Некоторые вопросы отражения эколого-экономической информации в финансовой и статистической отчетности предприятия

6

Сумский государственный университет

Некоторые вопросы отражения эколого-экономической информации в финансовой и статистической отчетности предприятия

О.Ф. Балацкий, д-р экон. наук, проф.;

Е.В. Кирсанова, асп.

Введение

Проблема интеграции Украины в мировое сообщество имеет многоаспектный характер и может рассматриваться с различных точек зрения. Одним из вопросов, требующих безотлагательного решения, является приведение в соответствие информации, формируемой отечественной системой бухгалтерского учета, с требованиями международных стандартов учета и финансовой отчетности. При этом необходимо уделить внимание не только вопросам традиционного финансового учета и отчетности, но и следует ориентировать информационную систему на будущее, уделяя внимание перспективным направлениям развития учета и отчетности, таким, например, как экологический учет.

Ведение экологического учета будет способствовать созданию экологической информационной системы на всех уровнях управления, которая позволит принимать более обоснованные управленческие решения. При этом особое внимание необходимо уделить оценке стоимости создания такой системы и определению эффективности ее использования.

Постановка задачи.

Целью данного исследования является дальнейшее развитие теоретических и научно-методических принципов создания экологической информационной системы и оценки ее стоимости.

Результаты.

В последнее время в Украине большое внимание отводится разработке аналитических систем сбора и обработки информации о состоянии окружающей среды. При этом особое внимание должно уделяться вопросам отражения экологических аспектов деятельности предприятия в его финансовой и статистической отчетности.

1. Основная часть

На предприятиях Украины по итогам первичного и бухгалтерского учета различными службами заполняются следующие формы статистической отчетности, отражающие эколого-экономическую информацию предприятия:

расчет суммы земельного налога, в котором указывается общая сумма начисленного земельного налога, подлежащая уплате по данным предприятия и по данным налоговых органов. Кроме того, приводятся суммы указанного налога с разбивкой по месяцам, по отдельным земельным участкам и населенным пунктам, ведомости о льготах по земельному налогу;

расчет сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики, в котором отражаются суммы начисленных сборов за специальное использование водных ресурсов в пределах установленных лимитов и сверх них и суммы штрафов за неуплату указанных сборов. Кроме того, приводятся суммы указанных сборов с разбивкой за специальное использование поверхностных и подземных вод с детализацией платежей в местный и Государственный бюджеты;

статистическая отчетность по форме 2 - ТП (водхоз), в которой указываются суммы, уплаченные в местный и Государственный бюджеты за использование воды;

расчет сбора за загрязнение окружающей природной среды;

отчет об образовании, использовании и уничтожении токсичных отходов (форма 1 - токсические отходы), в котором приводится информация о затратах на обезвреживание (уничтожение), складирование и захоронение отходов;

отчет об охране атмосферного воздуха (форма 2 - ТП (воздух)), в котором отражаются затраты на проведение мероприятий по уменьшению выбросов загрязняющих веществ в атмосферу;

отчет о наличии и движении основных фондов, амортизации (форма 11-ОФ), в котором приводится следующая информация об основных фондах по охране окружающей среды: наличие на начало года; поступление в отчетном году; выбытие в отчетном году; наличие на конец года; амортизация (износ) основных фондов за год.

отчет об экологических сборах и текущих затратах на охрану природы (форма 1 - экологические затраты). Этот отчет является на данный момент наиболее полным с точки зрения отражения экологических затрат предприятия в стоимостном выражении. В первом разделе данного отчета указываются экологические сборы. Во втором разделе отражаются затраты на капитальный ремонт основных производственных фондов природоохранного назначения, а также указывается их среднегодовая стоимость. В третьем разделе подается информация о текущих затратах на охрану окружающей среды.

Однако в Украине вся информация о природоохранной деятельности предприятий предоставляется только в органы государственной статистики. Она не подлежит обязательному аудиту и опубликованию и, следовательно, не доходит до широкого круга пользователей финансовых отчетов. Кроме того, в статистических отчетах отсутствуют данные об экологических обязательствах предприятий.

Аналогичная ситуация складывается и в странах ближнего зарубежья. В России, например, кроме указанных выше отчетов, заполняются также:

Форма 18-КС "Сведения об инвестициях в основной капитал, направленных на ООС, и рациональное использование природных ресурсов". В этом отчете отражаются объемы инвестиций на ООС и рациональное использование различных видов природных ресурсов, на строительство предприятий или установок по переработке, утилизации, захоронению отходов, на организацию заповедников и других природоохранных территорий. Здесь указываются экологические инвестиции из всех источников финансирования, а также с выделением отдельных источников финансирования.

Форма 4-ОС "Сведения о текущих затратах на охрану природы, экологических и природно-ресурсных платежах". В этот отчет включают расходы предприятия за счет собственных и заемных средств, а также из бюджетных источников, направляемых на: содержание и эксплуатацию основных фондов природоохранного назначения; на мероприятия по восстановлению и сохранению качества ОПС, нарушенной в результате производственной деятельности; на мероприятия по снижению вредного воздействия производственной деятельности на ОПС; на утилизацию, складирование и транспортировку отходов производства и потребления; на организацию контроля над выбросами (сбросами) вредных веществ в ОПС и за качественным состоянием природных сред; на научно-исследовательские работы и работы в области экологического образования кадров.

Особое внимание экологическим аспектам деятельности предприятий уделяется в странах дальнего зарубежья. Принцип открытой публикации информации об экологических показателях деятельности компании (внешней экологической отчетности) провозглашается в ряде международных документов, таких, как Хартия деловых кругов по вопросам устойчивого развития (Business Charter for Sustainable Development) Международной торговой палаты.

До 1990 года во всем мире не более десятка компаний, представляя акционерам годовые отчеты, указывали в них экологические аспекты своей производственной деятельности. Сейчас ситуация иная, по данным "КПМГ Болинс" - шведского отделения международной сети экологического аудита "КПМГ", это делают 69% корпораций, за деятельностью которых она ведет наблюдение.

Лидером является Норвегия, где 95% обследуемых компаний отражают экологические вопросы в финансовой отчетности. Отдельные экологические доклады ежегодно готовят 23% фирм. При этом 18% компаний идут еще дальше: они особо выделяют экологические аспекты в бухгалтерской и финансовой отчетности, просчитывают как объемы экоинвестиций, так и достигнутый за их счет экономический эффект [2].

Во многих странах обязательное предоставление отчетности, содержащей эколого-экономическую информацию, закреплено законодательно.

Так, например, в Болгарии в соответствии с Законом "О бухгалтерском учтете" предприятия обязаны заполнять отчет "Охрана окружающей среды: затраты", который содержит информацию о капитальных расходах на природоохранные цели, в том числе по строительству, восстановлению и сохранению участков, занятых под производство; по модернизации оборудования и по нематериальным активам, таким, как программное обеспечение и патенты. Данные о расходах на поддержание этих "экологически мотивированных" активов приводятся в дополнение к данным о затратах на такую природоохранную деятельность, как рекультивация, предотвращение эрозии, долговременные или значительные усовершенствования в химическом производстве, биологическая или комплексная защита. Затраты группируются по основным компонентам окружающей среды, к которым относятся: водные ресурсы, атмосферный воздух, почва и деятельность по ее охране, управление ликвидацией отходов и борьба с шумом. Затраты классифицируются также по видам хозяйственной деятельности и по конкретным природным объектам.

Кроме того, в приложении к годовому бухгалтерскому отчету предприятия должны сообщать информацию о затратах на природоохранные мероприятия. Эти затраты приводятся по факту за текущий год и оцениваются на следующий год. Кроме того, предприятия должны сообщать о допущенных нарушениях правил или о неправильной информации, представленной ранее.

Для сравнения, в Канаде действуют различные законы и правила, касающиеся представления экологической информации количественного и качественного характера. В действующих уставах и стандартах закреплены, в частности, следующие положения:

в случае возможности достаточно точного определения резервов для покрытия будущих затрат по удалению отходов и проведению восстановительных мероприятий, за вычетом ожидаемых поступлений по этим же статьям, на рациональной и систематической основе следует формировать за счет доходов соответствующие резервы. Такие резервы создаются на основании природоохранного законодательства или контрактов либо в силу того, что предприятия проводят политику восстановления окружающей среды в соответствующем районе;

комиссии по ценным бумагам на уровне провинций требуют представления информации о финансовых и операционных последствиях выполнения требований, связанных с охраной окружающей среды, для определения капитальных затрат, поступлений и конкурентоспособности эмитента в текущем финансовом году и о любых ожидаемых последствиях в последующие годы.

Канадский институт аудиторов (КИА) рассматривает вопрос о пересмотре существующих бухгалтерских стандартов, которые касаются методики учета экологических издержек и обязательств. В октябре 1994г. КИА во взаимодействии с другими группами, действующими в Канаде, опубликовал исследование "Отчетность по экологическим аспектам деятельности", служащее для организаций руководством по различным вопросам, которые следует принимать во внимание при представлении отчетности по экологическим аспектам деятельности.

Различное толкование принципов учета применительно к экологическим издержкам и обязательствам приводит к появлению различных методик отражения затрат, связанных с контролем за загрязнением и проведением мероприятий по очистке соответствующих районов; кроме того, возникают определенные трудности с учетом и оценкой экологических обязательств, а также с представлением отчетности по природоохранным затратам. Рекомендации, касающиеся надлежащей практики в данной области, содержаться в публикации КИА 1993г. "Экологические издержки и обязательства: вопросы учета и финансовой отчетности" [3, с.165].

В Великобритании ряд корпораций ввели в практику представление экологической отчетности на добровольной основе. Кроме того, помимо представления отчетности о резервах на природоохранную деятельность расширяется практика учета экологических обязательств.

В одном из исследований, проведенных недавно Институтом аудиторов Англии и Уэльса, были рекомендованы основы экологической отчетности, которые включают в себя следующие элементы:

данные об экологической политике предприятия, причем не в разрезе целей на ближайшую перспективу, а как описание идеала, к которому предприятие будет постоянно стремиться. Должен готовиться также оперативный план с описанием повседневных усилий предприятия в области контроля за влиянием его деятельности на окружающую среду;

изложение конкретных задач (желательно с использованием специального бухгалтерского инструментария), которые могут быть реализованы в сравнительно короткие сроки;

описание деятельности предприятия по решению принципиальных вопросов, а не второстепенных проблем. Информация об этой деятельности должна представляться на комплексной основе по каждому объекту компании, быть сопоставимой с определенными, приемлемыми, заранее установленными стандартами, и иметь не общий, а конкретный характер;

представление количественной информации о влиянии деятельности корпорации на окружающую среду. Следует сообщать как технические, так и финансовые данные, причем по возможности их желательно сводить воедино. В отчетность следует включать следующие элементы: объем выбросов, потребление энергии, уровни шума, образование и рециркуляцию отходов;

представление в количественном выражении следующей финансовой информации в той мере, в какой она касается окружающей среды: принципы бухгалтерского учета и аспекты финансовых отчетов, касающиеся окружающей среды; условные обязательства; штрафы и неустойки, взимаемые в соответствии с природоохранным законодательством; затраты на проведение восстановительных мероприятий в районах удаления опасных отходов; затраты на удаление отходов; будущие издержки, которые могут возникать в результате закрытия или консервирования эксплуатируемых объектов; затраты, связанные с приобретением, установкой и эксплуатацией экологически безопасного оборудования; затраты, связанные с конструкционной и проектной доработкой продукции и производственных процессов в целях уменьшения использования опасных материалов и минимизации отходов; затраты на услуги юристов, проведение консультаций и административные расходы, связанные с соблюдением природоохранного законодательства и норм.

Рассматривая необходимость предоставления эколого-экономической информации в отчетности предприятия необходимо остановиться на двух основных направлениях реформирования системы предоставления такой информации в Украине:

внести изменения в существующую стандартную финансовую и статистическую отчетность предприятия с выделением в отдельные пункты финансовой информации экологического характера;

разработать новую форму статистической отчетности, отражающую эколого-экономическую информацию.

Например, авторы работы [4] предлагают остановиться более подробно на основных отчетах, предоставляемых ежегодно предприятиями - бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках (отчет о финансовых результатах).

Исходя из возможности более детальной классификации статей баланса, специалисты предлагают выделить среди них следующие статьи, отражающие экологически релевантную информацию (табл.1).

Таблица 1 - Статьи баланса, имеющие отношение к ООС

Актив	Пассив
Нематериальные активы. Право совместного пользования сооружениями для ООС	Собственный капитал. Резервы за счет прибыли на проведение инвестиций в ООС
Основной капитал. Технические сооружения и установки, служащие ООС, другие установки, производственное и фирменное оборудование, служащие ООС, произведенная предоплата и незавершенное строительство оборудования для ОПС	II Резервные фонды. Отчисления в резервный фонд на обязательства по ООС, отчисления в резервный фонд на выплату за нарушение горных массивов, отчисления в резервный фонд на рекультивацию, отчисления в резервный фонд на устранение отходов
Оборотный капитал. Запасы экологически чистого сырья и экологически чистой продукции	III Обязательства по кредитам, выданным финансово-кредитными учреждениями на природоохранные цели

В отчете о финансовых результатах также возможна более детальная классификация, включающая: выручку и ее долю от продажи отходов; расходы, среди них расходы на приобретение экологически чистого сырья; зарплату и жалование, среди них зарплату и жалование за деятельность по ООС; амортизационные отчисления, среди них амортизационные отчисления природоохранного оборудования; прочие расходы, среди них прочие расходы на охрану окружающей среды.

Авторы работы [1] предлагают пойти по второму пути реформирования системы экологической отчетности и внедрить на предприятиях Украины новую форму отчетности - "Отчет об экологической деятельности предприятия".

Главная цель составления отчета об экологической деятельности - создать гибкий инструмент управления внутри предприятия, а также для укрепления его связей с общественностью.

Данный отчет должен содержать:

Основной отчет, который должен отражать как расходную часть, связанную с экологическими затратами, так и доходную, связанную с получением экономий от ведения природоохранной деятельности. Кроме того, данный отчет должен включать как информацию за прошлый и текущий отчетные периоды, так и планы на следующий. Указанный отчет должен включать следующую информацию:

Затраты, связанные с природоохранной деятельностью:

экологические сборы и платежи (по видам платежей);

плату за природные ресурсы (по видам ресурсов);

капитальные затраты на ОПС (по направлениям природоохранной деятельности);

текущие затраты на ОПС (по направлениям природоохранной деятельности в разрезе элементов затрат).

Экономию или доход в связи с ведением природоохранной деятельности (по направлениям природоохранной деятельности в разрезе видов доходов).

Приложения к основному отчету:

расчет сбора за загрязнение окружающей среды;

охрана атмосферного воздуха;

охрана водных ресурсов;

охрана земельных ресурсов;

отчет об образовании и уничтожении токсичных отходов;

снижение уровня шума и вибраций;

охрана естественных природных ландшафтов;

исследования в области окружающей среды;

восстановление и демонтаж оборудования;

ведомость о материальных затратах на природоохранную деятельность;

расчет амортизации природоохранных фондов;

другие виды деятельности в области охраны окружающей среды (обучение, общая административная деятельность) и т.д.

При этом основной отчет должен быть включен в финансовую отчетность предприятия и подлежать публикации (для открытых акционерных обществ). Приложения должны быть разработаны таким образом, чтобы они в качестве отдельных отчетов могли предоставляться в различные контролирующие службы (статуправление, налоговую инспекцию, госуправление экоресурсов и др.).

Данный отчет будет наиболее полно отражать информацию об экологической деятельности, удовлетворять всех пользователей данной информации (как внешних, так и внутренних) и способствовать принятию обоснованных управленческих решений.

Он даст следующие возможности:

систематически контролировать экологические аспекты деятельности и анализировать критические ситуации;

формулировать цели экологической политики и разрабатывать программы для конкретных видов деятельности;

контролировать эффективность инвестиций в охрану окружающей среды и тщательно планировать новые;

информировать все заинтересованные стороны об экологической политике предприятия.

По нашему мнению, для создания экологической информационной системы необходимо на уровне Министерства статистики провести следующие мероприятия:

разработать и внедрить на предприятиях комплексный отчет "Об экологической деятельности предприятия", отражающий затраты на результаты и обязательства такой деятельности;

установить контроль за предоставлением экологической отчетности в органы статистики и за правильностью отражения в ней данных

установить штрафные санкции за несвоевременное предоставление (непредоставление) отчетности в органы статуправления и за неправильное отражение данных в отчетности;

расширить объемы экологической информации, публикуемой ежегодно органами государственной статистики, путем предоставления в них более подробной информации, отраженной в предоставляемых отчетах, с обязательной публикацией в них отчетов ОАО.

Для оценки экономического эффекта, полученного в результате проведения указанных мероприятий, можно произвести оценку затрат, связанных с получением единицы экологической информации на всех уровнях управления, и оценку результатов, достигнутых за счет формирования экологической информационной системы.

При этом возникает вопрос: "Что считать единицей экологической информации?". В настоящее время существует множество показателей, которыми можно измерить единицу информации: бит, байт, килобайт, мегабайт, символ, печатный лист, печатная страница. В данной работе в качестве единицы экологической информации принят печатный лист. Такой выбор обусловлен тем, что предприятия составляют экологическую отчетность как в машинописном виде, так и в рукописном, и измерять объемы в печатных листах в данной ситуации является наиболее корректным и легким способом.

Прежде чем перейти к методам оценки стоимости экологической информации, рассмотрим, какие уровни проходит экологическая информация (рис.1).

Государственный комитет статистики

Областные статуправления		Статуправление АР Крым

Районные статуправления		Районные статуправления

Городские статуправления		Городские статуправления

Предприятия		Предприятия

Рисунок 1 - Иерархия сбора и предоставления экологической информации

Таким образом, возникает необходимость оценить затраты на получение экологической информации и результаты от ее использования на каждом уровне.

На уровне Государственного комитета статистики оценка стоимости единицы экологической информации может производиться по одной из следующих формул (1,3):

Первый вариант:

, (1)

где - затраты Госкомстата на получение единицы экологической информации;

- общие затраты Госкомстата;

- коэффициент, отражающий долю экологической информации, обрабатываемой Госкомстатом;

- средние затраты областных статуправлений на получение единицы экологической информации.

Лист (эколог, полн) - количество страниц экологической информации, публикуемой ежегодно Госкомстатом (в Статистическом ежегоднике Украины, в статистическом сборнике "Довкілля України" и т.д.)

Поскольку основным результатом работы Госкомстата является публикация Статистического ежегодника Украины, то коэффициент К можно рассчитать по формуле:

, (2)

где Лист (всего) - общее количество страниц, публикуемых в Статистическом ежегоднике Украины;

Лист (эколог) - количество станиц в Статистическом ежегоднике Украины, занимаемых экологической информацией.

Второй вариант:

, (3)

где - затраты отделов, занимающихся получением, обработкой и выдачей экологической информации;

- накладные затраты Госкомстата на получение экологической информации, распределенные на соответствующие отделы согласно базе распределения (например, зарплате сотрудников отделов);

Аналогично можно рассчитать стоимость единицы экологической информации на уровне областных, районных и городских статуправлений. При этом затраты на экологическую информацию на более высоком уровне должны включать затраты на экологическую информацию на более низких уровнях.

Оценка стоимости единицы экологической информации на уровне предприятия может быть рассчитана несколько по-другому, поскольку не вся получаемая на предприятии экологическая информация поступает в отчеты. Часть информации используется внутри предприятия, а часть информации не удовлетворяет установленным экологическим требованиям и преднамеренно скрывается.

Поэтому оценку затрат на экологическую информацию на уровне предприятия можно произвести по формуле (4)

, (4)

где - общие затраты отделов, занимающихся получением, обработкой и выдачей экологической информации;

- накладные затраты предприятия на получение экологической информации, распределенные на соответствующие отделы согласно базе распределения (например, зарплате сотрудников отделов);

- коэффициент, отражающий долю экологической информации, поступающей в отчетность (определяется экспертным путем);

- коэффициент, отражающий долю затрат отделов на получение, обработку и передачу экологической информации в общих объемах работы (определяется экспертным путем).

Во всех указанных выше формулах в качестве единицы измерения экологической информации используется печатный лист. Однако при необходимости расчеты можно производить и с использованием других единиц измерения объемов информации.

Выводы

В результате проведенного исследования было выявлено, что на предприятиях Украины заполняется множество форм статистической отчетности, отражающее экологическую информацию. Однако все эти отчеты предоставляются в органы государственной статистики и не подлежат обязательному аудиту и опубликованию.

При наличии множества экологической отчетности в ней отражается не вся экологическая информация, отсутствует контроль за ее составлением. Поэтому в статье был обозначен ряд мероприятий, проведение которых, возможно, поспособствует созданию экологической информационной системы.

В работе были предложены формулы оценки стоимости экологической информации на уровне Государственного комитета статистики, областных, районных, городских статуправлений и предприятий, которые в дальнейшем могут быть использованы при расчете экономического эффекта от создания экологической информационной системы.

Summary

This article is devoted to questions of reflection of the ecological information in the financial and statistical reporting of the enterprises. The purpose of article is development of theoretical, scientific and methodical principles of creation of ecological information system and estimation of its cost. In article the analysis of the financial and statistical reporting which reflects the ecological information in Ukraine and abroad was carried out; the basic directions of reforming of system of the ecological reporting in Ukraine are determined. In work formulas of estimation of cost of the ecological information at a level of the State committee of statistics, regional, city managements of statistics and the enterprises have been offered.

Список литературы

1. Кирсанова Т.А., Кирсанова Е.В., Лукъянихин В.А. Экологический контроллинг - инструмент экоменеджмента / Под. ред. к.э.н. В.А. Лукъянихина. - Сумы: Изд-во "Казацкий вал", 2004. - 222 с.

2. Перелет Р.А. Экологизация управления компаниями // Муниципалитет - 2000. - № 13 - 14. - С.23 - 28.

3. Экологический учет для предприятий // Сб., докл.: Пер с англ. Конференция ООН по торговле и развитию, Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 196с.

4. Экологический менеджмент / Н.В. Пахомова, А. Эндерс, К. Рихтер. - СПб.: Питер, 2003. - 544с.