Учет оплаты труда
Оплата труда рабочих как экономическая категория. Документальное оформление движения личного состава и учета рабочего времени. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда, порядок начисления отпускных, больничных и удержаний из заработной платы.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 15.10.2010 |
| Размер файла | 43,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
- Содержание
- Введение
- 1 Концепция оплаты труда - ее цели и задачи учета
- 1.1 Оплата труда рабочих и служащих как экономическая категория
- 1.2 Основные положения по оплате труда рабочих и служащих. Значение и задачи учета
- 1.3 Краткая экономическая характеристика ЗАО «Мир»
- 2 Методология учета расчетов с персоналом по оплате труда
- 2.1 Документальное оформление движения личного состава и учет рабочего времени выполненных работ
- 2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с рабочими и служащими за фактически отработанное время
- 2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с рабочими и служащими за неотработанное время
- 2.4 Учет отчислений от начисленной заработной платы
- 3 Пути более рационального использования средств на оплату труда
- Заключение
- Список использованных источников
Введение
Проблемы вывода российской экономики из затянувшегося кризиса вынуждают руководителей предприятий, менеджеров, предпринимателей обзаводиться надежным и доступным инструментом решения взаимосвязанных экономических задач в комплексе, среди которых особую актуальность приобретают организация и оплата труда на предприятии.
Значение организации и оплаты труда как экономического инструмента трудно переоценить.
Требования к организации и оплате труда в условиях рыночных отношений не упростились, хотя и появилась определенная ясность. Раньше сложность решения вопросов организации и оплаты труда даже на государственном уровне определялась нерешенностью дальнейшего социально-экономического развития страны. Борьба между сторонниками либерализации и сторонниками жесткого управления закончилась, по крайней мере, в части либерализации заработной платы. Проведенная приватизация средств производства трансформировала трудовые отношения и изменила взгляд хозяйствующих субъектов на расходование средств на оплату труда.
Целью курсовой работы является учет организации оплаты труда на конкретном предприятии. Объектом исследования курсовой работы является Закрытое Акционерное общество «Мир».
Для осуществления поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть заработную плату как экономическую категорию;
- ознакомиться с существующими формами и типами оплаты труда;
- рассмотреть основные требования к организации оплаты труда;
- дать характеристику хозяйственной деятельности ЗАО «Мир»;
- рассмотреть организацию учета оплаты труда ЗАО «Мир».
1 Концепция оплаты труда - ее цели и задачи учета
1.1 Оплата труда рабочих и служащих как экономическая категория
В условиях рыночной экономики предприятия ищут новые модели оплаты труда, ломающие уравниловку и дающие простор развитию личной материальной заинтересованности. Однако прежде чем сконструировать механизм оплаты труда в новых условиях, нужно определить, что же такое заработная плата, ибо многие экономисты и практики настойчиво доказывают, что вместо понятия “зарплата” следует употреблять понятие “трудовой доход”.
Более обстоятельно необходимо выявить суть и свойства экономической категории “зарплата” в изменившихся условиях. Определение заработной платы как доли общественного продукта (совокупного общественного продукта, национального дохода и т.п. ), распределяемого по труду между отдельными работниками, противоречит рынку.[6,c. 79]
Здесь доказывается только источник заработной платы, к тому не совсем конкретно называется этот источник. Кроме того - заработная плата распределяется только по количеству и качеству труда. Но ее размеры зависят и от фактического трудового вклада работника, от конечных результатов хозяйственной деятельности предприятия. Далее, не учитываются изменения в отношениях собственности. Разгосударствление и приватизации [ 11.C, 54 ].
И, наконец, определение заработной платы, как части совокупного общественного труда. Национального дохода, которые формируются на уровне общества, затушевывает связь заработной платы с непосредственным источником ее формирования, с общими результатами работы трудового коллектива. С учетом выше указанного, рассматриваемую категорию можно определить следующим образом. Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.
Определим сущность заработной платы. Большую часть доходов потребителей составляет заработная плата. Поэтому она оказывает определяющее влияние на величину спроса потребительских товаров и уровень их цен. В экономической теории существует две основных концепции определения природы заработной платы:
а) заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;
б) заработная плата - это денежное выражение стоимости товара “рабочая сила” или “превращенная форма стоимости товара рабочая сила”. Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.
Теоретические основы такой концепции, как «заработная плата есть цена труда», были разработаны А. Смитом и Д. Рикардо. Под заработной платой Смит понимал сумму денег, которую получает товаропроизводитель, реализуя свой товар. Заработная плата в его учении характеризуется как стоимость труда. Он считал, что труд вступает в качество товара и имеет естественную цену, то есть “естественную заработную плату”. Она определяется издержками производства, в состав которых он включал стоимость необходимых средств существования рабочего и его семьи. А. Смит не проводил различия между трудом и “рабочей силой” и поэтому под “естественной заработной платой” понимал стоимость рабочей силы. Величину заработной платы он определял физическим минимумом средств существования рабочего. Кроме этого, заработная плата включает в себя исторические и культурные элементы. [16,c. 74]
Трактуя заработную плату, Д. Рикардо рассматривал ее как часть стоимости, которая покрывает стоимость средств существования рабочего, как цену труда, при этом основное внимание он сосредоточил на количественных изменениях заработной платы. Теория заработной платы Рикардо базируется на положениях теории Т. Мальтуса. Он считал, что динамика заработной платы связана с движением численности работающего населения, которое воздействует на предложение рабочей силы. В зависимости от естественного прироста рабочего населения формируется спрос и предложение труда, а, следовательно, колеблется и заработная плата.
Такая концепция как «заработная плата как денежное выражение стоимости товара “рабочая сила”» была разработана К. Марксом. В основу он заложил положение о разграничении понятий “труд” и “рабочая сила” и обосновал, что труд не может быть товаром и не имеет стоимости. Маркс считал, что заработная плата - это превращенная стоимость (цена) рабочей силы. Он анализирует факторы, воздействующие на изменение заработной платы, ее формы, национальные особенности. Товаром является рабочая сила, обладающая способностью к труду, а заработная плата выступает в качестве цены этого товара в виде денежного выражения стоимости. Рабочий получает оплату не весь труд, а только за необходимый труд. Экономическая природа заработной платы состоит в том, что за счет этого дохода удовлетворяются материальные и духовные потребности, обеспечивающие процесс воспроизводства рабочей силы. К. Маркс установил. Что величина заработной платы не сводится к физиологическому минимуму средств существования, она зависит от экономического, социального, культурного уровня развития общества, а также от уровня производительности и интенсивности труда, его сложности и от рыночной конъюнктуры [31.C, 51 ].
Американский экономист Г. Кэрри выдвигает “производительную” теорию заработной платы, согласно которой главным фактором, определяющим размер заработной платы, является уровень производительности труда. Кэрри утверждал, что заработная плата повышается и падает пропорционально производительности труда. Основным недостатком этой теории является использование при определении различий в уровнях заработной платы лишь одного фактора - производительность труда.
Американским экономистом Дж. Клерком была сформулирована теория предельной производительности, которая основывается на том, что производительность любого фактора падает по мере его увеличения, если одновременно другие факторы остаются неизменными. Применительно к заработной плате Дж. Клерк исходя из того, что при неизменной величине капитала всякий дополнительный работник будет давать убывающую массу продукции. В этих условиях заработная плата будет определяться предельной низшей производительностью, свойственной последнему, “предельному рабочему”.[21,c.119]
При рассмотрении сущности заработной платы известный американский экономист Дж. Кейнс также придерживается теории предельной производительности. Он считает, что для повышения “предельной эффективности капитала”, деловой активности и занятости населения необходим стабильный объем денег в обращении. Этого можно достигнуть за счет системы государственных мер, направленных либо на абсолютное увеличение денег в “деловом общении”, либо на относительное их увеличение. Первое обеспечивается с помощью так называемой регулируемой инфляции, второе путем понижения заработной платы. Кейнс полагает, что понижение заработной платы, как и всякого дохода, должно способствовать росту склонности к потреблению и расширению за счет этого потребительского рынка. Такой вывод он обосновывает, сформулированным им “основным психологическим законом”: чем ниже доход, тем в еще большей мере ниже сберегаемая часть дохода и тем больше доля дохода, идущая на потребление. Данное положение является решающей основой программы Кейнса о замораживании и понижении заработной платы.
1.2 Основные положения по оплате труда рабочих и служащих. Значение и задачи учета
Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета организаций.
Заработная плата является основным источником дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой. [21,c. 67]
В Российской Федерации законодательно устанавливается размер минимальной месячной оплаты труда работников всех видов предприятий.
Трудовое вознаграждение каждого работника, определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами законодательно не ограничиваются.
Задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы являются:
- в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);
- своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений на социальное страхование (Пенсионный фонд РФ, Фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения);
- собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с государственными фондами социального страхования.
Бухгалтерская служба при организации учёта должна обеспечить правильное и своевременное начисление заработной платы, её выдачу; распределение заработной платы по центрам затрат; правильное и своевременное удержание налога на доходы физических лиц, его перечисление в налоговый орган; правильное и своевременное перечисление обязательных платежей в государственные фонды социального страхования, удержания за причинённый организации материальный ущерб, по исполнительным листам и другие. [15,c.99]
В условиях рыночной экономики существуют две формы оплаты труда - сдельная и повременная. При сдельной форме заработок работника определяется по сдельным расценкам на единицу продукции. При повременной форме заработок работника определяется по тарифной ставке или по окладу за фактически отработанное время. Выбор той или другой формы оплаты труда обычно обуславливается особенностями технологии и организации производства, обеспечения качества продукции, форм организации труда и обеспечения рабочей силой. Главным признаком размежевания двух форм оплаты труда является возможность количественного измерения производительности труда как отношения объема продукции в натуральном выражении к затратам рабочего времени. Именно такая возможность лежит в основе сдельной оплаты. При повременной оплате речь может идти лишь об оценке эффективности труда как соотношения стоимостных измерителей результатов и затрат. [15,c. 56]
Кроме того, встречаются и комбинированные повременно - сдельные формы оплаты труда. Объединяющим моментом в интеграции обеих форм на основе их взаимного обогащения является положение о том, что уровень зарплаты прямо зависит от степени эффективизации труда и в то же время является ее существенным стимулирующим фактором.
Современная тенденция неуклонного сокращения сферы применения сдельной формы оплаты труда в условиях новых технологий и освоения рыночных отношений вызывает необходимость создания систем платы труда, базирующихся на повременной форме с необходимым экономическим обоснованием использования рабочего времени по критериям производительности, эффективности или доходности труда, в зависимости от выполняемых работником функций и работ. В условиях рыночных отношений организация заработной платы на предприятии призвана обеспечивать решение двуединой задачи:
- гарантировать оплату труда каждому работнику в соответствии с результатами его труда и стоимостью рабочей силы на рынке труда;
- обеспечить работодателю (независимо от того, кто выступает в качестве такового- государство, акционерное общество, частное лицо, кооператив или кто-либо другой) достижение в процессе производства такого результата, который позволил бы ему (после реализации продукции на рынке товаров) возместить затраты и получить прибыль. [6,c. 79]
Тем самым через организацию заработной платы достигается необходимый компромисс между интересами работодателя и работника, способствующий развитию отношений социального партнерства между двумя движущими силами рыночной экономики.
В условиях рыночных отношений произошли существенные изменения в статусе общероссийских законодательных актов, регулирующих условия оплаты труда и другие аспекты трудовых отношений. Они стали носить статус не окончательных, а минимально необходимых гарантий, которые можно улучшить в ходе переговоров между работниками и работодателями. Теперь непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений работников и администрации на предприятии (включая и отношения по вопросам оплаты труда) являются не столько общероссийские законодательные нормы, изложенные в Трудовом Кодексе РФ и других законах, сколько коллективный договор. Это означает, что все условия оплаты труда работников, входящие в компенсацию предприятия, должны быть зафиксированы в коллективном договоре. В рыночной экономике работа по заключению коллективных договоров наполняется новым содержанием. Коллективные договоры между администрацией и профсоюзным комитетом становятся юридически действующей формой регулирования трудовых отношений, обязывающей обе стороны соблюдать условия договора. [24,c. 80]
После реформирования экономики в Российской Федерации сложились два типа организации заработной платы на предприятиях.
Один тип предусматривает организацию оплаты труда на базе разработки внутрифирменной тарифной системы, т.е. системы, предполагающей установление на предприятии как минимум фиксированных норм оплаты за работу в пределах нормы труда (трудовых обязанностей) и тесно с ней связанных норм оплаты за работу сверх нормы труда. Организация оплаты труда на базе тарифной системы гарантирует работнику получение им основной оплаты и всей оплаты независимо от результатов работы предприятия с учетом лишь индивидуальных результатов труда.
Другой тип организации оплаты предусматривает оплату не столько по индивидуальным, сколько по конечным результатам работы. Он получил название «бестарифного» варианта организации заработной платы и предполагает установление не фиксированных уровней оплаты труда, а коэффициентов долевого участия работника в фонде оплаты труда предприятия.
Организация оплаты труда на предприятиях определяется действующими формами оплаты труда (повременной и сдельной), а также законодательством о труде. Задача бухгалтера предприятия:
1) своевременно затребовать все необходимые документы для начисления заработной платы;
2) правильно выполнить расчеты;
3) включить начисленную сумму в состав расходов (в себестоимость).
Хотя это задача бухгалтера как исполнителя, все же организационные вопросы по применению форм оплаты труда, рациональному использованию рабочего времени решаются руководителем предприятия и его службами.
Согласно действующему законодательству, предприятия пользуются полной самостоятельностью в выборе форм оплаты труда работников. При этом повременная оплата предполагает оплату труда по установленным окладам, сдельная -- в зависимости от расценок и выполненных работ.
1.3 Краткая экономическая характеристика ЗАО «Мир»
Закрытое акционерное общество «Мир» является юридическим лицом. Права и обязанности юридического липа Общество приобрело с даты его регистрации. Общество имеет печать со своим наименованием, фирменный знак (символику), расчетный и иные счета в рублях и иностранной валюте в учреждениях банков и может иметь валютные счета за границей.
Общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью,
Основной целью общества является удовлетворение социальных и экономических интересов акционеров и членов трудового коллектива на основе получения прибыли в рублях и валюте. Основным видом деятельности акционерного общества является: оптовая торговля.
Общество осуществляет различные виды хозяйственной деятельности за исключением запрещенных законодательными актами Российской Федерации в соответствии с целью своей деятельности. Сделки, выходящие за пределы установленной деятельности, но не противоречащие действующему законодательству, признаются действительными.
Уставный капитал и акции общества. Размер уставного капитала составляет 23 тысячи рублей.
В обществе создается резервный фонд в размере 5 % от его уставного капитала. Резервный фонд Общества формируется путём обязательных ежегодных отчислений в размере 5% от чистой прибыли до достижения им размера, установленного Уставом Общества. Резервный фонд Общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций Общества и выкупа акций Общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров. Совет директоров Общества осуществляет общее руководство деятельностью Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных законом и настоящим Уставом к компетенции Общего собрания акционеров.
Бухгалтерский учет ЗАО «Мир» осуществляется в соответствии с нормативными документами, определяющими методологические основы, а также порядок организации и ведения бухгалтерского учета:
* Федеральным Законом от 21.11.96г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете",
* Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н,
* Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, положениями по бухгалтерскому учету,
* другими нормативными документами и методическими указаниями и материалами по вопросам бухгалтерского учета с учетом последующих изменений и дополнений к ним.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.
Задачами бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой являются:
* формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия;
* обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
* своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности;
Учетная политика предприятия выработана на основании требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету:
полнота, достоверность, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность.
ЗАО «Мир» находится по адресу, 630099 г. Новосибирск, ул.Чаплыгина 48.
2 Методология учета расчетов с персоналом по оплате труда
2.1 Документальное оформление движения личного состава и учет рабочего времени выполненных работ
Документальное оформление расчетов с работниками - неотъемлемая часть учета расчетов по оплате труда, поскольку заработная плата начисляется в соответствии с табелем учета использования рабочего времени.
Учетом личного состава ЗАО «Мир» занимается отдел кадров. Первичными документами по учету численности рабочих и служащих и их движения являются приказы (распоряжения) о приеме, увольнении или переводе на другую работу и о предоставлении отпусков.
Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы используют унифицированные формы первичных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001. № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
Каждому работнику при приеме на работу в ЗАО «Мир», присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. В случаях увольнения или перевода работника на другую работу, его табельный номер, как правило, не может присваиваться другому работнику в течение одного-двух лет.
Первичными документами и источником информации о приеме на работу, увольнении, перемещениях внутри организации, переводе с одной должности или квалификации на другую, о предоставлении отпуска, об использовании рабочего времени в ЗАО «Мир», являются:
Унифицированная форма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу», применяется для учета вновь принятых на работу. Заполняется в одном экземпляре работником отдела кадров на всех работников, за исключением назначаемых вышестоящим органом. Работник отдела кадров ЗАО «Мир» на основании приказа (распоряжения) о приеме на работу заполняет личную карточку, делает отметку о зачислении на работу в трудовой книжке, а бухгалтерия открывает лицевой счет или соответствующий ему документ.
Унифицированная форма № Т-2 «Личная карточка» , заполняется на работников всех категорий ЗАО «Мир» в одном экземпляре на основании соответствующих документов, паспорта, военного билета, трудовой книжки, диплома (свидетельства, удостоверения) об окончании образовательного учреждения и других документов, а также на основании опроса работника.
Унифицированная форма № Т-3 «Штатное расписание» применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее Уставом (Положением). Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом. Изменения в штатное расписание также вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.
Унифицированная форма № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу» , применяется при оформлении перевода работника из одного структурного подразделения ЗАО «Мир» в другое. Заполняется работником отдела кадров в одном экземпляре. Приказ (распоряжение) визирует начальник структурного подразделения прежнего и нового места работы и подписывает руководитель организации. На основании приказа (распоряжения) о переводе на другую работу отдел кадров делает отметки в личной карточке, трудовой книжке и других документах. На оборотной стороне формы делаются отметки о несданных имущественно-материальных и других ценностях, числящихся за работником на прежнем месте работы.
Унифицированная форма № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска», применяется для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с ТК РФ, действующими законодательными актами и положениями, коллективными договорами и графиками отпусков. Заполняется в двух экземплярах. Один - остается в отделе кадров, другой - передается в бухгалтерию. Подписывается начальником (мастером) структурного подразделения и руководителем ЗАО «Мир». На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска отдел кадров делает отметки в личной карточке работника, а бухгалтерия производит расчет заработной платы, причитающейся за отпуск. При предоставлении отпуска без оплаты, рядом с указанием о количестве дней отпуска указывается «без оплаты».
Унифицированная форма № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) , применяется при оформлении увольнения работников. Заполняется работником отдела кадров в двух экземплярах на всех работников, за исключением увольняемых вышестоящим органом. Один - остается в отделе кадров, второй - передается в бухгалтерию. Подписывается начальником (мастером) структурного подразделения и руководителем организации. На основании приказа (распоряжения) о прекращении трудового договора (контракта) бухгалтерия ЗАО «Мир» производит расчет с работником.
Унифицированные формы № Т-12 «табель учета рабочего времени и расчета заработной платы» и № Т-13 «Табель учета использования рабочего времени», применяются для учета использования рабочего времени всех категорий служащих ЗАО «Мир», для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы, а также для составления статистической отчетности по труду. Составляются в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, после соответствующего оформления передаются в бухгалтерию.
Унифицированная форма № Т-51 «Расчетная ведомость», применяется для расчета заработной платы всем категориям работающих в ЗАО «Мир». Составляется в одном экземпляре в бухгалтерии. При применении расчетной ведомости по форме № Т-51 ведется лицевой счет по форме № Т-54. Для учета выплат заработной платы применяется платежная ведомость по форме № Т-53. Форма № Т-51 печатается в виде журнала, который состоит из основных и вкладных листов. Количество вкладных листов зависит от срока, на который рассчитан журнал - на квартал, полугодие или год.
Унифицированная форма № Т-53 «Платежная ведомость», применяется для учета выплат заработной платы. На титульном листе формы указывается сумма выплаченной и депонированной заработной платы. При заполнении платежной ведомости после последней записи необходимо заполнить итоговую строку. Итоговые строки могут быть заполнены в конце каждой страницы.
По данным первичных документов ведется оперативный учет движения численности, изменений, происходящих в составе рабочих и служащих, составляется отчетность, используемая для управления и контроля за соблюдением штатной и финансовой дисциплины.
Учет использования рабочего времени в ЗАО «Мир» ведется в табелях учета использования рабочего времени. Табели открываются ЗАО «Мир» в целом. Они необходимы не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом установленного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получения данных об отработанном времени.
Табель составляется лицом, на это уполномоченным, и передается в расчетный отдел бухгалтерии ЗАО «Мир» два раза в месяц: для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванс) и для расчета заработной платы за месяц. Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации, т. е. отметки всех явившихся, неявившихся, опозданий и т. п., или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т. д.).
Заработная плата начисляется в лицевом счете, в расчетной ведомости или расчетно-платежной ведомости. Лицевой счет применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплаты. На основании данных лицевого счета в ЗАО «Мир» составляется расчетная ведомость.
2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с рабочими и служащими за фактически отработанное время
Учёт заработной платы в бухгалтерии ЗАО «Мир» ведётся как аналитический, так и синтетический, то есть по каждому работнику в отдельности, так и обобщённо. Поэтому и регистры по содержанию записанной в них информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического учёта.
Для обобщения информации о расчётах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе ЗАО «Мир» по оплате труда в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта предназначен счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Счёт пассивный - по кредиту фиксируется задолженность перед работниками по оплате труда, то есть начисленная, но не выданная заработная плата. До момента выдачи заработной платы работники являются кредиторами предприятия, а средства невыплаченной заработной платы есть источник средств. По дебету счёта указывается выданная заработная плата работникам, а также суммы пособий, пенсий, начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Сальдо на конец месяца характеризует сумму оставшегося за предприятием долга по заработной плате перед работниками.
В ЗАО «Мир» по состоянию на 01.10.2005 г. существует задолженность перед рабочими и служащими по оплате труда в сумме 152 тыс.руб.
Типовая корреспонденция счетов по учёту расчётов по оплате труда отражена в Таблице 1.
Таблица 1
Типовая корреспонденция счетов по учёту расчётов по оплате труда в ЗАО «Мир» за фактически отработанное время:
|
№ п/п |
Содержание операций. |
Дебет |
Кредит |
|
|
1 |
Начислена сумма заработной платы работникам |
44 |
70 |
|
|
2 |
Начислена оплата труда персоналу, относящихся к расходам будущих периодов |
97 |
70 |
|
|
3 |
Начислены пособия работникам из средств фонда социального страхования и обеспечения |
69 |
70 |
|
|
4 |
Определена сумма задолженности работника перед предприятием по оплате труда в связи с его увольнением |
76 |
70 |
|
|
5 |
Отнесены на фонд предстоящих расходов и платежей суммы начисленных отпускных |
96 |
70 |
|
|
6 |
Выплачены персоналу из кассы суммы, начисленные по оплате труда, а также пособия, премии и т.п. |
70 |
50 |
|
|
7 |
Удержаны из заработной платы работника суммы налога на доходы физических лиц |
70 |
68 |
|
|
8 |
Из заработной платы подотчётных лиц удержаны неизрасходованные суммы, выданные им в подотчёт |
70 |
71 |
|
|
9 |
Отражены вычеты из заработной платы сотрудника, виновного в недостаче материальных ценностей |
70 |
73 |
|
|
10 |
Отражены платежи по исполнительным листам |
70 |
76 |
|
|
11 |
Начислены платежи в пользу третьих лиц (страховые компании, детские дошкольные учреждения и т. п.) |
70 |
70,06 |
|
|
12 |
Депонирована неполученная в срок заработная плата |
70 |
76 |
Используя первичные документы, подтверждающие выполнение работы (табель учёта рабочего времени) бухгалтер приступает к начислению, то есть к расчёту заработной платы и других выплат работнику.
В соответствии со статьёй 133 ТК РФ месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. При этом в минимальный размер заработной платы не включаются доплаты, надбавки, премии и другие поощрительные выплаты.
Основная заработная плата начисляется за фактически проработанное время и выполненные на предприятии работы. В ЗАО «Мир» зарплата руководителей, специалистов и служащих состоит из должностного оклада, которые устанавливаются администрацией предприятия в соответствии с должностью и квалификацией работника. Основным документом при этом является табель учёта рабочего времени. На его основании делается расчёт в лицевом счёте работника.
При определении заработка, на который начисляются премии, в него, кроме оклада, включаются доплаты и надбавки: за работу в неблагоприятных условиях, в ночное время, за совмещение профессий, увеличение объема работ, классность, ученую степень.
Премии, предусмотренные системой оплаты труда в ЗАО «Мир» и подтвержденные приказами о премировании, относят на себестоимость продукции. На их сумму начисляют соответствующие налоги. Премии, не обусловленные системой оплаты труда, носят поощрительный характер и выплачиваются за счет собственных средств организации (премиальный фонд, фонд потребления и другие целевые фонды).
Особыми видами материального поощрения являются вознаграждения по итогам работы за квартал, полугодие, год, размеры которых зависят от результатов труда работника и продолжительности его непрерывной работы в ЗАО «Мир». Это вознаграждение выплачивается в целях усиления материальной заинтересованности персонала в результатах работы и закрепления кадров. Учетный период, за который определяются результаты труда каждого работника, полный календарный год с 1 января по 31 декабря. В непрерывный стаж для получения вознаграждения могут включаться и другие периоды (служба в Вооруженных Силах Российской Федерации, работа на выборных должностях и прочие), что должно быть предусмотрено в положении.
Для расчета премии в ЗАО «Мир» необходимо оклад (часы) работника умножить на процент премии.
Главному специалисту Рец Е.А. установлен оклад 5000 рублей. Норма рабочих дней в августе составляет 21 день, которые работник проработал полностью. По итогам работы за квартал работнику начислена премия в размере 40%.
2000 рублей (сумма начисленной премии за квартал).
7000 рублей (сумма начисленной заработной платы за месяц).
Аналитическим регистром по счёту 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» является лицевой счёт работника, содержащий 2 части: начисления и удержания. Кроме того, в нём указываются справочные данные о работнике. Сведения о всех видах начислений и удержаний, накапливающихся в нём на основании первичной документации по отработанному времени, выполненных работ и документов на разные виды выплат. Лицевой счёт открывается работнику на год и все сведения накапливаются в нём за каждый месяц.
Расчёт заработной платы в ЗАО «Мир» ведётся на компьютере с помощью программы «1С: Зарплата и кадры» в лицевых счетах на основании личной карточки работника и первичных документов.
Первичными документами являются табель учёта использования рабочего времени, в котором отражается информация о количестве проработанного времени и накопительная ведомость, в которой ведут учёт выработки.
Регистры аналитического учёта - это платёжная ведомость, налоговые карточки, лицевые счета работников и другие документы. Эти документы являются документами сводного учёта, в которых указаны конкретные работники и те суммы начислений и удержаний, которые относятся к каждому из них в отдельности.
По окончании каждого месяца по счетам аналитического учёта к счёту 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» определяют итоги оборотов по корреспондирующим счетам. Затем производится разноска в Главную книгу.
Сроки выплаты заработной платы определяются соглашением между администрацией и работниками организации и фиксируются в трудовом договоре.
Заработная плата выплачивается в течение 3 дней, начиная с установленной даты ее выдачи. Не полученная в срок заработная плата депонируется.
2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с рабочими и служащими за неотработанное время
Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачиваются, помимо проработанного, отдельные случаи неотработанного времени. В основе расчета сумм этих выплат лежит средний заработок. Наиболее распространенными случаями такого рода являются отпуска и временная нетрудоспособность.
Отпуска бывают основными и дополнительными. В соответствии со статьей 114 ТК РФ, каждый работающий имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск, с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.
Первый отпуск предоставляется сотруднику ЗАО «Мир» по истечении 6 месяцев непрерывной работы (статья 122 ТК РФ). Ежегодный оплачиваемый отпуск за второй и последующие годы предоставляется в соответствии с графиком (статья 123 ТК РФ), в любое время рабочего года вне зависимости от того, сколько месяцев работник отработал в соответствующем году. График отпусков на следующий год необходимо составить и утвердить до 16 декабря. Для этого надо собрать заявления со всех работников, чтобы узнать, кто в какое время хочет отдохнуть. Очередной отпуск в ЗАО «Мир» оформляется приказом (распоряжением) о предоставлении отпуска работнику .
В соответствии со статьёй 115 ТК РФ ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью - 28 календарных дней. Эта минимальная продолжительность отпуска гарантирована всем лицам, состоящим в трудовых правоотношениях.
В ЗАО «Мир» утверждён график предоставления отпусков и объявлен под расписку всем работающим.
Этот график имеет определённый интерес и для бухгалтера, так как выплата средств на оплату отпусков помесячно входит в фонд оплаты труда, и при этом нужно предусмотреть наличие средств и времени на расчёт отпусков.
Отдел кадров передаёт в бухгалтерию выписку из приказа, на основании которой бухгалтер составляет расчёт заработной платы за дни отпуска.
При расчёте отпускного пособия используется среднедневной заработок.
Среднедневной заработок в ЗАО «Мир» рассчитывается следующим образом, сначала надо сложить зарплату за последние три месяца, затем результат разделить на 3 и на среднемесячное число календарных дней - 29,6. Эту величину надо умножить на число дней отпуска. Так считают, когда сотрудник ЗАО «Мир» отработал полностью последние три месяца.
Во всех случаях при определении среднего заработка исключаются праздничные нерабочие дни, установленные законодательством РФ.
Специалисту первой категории Крючковой Е.А. предоставлен отпуск на 28 календарных дня в октябре месяце. В расчетном периоде работнику начислена заработная плата 16500 рублей (июль 4800 рублей, август 5200 рублей, сентябрь 6500 рублей).
5500 рублей (средний заработок за 3 месяца).
185,81 рублей (средний дневной заработок).
5202,68 рубля (сумма оплаты за отпуск).
Если сотрудник отработал не полностью последние три месяца, то сначала среднемесячное число календарных дней 29,6 умножают на количество полностью отработанных месяцев. Далее к полученному результату прибавляют количество календарных дней в тех месяцах, которые отработаны не полностью. Календарные дни рассчитываются согласно Положения об исчислении среднего заработка. Для этого число фактически отработанных дней по календарю пятидневной рабочей недели нужно умножить на коэффициент - 1,4 , а при шестидневной рабочей недели умножить на коэффициент - 1,2.
Следующим видом оплат за неотработанное время является оплата больничных листков.
Больничные рассчитывают исходя из фактического заработка. Документом, удостоверяющим временную нетрудоспособность и подтверждающим освобождение от работы на это время на законном основании является листок временной нетрудоспособности.
Работающим, имеющим повременную оплату труда (месячный оклад, дневную или часовую тарифную ставку), для исчисления пособия берётся месячный оклад или дневная (часовая тарифная ставка) с учётом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности, а также среднемесячной (среднедневной, среднечасовой) премии, если она есть.
Однако, если работники с помесячной оплатой труда получают ежемесячные премии одновременно с зарплатой данного месяца, пособие исчисляется как для работников, получающих сдельную оплату труда, то есть исходя из среднедневного заработка за последний календарный год предшествующих первому числу месяца отчетного года, в котором наступила нетрудоспособность (с прибавлением среднемесячной суммы премии).
Если в указанных месяцах, взятых для расчёта среднего заработка, работник фактически проработал не все дни, то для исчисления пособия берётся заработок за фактически проработанные дни в каждом из этих месяцев.
Премия за месяц включается в расчёт среднедневного заработка пропорционально отработанному времени.
Вознаграждение за общие результаты работы ЗАО «Мир» по итогам за год при расчёте среднемесячной премии делится на 12 и в этой части прибавляется к сумме месячного расчётного заработка.
Не включается в расчёт среднего заработка при начислении указанного пособия: заработная плата за сверхурочную работу; оплата за работу по совместительству; выплаты единовременного характера (пособия, компенсации).
Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности предусматривает включение в фактический заработок работника помимо суммы должностного оклада, надбавок, доплат и других постоянных выплат.
Период выплаты пособия по временной нетрудоспособности в ЗАО «Мир» выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или до установления инвалидности.
Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка:
8 лет и более лет 100% заработка;
от 5 лет до 8 лет 80% заработка;
до 5 лет 60% заработка.
Независимо от стажа работы в ЗАО «Мир» пособие выдается в размере 100% следующим категориям работников:
- лицам, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 лет;
- работникам, у которых временная нетрудоспособность наступила вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполнении интернационального долга;
- работникам, ликвидаторам последствий аварии на Чернобыльской АЭС;
- лицам, проживающим в зоне с льготным социально-экономическим статусом;
- лицам, временная нетрудоспособность которых наступила вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;
- работающим инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам Великой Отечественной войны.
Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы фактического заработка (месячный оклад, дневная или часовая тарифная ставка) с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности, и среднемесячной суммы премий на число рабочих дней. Определяется средний дневной фактический заработок, который умножается на число дней болезни, пропущенных в данном месяце вследствие нетрудоспособности.
Пример: Работнику установлен оклад 2600 рублей. Больничный лист с 12 сентября по 23 сентября, что составляет10 рабочих дней нетрудоспособности. Расчет размера пособия по временной нетрудоспособности. Общий трудовой стаж - 2 года 6 месяцев.
143,24 рубля (средний дневной фактический заработок).
859,45 рубля (сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 года N 94н, в ЗАО «Мир» делается следующая запись:
Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 70 «Расчет с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленного пособия по временной нетрудоспособности.
Начисление по листкам нетрудоспособности производится на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
По отношению к бухгалтерскому балансу счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” пассивный. По кредиту этого счета отражаются начисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до 1,5 лет. По дебету этого счета отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.
Пособие по временной нетрудоспособности в ЗАО «Мир» выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы в счет причитающихся от организации взносов на социальное страхование.
2.4 Учет отчислений от начисленной заработной платы
Удержания из заработной платы представляют собой разрешенные законодательством вычеты из заработной платы, уменьшающие начисленные суммы. В ЗАО «Мир» можно условно разделить на четыре категории:
1. В пользу бюджета взимаются суммы налога на доходы физических лиц, штрафы, суммы по приговору суда. Наибольшее значение в этой категории среди прочих удержаний, имеет налог на доходы физических лиц.
Налог на доходы физических лиц удерживается из заработной платы в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц», статья 224 которого устанавливает единую ставку налога в размере 13%. Для отдельных видов доходов ставки определены в размере 30 и 35%. С доходов, полученных в виде дивидендов, налог удерживается по ставке 6%.
Базой для определения суммы налога на доходы физических лиц является сумма совокупного дохода, полученного фактически из всех источников в календарном году. Месячный доход рассматривается как промежуточный.
Налог на доходы с физических лиц взимается после вычета из заработка сумм удержанного взноса в Пенсионный фонд Российской Федерации и льгот, установленных законодательством.
Выплачивая работникам доходы, ЗАО «Мир» обязана удержать налог на доходы физических лиц и перечислить сумму налога в бюджет. Для этого делается проводка:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - удержан налог на доходы физических лиц.
Для расчетов по налогу на доходы физических лиц используется балансовый счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». По отношению к бухгалтерскому балансу счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» пассивный. По кредиту этого счета отражаются начисленные суммы налогов и сборов. По дебету этого счета отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет. Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.
Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.
Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога. Налоговые вычеты бывают: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
ЗАО «Мир» может уменьшить доход работника только на стандартные и профессиональные налоговые вычеты. Социальные и имущественные вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.
Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.
Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются:
- в размере 400 рублей на самого работника ежемесячно. Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 20 000 рублей;
- в размере 600 рублей на каждого ребенка предоставляется всем работникам, которые имеют детей. Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 20 000 рублей. Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет.
Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста.
Если работник не состоит в браке, то вычет предоставляется в двойном размере. При этом не важно, воспитывает работник ребенка самостоятельно или уплачивает алименты. Если работник, обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их выплаты, вычет ему не предоставляется.
Вычет на содержание детей в размере 600 рублей предоставляется независимо от того, пользуется работник другим вычетом или нет.
Если человек работает в организации не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме N 2-Налог на доходы физических лиц с предыдущего места работы.
В ЗАО «Мир» имеют места удержания в пользу третьих лиц - это вычеты по исполнительным листам (алименты и суммы, направленные на возмещение причиненного вреда), по заявлению работника (взносы в какие-либо страховые фонды).
Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы судов или письменные заявления работников о добровольной уплате.
Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству.
Удержание алиментов производят до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет).
В соглашении или исполнительном листе может быть предусмотрено, что алименты удерживаются как в долях от дохода работника, так и в фиксированной сумме. Как правило, алименты удерживаются в следующем размере: на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника; на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника; на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника.
Суд может уменьшить или увеличить сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сумма не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.
В трехдневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсий и стипендий, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя.
Бухгалтер ЗАО «Мир» на основании исполнительного листа удерживает 1/3 дохода с Мартынова Е.В. для выплаты алиментов. Алименты пересылаются получателю по почте. Расходы на пересылку алиментов составляют 3% от их суммы. Оклад Мартынова Е.В. - 7500 рублей в месяц. При исчислении налога на доходы физических лиц Мартынов Е.В. пользуется стандартными налоговыми вычетами в размере 400 рублей и 600 рублей (600 рублей * 1).
Подобные документы
Сущность труда и его оплаты. Формы и системы оплаты труда. Документальное оформление личного состава и отработанного времени. Порядок начисления и удержаний из заработной платы. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда.
дипломная работа [1,0 M], добавлен 19.08.2010Сущность труда и заработной платы. Государственное регулирование оплаты труда в Беларуси. Документальное оформление операций по учету личного состава и рабочего времени. Учет расчетов по оплате труда. Проверка правильности начисления заработной платы.
дипломная работа [252,3 K], добавлен 27.11.2012Экономическое понятие и системы оплаты труда. Синтетический и аналитический учет расчетов платы труда на ОАО "Ленинец". Документальное оформление личного состава, труда и его оплаты. Порядок начисления заработной платы. Оптимизация учета оплаты труда.
курсовая работа [46,3 K], добавлен 05.12.2010Изучение нормативной базы по учету расчетов с персоналом по оплате труда. Виды, формы и системы оплаты труда. Документальное оформление учета труда и его оплаты. Порядок начисления заработной платы и других выплат. Учет удержаний из заработной платы.
курсовая работа [188,7 K], добавлен 05.01.2015Понятие и значение вознаграждения за труд, формы и системы оплаты труда. Документальное оформление учета личного состава и рабочего времени. Учет начисления основной и дополнительной заработной платы. Аудиторская проверка расчетов по оплате труда.
дипломная работа [177,8 K], добавлен 07.11.2012Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления. Документальное оформление учета труда и заработной платы. Синтетический учет расчетов по оплате труда, удержаний из заработной платы. Практика заполнения оборотно-сальдовой ведомости, баланса.
курсовая работа [362,0 K], добавлен 22.10.2014Виды, формы и системы оплаты труда. Оперативный учет личного состава и использования рабочего времени. Документальное оформление учета выработки, начисления заработка при сдельной и повременной оплате труда. Удержания и вычеты из заработной платы.
реферат [26,7 K], добавлен 14.01.2011Формы и системы оплаты труда. Документальное оформление и учет личного состава предприятия. Нормативно-правовые акты при начислении заработной платы и удержаний. Синтетический и аналитический учет оплаты труда. Форма и содержание аудиторского заключения.
курсовая работа [52,8 K], добавлен 11.07.2015Виды, формы и системы оплаты труда на предприятиях. Учет личного состава и документальное оформление заработной платы. Порядок начисления НДФЛ и др. удержаний. Синтетический и аналитический учет труда и его оплаты. Счета по учету расчетов с персоналом.
дипломная работа [30,7 M], добавлен 25.08.2014Порядок документального оформления и учета операций по оплате труда и связанных с ней расчетов на примере ООО "Ремспецстрой". Виды, формы и системы оплаты труда, порядок начисления. Учет удержаний из заработной платы и расчетов по социальному страхованию.
курсовая работа [40,1 K], добавлен 04.11.2009
