Введение

С помощью данных первичного учета, регистров синтетического и аналитического учета отражена особенность учета расходов и валового дохода данной фирмы. Эти показатели оказывают большое влияние на все количественные и качественные показатели работы предприятия розничной торговли.

Глава 1. Роль и значение учета товаров в бухгалтерии

1.1 Цели, задачи и основные принципы учета в бухгалтерии

Основным объектом бухгалтерского учета являются товарно-материальные запасы. Товарно-материальные запасы - это активы в виде запасов сырья, материалов, тары и тарных материалов, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнения работ и услуг; незавершенного производства, а также готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.

На основе чего целью бухгалтерского учета товарно-материальных запасов в бухгалтерии являются:

обеспечение сохранности товарно-материальных запасов;

своевременное предоставление руководству предприятия информации о фактическом торговом обороте, доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Для достижения этих целей необходимо решить комплекс бухгалтерских задач:

1. контроль за своевременным и полным оприходованием товарно-материальных запасов;

2. за сохранностью в местах хранения товарно-материальных запасов;

3. своевременное и полное документирование всех операций по их движению;

4. правильное определение транспортно-заготовительных расходов и фактической себестоимости заготовленных запасов;

5. контроль за состоянием запасов;

6. выявление и реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов;

7. получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения;

8. обеспечение совместно с другими службами предприятия торговли материальной ответственности за товарно-материальными запасами;

9. проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

10. проверка полноты и своевременности оприходования товаров, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров;

11. обеспечение контроля над соблюдением нормативов товарных запасов, выявления неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

12. установление контроля над своевременным и правильным проведением инвентаризации, и выявлением ее результатов;

13. обеспечить контроль над правильной организацией и формированием цен;

14. своевременное и правильное выявления валового дохода.

В основе решения перечисленных задач лежат следующие основные принципы учета товаров:

единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров предприятий торговли;

получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия за заданный период;

организации учета в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу или бригаде согласно договору о материальной ответственности.

выбора схем учета товаров, которые наиболее подходит для деятельности данного экономического субъекта.

единство оценки товаров при их оприходовании и списании;

проверки путем проведения инвентаризаций фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для обеспечения сохранности ценностей;

встречной проверки перемещения товаров.

Цели, задачи и принципы учета товаров являются основой, которая формирует правила ведения учета товарных операций.

Бухгалтер для надлежащего выполнения цели, задачи и принципов учета товарно-материальных запасов должен устранять следующие недостатки:

несвоевременное оформление первичных товарно-материальных документов;

несоблюдение установленного отчетного периода при предоставлении товарно-материального отчета;

нарушение сроков проведения инвентаризации товарно-материальных запасов и выявления ее результатов и т.д.

Недостатки в организации учета приводят к его запутанности, созданию условий для хищений материальных ценностей, увеличению расходов на содержание учетного персонала, вызывают отставание учета. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности торговых предприятий.

1.2 Классификация товарно-материальных ценностей в бухгалтерии

Учет запасов в бухгалтерии организуется в соответствии с МСФО 2 "Учет ТМЗ", (IAS №2 "Запасы"), целью которого является определение порядка учета запасов, включающего: классификацию и оценку запасов, учет затрат, связанных с производством и образующих производственную себестоимость товарно-материальных запасов.

Необходимой предпосылкой надлежащей организации учета материальных ценностей является соблюдение действующей классификации (группировки) материалов. Запасы могут классифицироваться как:

- товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи;

- имущество, предназначенное для перепродажи (здания, земля, транспорт и др.);

- готовая продукция, произведенная организацией и предназначенная для продажи;

- сырье и материалы, предназначенные для производства готовой продукции (или услуг), а также предназначенные для самого производства;

- незавершенное производство - продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки;

- прочие вспомогательные запасы.

Значительную часть активов представленных в виде товарно-материальных запасов составляют материальные ценности, используемые при изготовлении продукции, выполнении работ и оказании услуг.

Учет всех видов материальных запасов ведется на основных активных инвентарных счетах подраздела 1300 "Запасы", в который входят следующие синтетические счета: 1311 "Сырье и материалы", 1312 "Полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", 1313 "Топливо", 1314 "Тара и тарные материалы", 1315 "Запасные части", 1316 "Прочие материалы", 1317 "Материалы, переданные в переработку", 1318 "Строительные материалы и другие".

На счете 1311 "Сырье и материалы" учитывают сырье и материалы, необходимые для создания основы вырабатываемой продукции или являющиеся компонентами при ее изготовлении. Здесь же учитываются и вспомогательные материалы, которые участвуют в создании продукции, или же если они предназначены для хозяйственных нужд, технических целей и содействия производственному процессу.

На счете 1312 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" учитывают покупные полуфабрикаты и готовые комплектующие изделия, приобретаемые для укомплектования производимой продукции и требующие затрат по обработке или сборке.

На счете 1313 "Топливо" учитывают нефтепродукты, твердое и другие виды топлива. К нефтепродуктам относятся все виды горючих и смазочных материалов, используемых для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления; к твердому топливу - все его виды: уголь, торф, дрова; к другим - газообразное топливо, горючие сланцы.

На счете 1314 "Тара и тарные материалы" учитывают тару всех видов, кроме используемой как тара-оборудование и хозяйственный инвентарь (цистерны, бочки, фляги), а также материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное).

На счете 1315 "Запасные части" учитывают запасные части, предназначенные для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и других видов техники (детали, узлы, агрегаты, аккумуляторы, автомобильные шины).

На счете 1316 "Прочие материалы" учитывают отходы производства, неисправимый брак, ценности, полученные от ликвидации основных средств, изношенные шины, утильная резина.

На счете 1317 "Материалы, переданные в переработку" учитывают материалы, переданные в переработку на сторону и в последующем включаемые в себестоимость полученных из переработки изделий.

На счете 1318 "Строительные материалы и другие" учитывают строительные материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей. На этом субсчете учитывают также другие ценности, необходимые для нужд строительства: взрывчатые вещества, бумагу.

По каждому счету хозяйствующие субъекты могут открыть необходимое количество субсчетов и аналитических счетов по учету материалов.

Стандарты бухгалтерского учета предусматривают подразделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий и, соответственно, создание в составе единой центральной бухгалтерии: финансовой и управленческой.

В управленческой бухгалтерии ведутся счета подразделов 8110 "Основное производство", 8210 "Полуфабрикаты собственного производства", 8310 "Вспомогательные производства", 8410 "Накладные расходы". Остальные счета ведутся в финансовой бухгалтерии.

Для составления баланса и другой отчетности в конце каждого отчетного периода из управленческой бухгалтерии в финансовую передаются остатки незавершенного производства. Для учета стоимости незавершенного производства в финансовой бухгалтерии предусмотрены следующие счета подраздела 1340 "Незавершенного производство": 1340\1 "Основное производство", 1340\2 "Полуфабрикаты собственного производства", 1340/3 "Вспомогательные производства", 1340/4 "Прочие".

Передача остатков незавершенного производства из управленческой в финансовую бухгалтерию отражается по дебету счетов 1340/1,1340/2, 1340/3,1340/4 соответственно с кредита счетов 8110 "Основное производство", 8210 "Полуфабрикаты собственного производства", 8310 "Вспомогательные производства".

В начале следующего отчетного периода стоимость незавершенного производства, учтенная на счетах 1340/1,1340/2, 1340/3,1340/4, передается в управленческую бухгалтерию: кредит указанных выше счетов, дебет счетов 8010, 8020, 8030.

Таким образом, счета 1340/1,1340/2, 1340/3 и 1340/4 самостоятельного значения не имеют. Они предназначены для того, чтобы учесть стоимость незавершенного производства в финансовой бухгалтерии и отразить данные об его остатках в финансовой отчетности предприятия.

Счета 1340/1-1340/4 являются простыми, они не требуют ведения аналитического учета по видам продукции, заказам, переделам, фазам и стадиям производства. Аналитический учет незавершенного производства, учтенного на счетах 1340/1-1340/4, ведется в полном объеме на счетах 8110, 8210, 8310 в управленческой бухгалтерии.

Переход продукции из сферы производства в сферу обращения называют выпуском готовой продукции.

Готовая продукция - продукция основных и вспомогательных цехов, предназначенная для реализации. Она должна быть закончена производством, укомплектована, отвечать требованиям стандартов или техническим условиям, принята службами технического контроля, снабжена паспортом, сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество и комплектность, сдана на склад, а при сдаче на месте заказчику - оформлена актами приемки или другими документами. Для учета готовой продукции применяется активный инвентарный счет 1320 "Готовая продукция". Она входит в состав оборотных средств предприятия и отражается в финансовой отчетности по фактической себестоимости.

Товар - материальное изделие, предлагаемое рынку с целью приобретения, использования или потребления. Для учета приобретенных товаров применяются активный инвентарный счет 1330 "Товары", который используются в основном торговыми предприятиями, предприятиями общественного питания, снабженческо-сбытовыми, посредническими, внешнеэкономическими организациями, а также промышленными, строительными и сельскохозяйственными предприятиями, если они, наряду с производством продукции, осуществляют торговые операции.

1.3 Оценка товарно-материальных ценностей в бухгалтерии

Важнейшей предпосылкой организации учета материалов является их оценка.

Оценка - это метод определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности признаются и фиксируются в финансовых отчетах. Ряд различных основ оценки используется в финансовых отчетах в различной степени и в разнообразных сочетаниях.

В соответствии с IAS №2 запасы отражаются в учете по фактической себестоимости. Себестоимость представляет собой цену, уплаченную за товар или сумму, требуемую для его производства.

Себестоимость включает: затраты на приобретение, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту расположения предприятия и приведению в надлежащее состояние, затраты на переработку продукции (работ, услуг). Затраты на приобретение включают в себя цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение. Затраты на переработку товарно-материальных запасов (выполнение работ и оказании услуг) включают стоимость используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, трудовых ресурсов, амортизацию основных средств, а также другие затраты прямо связанные с единицами производства продукции, обусловленные технологией и организацией производства и признаются как производственная себестоимость продукции. Затраты на производство продукции группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на страхование;

- износ средств;

- прочие затраты.

При изготовлении товарно-материальных ценностей силами субъекта их фактическая себестоимость определяется в размере фактических затрат, связанных с производством данных ценностей.

Чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов представляет собой предполагаемую продажную цену в ходе обычной хозяйственной деятельности за минусом издержек на комплектацию и организацию их продажи. Чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов используется обычно тогда, когда себестоимость не может быть восстановлена по следующим причинам:

- данные товарно-материальные запасы были повреждены;

- они частично или полностью устарели;

- их продажная цена снизилась.

Как правило, в промышленных производствах запасы материалов и прочих вспомогательных средств не списывают ниже себестоимости (до чистой стоимости реализации), если ожидается, что готовая продукция, в которую они будут переработаны, будет реализована по цене равной или превышающей себестоимость. Если же, как в приведенном выше примере, ожидается, что снижение цены на материалы приведет к тому, что доход, полученный от реализации готовой продукции, будет ниже ее себестоимости, стоимость материалов частично списывают до чистой стоимости реализации.

Цена за одни и те же материалы при приобретении в течение отчетного периода варьируется и для того, чтобы правильно оценить, сколько по стоимости запасов осталось и сколько ушло в себестоимость продукции, применяют один из четырех методов оценки себестоимости товарно-материальных запасов, предусмотренных (IAS №2 "Запасы)

метод средневзвешенной стоимости;

метод ФИФО;

метод специфической идентификации.

Каждый из приведенных методов определяет списание запасов как поток стоимостей, а не как поток физических единиц.

Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов - это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода) плюс стоимость поступивших в течение этого месяца (периода). Математической формулой расчет средней стоимости можно представить следующим образом:

где:

У _{о. м -} стоимость остатков материалов на начало отчетного периода;

К _{о. м -} количество остатков материалов на начало отчетного периода;

У _{приоб -} стоимость приобретенных материалов;

К _{приоб -} количество приобретенных материалов.

Метод "ФИФО" - метод оценки запасов по ценам первых покупок. Суть этого метода заключается в том, что запасы продаются (списываются) в том же порядке, что и закупаются: первый пришел - первый ушел. Таким, образом, стоимость остатков на конец основывается на стоимости последних по времени закупок.

Рассмотрим все три метода оценки на основании следующих данных:

Показатели	Поступило	Выбыло 1
	Кол-во, ед.	Цена, тг.	Сумма, тг.	Кол-во, ед.
Сальдо на 1.04.2006г.	10	30	300
Поступило за апрель, в том числе.
05.04.2006 г.	10	34	340
10.04.2006 г.	20	40	800
25.04.2006 г.	30	50	1500
ИТОГО с остатком	70		2940
Отпущено, в том числе:
07.04.2006 г.				10
18.04.2006 г.				20
25.04,2006 г.				15
Сальдо на 30.04.2006 г.	25

Оценка запасов в условиях непрерывной и периодической систем учета будет выглядеть следующим образом:

Непрерывная система учета	Периодическая система учета
Метод средневзвешенной стоимости
01.04.06r. 10едхЗОтг.= 300тг. 300 05.04.06г. 10ед. х34тг.=340 тг. 640 Ср. взв.= 640тг./ 20ед,=32 тг. 07.04.06г. 10ед. х32тг.=(320) 320 10.04.06г. 20ед. х40тг.=800тг. 1120 Ср. взв.= 1120тг./30ед.=37,ЗЗтг 18.04.06г. 20едх37,ЗЗтг.=(747) 373 25.04.06г. 30ед. х50тг.=1500 1873 Ср. взв.= 1873тг./ 40ед.=46,82тг 29.04.06г. 15ед. х46,82тг.=(702) 1171 Использованные запасы равны 2940тг.-1171тг.=1769тг. Или (320+747+702)	01.04.06г. 10.хЗО=ЗОО тг. Покупки: 60ед. на сумму 2640 ИТОГО ТМЗ, имеющиеся для использования: 70ед. на сумму 2940 тг. Ср. взв.= 2940тг./ 70ед.=42 тг. Сальдо кон.= 25ед. х42тг.=1050тг. Стоимость использованных материалов=2940тг,-1050тг.=1890гг.
Метод ФИФО ФИФО
01.04.06г. 10едХ30тг.= 300 тг. 300 05.04.06г. 10ед. х34тг.=340 тг. 640 07.04.06г. 10ед. х30тг.=(300) 340 10.04.06г. 20ед. х40тг.=800тг. 1140 18.04.06г. 10едх34тг.=(340) 10ед. х40тг.= (400) 400 25.04.06г. 30ед. х50тг.=1500 1900 29.04.06г. 10ед. х40тг.=(400) 5ед. х50тг.=(250) 1250 Использованные запасы=2940тг.- 1250тг.=1690тг. или (300+340+400+400+250)	30.04.0бг. Сальдо кон.=25ед,. которые будут оценены по цене последней партии, т.е. по 50тг. на сумму 1250 тг. Тогда, стоимость использованных запасов составит 2940 тг. - 1250тг.= 1690 тг.

Метод специфической идентификации предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов. При использовании метода предполагается, что известно, какие конкретно единицы товарно-материальных запасов проданы (отпущены в производство), а какие остались.

Использование данного метода требует четко налаженного учета ценностей по партиям. Предполагается, что каждая единица материала имеет свою цену.

Если кладовщик подал информацию в бухгалтерию о том, что 25 единиц на 30 апреля 2006 года складываются из: 5 единиц сальдо начального, 10 единиц, поступивших 10 апреля 2006 года, и 10 единиц поступивших 25 апреля 2006 года. Бухгалтер оценит эти единицы следующим образом: (5ед. х 30тг.+10ед. х 40тг.+10ед. х50 тг.=1050тг) Следовательно, использованные запасы будут оценены на сумму 1890 тенге (2940-1050).

До недавнего времени существовал метод оценки ЛИФО (Last in_; First out). Последним поступил - первым продан (использован).

Метод "ЛИФО" - метод оценки запасов по ценам последних покупок базируется на той предпосылке, что себестоимость запасов, приобретенных последними, используется для определения стоимости запасов, израсходованных в первую очередь: последний пришел - первый ушел. Стоимость материалов в остатках на конец отчетного периода рассчитывается по стоимости материалов, приобретенных первыми.

С 1 января 2005 года метод ЛИФО не рекомендован согласно IAS №2 "Запасы".

Правильно выбранный метод оценки товарно-материальных запасов может оказать существенное влияние на чистый доход предприятия и соответственно на финансовое положение в целом.

Хозяйствующие субъекты обязаны неизменно применять один и тот же метод оценки товарно-материальных запасов по принципу сопоставимости. Изменения возможны в том случае, если новый метод оценки предпочтительнее старого при соблюдении следующих условий:

внесение изменений в учетную политику хозяйствующего субъекта;

осуществление перехода с одного метода учета товарно-материальных запасов на другой в начале отчетного периода (по состоянию на 1 января);

своевременное отражение корректировки остатков товарно-материальных запасов и нераспределенного дохода прошлых лет в финансовой отчетности.

Каждый субъект должен в учетной политике раскрыть метод оценки, применяемый к товарно-материальным запасам. Не существует единого мнения относительно того, какой метод лучше. Предприятиям следует пересмотреть порядок оценки их запаса с точки зрения получения информации, из которой они могут извлекать максимально возможную выгоду и где возможно использовать различные показатели запаса для различных целей.

Глава 2. Организация учета товаров в ТОО "Х".

2.1 Документальное оформление товарных операций

Основными задачами ТОО "Х" являются:

? удовлетворение общественных потребностей в товарах и услугах;

? розничная реализация товаров народного потребления;

? приобретение товаров розничного ассортимента и его продажа.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом и законодательством Республики Казахстан. Основным видом деятельности предприятия является розничная торговля. ТОО "Х" заключает сделки (договоры, контракты) со многими предприятиями г. Караганды и других областей Республики Казахстан на поставку товаров народного потребления, закупает товары у разных юридических и физических лиц. Предприятие ведёт бухгалтерскую отчётность в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан. Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций.

В ТОО "Х" все товарные операции делятся на два вида: поступление товаров и их выбытие. В ТОО "Х" товары поступают главным образом от поставщиков и оформляются товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом-фактурой). В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпущенного товара.

Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар. Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом. Она состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом. Счет-фактура является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками. Если товары получает материально-ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонении по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, составляется акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. Акт составляется комиссией, в состав которой входят материально ответственные лица, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

При закупке товара или его приемке руководитель ТОО "Х" следит за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар. Возврат товара поставщику при обнаружении брака осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата поставщику могут быть различными и оговариваются в договоре поставки. Первичные документы по приходу товаров пронумерованы и подшиты в журнал поступления товаров, который содержит название приходного документа, его дату и номер, краткую характеристику документа, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах. Полученные счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в книге покупок.

Реализация регистрируется, согласно чекам контрольно - кассовых машин, в книге продаж. Учет товаров в ТОО "Х" осуществляется с помощью составления материально ответственными лицами отчетности о наличии и движении товаров. Материально-ответственное лицо на основе фактического получения товаров и их реализации составляет товарный отчет.

2.2 Отчетность материально ответственных лиц

Одним из признаков учета товаров в ТОО "Х" является составление материально ответственными лицами отчетности о наличии и движении товаров. На основании документов, которыми оформлено поступление и выбытие товаров и тары, материально-ответственные лица составляют отчеты и вместе с первичными документами представляют в бухгалтерию. Отчеты материально-ответственных лиц имеют большое значение. Они используются для контроля над сохранностью ценностей, выполнением плана, величиной товарных запасов и др. В титульной части товарно-денежного отчета записывают: наименование и номер предприятия; наименование организации; фамилия и инициалы материально-ответственного лица; порядковый номер и отчетный период. С начало записывают остаток, который должен соответствовать остатку товаров и тары на конец отчетного периода по предыдущему отчету либо по инвентаризационной описи, если отчет составляется сразу после инвентаризации. Записи в товарно-денежный отчет производят ежедневно на основании приходных и расходных документов. Вначале записывают документы по приходу товаров и тары, а затем - по их расходу. В приходной части товарного отчета каждый приходный документ (источник поступления товаров, номер и дата документа, сумма поступивших товаров) записывается отдельно и подсчитывается общая сумма оприходованных товаров за данный отчетный период. В расходной части товарного отчета также отдельно записывают каждый расходный документ (направление выбытия товаров, номер и дата документа, сумма выбывших товаров). Внутри каждого вида прихода и расхода документы располагаются в хронологическом порядке. В конце отчета материально-ответственное лицо указывает общее количество приходных и расходных документов и ставит свою подпись. Отчеты составляют в двух экземплярах под копирку. Первый экземпляр вместе с документами материально-ответственное лицо сдает в бухгалтерию, а второй с распиской бухгалтера о проверке и принятии отчета с документами остается у материально-ответственного лица.

Поступившие в бухгалтерию отчеты проверяются в день их поступления и, как правило, в присутствии материально-ответственного лица. При этом проверяют правильность нумерации отчетов, наличие документов, указанных в отчете, их оформление и запись в отчет по приходу и расходу товаров и тары, арифметические подсчеты. Если обнаружатся документы с нарушением установленного порядка оформления или действующего законодательства по приемке и расходованию товаров, то бухгалтер не должен принимать таких документов к учету. Их необходимо возвратить и потребовать устранения имеющихся недостатков. Затем сверяют суммы остатков товаров, и тары на начало отчетного периода по данным предыдущего отчета материально-ответственного лица и по данным учета в журнале и проверяют правильность выведения остатков на конец отчетного периода. Особенно необходима тщательная проверка полноты оприходования и списания товаров и тары. С этой целью записи должны быть проверены по книге учета выданных доверенностей.

Если при приемке обнаружены ошибки в отчете, то они немедленно исправляются и подписываются материально-ответственным лицом. О сделанных исправлениях при приемке отчета указывается на оборотной стороне отчета и подтверждается подписями бухгалтера и материально-ответственного лица. Проверенные отчеты утверждаются руководителем предприятия. После утверждения отчеты материально-ответственных лиц подвергаются бухгалтерской обработке, т.е. подготовке записей по ним в учетные регистры.

2.3 Инвентаризация товаров

В процессе деятельности ТОО "Х" происходит ежедневное движение товаров. Для проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей на складах торгового предприятия проводится инвентаризация товаров и тары. Инвентаризация является одним из методов бухгалтерского учета и заключается в установлении на определенную дату фактических средств в натуральном и денежном выражении и источников их образования путем непосредственного пересчета (снятия остатков) инвентаризуемого объекта в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета. В ТОО "Х" инвентаризация проводится:

? Полная инвентаризация когда, охватывают все имущество и финансовые обязательства предприятия, являющаяся весьма трудоемкой работой и проводится один раз в год перед составлением годового отчета.

? Выборочные инвентаризации по товарам, подлежащие уценке в связи понижением сортности, оказавшимся без ярлыков, морально устаревшим и испорченным.

Количество инвентаризаций в отчетном году и сроки их проведения в ТОО "Х" отражаются в учетной политике, за исключением следующих случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

? при смене материально ответственного лица;

? при установлении фактов краж, ограблений, хищений, порчи ценностей, злоупотреблений, а также пожара, стихийных бедствий;

? при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже и других случаях, установленных законодательством.

Для проведения инвентаризации создается приказ, который обязательно предъявляется материально ответственному лицу.

Также приказом руководителя создается постоянная действующая инвентаризационная комиссия, возглавляемая руководителем предприятия или его заместителем. В момент инвентаризации руководитель создает рабочую комиссию, в которую обязательно входит материально ответственное лицо, а так же бухгалтер. Комиссия во избежание недоразумений берёт расписку с материально ответственного лица, как до инвентаризации, так и после неё. На основании приказа комиссия приступает к работе:

1. Пломбируются склады и торговые помещения, как на начало, так и на конец инвентаризации;

2. Проводится инвентаризация кассы или она пломбируется в присутствии материально ответственного лица.

На момент инвентаризации материально ответственное лицо составляет товарный отчет, который вместе с документами передают председателю комиссии. Инвентаризация товаров проводится в порядке расположения ценностей путем их обязательного пересчета, перевешивания, премирования. Комиссия проверяет фактическое наличие товаров и тары по каждому месту хранения ценностей в отдельности. В процессе инвентаризации составляют следующие документы акт инвентаризации и инвентаризационную опись, а так же сличительную ведомость. Инвентаризационную опись товаров, материалов и тары составляют обычно в двух, а при приеме передачи - в трех экземплярах. На каждой странице описи указывается общее количество натуральных единиц (штук, килограмм и так далее). Исправления в описи должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. После инвентаризации товаров комиссия выводит предварительные результаты инвентаризации. Окончательные результаты инвентаризации в 5-10-дневный срок определяются в бухгалтерии ТОО "Х" после проверки документов, цен, а также таксировки ведомостей по каждому наименованию товаров и тары в количественно-суммовом выражении. Для этого сопоставляют данные бухгалтерского учета с фактическим наличием товара и тары по описи. Окончательный результат инвентаризации оформляется актом. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. Рабочая комиссия и бухгалтер должны соблюдать положение о проведении инвентаризации.

2.4 Синтетический учет

Синтетический учет запасов ведут по фактическим затратам, в которую входят стоимость приобретения, транспортно-заготовительные расходы, и прочие расходы, прямо связанные с их приобретением Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение. Запасы оцениваются по наименьшей из себестоимости и возможной чистой стоимости реализации (ВЧСР). На предприятие материалы поступают в основном от поставщиков, через подотчетных лиц и другим причинам. Для учета движения запасов предназначены счета подраздела 1300 Запасы". Данный подраздел включает следующие группы счетов; 1310 "Сырье и материалы", 1320 "Готовая продукция", 1330 "Товары", 1340 "Незавершенное производство", 1350 "Прочие запасы" и 1360 "Резерв по списанию запасов". В пределах каждой группы предприятие открывает счета для учета отдельных видов запасов. Например, в группе 1310 могут открываться счета 1311, 1312, 1313 и т.д. для учета сырья и материалов, топлива, запасных частей и др.

По дебету счетов запасов отражают остатки и поступление, а с кредита списывают израсходованные, отпущенные запасы.

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Приобретение материалов и прочих запасов за счет подотчетных сумм	1310, 1350	1250
2	Получение от дочерних, ассоциированных и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений	1310, 1350	3320, 3330, 3340
3	Получение от дочерних, ассоциированных и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений	1310, 1350	3320, 3330, 3340
4	Приобретение материалов и прочих запасов у физических лиц	1310, 1350	3390
5	Приобретение материалов и прочих запасов у поставщиков	1310, 1350	3310
6	Признание расходов, прямо связанных с доставкой материалов и прочих запасов	1310, 1350	3390
7	Поступление материалов и прочих запасов в счет оплаты за эмитированные акции (доли участия), внесения вкладов в уставный капитал	1310, 1350	5020
8	Безвозмездное получение материалов и прочих запасов: - от физических лиц - от организации	1310,1350 1310, 1350	6220
9	Оприходование излишков материалов и прочих запасов	1310, 1350	6280
10	Оценка материалов	1360	1310, 1350
11	Оприходованы отходы материалов	1350	8010, 8030
12	Возврат поставщику некачественных материалов и прочих запасов: а) до оплаты их стоимости: - на договорную стоимость - на сумму НДС	3310	1310, 1350 1420
13	б) после оплаты их стоимости: - на договорную стоимость - на сумму НДС	1280	1310, 1350 1420
14	Списание материалов и прочих запасов, использованных на административные расходы	7210	1310, 1350
15	Списание потери материалов и прочих запасов на центральных складах в пределах норм	7210	1310, 1350
16	Списание сверхнормативных потерь, порчи и недостачи материалов и прочих запасов, когда не установлены виновники	7210 или 7470	1310, 1350
17	Безвозмездная передача материалов и прочих запасов	7470	1310, 1350
18	Списание материалов в результате стихийных бедствий	7470	1310, 1350
19	Списание себестоимости реализованных материалов и прочих запасов	7470	1350, 1310
20	Списание материалов и прочих запасов в результате прекращения деятельности	7510	1310, 1350
21	Списание материалов и прочих запасов на производства	8010, 8020 8030	1030, 1350
22	Списание материалов и прочих запасов на расходы общепроизводственного характера	8040	1310, 1350
23	Закрыты счета расходов в конце года	5410	7470
24	Закрыты счета доходов в конце года	6280	5410

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование убедило нас в многоаспектности данной проблемы по учету товаров на предприятиях, в частности в ТОО "Х".

В главах курсовой работы показаны задачи, цели и принципы учета товаров документальное оформление поступления товаров, порядок составления и проверка товарных отчетов. Уделено внимание регистрам бухгалтерского учета, которые применяются в ТОО "Х" для учета товаров и учета расчетов с поставщиками. В работе показаны порядок проведения и документационное оформление инвентаризации и отражение в учете ее результатов, а также отчетность материально ответственных лиц, и синтетический и аналитический учет движения товаров. А также показаны особенности деятельности ТОО "Х".

В ТОО "Х", как показал анализ документального оформления и учета розничной продажи товаров, бухгалтерский учет ведется в соответствии с законодательными актами, нормативно-методическими документами и инструктивными материалами. Данные бухгалтерского учета дают разнообразную экономическую информацию для проведения всестороннего и глубокого анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, что позволяет утверждать о тесной связи между бухгалтерским счетом и анализом хозяйственной деятельности на данном предприятии.

Как показала практика, в ТОО "Х" материально ответственное лицо составляет товарный отчет о наличии и движении товаров один раз в месяц. Применение ежемесячной отчетности нецелесообразно, так как, во-первых, движение товаров в течение большого периода не контролируется бухгалтерией, во-вторых, неравномерно распределяется работа бухгалтерии в течение месяца, в-третьих, значительный объем работ по проверке и обработке отчетности переносится на период составления бухгалтерской отчетности.

Предложения по дальнейшему улучшению работы ТОО "Х".

? Совершенствовать товароснабжение предприятия и повышать эффективность пользования товарных ресурсов;

? С этой целью ТОО "Х" необходимо производить закупки товаров непосредственно у производителей, значительно расширить закупку и реализацию сопутствующих промышленных товаров, имеющихся в достаточном количестве у производителей и других поставщиков, больше внимания уделять заключению договоров с поставщиками.

? Добиться роста эффективности труда торговых работников:

? С этой целью осуществлять совмещение профессий, должностей, вести работу по предупреждению прогулов и сокращению потерь рабочего времени по болезни и другим причинам.

? Улучшить использование материально-технической базы предприятия:

? С этой целью установить оптимальный режим работы предприятия, вести внедрение прогрессивных форм торговли, сократить до минимума проведение инвентаризаций, проверок.

? Экономической службе предприятия разрабатывать прогнозы развития розничного товарооборота на предстоящий период и вести оперативный контроль над ходом реализации;

Это позволит руководству предприятия и его службам оперативно решать вопросы обеспечения и эффективности использования всех видов ресурсов, добиться ритмичного и равномерного развития розничного товарооборота по периодам года и по отделам предприятия.

? Совершенствовать систему материального стимулирования труда работников предприятия (увеличение количества реализованных товаров, обслуживание наибольшего количества покупателей, получение доходов от рёализации товаров и др.);

? оперативнее представлять данные по розничной продаже для принятия управленческих решений, а также внедрить составление товарных отчетов подекадно, то есть один раз в десять дней. Это даст возможность обеспечить наиболее полный контроль над работой материально ответственных лиц и более эффективно обрабатывать документацию по движению товаров;

? осуществить компьютеризацию бухгалтерского учета на предприятии, использовать справочную компьютерную систему для консультаций, разъяснении.

Практическое исследование показало, что при учете товарных операций необходимо учитывать все особенности учета товаров на предприятиях торговли, а так же все изменения законодательства.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. -М..-"Экспертное бюро", 1997.-351.

Белый И.Н., Папковская П.Я., Михалкевич А.П. Теория бухгалтерского учета. -Мн.: ООО "Мисанта", 1997.

Белый И.Н., Сушкевич А.Н. Организация бухгалтерского учета и внутреннего аудита на предприятиях и организациях. -Мн.: ООО "Экаунт", 1996. -72с

Гуренков Д.С. Инвентаризация: цели, порядок проведения, документальное отражение, регулирование результатов. Финансовые и бухгалтерские консультации. - № 4 - 1996.

Гусева Т.М., Шеина Т.М. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учебное пособие под ред. В.Г. Гетьманс. - М.: Финансы и статистика. 1998.-208с.

Дубовская А.И. Инвентаризация. Типичные ошибки при проведении и оформлении инвентаризации. Консультации бухгалтера. - № 4 - 1999.

Луговой А.В. Организация инвентаризации. Бухгалтерский учет. - № 1 - 1999.

Мазурина Г. Аудит кассовых операций. № 10 - 1998.

Мезенцева Т.М. Основы бухгалтерского учета: учебное пособие. -Мн.: ООО "Аудикс", 1995. - 108с.

Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 1984. - 279с.

Папковская П.Я. Курс теории бухгалтерского учета: учебное пособие. - Мн.: ООО "Информпресс", 1999. - 216с.

Полякова С.И., Соловьева О.В., Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет: практическое пособие для самообучения. - М.: ТЕИС, 1998.

Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. - Мн.: "Мисанта", 1996.