрат

1.3 Поняття і склад адміністративних витрат

1.3.1 Поділ адміністративних витрат

Розділ 2. Науково-практичні основи обліку загальновиробничих та адміністративних витрат

2.1 Характеристика рахунків бухгалтерського обліку загальновиробничих та адміністративних витрат

2.2 Кореспонденція господарських операцій з обліку загальновиробничих витрат

2.3 Розподіл і списання з рахунку 91 операцій з обліку загальновиробничих витрат

2.4 Кореспонденція господарських операцій з обліку адміністративних витрат

2.5 Списання адміністративних витрат на фінансові результати

Список використаних інформаційних джерел

Вступ

Удосконалення побудови своєчасного і достовірного бухгалтерського обліку нерозривно пов'язане з вирішенням актуальних завдань в галузі економіки. Виявленню внутрішньогосподарських резервів підприємств, запобіганню зловживанням і перевитратам, зниженню собівартості продукції, підвищенню продуктивності праці, рентабельності виробництва (робіт, послуг), досягненню комерційного успіху сприяють чітко налагоджений облік і контроль.

Бухгалтерський облік повинен всебічно і повно охоплювати та систематизувати господарську діяльність виробничо-комерційного підприємства, об'єднання, забезпечувати управління інформацією, здатною контролювати і оцінювати їх господарську діяльність.

Чітка побудова бухгалтерського обліку підвищує роль його як основного засобу контролю за додержанням режиму економії і комерційного успіху в усіх підприємствах.

Перехід виробництва на ініціативний шлях розвитку передбачає прискорення темпів економічного росту, посилення режиму економії і ресурсозбереження. Важливе значення відіграє науково-обгрунтований бухгалтерський облік витрат виробництва, що формує інформацію про використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, собівартості виробництва і реалізації, а в кінцевому результаті показники ефективності роботи підприємства і об'єднань.

Облік витрат на виробництво має найбільшу специфіку в зв'язку з особливостями технології виробництва на підприємствах різних галузей і підгалузей промисловості.

Об'єктом дослідження виступає господарська діяльність та фінансовий облік підприємствах різних галузей.

Мета обліку витрат заключається в своєчасному, повному і достовірному визначенні фактичних затрат, зв'язаних з виробництвом і збутом продукції, визначенні фактичної собівартості окремих видів і всієї продукції, контролі за використанням ресурсів і грошових коштів. Неперевершений поточний облік витрат в місцях виникнення затрат, виявлення можливих відхилень від встановлених норм, причин, винуватців цих відхилень повинен задовільнити потреби оперативного управління виробництвом.

В основі організації обліку витрат лежать наступні принципи:

--документування витрат і повне їх відображення на рахунках обліку виробництва;

-- групування витрат по об'єктам обліку і місцям їх виникнення;

-- відповідність об'єктів обліку витрат з об'єктами калькулювання собівартості продукції, показників обліку фактичних витрат з нормативними, плановими;

-- розширення кола витрат, які відносяться на об'єкти обліку за прямим призначенням;

-- здійснення оперативного контролю за витратами виробництва і формуванням собівартості продукції.

Метою обліку загальновиробничих і адміністративних витрат є вивчення організації та методології бухгалтерського обліку витрат в сучасних ринкових умовах. Методологічною основою вивчення є постанови законодавчої і виконавчої влади України з питань виходу промисловості з економічної кризи та підвищення рівня виробництва.

Дані обліку витрат використовуються для оцінки та аналізу виконання планових показників, визначення результатів діяльності структурних підрозділів та підприємств в цілому, фактичної ефективності організаційно-технічних заходів, спрямованих на розвиток та удосконалення виробництва, для планово-економічних та аналітичних розрахунків.

Метою написання курсової роботи є вивчення сучасної та оптимальної процедури обліку та списання загальновиробничих та адміністративних витрат на вітчизняних підприємствах.

Розділ 1. Загально - наукові основи обліку загальновиробничих та адміністративних витрат

1.1 Поняття, класифікація, оцінка витрат за П(С)БО 16

Це Положення (стандарт) визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності.

Норми цього Положення (стандарту) застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами (далі - підприємства) незалежно від форм власності (крім банків і бюджетних установ).

Положення (стандарт) 16 застосовується до обліку витрат за будівельними контрактами з урахуванням особливостей їх визнання і складу, установлених Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 18 "Будівельні контракти". Положення (стандарт) 16 не поширюється на витрати, пов'язані з первісним визнанням і зміною справедливої вартості біологічних активів, пов'язаних із сільськогосподарською діяльністю, та з первісним визнанням сільськогосподарської продукції.

Терміни, що наведені в положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку, мають таке значення:

Витрати - зменшення економічних вигід у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, що призводять до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу між власниками).

Елемент витрат - сукупність економічно однорідних витрат.

Прямі витрати - витрати, що можуть бути віднесені безпосередньо до конкретного об'єкта витрат економічно доцільним шляхом.

Нормальна потужність - очікуваний середній обсяг діяльності, що може бути досягнутий за умов звичайної діяльності підприємства протягом кількох років або операційних циклів з урахуванням запланованого обслуговування виробництва.

Об'єкт витрат - продукція, роботи, послуги або вид діяльності підприємства, які потребують визначення пов'язаних з їх виробництвом (виконанням) витрат.

Визнання витрат:

Витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов'язань.

Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.

Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизації) між відповідними звітними періодами.

Не визнаються витратами й не включаються до звіту про фінансові результати:

1. Платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо.

2. Попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг.

3. Погашення одержаних позик.

4. Інші зменшення активів або збільшення зобов'язань, що не відповідають ознакам, наведеним у пункті 6 цього Положення (стандарту).

5. Витрати, які відображаються зменшенням власного капіталу відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Склад витрат:

Собівартість реалізованих товарів визначається за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 "Запаси".

Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат.

До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються:

- прямі матеріальні витрати;

- прямі витрати на оплату праці;

- інші прямі витрати;

- змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати.

Виробнича собівартість продукції зменшується на справедливу вартість супутньої продукції, яка реалізується, та вартість супутньої продукції в оцінці можливого її використання, що використовується на самому підприємстві.

Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) установлюються підприємством.

До складу прямих матеріальних витрат включається вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу вироблюваної продукції, купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат. Прямі матеріальні витрати зменшуються на вартість зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва, які оцінюються у порядку, викладеному в пункті 11 цього Положення (стандарту).

До складу прямих витрат на оплату праці включаються заробітна плата та інші виплати робітникам, зайнятим у виробництві продукції, виконанні робіт або наданні послуг, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат.

До складу інших прямих витрат включаються всі інші виробничі витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат, зокрема відрахування на соціальні заходи, плата за оренду земельних і майнових паїв, амортизація, втрати від браку, які складаються з вартості остаточно забракованої з технологічних причин продукції (виробів, вузлів, напівфабрикатів), зменшеної на її справедливу вартість, та витрат на виправлення такого технічно неминучого браку.

1.2 Поняття і склад загальновиробничих витрат

Загальновиробничими витратами називаються витрати, пов'язані з організацією виробництва у цехах та на дільницях.

До складу загальновиробничих витрат включаються:

1. Витрати на управління виробництвом.

2. Амортизація основних засобів загальновиробничого призначення.

3. Амортизація нематеріальних активів загальновиробничого призначення.

4. Витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, страхування, операційну оренду основних засобів, інших необоротних активів загальновиробничого призначення.

5. Витрати на вдосконалення технології й організації виробництва.

6. Витрати на опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення та інше утримання виробничих приміщень.

7. Витрати на обслуговування виробничого процесу.

8. Витрати на охорону праці, техніку безпеки і охорону навколишнього природного середовища.

9. Інші витрати.

Загальновиробничі витрати поділяються на постійні і змінні.

До змінних загальновиробничих витрат належать витрати на обслуговування і управління виробництвом, що змінюються прямо пропорційно до зміни обсягу діяльності. Змінні загальновиробничі витрати розподіляються на кожен об'єкт витрат з використанням бази розподілу, виходячи з фактичної потужності звітного періоду.

До постійних загальновиробничих витрат відносяться витрати на обслуговування і управління виробництвом, що залишаються незмінними при зміні обсягу діяльності. Постійні загальновиробничі витрати розподіляються на кожен об'єкт витрат з використанням бази розподілу (годин праці, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат тощо) при нормальній потужності. Нерозподілені постійні загальновиробничі витрати включаються до складу собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) у періоді їх виникнення. Загальна сума розподілених та нерозподілених постійних загальновиробничих витрат не може перевищувати їх фактичну величину.

Перелік і склад змінних і постійних загальновиробничих витрат установлюються підприємством

1.2.1 Поділ загальновиробничих витрат

До загальновиробничих витрат належить:

- витрати на управління виробництвом (оплата праці апарату управління цехами, дільницями; витрати на оплату службових відряджень персоналу цехів, дільниць та інше);

- амортизація основних засобів загальновиробничого (цехового, дільничого, лінійного) призначення;

- амортизація нематеріальних активів загальновиробничого призначення;

- витрати на утримання, експлуатацію, ремонт, страхування, операційну оренду основних засобів, інших необоротніх активів загальновиробничого призначення;

- витрати на вдосконалення технології та організації виробництва, підвищення якості продукції;

- витрати на опалення, освітлення, водопостачання та інші утримання виробничих приміщень;

- витрати на обслуговуваня виробничого процесу;

- витрати на здійснення технологічного контролю за виробничими процесами та якістю продукції;

- витрати на охорону праці, техніку безпеки та охорону навколишнього середовища;

- інші витрати.

1.3 Поняття і склад адміністративних витрат

До адміністративних витрат відносяться такі загальногосподарські витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством:

- загальні корпоративні витрати;

- витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу;

- витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання;

- винагороди за професійні послуги;

- витрати на зв'язок;

- амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання;

- витрати на врегулювання спорів у судових органах;

- податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі;

- плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків;

- інші витрати загальногосподарського призначення.

1.3.1 Поділ адміністративних витрат

До адміністративних витрат належать:

- витрати на основну i додаткову заробітну плату, включаючи будь-які види грошових i матеріальних доплат відповідно до штатного розпису та встановлених будівельною організацією систем оплати праці:

- працівників апарату управління та робітників, які здійснюють господарське обслуговування;

- оплату праці адміністративно-управлінського та обслуговуючого персоналу, оплату за невідпрацьований ним час, оплату щорічних та учбових відпусток, оплату перших п'яти днів тимчасової непрацездатності тощо;

- відрахування за встановленими законодавством нормами на соціальні заходи;

- витрати на транспортне обслуговування працівників будівельної організації, пов'язане з управлінням підприємством;

- витрати на утримання та експлуатацію службових легкових автомобілів, що перебувають на балансі будівельної організації (орендуються) та обслуговують працівників апарату управління, включаючи:

- основну i додаткову заробітну плату водіїв та інших робітників, що обслуговують легкові автомобілі;

- вартість пально-мастильних та інших експлуатаційних матеріалів, вартість та ремонт автомобільної гуми;

- витрати на утримання гаражів та місць стоянки легкових автомобілів;

- амортизаційні відрахування (орендна плата), витрати на поточний ремонт, технічний огляд, технічне обслуговування легкових автомобілів та поточний ремонт гаражів i місць стоянки автомобілів;

- витрати на матеріально-технічне забезпечення апарату управління будівельної організації;

- витрати на придбання канцелярських товарів i приладів, бланків обліку, звітності; витрати на виготовлення i придбання бланків цінних паперів, а також інші витрати, пов'язані з емісією цінних паперів;

- витрати на утримання, експлуатацію та поточний ремонт будинків, споруд, приміщень, що використовуються для апарату управління;

- амортизаційні відрахування за основними фондами, призначеними для обслуговування апарату управління;

- вартість швидкозношуваного інвентаря та малоцінних предметів, що використовуються в управлінні підприємством;

- витрати на утримання i експлуатацію усіх видів зв'язку та радіо, що використовуються для здійснення управління i перебувають на балансі будівельної організації; оплату послуг зв'язку, обчислювальних центрів, засобів сигналізації та інших технічних засобів управління;

- витрати, пов'язані з нарахуванням i виплатою дивідендів учасникам та засновникам будівельної організації;

- витрати на утримання, ремонт та експлуатацію лічильно-обчислювальної, машинописної, розмножувальної та іншої оргтехніки, що перебуває на балансі будівельної організації;

- оплату консультаційних та інформаційних послуг, аудиторських перевірок;

- оплату вартості ліцензій та інших державних дозволів на провадження господарської діяльності будівельної організації;

- оплату передбаченого законодавством збору за реєстрацію будівельної організації в органах державної виконавчої влади;

- витрати, пов'язані з оплатою послуг комерційних банків та інших кредитно-фінансових установ, включаючи плату за розрахункове обслуговування, отримання гарантій, вексельного авалю, зі здійсненням факторингових i довірчих операцій, обліком боргових вимог i зобов'язань, включаючи цінні папери, надання поштово-телеграфних послуг та інші витрати, пов'язані з грошовим обігом;

- витрати на оприлюднення річного звіту;

- витрати на службові відрядження робітників апарату управління; одноразова допомога, що виплачується працівникам згідно з чинним законодавством під час переведення, прийому i направлення на роботу в іншу місцевість;

- відрахування структурних підрозділів на утримання апарату управління будівельної організації.

Також до адміністративних витрат відносяться загальногосподарські витрати, які спрямовані на обслуговування та управління проектною організацією.

Розділ 2. Науково - практичні основи обліку загальновиробничих та адміністративних витрат

2.1 Характеристика рахунків бухгалтерського обліку загальновиробничих та адміністративних витрат

Для характеристики рахунків бухгалтерського обліку загальновиробничих та адміністративних витрат наведена нижче таблиця 1.1

Таблиця 1.1 Характеристика рахунків бухгалтерського обліку загальновиробничих та адміністративних витрат

Синтетичні рахунки	Субрахунки	Відношення до балансу	Класифікаційна група	Дебет	Кредит	Підстава для запису за рахунком
Шифр	Назва	Шифр	Назва
1	2	3	4	5	6	7	8	9
91	Загально виробничі витрати		За видами витрат	Небалансовий	Витрат, збірно - розподільчий	Сума визнаних витрат повязаних з організацією виробництва	Списання на рахунок витрат, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції, в сумі виробничих накладних витрат	Накладна, ВКО, виписка банку, рахунок, розрахунково -платіжна відомість, довідка розрахунок бухгалтерії
92	Адміністративні витрати		За видами витрат	Небалансовий	Витрат	Сума визнаних витрат повязаних з управлінням виробництва	Списання на рахунок 79 «Фінансові результати»	Накладна, ВКО, виписка банку, рахунок, розрахунково -платіжна відомість, довідка розрахунок бухгалтерії.

2.2 Кореспонденція господарських операцій з обліку загальновиробничих витрат

На рахунку 91 “Загальновиробничі витрати” виробничі підприємства обліковують протягом місяця виробничі накладні витрати на організацію виробництва та управління цехами, дільницями, відділеннями, бригадами та іншими підрозділами основного і допоміжного виробництва, а також витрати на утримання та експлуатацію машин і устаткування. Цей рахунок замінює старі рахунки 24 “Витрати на експлуатацію машин і обладнання” та 25 “Загальновиробничі витрати”.

За дебетом рахунку 91 “Загальновиробничі витрати” відображається сума визнаних витрат, за кредитом - щомісячне за відповідним розподілом списання загальновиробничих витрат на рахунки 23 “Виробництво” та 90 “Собівартість реалізації”.

Порядок розподілу загальновиробничих витрат встановлений додатком 1 до ПСБО 16 “Витрати”. Наказом Міністерства фінансів України від 14 червня 2000 року № 131 внесені зміни до порядку розрахунку розподілу загальновиробничих витрат.

Накопичені протягом місяця на рахунку 91 загальновиробничі витрати списують за розрахунком розподілу їх на види (групи) готової продукції на дебет рахунку 23 “Виробництво” або на дебет рахунку 90 “Собівартість реалізації”- на собівартість реалізованої продукції, виконаних робіт та наданих послуг.

Для відображення господарських операцій з обліку загальновиробничих витрат наведена нижче таблиця.

Таблиця 1.2 Кореспонденція господарських операцій з обліку загальновиробничих витрат

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
	Дебет	Кредит
1	2	3
1 Відображено суму амортизації, нарахованої на вартість необоротніх активів загальновиробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення і визнаної витратами звітнього періоду	91 "Загально- виробничі витрати"	13" Знос необоротніх активів"
2 Списано вартість виробничих запасів, використаних на загальновиробничі потреби	91 "Загально- виробничі витрати"	20 "Виробничі запаси"
3 Списано вартість МШП, визнану витратами звітнього періоду у зв'язку з використанням на загальновиробничі потреби	91 "Загально- виробничі витрати"	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"
4 Відображено суму готівкових коштів, безготівкових коштів, визнану витратами звітнього періоду	91 "Загально- виробничі витрати"	30 "Каса"
5 Оплачено загальновиробничі витрати з рахунку в банку	91 "Загально- виробничі витрати"	31 "Рахунки в банках"
6 Відображено суму дебіторської заборгованості, визнану витратами звітнього періоду	91 "Загально- виробничі витрати"	37 "Розрахунки з різними дебіторами"
7 Списано витрати на відрядження персоналу цехів, дільниць тощо	91 "Загально- виробничі витрати"	372 "Розрахунки з підзвітними особами"
8 Відображено суму раніше віднесену до складу витрат майбутніх періодів і визнану витратами звітнього періоду	91 "Загально- виробничі витрати"	39 "Витрати майбутніх періодів"
9 Відображено суму, спрямовану на формування резерву для забазпечення майбутніх виплат та платежів та визнану витратами звітнього періоду	91 "Загально- виробничі витрати"	47 "Забезпечення майбутніх виплат та платежів"
10 Нараховано суму забезпечення виплат майбутніх відпусток персоналу, який здійснює організацію виробництва та управління цехами, дільницями, бригадами тощо, а також суму обов'язкових відрахувань (зборів)	91 "Загально- виробничі витрати"	471 "Забезпечення виплат відпусток"
11 Відображено вартість робіт та послуг, виконаних для підприємства, яку визнано витратами звітнього періоду	91 "Загально- виробничі витрати"	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядчиками"
12 Відображено суму податків та обов'язкових платежів, яку визнану витратами звітнього періоду	91 "Загально- виробничі	64 "Розрахунки за податками і
	витрати"	платежами"
13 Нараховано орендну плату	91 "Загально- виробничі витрати"	685 "Розрахунки з іншими кредиторами"
14 Нараховано послуги на опалення та освітлення, водопостачання та інші послуги третіх осіб з утримання виробничих приміщень	91 "Загально- виробничі витрати"	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядчиками" 685 "Розрахунки з іншими кредиторами"

2.3 Розподіл і списання з рахунку 91 операцій з обліку загальновиробничих витрат

Розподіл і списання з рахунку 91 загальновиробничих витрат здійснюється за спеціальним розрахунком, форма якого є в додатку 1 до ПСБО 16 “Витрати” зі змінами і доповненнями. Згідно з цим Положенням для розподілу змінних та постійних загальновиробничих витрат на кожен об'єкт витрат застосовуються бази розподілу пропорційно до зміни обсягу діяльності. Виходячи із фактичної потужності (змінні витрати) або нормальної потужності (постійні витрати) базами розподілу загальновиробничих витрат можуть бути: години праці, заробітна плата, обсяг діяльності, прямі витрати тощо.

Отже, підприємству надається право самостійно вирішувати, яку базу розподілу загальновиробничих витрат застосовувати.

Загальна сума розподілених та нерозподілених загальновиробничих витрат не може перевищувати їх фактичну величину.

Необхідно підкреслити, що порядок розподілу загальновиробничих витрат принципово змінився, хоч можлива база розподілу цих витрат (години праці (машино-години), заробітна плата, обсяг діяльності, прямі витрати тощо) як база розподілу застосовувалась і раніше. Тому, на погляд автора, для кращого розуміння та засвоєння нового порядку розподілу загальновиробничих витрат, установленого ПСБО 16 “Витрати”, доцільно більш детально розглянути особливості нового порядку розподілу загальновиробничих витрат.

Перелік і склад змінних і постійних витрат установлюються підприємством з урахуванням змісту загальновиробничих витрат, встановленого пунктом 15 ПСБО 16 “Витрати”.

Важлива особливість нового порядку розподілу загальновиробничих витрат полягає в тому, що змінні витрати повністю розподіляються і списуються на витрати виробництва, а постійні витрати розподіляються та списуються на витрати виробництва в розрахунковій (плановій) сумі, але не більше суми фактичних постійних загальновиробничих витрат.

На виробничих підприємствах, потужність яких у звітному періоді була нижчою за нормальну, частина постійних загальновиробничих витрат прямо відноситься на собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг).

Фактичні постійні витрати, які перевищують розрахункову суму (нерозподілені постійні витрати), включаються до складу собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) у період їх виникнення на основі розрахунку наступною контировкою:

Дт 90 “Собівартість реалізації”, субрахунки 901 і 903

Кт 91 “Загальновиробничі витрати” Якщо згідно з розрахунком постійні розподілені витрати в розрахунковій (плановій) сумі перевищують фактичну суму цих витрат, то на витрати виробництва списується фактична їх сума.

Розрахунок розподілу загальновиробничих витрат складається з двох частин:

1. База розподілу та загальновиробничі витрати за нормальною потужністю.

У цій частині розрахунку визначають розрахункову (планову) суму змінних і постійних витрат в гривнях (з достатньою точністю) на одиницю бази розподілу - на машино-годину, на одну гривню зарплати, на одну гривню прямих витрат тощо.

2. База розподілу за фактичною потужністю і фактичні загальновиробничі витрати.

Таким чином, за зміненим розрахунком розподілу загальновиробничих витрат, наведеним у додатку 1 ПСБО 16, на списання розподілених загальновиробничих витрат мають бути складені бухгалтерські проводки:

У зв'язку з тим, що розрахунок розподілу загальновиробничих витрат за встановленою формою складається в узагальнених сумах змінних та постійних загальновиробничих витрат, для розподілу та віднесення цих витрат на кожен об'єкт калькулювання необхідний допоміжний розрахунок. Він складається на основі показників розподілу загальновиробничих витрат за фактичною потужністю.

Цей допоміжний розрахунок рекомендується складати аналогічно тому, як складається розрахунок розподілу заготівельно-транспортних витрат на окремі види (групи) продукції. Різниця в тому, що замість суми основних матеріалів вказуються назва та сума бази розподілу за фактичною потужністю (машино-години, зарплата тощо), а замість середнього відсотка витрат - середня сума загальновиробничих витрат, списаних на витрати виробництва, на одиницю фактичної бази розподілу (на одну машино-годину, на одну гривню зарплати тощо).

Допоміжний розрахунок розподілу загальновиробничих витрат на окремі види (групи) готової продукції служить основою тільки для записів в аналітичному обліку витрат на виробництво за видами (групами) готової продукції (робіт, послуг) до рахунку 23 “Виробництво”.

Очевидно, що при відсутності з об'єктивних причин розрахункових (планових) показників бази розподілу та загальновиробничих витрат за нормальною потужністю фактичні змінні та постійні загальновиробничі витрати можуть бути розподілені та списані на об'єкти витрат (калькулювання) лише на базі розподілу за фактичною потужністю. В цьому разі можна та необхідно скласти тільки другу частину розрахунку за фактичними показниками бази розподілу та загальновиробничих витрат. При цьому вся сума змінних і постійних витрат розподіляється та списується на витрати виробництва, а постійних нерозподілених витрат бути не може. В цьому випадку розрахунок розподілу загальновиробничих витрат складається за прикладом другого звітного періоду.

Аналітичний облік загальновиробничих витрат рекомендується вести аналогічно як ведеться аналітичний облік адміністративних витрат на рахунку 92.

Порядок розподілу та списання загальновиробничих витрат для включення їх до виробничої собівартості готової продукції (робіт, послуг) принципово змінився. На дебет рахунку 23 “Виробництво” згідно з розрахунком списуються повністю тільки змінні загальновиробничі витрати, а постійні витрати розподіляються та списуються на витрати виробництва в розрахунковій (плановій) сумі, але не більше суми фактичних постійних загальновиробничих витрат.

Отже, загальна сума змінних загальновиробничих витрат та сума постійних розподілених витрат списуються в кінці місяця на підставі розрахунку для включення до виробничої собівартості готової продукції (робіт, послуг) контировкою:

Дт 23 “Виробництво”

Кт 91 “Загальновиробничі витрати”

За окремим допоміжним розрахунком сума загальновиробничих витрат, списана на витрати виробництва, має бути розподілена на окремі об'єкти витрат: на види і групи готової продукції, на роботи та послуги.

Фактичні постійні витрати, що перевищують розрахункову суму (т.зв. нерозподілені постійні витрати), згідно з пунктом 16 ПСБО 16 “Витрати” включаються до складу собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) у період їх виникнення на основі розрахунку. Для цього роблять запис на рахунках:

Дт 90 “Собівартість реалізації”

Кт 91 “Загальновиробничі витрати”

Для визначення суми прямих і непрямих витрат на виготовлену та випущену з виробництва продукцію (роботи, послуги) за кожним об'єктом витрат необхідно врахувати величину незавершеного виробництва на початок і на кінець місяця. До незавершеного виробництва відносяться не закінчені обробкою і складанням деталі, вузли, вироби та незакінчені технологічні процеси.

2.4 Кореспонденція господарських операцій з обліку адміністративних витрат

На рахунку 92 “Адміністративні витрати” відображають і накопичують протягом року витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства. Витрати на управління та обслуговування підприємства (загальногосподарські витрати), на відміну від попереднього порядку, не розподіляються між реалізованою та нереалізованою продукцією, а списуються щомісяця або в кінці року на фінансові результати основної діяльності в загальній сумі наростаючим підсумком з початку року з кредиту рахунку 92 на дебет субрахунку 791 “Результати основної діяльності”.

Раціональна організація аналітичного обліку витрат взагалі та аналітичний облік адміністративних витрат зокрема мають важливе значення для визначення їх рівня, контролю й аналізу, а також об'єктивного визначення фінансових результатів діяльності підприємства.

Організація і порядок ведення аналітичного обліку витрат підприємства розглядається на прикладі аналітичного обліку до рахунку 92 “Адміністративні витрати”. Аналітичний облік до синтетичних рахунків 23, 91, 93, 94 та інших рахунків витрат доцільно вести аналогічно як до рахунку 92

“Адміністративні витрати”, враховуючи, що витрати на виробництво продукції

(робіт, послуг) та загальновиробничі витрати списуються на виробничу собівартість продукції (робіт, послуг) щомісячно.

До видання галузевих методичних рекомендацій з обліку затрат і калькулювання собівартості готової продукції (робіт, послуг) згідно з пунктом 18 ПСБО 16 “Витрати” рекомендується вести аналітичний облік адміністративних витрат за наступною номенклатурою статей:

За дебетом:

Загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо).

Витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу.

Витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона).

Винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо).

Витрати на зв'язок (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факс тощо).

Амортизація нематеріальних активів загальногосподар-ського використання.

Витрати на врегулювання спорів у судових органах.

Податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі (крім податків, зборів та обов'язкових платежів).

Плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків.

Інші витрати загальногосподарського призначення.

Господарські операції з обліку адміністративних витрат наведені нижче в таблиці.

Таблиця 1.3 Кореспонденція господарських операцій з обліку адміністративних витрат

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
	Дебет	Кредит
1	2	3
1 Нараховано амортизацію (знос) основних засобів та нематеріальних активів загальногосподарського	92 “Адміністративні	13 “Знос
призначення	витрати”	необоротних активів”
2 Списано на адміністративні витрати виробничі запаси	92 “Адміністративні витрати”	20 “Виробничі запаси
3 Списано на адміністративні витрати готову продукцію	92 “Адміністративні витрати”	26 “Готова продукція”
4 Списано на адміністративні витрати товари	92 “Адміністративні витрати”	28 “Товари”
5 Списано на адміністративні витрати готівку в оплату дрібних витрат	92 “Адміністративні витрати”	30 “Каса”
6 Списано на адміністративні витрати гроші на оплату витрат через банк	92 “Адміністративні витрати”	31 “Рахунки в банках”
7 Списано адміністративні витрати відображені по розрахунково-касовому обслуговуванню та інших послугах	92 “Адміністративні витрати”	311 “Поточні рахунки в національній валюті”
8 Списано адміністративні витрати на витрати за авансовими звітами	92 “Адміністративні витрати”	37 “Розрахунки з різними дебіторами”
9 Списано адміністративні витрати для відображено витрати на службові відрядження управлінського персоналу	92 “Адміністративні витрати”	372 “Розрахунки з підзвітними особами”
10 Списано на адміністративні витрати витрати майбутніх періодів	92 “Адміністративні витрати”	39 “Витрати майбутніх періодів”
11 Проведено відрахування у резерв відпусток адміністративному персоналу	92 “Адміністративні витрати”	47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів”
12 Оплачено витрати за рахунок довгострокових позик	92 “Адміністративні витрати”	50 “Довгострокові позики”
13 Оплачено витрати за рахунок короткострокових позик	92 “Адміністративні витрати”	60 “Короткострокові позики”
14 Відображено роботи і послуги інших	92	63
підприємств	“Адміністративні витрати”	“Розрахунки з постачальниками та підрядниками”
15 Проведено відрахування на соціальні заходи	92 “Адміністративні витрати”	65 “Розрахунки за страхуванням”
16 Нараховано оплату праці адміністративному апарату	92 “Адміністративні витрати”	66 “Розрахунки з оплати праці”
17 Списано нараховану оплату праці	92 “Адміністративні витрати”	81 “Витрати на оплату праці”
18 Списано амортизацію (знос) необоротних активів	92 “Адміністративні витрати”	83 “Амортизація”

2.5 Списання адміністративних витрат на фінансові результати

За кредитом:

Списання адміністративних витрат на фінансові результати.

З метою контролю і аналізу окремих видів адміністративних витрат в аналітичному обліку доцільно виділити окремі субстатті за видами цих витрат. Наприклад, до статті 2 “Витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу”:

1. Витрати на службові відрядження.

2. Витрати на заробітну плату.

3. Витрати на страхування.

4. Витрати на додаткові виплати.

5. Витрати на навчання.

6. Інші витрати на утримання апарату управління підприємством.

Порядок розподілу адміністративних витрат на окремі види основної діяльності підприємства з метою визначення в управлінському обліку їх рентабельності та ефективності Інструкцією не встановлений. Тому підприємство при веденні управлінського обліку повинно вирішувати це питання самостійно з врахуванням специфіки діяльності за аналогією з розподілом загальновиробничих витрат.

Для відображення загальногосподарських витрат, пов'язаних з управлінням

та обслуговуванням підприємства призначений рахунок 92 "Адміністративні

витрати".

За дебетом рахунку 92 "Адміністративні витрати" відображають суму визнаних адміністративних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".

Аналітичний облік адміністративних витрат ведеться за статтями витрат або в розрізі елементів витрат.

Первинними документами при відображенні накопичення адміністративних витрат є накладна, рахунок, авансовий звіт, ВКО, розрахунок бухгалтерії тощо. Списання адміністративних витрат на фінансові результати оформлюється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.

Дані по рахунку 92 відображаються в журналі-ордері № 10.

Список використаних інформаційних джерел

1. Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16. 07. 99 року № 996. 17, зі змінами та доповненнями.

2. Положення (стандарт) Бухгалтерського обліку № 16 "Витрати" із змінами, внесеними згідно з наказами Міністерства фінансів України від 25.11.2002 р. N 989, від 11.12.2006 р. N 1176.

3. Інструкція “Про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій” №291 від 30.11.1999р.

4. Положення про порядок визначення амортизації та віднесення амортизаційних відрахувань на витрати виробництва (обігу) // Галицькі контракти. - 2001р. - №40. С.51-53.

5. Регістри бухгалтерського обліку Затверджено наказом Міністерства фінансів України за № 356 від 29. 12. 2000 року.

6. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - 8-мє вид., перероб. і доп. -Житомир 2009р.

7. Бутинець Ф. Ф. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. - Житомир 2001р. 120с.

8. Вербицька Л. В. «Теорія бухгалтерського обліку» Нав. - метод. Посібник. К. Логос, 1999Р.

9. Гарасим П.М., Кізима А.Я., Забчук В.Д., Кушнірик І.П., Хомин П.Я. Фінансовий облік і звітність на підприємствах різних галузей: Навч. посібник / За ред. Хомина П.Я. --Тернопіль: Астон, 2000р. -288 с.

10. Голов С. Ф., Єфименко В. І., Фінансовий та управлінський облік: - К.: ТОВ Автоінтерсервіс, 2006р. 438с.

11. Гольцова, С. М. Бухгалтерський облік: начальний посібник / С. М. Гольцова, І. Й. Пілікус. - Суми: Університетська книга, 2006р. - 372с

12. Грабова Н. М. "Теорія бухгалтерського обліку" Тернопіль.

13. Деречин В. В. Теорія бухгалтерського обліку: навчальний посібник / В. В. Деречин, М. М. Кізім; Мін-во освіти і науки України, Одеський держ. економ. ун- т. 2006р. - 264с.

14. Коблянська О. І., Фінансовий облік - 2-ге вид. виправ. і доп. - К.: Знання, 2007р. - 391с.

15. Бухгалтерський облік за національними стандартами. Практичний посібник. / Укладачі Я.Д. Крупка, З.В. Задорожний, Р.О. Мельник. _ Тернопіль: Економічна думка, 2000. -236с.

16. Сопко В., ЗавгороднійВ. Організація бухгалтерського обліку, економічного контролю та аудиту. Підручник. - К: КНЕУ, 2000р. - 176с.

17. Ткаченко Н. Бухгалтерський облік формування витрат виробництва і калькулювання собівартості продукції робіт, послуг // Все про бухгалтерський облік. - 1999р.

18. Чабанова Н. В., Василенко Ю.А. "Бухгалтерський фінансовий облік" Київ.

19. Швець В. Г. "Теорія бухгалтерського обліку" Київ.