Структура и содержание актива бухгалтерского баланса ЗАО "Сибирь" Балахтинского района

31

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Департамент научно-технологической политики и образования

Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Красноярский государственный аграрный университет»

Институт экономики и финансов АПК

Кафедра бухгалтерский учет и аудит

Курсовая работа

Структура и содержание актива бухгалтерского баланса ЗАО «Сибирь» Балахтинского района.

Выполнила

Студентка 54 группы

Сукач Юлия Александровна

Приняла

И.О доцент, К.Э.Н

Бугоркова Ирина Владимировна

Красноярск 2009

Реферат

Курсовая работа 30 страниц, 14 источников, 1 приложение.

Объектом исследования работы является ЗАО «Сибирь», находящееся по адресу: Красноярский край, Балахтинский район, село Огур, улица Дружбы, дом 9.

Цель курсовой работы: раскрыть содержание актива бухгалтерского баланса организации, показать его структуру, провести оценку его статей.

Теоретической основной курсовой работы послужили законодательные акты, нормативные документы в области бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. При этом в работе были использованы источники учебной литературы, материалы из информационного справочника «Консультант».

Цель курсовой работы предопределила круг решаемых задач:

- рассмотрение основ формирования актива бухгалтерского баланса в российской и международной практике;

- определение содержания актива бухгалтерского баланса;

- оценка статей актива бухгалтерского баланса.

Введение

Такой важный элемент бухгалтерской отчетности, как баланс в разное время изучался различными авторами и специалистами. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что он часто выделяется в отдельную отчетную единицу. Бухгалтерский баланс отличается многогранностью и емкостью содержания. Эта тема привлекает внимание в связи с тем, что он в современном бухгалтерском учете занимает, по мнению многих специалистов и рядовых работников бухгалтерской сферы, центральное место в отчетности. Если раньше в России весь бухгалтерский учет был строго регламентирован, то в настоящее время ведение отчетности получило более свободную основу.

Целью курсовой работы является подвергнуть анализу содержание бухгалтерского баланса, выявить современную сущность его содержания, положение в системе бухгалтерского учета; рассмотреть особенности составления баланса в ЗАО «Сибирь» и провести оценку статей актива баланса.

Для достижения этих целей необходимо:

1) дать характеристику понятия «бухгалтерский баланс» и актива бухгалтерского баланса;

2) разобрать строение актива баланса;

3) рассмотреть содержание статей баланса;

4) исследовать особенности построения актива бухгалтерского баланса, как в российской так и зарубежной практике.

Объектом для написания курсовой работы выбрано ЗАО «Сибирь».

1. Значение бухгалтерского баланса

Баланс - система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату. Также существует несколько другое понятие бухгалтерского баланса, - это равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т. д.

В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей, характеризующих состояние средств предприятия на определенную дату. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу. Дополнением к балансу служит совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности, роль которых состоит в расшифровке данных, содержащихся в балансе.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.

Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому:

- руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;

- аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

- аналитики определяют направления финансового анализа.

Для достижения этих задач, при составлении баланса должны соблюдаться такие требования как: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность.

Правдивым баланс является тогда, когда он составлен на основе записей, сделанных на основе всех документов, отражающим факты хозяйственной жизни организации за отчетный период.

Единство баланса заключается в его построении на единых принципах учета и оценки. Применение во всех структурных подразделениях организации единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции.

Преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий баланс должен исходить из предыдущего.

2. Теоретические и нормативные основы построения актива бухгалтерского баланса

Вопросы, касающиеся бухгалтерской отчетности, законодательно регулируются Федеральным законом "О бухгалтерском учете", другими федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

В соответствии с классификацией по участию в обороте ПБУ 9/99 актив баланса включает три раздела, представленные по экономической однородности с точки зрения ликвидности имущества следующими основными группами. Наименее ликвидные статьи (“Нематериальные активы”, “Основные средства”) размещены в начале, а легко реализуемые активы (“Касса”, “Расчетный счет”) - в конце баланса.

Первый раздел “Внеоборотные активы” содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленными в составе основных средств, а также долгосрочными инвестициями. Это активы, полезные свойства которых предполагается использовать в течение периода свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Второй раздел “Оборотные активы” представляет три блока наиболее ликвидных активов. Это мобильные средства организации, так как в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть - денежные средства. Также можно дать более глубокое определение «Оборотных активов» - это денежные средства и иные активы, в отношении которых можно предполагать, что они будут обращены в денежные средства, или проданы, или потреблены в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

В балансе статьи актива делятся в зависимости от срока их погашения на долгосрочные и краткосрочные. Числовое значение каждой статьи актива и пассива показывается на начало и конец отчетного периода.

3. Методы оценки статей актива баланса в России и международной практике

3.1 Оценка статей актива баланса в России

Согласно международным стандартам бухгалтерской отчетности, а также Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды.

Для аналитической интерпретации статей активов важно понимание того, что может быть признано будущими экономическими выгодами.

Актив принесет в будущем экономические выгоды организации, если он может быть:

- использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

- обменен на другой актив;

- использован для погашения обязательства;

- распределен между собственниками организации.

Ключевым вопросом при анализе активов является выбранный способ их оценки. МСФО и Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России выделяют следующие основные способы оценки:

1. по фактической (первоначальной) стоимости приобретения.

Согласно данному методу активы учитываются исходя из суммы уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов, или справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения;

2. текущей (восстановительной) стоимости, когда активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретается в настоящее время. Оценка по восстановительной стоимости представляет интерес при анализе капитала действующего предприятия с позиции его сохранения и поддержания. Оценка по текущей рыночной стоимости важна для кредиторов и собственников при анализе финансового риска с целью решения вопроса о реальном обеспечении обязательств имуществом;

3. возможной цене продажи, когда активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях;

4. дисконтированной стоимости, под которой понимают приведенную к текущему моменту стоимость ожидаемых поступлений от использования актива в будущем при нормальном процессе его использования. Эта оценка лежит в основе современных методов анализа и оценки целесообразности вложения капитала. Также данный метод оценки имеет принципиальное значение при определении реальных соотношений активов и пассивов.

Оценка активов по фактической стоимости их приобретения является наиболее распространенной, и именно она используется при учете активов в ЗАО «Сибирь».

3.2 Оценка статей актива баланса в международной практике

Согласно МСФО актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию, актив имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена. Признание актива не производится, когда были понесены затраты, исключающие вероятность притока будущих экономических выгод в организацию за пределами текущего отчетного периода. Такая операция требует признания расхода в отчете о прибылях и убытках.

Международными стандартами признаны все разновидности балансов, но установлен минимальный перечень балансовых статей (МСФО):

* основные средства;

* нематериальные активы;

* инвестиции;

* запасы;

* дебиторская задолженность;

* денежные средства и их эквиваленты;

* налоговые требования и обязательства, в том числе отложенные, краткосрочные и долгосрочные обязательства;

* капитал и резервы;

* доля меньшинства.

В настоящее время в бухгалтерском учете РФ, в анализе финансово-хозяйственной деятельности организации, в аудите, в анализе финансовой отчетности можно встретить использование горизонтального и вертикального балансов. Анализ баланса производится дедуктивным методом - от общего к частному. Общую оценку финансового состояния предприятия (организации) можно дать на основе анализа баланса по укрупненным показателям. На основе структуры баланса проводят горизонтальный и вертикальный анализ баланса организации. При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, а пассивы - в правой. При вертикальной же форме активы и пассивы в балансе располагаются последовательно, т. е. сначала актив, затем пассив.

В США право выбора той или иной формы оставлено за самими фирмами и компаниями. Независимо от избранного варианта применяется уравнение:

Активы = Пассивы + Капитал.

В балансах американских фирм активы располагаются в порядке убывания балансовых статей: от денежных средств в кассе до нематериальных активов. Под ликвидностью статей баланса понимается их способность превращения в денежные средства без потери стоимости. В Великобритании также разрешено применение обеих форм бухгалтерского баланса.

МСФО (п. 100 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности) предусматривают возможность использования следующих вариантов оценки:

- фактическая стоимость приобретения (активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов или по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения);

- восстановительная стоимость (активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если бы такой же или эквивалентный актив приобретался в настоящее время);

- возможная цена продажи или погашения (активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях);

- дисконтированная стоимость (активы отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денежных средств, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном развитии событий).

Важное отличие состоит в том, что в российском учете не используется регулярный анализ активов на предмет их обесценения, в то время как МСФО 36 «Обесценение активов» применяется к большому числу активов, признаваемых в бухгалтерском балансе (нематериальные активы, основные средства, инвестиции). Основная задача этого стандарта - обеспечить реальную оценку активов в финансовой отчетности путем признания убытка от их обесценения (снижения стоимости, ценности), когда чистая балансовая стоимость превышает возмещаемую сумму. Убыток признается в отчете о прибылях и убытках за отчетный период, а если актив ранее переоценивался, - относится в уменьшение резерва переоценки. В МСФО 36 предусмотрен ряд возможных признаков обесценения, наличие которых компания должна проверять на каждую отчетную дату, используя ряд внешних и внутренних источников информации. При выявлении хотя бы одного из них необходимо оценить возмещаемую стоимость актива для определения убытка от обесценения.

Определения нематериальных активов согласно МСФО 38 «Нематериальные активы» и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» в целом соответствуют друг другу, хотя есть и некоторые различия. Первое состоит в том, что согласно ПБУ НМА должны использоваться в течение длительного времени, т.е. иметь срок полезного использования свыше 12 месяцев. МСФО же не предусматривает временных критериев для признания нематериальных активов. Второе отличие состоит в том, что согласно п. 3 ПБУ для признания НМА необходимо наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, договор приобретения патента, товарного знака и т.п.). В МСФО 38 нет требования к наличию юридических прав, т.к. основным критерием является способность контролировать будущие экономические выгоды от использования НМА.

Можно выделить ряд различий при учёте материально-производственных запасов. Учёт запасов регулируется МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов». ПБУ 5/01 предписывает оценивать МПЗ по фактической себестоимости. А в конце отчетного периода материально-производственные запасы должны переоцениваться: «Материально - производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей». В соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж. При этом в соответствии с МСФО возможная цена продаж рассчитывается за вычетом расходов на продажу (что не предусмотрено ПБУ).

4. Содержание статей раздела 1 «Внеоборотные активы»

Исходя из принципа построения баланса в последовательности возрастания ликвидности активов и подвижности обязательств, актив формы №1 открывается разделом «Внеоборотные активы», куда входит имущество и права разные по своей сущности. Объединение их в одном разделе произошло в силу их принадлежности к наименее ликвидным средствам или иммобилизованному имуществу (понятие «иммобилизация» охватывает не только неликвиды и сомнительную задолженность, но и средства, прямо не участвующие в обороте).

В статье «Нематериальные активы» отражается стоимость нетрадиционных, не имеющих натурально-вещественной формы, однако обладающих способностью приносить доход, объектов. Особенностью этих объектов является возможность использовать их в течение долгосрочного периода (более одного года), а также высокая степень неопределенности размера возможной от их применения прибыли. К такого рода имуществу относят стоимость объектов интеллектуальной собственности и различного рода прав (патенты, лицензии, права пользования различными ресурсами, организационные расходы, программные продукты и т.д.). В учете это имущество в сумме затрат на приобретение, изготовление и доведение до пригодного к использованию состояния. В балансе отражается за минусом начисленного износа (по правилу нетто-оценки). Начисление износа производится равномерно и ежемесячно. Если срок полезной отдачи установить невозможно, он принимается равным десяти годам, норма отчислений определяется как частное от деления первоначальной стоимости объекта без НДС и количества месяцев полезного использования. По объектам нематериальных активов, стоимость которых с вычетом времени не уменьшается, амортизация не начисляется (организационные расходы, товарные знаки, знаки обслуживания и др.). По полностью изношенным объектам начисление амортизации прекращается. Для ведения аналитического учета операций движения нематериальных активов и начисления износа по ним в разрезе отдельных объектов служит ведомость №17.

В бухгалтерском балансе ЗАО «Сибирь» строка нематериальные активы пустая (строка 110). Определяется она как разница между остатком по счету 04 «Нематериальные активы» и остатком по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

В статье «Основные средства» показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации. К объектам такого рода относят: здания, сооружения, оборудование, хозяйственный инвентарь и т.д.

Основные средства многократно участвуют в процессе производства и представляют собой стоимость долгосрочно вложенных средств. Как и нематериальные активы, основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение за минусом начисленной на них амортизации. Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях: реконструкции, доработки, дооборудования, частичной ликвидации т.п.

Износ на основные средства начисляется различными способами: линейным способом, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

Следует обратить внимание, что к основным средствам относят лишь объекты, стоимость которых превышает стократный минимальный размер оплаты труда. Износ по ряду объектов основных средств не начисляется. К такого рода объектам относят: объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, полученных безвозмездно, объектов, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени, и т.п.

К объектам, чья стоимость не амортизируется, относится земля и объекты природопользования. В балансе основные средства располагаются по строке 120. Показатель строки 120 определяется по данным Главной книги как разница между суммой остатков по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и остатком по счету 02 «Износ основных средств». В ЗАО «Сибирь» , обладающим большим ассортиментом основных средств и относящим затраты на амортизацию на счета «Основное производство», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Вспомогательные производства» для аналитического учета амортизации служат регистры учета затрат на производство (ведомости №12, 15; журнал-ордер №10 и другие регистры.

На примере рассматриваемого предприятия на конец отчетного года размер основных средств превышает размер их на начало года, что говорит о введении в эксплуатацию новых объектов.

Следует иметь ввиду, что по вступившим в эксплуатацию объектам, основных средств износ начисляется начиная с 1-ого числа следующего месяца. По полностью изношенным объектам начисление амортизации прекращается, несмотря на то, что реально эти объекты играют роль в хозяйственной деятельности предприятия.

В статью «Незавершенное строительство» входит только одна балансовая строка 130, по которой отражаются остатки средств по счетам «Оборудование к установке», «Капитальные вложения», «Расчеты по авансам выданным». По этой статье предприятие отражает стоимость незаконченного строительства в виде превышения затрат на капитальные вложения над стоимостью объектов, введенных в эксплуатацию, суммы авансов, выданных в связи с осуществлением капитальных вложений и т.д.

По строке 130 отражаются и проценты за кредит, полученный организацией с целью приобретения основных средств до их ввода в эксплуатацию, налог на приобретение автотранспортных средств, расходы по доставке установке оборудования, другие затраты. В дальнейшем стоимость, учтенная по строке 130, обычно списывается на счет основных средств и увеличивает сумму подраздела «Основные средства». Учет вложенных в подобные проекты средств, которые ранее числились в составе оборотных активов (материалы, денежные средства, и т.д.) и списание их, после ввода объекта, на счета основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений, ведется в нижних аналитических регистрах, как: журнал-ордер №16 и ведомость №18. Эти источники информации очень наглядны и не требуют формирования какого-либо обобщенного регистра даже при наличии большого числа не введенных в эксплуатацию объектов.

Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности» заполняется на основании данных счетов 02 «Амортизация основных средств» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В ЗАО «Сибирь» данная строка пустая (приложение 1).

В статью «Долгосрочные финансовые вложения» (140) входят: «инвестиции в дочерние общества», «инвестиции в зависимые общества», «инвестиции в другие организации», «займы, предоставленные другим организациям на срок более 12 месяцев». По ним показываются вложения в условные капиталы других организаций, в ценные бумаги государства и юридических лиц, а также различного рода займы, предоставленные на срок более года.

Источником информации при заполнении строки 140 бухгалтерского баланса служит Главная книга по счетам «Финансовые вложения» и «Резерв под обесценение финансовых вложений». Кроме того, при заполнении баланса необходимо использовать аналитические данные по этим счетам. Необходимо отметить, что величина резерва рассчитывается по каждому виду ценных бумаг и в соответствии с правилом нетто-оценки статей баланса, долгосрочные вложения показываются за минусом начисленного резерва, однако это касается лишь ценных бумаг, котирующихся на бирже, чьи котировки регулярно публикуются.

Следует отметить, что вложения в ценные бумаги, чья стоимость выражена в иностранной валюте, отражается в учете и в балансе по стоимости приобретения (учетной стоимости, фактическим затратам на приобретение) и не подлежит переоценке.

Для контроля за достоверностью данных по субсчетам Главной книги могут применяться различные синтетические регистры, как такие: журнал-ордер №8 (для контроля списаний средств и доведения учетной цены до номинала); журнал-ордер №16 (для контроля средств, принятых на баланс в виде долгосрочных вложений); журнал-ордер №12 (для контроля состояния оценочных резервов).

Рассматриваемая организация не проводила вложений долгосрочного характера, следовательно, по строке 140 необходимо поставить прочерк.

Строка «Отложенные налоговые активы » в балансе заполняется, если возникают разницы по налогу на прибыль. В строку 145 заносится разница между сформированными и погашенными налоговыми активами. В данной организации эта строка пустая.

Раздел «Внеоборотные активы» завершает статья «Прочие внеоборотные активы» (150), по которой учитывается имущество, не нашедшее отражения по другим статьям раздела. В нашем примере строка прочеркивается.

После заполнения всех статей раздела на начало и конец года с использованием соответствующих источников информации (данных аналитического учета, регистров синтетического учета) следует найти общую сумму внеоборотных активов предприятия. Для ее отражения существует статья «Итого по разделу I» Показатель этой статьи, располагающейся в бухгалтерском балансе по строке 190, представляет собой сумму показателей всех подразделов и отдельных статей раздела «Внеоборотные активы» на начало (графа 3) и конец (графа 4) года соответственно, таким образом, показатель строки 190 вычисляется расчетным путем, как сумма данных по строкам 110; 120; 130; 135; 140; 145; 150, в учетных регистрах не содержится и определяется арифметически. В таком случае: 122687 тыс.р. и 86930 тыс.р. на начало и конец года соответственно (приложение 1).

5. Содержание статей раздела 2 «Оборотные активы»

Следующим разделом актива бухгалтерского баланса является раздел «Оборотные активы». Здесь представлено имущество, находящееся в обороте, т.е. в процессе хозяйственной деятельности меняющее свою натурально-вещественную форму и регулярно превращающееся в денежные средства. Процесс оборота средств идет в двух направлениях, собой стороны имущество, обладающее невысокой степенью ликвидности приобретает ее в процессе обращения, с другой стороны, денежные средства предприятия, обладающие абсолютной ликвидностью, обретают форму запасов. Считается, что именно процесс кругооборота имущества позволяет предприятию получать прирост имущества в виде прибыли. Следовательно, величины и состояние оборотных средств предприятия дают важнейшие данные для исследования финансово-хозяйственного состояния предприятия и его потенциала.

В разделе II бухгалтерского баланса входят следующие подразделы: «Запасы», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», «Дебиторская задолженность платежей, по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты»; «Дебиторская задолженность платежей, по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты», «Краткосрочные финансовые вложения»; «Денежные средства»; «Прочие оборотные активы».

В подразделе «Запасы» (210) предприятие отражает остатки сырья, различного рода материалов, хозяйственного инвентаря, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.д. Строка рассчитывается суммированием строк 211 - 217 и составляет в нашем примере 74995 т.р. и 78979 т.р. за отчетный и прошлый период соответсвенно. Открывается подраздел статьей «сырье, материалы и другие аналогичные ценности», в которой отражаются материальные ценности, учитываемые на счетах: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», «Отклонение в стоимости материальных ценностей», «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

ЗАО «Сибирь» использует для учета материалов фактическую себестоимость, поэтому затраты на приобретение материалов, куда могут входить стоимость услуг транспортных организаций, комиссионные расходы, проценты за предоставленный для покупки материалов кредит (до их принятия на баланс), оплата услуг товарных бирж и другие расходы, непосредственно собираются на счете «Материалы». Величины остатков по этой статье баланса зависит от выбранного при формировании учетной политики способа списания фактической себестоимости. Материалы одного и того же вида могут быть приобретены по разным ценам, в результате на остатках будут учитываться по разной стоимости, необходимо определить стоимость остатков материалов после списания части их в производство. Существуют два метода определения: по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); по средней себестоимости. В условиях стабильности цен, наиболее реальная оценка остатков материальных ценностей возможна при применении метода средней себестоимости, который основан на исчислении средней цены за единицу каждого вида материалов, которая может рассчитываться как после каждого изменения остатков по счету «Материалы», для определения их средней себестоимости, так и один раз перед каждым списанием.

Источники информации при составлении баланса по статье «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» служит Главная книга (остатки по счету «Материалы») и аналитические данные по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», этот счет может использоваться для учета отклонений в стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, следовательно необходимо относить на материалы только часть отклонений, приходящихся на них.

В активе баланса ЗАО «Сибирь» показатель строки представляет собой остаток по счету 10 «Материалы» в сумме 31741 т.р. и 41153 т.р. на начало и конец года соответственно. По этой же статье организация показывает остаток малоценных и быстроизнашивающихся предметов. По строке «Животные на выращивании и откорме» предприятие отражает остаток затрат по заготовке скота и птицы. Заполняется статья на основании остатков Главной книги по счету 11 «Животные на выращивании и откорме». В нашем примере это 34435 т.р. и 34684 т.р. на начало и конец года соответсвенно.

Следующей статьей подраздела является статья «Затраты в незавершенном производстве». В ней предприятие отражает затраты, учитываемые по счетам затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу». 5902 т.р. и 4623 т.р. в нашем примере.

В статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» отражается стоимость продукции, завершившей цикл своего производства, а также товаров, приобретенных с целью перепродажи.

Оценка готовой продукции осуществляется в фактической себестоимости. Она определяется по прямым статьям затрат (п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета № 34н). К прямым затратам относятся:

- затраты на сырье, которое образует основу изготавливаемой продукции (молоко, творог, сливки и др.);

- затраты на основные материалы, которые непосредственно входят в состав продукции или являются необходимыми компонентами ее изготовления;

- затраты на тару и упаковочные материалы;

- затраты на вспомогательные материалы, которые не являются составной частью вырабатываемой продукции, а используются как компоненты при изготовлении продукции для обеспечения нормального технологического процесса;

- расходы на оплату труда производственных рабочих, которые непосредственно связаны с изготовлением продукции, включая премии рабочим за производственные результаты, стимулирующие выплаты;

- затраты на услуги производственного характера по выполнению отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, оказываемые сторонними организациями;

- затраты на топливо и энергию всех видов.

Товары, проданные на комиссию, отражаются по счету «Товары отгруженные» и в данной балансовой статье не отражаются. Не отражаются в бухгалтерском балансе вообще товары, принятые на комиссию, которые учитываются на забалансовом счету 004 «Товары, принятые на комиссию».

Следует добавить, что готовые изделия, потребляемые на самом предприятии для нужд производства, не могут учитываться по этой статье бухгалтерского баланса, их учитывают по счетам материалов, полуфабрикатов и т.д.

Показатель строки 214 определяется по данным Главной книги на основании сальдо по счетам 41 и 43. В нашем случае, данные строки по статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» 2917 тыс.р. и 4986 тыс.р. на начало и конец года соответственно. Инвентаризация товаров, находящихся на балансе предприятия осуществляется путем проверки их фактического наличия, причем, желательно по наиболее дефицитным дорогостоящим товарам осуществить сплошную проверку (по другим видам возможна выборочная). Разумеется, инвентаризация проходит и с помощью сличения записей регистров учета с данными Главной книги. В качестве источников информации могут использоваться журнал-ордер №6 (поступление), а также данные ведомостей складского учета.

В строке 215 бухгалтерского баланса располагается статья «Товары отгруженные». В ней организация отражает стоимость товаров и продукции, отгруженных покупателем, но до момента перехода права собственности, принадлежащей предприятию.

По строке «Товары, отгруженные» учитывается стоимость товаров, отданных на комиссию до получения извещения об их продаже. В этом случае комиссионер является агентом организации. После извещения о продаже стоимость товаров, материалов списывается на счета реализации.

Данная статья баланса заполнятся на основании остатка Главной книги по счету 45 «Товары отгруженные». В нашем примере строка прочеркивается.

Следующей статьей бухгалтерского баланса является статья «Расходы будущих периодов», в которой отражаются суммы расходов, произведенных организацией в отчетном периоде, но подлежащие погашению в следующих отчетных годах в течение срока и, которому они относятся.

Статья баланса заполняется на основании остатка по счету 97 «Расходы будущих периодов» Главной книги. В нашем примере строка расходы будущих периодов прочеркивается.

Подраздел «Запасы» завершает статья «прочие запасы и затраты». По данной статье отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения по другим статьям подраздела. Здесь может быть отражена часть коммерческих расходов, относящихся к остатку не отгруженной продукции и нереализованных товаров. В нашем случае остаток затрат отсутствует.

Следующим подразделом оборотных средств является статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Здесь отражается сумма налога на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным материальным ценностям и акцизов по подакцизным товарам. В счетах-фактурах поставщиков отдельно выделяются суммы НДС, которые подлежат внесению в дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в разрезе соответствующих субсчетов (НДС по приобретенным МПЗ, НДС по материалам, НДС по работам и услугам и т.д.)

После факта оплаты материальных ресурсов суммы НДС списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом». Для целей заполнения данной балансовой статьи имеет значение порядок поступления НДС на счет 19, а также порядок его списания с этого счета, поскольку источником информации при формировании данных баланса по этой статье служат сальдо Главной книги по счету 19.

Организация ведет раздельный учет операций, облагаемых НДС по разным ставкам, и операций, не подлежащих налогообложению.

В нашем случае строка прочеркивается.

В двух следующих подразделах оборотных средств отражена сумма дебиторской задолженности организации, учет которой ведется на счетах расчетов. Подавляющая часть дебиторской задолженности - долги покупателей и заказчиков за готовую продукцию и товары.

Для цели реализации назначения бухгалтерского баланса данные о величине и динамике дебиторской задолженности являются сведениями первостепенной важности. Конкретные приемы по изучению такого рода активов, как-то, исследование показателей оборачиваемости дебиторской задолженности, сопоставление темпов ее изменения с темпами изменения показателей запасов и других статей баланса, будут раскрыты в дальнейшем. Но необходимо подчеркнуть, что для этих целей необходима дифференциация задолженности по срокам ее погашения. В силу этих причин. В бухгалтерском балансе величина имущества в расчетах представлена по двум подразделам: «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты» и «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение12 месяцев после отчетной даты». Процесс формирования данных в статьях этих подразделов одинаков. Разница заключается в сроках погашения, поэтому для составления статей необходимо привлекать аналитические данные по счетам расчетов бухгалтерского учета.

С целью повышения достоверности показателей бухгалтерского баланса и в силу важности исследований состояния подобного рода активов, расчеты с дебиторами периодически должны подвергаться проверке и подлежат обязательной инвентаризации перед составлением заключительного бухгалтерского баланса (проводится в срок до 1 октября следующего за отчетным года).

В бухгалтерском балансе разрешается отражение задолженности в общей сумме с процентами за прошедший отчетный период, если начисление процентов обусловлено договором купли-продажи.

Первой статьей подразделов является статья «покупатели и заказчики», в которой отражается стоимость отгруженных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, по договору до момента оплаты покупателем или заказчиком.

Статья подразделов заполняется на основании аналитического учета к счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части дебиторов).

Источником информации о состоянии краткосрочной дебиторской задолженности могут служить аналитические данные о возникновении, погашении и остатке обязательств..

Для контроля за достоверностью данных статей баланса, связанных с расчетами операциями, используются результаты взаимной сверки расчетов с дебиторами. Следовательно, данные формы №1 по этой статье должны совпадать с данными журнала-ордера №11, ведомости №7. Причем аналитический учет в этих регистрах должен вестись в разрезе отдельных дебиторов. Для заполнения баланса используются данные Главной книги и показатели обобщенного аналитического регистра «Справка о состоянии краткосрочной дебиторской задолженности». Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, в организации составляет 13861 тыс.р. и 16033 тыс.р. на начало и конец года соответственно.

В следующей статье подразделов отражается задолженность покупателей и заказчиков.

Заполняется статья на основании остатка по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В активе баланса ЗАО «Сибирь» строка 241 совпадает со строкой 240.

Следующим подразделением оборотных активов является группа статей «Краткосрочные финансовые вложения. (250) Здесь показываются вложения, произведенные организацией на срок не более года. Статья заполняется на основании аналитических данных Главной книги - счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения», соответствующего субсчета. Стоимость финансовых вложений, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, корректируется на конец каждого квартала. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, проверяются на обесценение на конец каждого квартала. Долговые ценные бумаги, по которым не определяется рыночная стоимость, учитываются в течение срока их обращения по первоначальной стоимости (доведения их до номинальной стоимости не производится). В нашем примере строка 250 прочеркивается.

Для отражения операций с краткосрочными финансовыми вложениями служат те же регистры, что и для вложений долгосрочного характера, т.е. журнал-ордер №16, ведомость №18, журналы-ордера №8 и 12.

В соответствии с принципом построения актива бухгалтерского баланса в порядке возрастающей ликвидности, за краткосрочными вложениями следует имущество, обладающее еще большей степенью быстроты своей вещественно-экономической природы. Следующим подразделом оборотных средств является группа статей «Денежные средства», в которой отражается имущество, чаще всего обладающее абсолютной ликвидностью, т.е., находящиеся в форме валюты Российской Федерации, кроме того, здесь представлено и менее ликвидное имущество, как иностранная валюта.

По этой статье отражают:

- сумму денежных средств, учет которых ведется по счету 50 «Кассы» и специальных регистрах учета (журнал-ордер №1, ведомость №1), основанием для записей по этим носителям информации являются записи на листах кассовой книги. Учет должен вестись в соответствии с требованиями порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

- суммы, учитывающиеся по счету 51 «Расчетный счет». Аналитический учет может вестись по разным счетам в различных кредитных учреждениях. В регистрах синтетического учета отражение денежных средств расчетного счета проводится подобно отражению средств по кассе. Для этой цели служит журнал-ордер №2 и ведомость №2. В отличии от средств по кассе, инвентаризация которых проходит путем прямого перечета денежной наличности, основанием для отражения результатов инвентаризации служат выписки баланса.

- суммы денежных средств в иностранной валюте, учет которых ведется на счете 52 «Валютный счет». Аналитический учет этих средств ведется отдельно по валютным счетам на каждый вид валюты. К счету 52 открывается субсчет «Транзитный валютный счет», «Текущий валютный счет», учет средств на которых ведется в соответствии с правилами, установленными ЦБ РФ. Основанием для записи по счетам являются выписки банка (уполномоченного банка). В балансе сумма таких средств отражается в валюте Российской Федерации. Статья заполняется на основании данных Главной книги и журнала-ордера № 2.

- суммы, находящиеся на специальных счетах в банках в форме денежных документов, и суммы переводов в пути. Учет средств специальных счетов ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». На нем показывается движение средств в отечественной валюте, находящихся в форме различных платежных документов (аккредитивы, чеки, другие платежные документы).

По мере использования средств по этим счетам, суммы списываются на счета расчетов. Остаток средств может быть возвращен с помощью бухгалтерской записи обратной зачислению.

- суммы денежных переводов в пути, учет которых ведется на счете 57 «Переводы в пути» (по этому счету отражается и часть валютной выручки после списания ее с транзитного валютного счета, перед зачислением на текущий).

Для исчисления строки 260 суммы по счетам 50, 51, 52, 55 и 57 складываются. В организации по этой строке стоят следующие суммы: 458 тыс.р. и 1733 тыс.р. на начало го да и на конец года соответственно.

Последним подразделом раздела II «Оборотные активы» является статья «Прочие оборотные активы». Здесь отражаются оборотные средства организации, не нашедшие отражения по другим статьям раздела. Отражается по строке 270. В рассматриваемой организации по строке этого подраздела стоят прочерки.

После заполнения всех статей раздела необходимо подсчитать общую сумму средств, вложенных организацией в оборотные средства. В строке «Итого по разделу II» необходимо сложить все суммы подразделов и отдельных статей, которые выступают как подразделы. Таким образом показатель строки 290 находится арифметическим путем и представляет собой сумму средств по строкам 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270. В балансе ЗАО «Сибирь» общая сумма по разделу II составляет на начало года 89314 тыс.р. и на конец года 103212 тыс.р.

Далее находим валюту баланса путем суммирования строк 290 и 190 и полученные суммы записываем по строке 300. Валюта баланса в рассматриваемой организации 212001 тыс.р. и 190142 тыс.р. на начало и конец 2009 года соответственно.

Заключение

В результате изучения бухгалтерского баланса ЗАО «Сибирь», можно сделать вывод, что заполнение документа ведется с абсолютной точностью, учитывается соблюдение нормативно-правовых актов по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Бухгалтерский баланс на основании данных, предоставленных бухгалтерией ЗАО «Сибирь», предоставляется в налоговые органы в срок и в полном объеме.

Помимо осмысления и внедрения в российскую практику бухгалтерского учета провозглашенных в МСФО принципов учета и отчетности для успешного реформирования системы бухгалтерского учета необходимо усовершенствовать систему его нормативного регулирования, в которой важная роль отведена стандартам, призванным конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности.

Таким образом, поскольку бухгалтерская отчетность в российской практике используется ограниченным числом пользователей, потребности в представлении сопоставимой информации по методике ее формирования, классификации данных являются ограниченными по сравнению с мировой практикой. Кроме этого, начальный этап рыночных преобразований в России, сложившийся уровень экономических взаимосвязей между хозяйствующими субъектами не создают объективных условий для продвижения вперед. Поэтому разработанные основы получения сопоставимой информации можно рассматривать как начальный этап этого и других направлений сближения российской и мировой практики составления бухгалтерской отчетности.

Библиографический список

1. Налоговый Кодекс РФ, части 1 и 2

2. ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г.;

3. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» № 67н от 22.07.03г.;

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.2003г. № 43н;

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учёт материально-производственных запасов» 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44н;

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учёт основных средств» 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н;

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» 14/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. № 91н;

8. МСФО 2 «Запасы»;

9. МСФО 36 «Обесценение активов»;

10. МСФО 38 «Нематериальные активы»;

11. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / под ред. Ефимовой О.В., Мельник М.В. - М.: Омега-Л, 2004г.;

12. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерский отчетность: учеб.пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2006 г., 392 стр.;

13. Информационный справочник «Консультант» к осеннему семестру 2008г.

14. Бухгалтерский баланс ЗАО «Сибирь» на 31.12.2009.