Бухгалтерский учет в строительной организации и автотранспортных предприятиях

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Кафедра «Бухучет, Анализ и аудит»

Контрольная работа

по дисциплине: «Бухгалтерский учет в отраслях»

Тверь, 2007г.

План работы

1. Учет движения материально - производственных запасов строительной организации

1.1 Задачи, место и роль учета материально - производственных запасов

1.2 Движение материально - производственных запасов и их документальное оформление

1.3 Влияние специфики строительства на учет материально - производственных запасов

1.4 Организация учета материально - производственных запасов

1.5 Синтетический учет материально-производственных запасов

2. Учет реализации автотранспортных услуг

Список используемой литературы

1. Учет движения материально - производственных запасов строительной организации

1.1 Задачи, место и роль учета материально-производственных запасов

Деятельность строительной организации предполагает использование как основных, так и оборотных средств. Оборотными средствами являются предметы труда, которые обслуживают один производственный цикл, а их стоимость целиком переносится на себестоимость готовой строительной продукции. Такого рода предметы труда в практике хозяйствования называют материально-производственными запасами (МПЗ). Существенное место среди МПЗ строительной организации занимают строительные материалы. На начальном этапе деятельности любой строительной организации после составления бизнес-плана, разработки бюджетов, включающих технико-экономические расчеты, заготавливаются запасы строительных материалов, необходимых для осуществления строительных работ.

Основными задачами бухгалтерского учета строительных материалов являются:

ѕ обеспечение контроля за сохранностью строительных материалов по центрам ответственности, а также по материально ответственным лицам;

ѕ предупреждение хищения и порчи материалов в местах хранения и центрах ответственности;

ѕ выявление всех затрат, связанных с заготовлением и приобретением материалов;

ѕ достоверное и своевременное отражение в учете и документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей;

ѕ контроль за соблюдением обязательств, связанных с движением МПЗ, и др. По принадлежности строительные материалы подразделяются на ценности, принадлежащие организации на правах собственности и не принадлежащие ей по такому праву.

ѕ К хозяйственным операциям, связанным с движением МПЗ, относятся: заготовление (приобретение) у поставщиков;

ѕ внутреннее перемещение, отпуск в производство;

ѕ реализация юридическим или физическим лицам;

ѕ отпуск на непроизводственные нужды. Экономическая классификация МПЗ предусматривает их группировку по следующим видам:

ѕ материалы;

ѕ покупные полуфабрикаты;

ѕ топливо;

ѕ тара и тарные материалы;

ѕ комплектующие изделия;

ѕ прочие материалы.

Данная классификация является основой для организации синтетического учета МПЗ.

В строительной отрасли также имеет существенное значение классификация МПЗ по их техническому признаку, суть которого состоит к том, что разрабатывается систематизированный перечень потребляемых в строительстве материальных ценностей с указанием наименования, сорта, марки и др.

Типовая номенклатура статей затрат, включаемых в отчет об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности, утверждается Росстатом.

Чтобы избежать простоев на строительных участках служба снабжения строительной организации должна наладить бесперебойные и своевременные поставки МПЗ.

Результатом потребления МПЗ на производственные цели является готовая строительная продукция (объект строительства). Таким образом, МПЗ из разряда производственных затрат переходят (превращаются) в форму готовой строительной продукции.

Для последующего включения материалов в себестоимость готовой строительной продукции (работ) необходимо, чтобы их поступление на склад было оформлено в соответствии с требованиями действующего законодательства.

В целях формирования информации, необходимой для принятия своевременных и обоснованных управленческих решений, касающихся движения МПЗ, необходимо организовать бухгалтерский учет так, чтобы формировались следующие показатели:

ѕ остатки на начало и конец отчетного периода;

ѕ поступление материалов за отчетный период;

ѕ расход материальных ценностей по объектам строительства.

Существенным элементом организации учета МПЗ является учетная политика строительной организации, в которой необходимо раскрыть следующую информацию:

ѕ методы оценки МПЗ по их видам;

ѕ последствия изменений в учетной политике методов оценки МПЗ;

ѕ систему организации аналитического учета материальных ценностей;

ѕ метод учета реализации материальных ценностей и др.

Движение материально - производственных запасов и их документальное оформление.

Хозяйственные операции по движению материальных ценностей осуществляются материально ответственными работниками строительной организации.

Важным условием для обеспечения сохранности МПЗ является рациональная организация их учета и достоверное оформление первичных документов. Как известно, первичный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это невозможно - непосредственно по ее окончании.

В соответствии с действующим законодательством к порядку оформления документов предъявляются высокие требования. Так, Федеральным законом от 21.11.1996. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" определено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Документальное оформление операций, связанных с движением материалов, осуществляется в соответствии с постановлением Госкомстата России от 30.11.1997. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты, основных средств, нематериальных активов и материалов".

Строительная организация определяет круг лиц, отвечающих за сохранность МПЗ, с которыми заключаются договоры о полной материальной ответственности. Наряду с этим руководитель организации определяет должностных лиц, имеющих право подписи на выдачу особо дорогостоящих материальных ценностей.

Материально-производственные запасы поступают со склада поставщика, от транспортной организации и посреднических организаций в порядке, установленном договором, по правилам приемки ценностей по качеству и количеству, установленным действующим законодательством. Уполномоченное лицо принимает ценности по документам, характеризующим груз, а также по доверенности.

Ценности, полученные уполномоченным лицом, сдаются на склад лицу, отвечающему за их сохранность на данном складе, под расписку на первичных учетных документах или с составлением приходного ордера или акта о приемке материалов (согласно порядку, установленному учетной политикой конкретной строительной организации).

Материальные ценности, поступившие на склад из собственных подсобных и вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств, из других складов в порядке внутреннего перемещения, из основного производства как ценности многоразового использования, приходуются на основании ведомостей учета выхода продукции и накладных внутреннего перемещения ценностей.

Материалы, полученные от ликвидации основных средств, оформляются актом об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Поступление материальных ценностей безвозмездно оформляется в порядке, установленном для оформления поступления ценностей от поставщиков.

Излишки материалов, выявленные в процессе инвентаризации, приходуются на основании актов инвентаризации и решения инвентаризационной комиссии организации, утвержденного руководителем строительной организации.

Законодательством России по отношению к материально ответственному лицу предусмотрена дисциплинарная, материальная и уголовная ответственность.

Согласно правилам действующего нормативного регулирования бухгалтерского учета распоряжения главного бухгалтера в части документального оформления операций по движению материальных ценностей, порядка ведения оперативного учета являются обязательными для материально ответственных лиц. Прием на работу и увольнение этих лиц осуществляются только после сплошной инвентаризации и передачи числящихся за ними материальных ценностей другому лицу.

Материально-производственные ценности приходуются в единицах, указанных в расчетных документах, или в единицах учета их использования с пересчетом количества ценностей в данные измерители при оприходовании. Допускается оформление однородных грузов, поступающих в организацию в течение одного дня, один раз - по окончании рабочего дня.

1.2 Движение материально - производственных запасов и их документальное оформление

Существенной особенностью строительной отрасли является частый отпуск материальных ценностей на нужды строительства. Этим вызвана целесообразность использования лимитно-заборных карт (форма N М-8). Они выписываются в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер). Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, а второй - остается на складе. Отпуск материалов в производство осуществляется работником склада при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. В лимитно-заборной карте структурного подразделения расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель структурного подразделения строительной организации.

Отпуск материалов на производство в строительных организациях производится в соответствии со сметой строительства. Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими производится только по разрешению руководителя строительной организации, главного инженера или других лиц, на это уполномоченных.

Другая особенность строительной отрасли заключается в том, что в ходе строительных работ применяется значительное количество различных однородных (навалочных) материальных ценностей, таких как цемент, щебень, песок, гвозди и т. п. Отпуск такого рода материальных ценностей разрешено оформлять актом инвентаризации, проводимой рабочей комиссией организации на определенную дату. При этом количество ценностей, отпущенных в производство, определяют расчетным путем как разницу между остатком ценностей на начало отчетного периода с учетом их поступления в этом периоде и количеством ценностей, выявленных в результате их инвентаризации.

1.3 Влияние специфики строительства на учет материально - производственных запасов

Для строительного производства характерны тесная взаимосвязь между бухгалтерским учетом материальных ценностей и технико-экономическим учетом, который ведется сметно-производственными отделами. Строительные механизмы и машины используются на разных объектах последовательно; кроме того, динамичность строительных машин требует рационального сочетания маневренного технического обслуживания и ремонта со стационарной технической базой.

Проведенные исследования показывают, что в структуре себестоимости строительных работ (продукции) значительный удельный вес занимают материальные затраты. При осуществлении строительства применяются материалы, которые составляют основу объекта строительства. При группировке затрат в строительстве в качестве материальных ценностей также учитываются конструкции, детали, топливо, электроэнергия, пар, вода и др.

Подрядные строительно-монтажные организации для хранения материальных запасов могут иметь центральные и приобъектные склады, а также кладовые. Крупные организации имеют в своем составе специализированные подразделения по заготовлению, хранению и доставке материалов на строительные объекты, так называемые управления производственно технологической комплектации.

Особенности строительной отрасли требуют закрепления мест хранения и материально ответственных лиц отдельным распорядительным документом.

Как правило, по строительным участкам, отдельным объектам строительства (стройкам) материально ответственным лицом является руководитель участка или объекта строительства. Кроме того, в соответствии со ст. 245 Трудового кодекса РФ в строительстве может быть бригадная материальная ответственность. Таким образом, при совместном выполнении работниками строительной организации отдельных видов работ, связанных с применением переданных им ценностей, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере, может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность. Письменный договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности за причинение ущерба заключается между строительной организацией и всеми членами коллектива (бригады). Вопросы, связанные с заключением договоров о бригадной материальной ответственности, регламентирует постановление Минтруда России от 31.12.2002. N 85.

Суть договора о коллективной (бригадной) материальной ответственности сводится к следующему: ценности вверяются заранее установленной группе лиц, на которую возлагается полная материальная ответственность за их недостачу. Для освобождения от материальной ответственности член коллектива (бригады) должен доказать отсутствие своей вины. При добровольном возмещении ущерба степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется по соглашению между всеми членами коллектива (бригады) и работодателем. При взыскании ущерба в судебном порядке степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется судом.

Так как в строительно-монтажные организации кроме основных производств могут входить подсобные и вспомогательные хозяйства, то в бухгалтерском учете отдельно, но взаимосвязано следует отражать результаты основного производства, подсобных и вспомогательных производств. Необходимо отметить, что производство строительных конструкций, изделий, материалов и реализация их сторонним организациям является промышленной деятельностью.

Материальные затраты строительно-монтажных организаций подразделяют на прямые и накладные расходы в точном соответствии с группировкой статей затрат в сметных расценках. Это позволяет осуществлять контроль за соблюдением сметной стоимости строительства, на базе которой, в частности, может рассчитываться договорная цена объекта.

Особенности и специфика строительной отрасли оказывают непосредственное влияние на систему организации учета материально-производственных ценностей при проведении строительных работ и обусловливают значительные различия по сравнению с другими видами деятельности.

В общей системе бухгалтерского учета в строительстве учет МПЗ занимает важное место. Материальные затраты являются основным элементом себестоимости строительной продукции. В некоторых строительных организациях данный показатель доходит до 60% себестоимости объекта строительства. В новых условиях рынка расходы и доходы строительной организации тесно взаимосвязаны. Без тщательного анализа показателя себестоимости материалов строительная организация не сможет контролировать уровня затрат на выполнение и сдачу работ, сопоставлять его с выручкой и тем самым влиять на рост своего дохода.

Помимо специфики производства, определяемой видом строительной деятельности, на ведение учета МПЗ оказывают влияние принятая организацией структура управления, правовая форма и другие факторы. Принимая во внимание эти обстоятельства, в учетной политике на предстоящий год строительная организация определяет, какие синтетические счета следует включать в рабочий план счетов и какие субсчета необходимо открыть к этим счетам.

1.4 Организация учета материально - производственных запасов

Правила организации бухгалтерского учета и формирования информации о МПЗ в строительной организации определяются Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01. Принимая от материально ответственных лиц первичные документы, подтверждающие операции по движению материальных ценностей, бухгалтер должен проверить их по существу совершенных хозяйственных операций, правильности и полноте заполнения всех реквизитов, подлинности подписей должностных лиц. После этого проверяется правильность заполнения отчета о движении материальных ценностей. Аналитический учет производственных запасов может быть организован двумя способами: количественно-суммовым или сальдовым.

Количественно-суммовые карточки отличаются от карточек учета материалов лишь тем, что учет в них ведется не только в натуральном, но и в денежном выражении. Информация о движении материальных ценностей в карточках количественно-суммового учета должна быть отражена на основании первичных документов. Данный признак является недостатком, свойственным данному порядку учета материальных ценностей, так как происходит дублирование складского учета.

Карточка количественно-суммового учета материалов служит также основой для расчета стоимости материальных ценностей при их списании.

По каждому аналитическому счету открываются оборотные ведомости, в которые переносятся ежемесячно данные карточек количественного учета. Итоговые данные оборотных ведомостей сверяют с оборотами и остатками по соответствующему синтетическому счету Главной книги.

В крупных и средних строительных организациях со значительной номенклатурой материальных ценностей целесообразно использовать сальдовый метод учета. При данном методе бухгалтерия не дублирует данных складского учета, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складе.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом или работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на начало месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в сальдовую ведомость.

Бухгалтерия определяет остатки материалов по учетным ценам, выводит их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу. Сальдовые ведомости можно вести двумя способами. При первом способе ведомости открывают и ведут по материально ответственным лицам, при втором - в целом по организации. Решение о выборе формы ведения сальдовой ведомости принимает главный бухгалтер строительной организации.

В целях сокращения работы по переписке наименований материальных ценностей и других реквизитов на начало каждого месяца сальдовые ведомости подготавливаются с необходимым количеством вкладных листов. При этом наименования материальных ценностей записывают в ведомости лишь в начале года (при их открытии).

Если в строительной организации применяются отчеты о движении материальных ценностей, то бухгалтер расценивает их натуральные показатели по твердым учетным ценам, а отклонения от них учитывает на отдельном аналитическом (синтетическом) счете. Ежемесячно данные материальных отчетов обобщаются в денежном выражении в оборотных ведомостях. В данном регистре систематизируются по корреспондирующим счетам дебетовые и кредитовые обороты по счетам учета материальных ценностей. Ведомости открываются на месяц в разрезе синтетических счетов, субсчетов или групп материальных ценностей. Поскольку записи о движении производственных запасов в ведомости сделаны в учетных ценах, бухгалтерия распределяет суммы отклонений от учетных цен и корректирует записи в кредит материальных счетов. При этом суммы отклонений записываются отдельной строкой в конце ведомости. Путем сложения всех сумм прихода, расхода и остатка по учетным ценам и отклонений определяют фактическую себестоимость материальных ценностей в разрезе корреспондирующих счетов и в целом по строительной организации.

Данные накопительных ведомостей являются основанием для заполнения ведомости N 10 (10-а), которая используется в тех строительных организациях, где количество складов превышает пять; когда их менее пяти, применяется ведомость N 10-а.

Для обобщения информации о движении материальных ценностей на складах, а также в производстве (на стройплощадках, на участках) используется ведомость N 11 "Движение материальных ценностей (по учетным ценам) по цехам и цеховым складам". В ней, как и в ведомости N 10 (10-а), данные о движении материальных ценностей показываются в разрезе синтетических счетов, учетных групп и стоимости по учетным ценам. Применяется она отдельно для учета движения материальных ценностей в цеховых складах и производстве. Записи в ней ведутся по данным производственных отчетов, обоснованных надлежащими документами. При этом сумма поступивших со складов материальных ценностей, выявленная в ведомости, должна быть равна сумме, показанной в ведомости N 10 (10-а), по расходу в целом по организации - как внутренний оборот.

Изложенный порядок учета МПЗ позволяет осуществлять систематический контроль за складским учетом, получать информацию об их наличии и движении, которая необходима для принятия управленческих решений на разных иерархических уровнях строительной организации.

Складское хозяйство строительной организации служит местом накопления и хранения материальных ценностей. Склады бывают специализированные и общего назначения, в зависимости от видов ценностей, для хранения которых они предусмотрены.

На складах общего назначения хранятся материальные ценности, для хранения которых не предусматриваются особые условия хранения. Специализированные склады предназначены для хранения специальных материалов (нефтепродуктов, цемента и других россыпных строительных материалов, химикатов, лакокрасочных и др.). Данные склады требуют соответствующего оборудования и необходимых условий хранения.

Помещения, используемые в качестве склада, должны отвечать правилам пожарной безопасности и располагать инвентарем противопожарной безопасности. Склад также должен быть оснащен необходимым весоизмерительным и учетным оборудованием.

Строительные материалы передаются на ответственное хранение материально ответственным лицам, с которыми в соответствии с постановлением Минтруда России от 31.12.2002. N 85 заключается договор о полной материальной ответственности. Главный бухгалтер обязан разъяснить обязанность и ответственность материально ответственному лицу до заключения такого договора. Руководство строительной организации обязано создать необходимые условия для работы и обеспечения сохранности материальных ценностей на складе.

Учет строительных материалов на складе организуется материально ответственным лицом и ведется им непрерывно под постоянным контролем бухгалтерии организации. Для складского учета строительных материалов используются карточки учета материалов (форма N М-17) по каждому виду. Все записи в данных карточках должны быть сделаны на основании первичных документов. Материально ответственное лицо должно располагать образцами подписей тех лиц, которые имеют право распоряжаться материальными ценностями. После каждой записи о поступлении или отгрузке материальных ценностей выводится сальдо.

Карточки учета материалов бухгалтерия строительной организации регистрирует в специальном журнале-реестре. После получения карточек учета материалов под расписку материально ответственное лицо заполняет предусмотренные реквизиты, которые характеризуют место хранения материалов, в соответствии с бирками, прикрепленными к месту хранения. Расположение карточек должно быть в возрастающем порядке номенклатурных номеров с разделителями по каждому синтетическому счету, субсчету, группе и подгруппе строительных материалов.

Бухгалтерия строительной организации обязана проводить на складах проверку достоверности и своевременности оформления первичных документов и записей в карточках учета материалов. Такую проверку операций и выведенных остатков бухгалтер должен подтверждать своей подписью. В том случае, если при проверке обнаружены ошибки в записях или подсчете остатков, бухгалтер вносит в документы исправления, которые должны быть оговорены подписями бухгалтера и материально ответственного лица.

Дальнейший учет материально ответственными лицами может быть осуществлен двумя способами. Первый способ предусматривает в конце каждого месяца на основании первичного документооборота и записей в карточках учета материальных ценностей составление отчета о движении материальных ценностей. К данному отчету прилагаются все первичные документы, накопленные за месяц. При этом отчеты составляются в натуральных измерителях; оценку отраженных в отчете материалов производят в бухгалтерии строительной организации. Отчеты о движении материальных ценностей составляются в двух экземплярах, из которых один остается в бухгалтерии, а второй с подписью бухгалтера о приемке возвращается материально ответственному лицу после сверки его данных с данными первичного документооборота. На каждую группу материальных ценностей составляется отдельный отчет. В отчете должен быть указан остаток ценностей на начало месяца, затем заполняют приходную и расходную его части, и выводится сальдо на конец месяца по каждому виду ценностей и в целом по отчету.

При большом ассортименте материалов допускается составление отчета материалов на бланках отчета материальных ценностей в суммовом выражении (без наименований материалов).

Приход и расход строительных материалов группируются по источникам поступления и направлениям их использования. Данная группировка должна осуществляться по корреспондирующим счетам, которые проставляет в отчете бухгалтер материального отдела.

При организации складского учета по второму способу материально ответственное лицо сдает бухгалтеру материального отдела все первичные документы. При их приеме-сдаче оформляется реестр приемки-сдачи документов, в котором должны быть указаны количество и номера сдаваемых первичных документов каждого наименования раздельно по приходу и расходу.

Бухгалтер материального отдела строительной организации принимает от материально ответственного лица документы при реестрах непосредственно на складе, проверяет правильность отражения основных реквизитов документов в карточках учета материалов и подтверждает правильность записей своей подписью. С этого момента карточка приобретает статус регистра бухгалтерского учета.

Материально ответственное лицо ежемесячно переносит остатки из карточек учета материалов в ведомость учета остатков. Ведомость открывается в разрезе хранения или по материально ответственным лицам. При этом бухгалтер материального отдела должен проверить правильность отражения остатков в количественном выражении.

1.5 Синтетический учет материально - производственных запасов

Синтетический учет материалов ведется на счете 10 "Материалы", к которому рекомендуются открывать субсчета:

ѕ основные строительные материалы;

ѕ покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

ѕ топливо;

ѕ тара и тарные материалы;

ѕ запасные части;

ѕ прочие вспомогательные материалы;

ѕ материалы, переданные в переработку на сторону;

ѕ материалы, конструкции, детали, изделия собственного изготовления.

В соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" фактическая себестоимость приобретенных материалов складывается из стоимости по ценам приобретения и расходов по заготовке и доставке материалов в строительную организацию.

Учет поступления материалов ведется и с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

При учете материалов по учетным ценам (плановая цена приобретения, средняя цена приобретения и т. д.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической ценой приобретения ценностей отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

В этом случае на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается бухгалтерская запись:

Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

К-т сч: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; 71 "Расчеты с подотчетными лицами"; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. (в зависимости от места поступления тех или других материальных ценностей и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организации).

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 10 "Материалы"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.).

Одна из особенностей строительного производства заключается в том, что в процессе строительства отдельных объектов возникает потребность в использовании разного рода сооружений, но только, как правило, на период строительства этих объектов. Учет данных объектов ведется на субсчете "Инвентарь и хозяйственные принадлежности".

Материальные ценности в зависимости от их назначения и места использования относятся па разные калькуляционные и собирательно-распределительные счета.

Построение номенклатуры калькуляционных статей и отражение в них материальных затрат требует, во-первых, определенной группировки материальных затрат по их производственному назначению и характеру, во-вторых - обоснованного принципа их оценки.

Для целей учета и отчетности материальные ценности классифицируются по характеру использования, принадлежности, системам первичного учета, оценке.

Как показывает практика, многие регистры отраслевого учета в строительстве разработаны десятки лет назад, в связи с чем значительно устарели и не полностью отвечают информационным и управленческим требованиям.

По характеру использования МПЗ, принадлежащие строительной организации, подразделяются:

ѕ на ценности, используемые в производстве - сырье, материалы, топливо, строительные конструкции и детали, запасные части и агрегаты, шины и др.;

ѕ на готовую строительную продукцию;

ѕ на оборудование к установке.

Все использованные непосредственно при осуществлении строительства зданий и сооружений материальные ценности объединяются в одной калькуляционной статье "Материалы". Повышение сборности строительства отражается на росте удельного веса конструкций и деталей, в составе материальных затрат они занимают первое место.

В статью "Материалы" включаются также услуги производственного назначения, как со стороны, так и от собственных вспомогательных производств.

Оборудование к установке приобретается и учитывается как материальные ценности строительной организацией только в случае, если это предусмотрено договором строительного подряда, заключенным с заказчиком. Организации других отраслей, являясь заказчиками, приобретают и учитывают оборудование с момента начала его сборки или установки на постоянном месте эксплуатации в составе долгосрочных (внеоборотных) вложений.

2.Учет реализации автотранспортных услуг

Продукцией автотранспортных предприятий является перевозка грузов, специфика которой заключается в том, что производство совпадает с ее реализацией, в результате чего не может быть незавершенного производства. Процесс производства транспортной продукции происходит за пределами предприятия.

Стоимость перевозки груза автомобильным транспортом добавляется к стоимости производства этого груза. В результате перемещения продукции в сфере обращения с нею происходит важная материальная перемена ее местоположения по отношению к потребителю. Стоимость транспортной продукции создается по законам присущим всем отраслям материального производства. На перемещение затрачивается живой труд работников, занятых на автомобильном транспорте, и общественный труд, воплощенный в подвижном составе и предметах труда.

Особенность продукции автомобильного транспорта предопределяет отсутствие сырья в составе средств транспортного производства.

В сфере грузовых перевозок действует практика свободного ценообразования, тогда как тарифы на автомобильные перевозки пассажиров в городских и пригородных сообщениях устанавливаются и регулируются местными органами власти, что оказывает большое влияние на величину выручки от реализации услуг автотранспортных предприятий.

Характерная особенность транспортного производства заключается в том, что оно в значительной степени рассредоточено, т.е. станции отправления и назначения расположены на больших расстояниях и даже на разных административных территориях, что отражается на организации работы автотранспортного предприятия, на пассажирообороте, производительности труда, себестоимости перевозок и других показателях, что в конечном счете влияет на выручку от реализации услуг, а следовательно, и на финансовые результаты деятельности предприятия.

При организации пассажирских перевозок необходимы:

ѕ систематическое изучение пассажиропотоков;

ѕ разработка на основе материалов обследований пассажиропотоков рациональных маршрутных схем, предусматривающих при необходимости открытие новых и изменение направлений существующих маршрутов, выбор типа и определение количества подвижного состава на маршрутах;

ѕ оперативный контроль за регулярностью движения.

Основным видом деятельности автотранспортных предприятий является оказание услуг по перевозкам пассажиров и грузов. Однако они могут осуществлять и другие виды деятельности, такие как:

ѕ транспортно - экспедиционное обслуживание;

ѕ платный ремонт транспортных средств;

ѕ изготовление комплектующих к транспортным средствам;

ѕ торгово-закупочная деятельность и др.

Хозяйственная деятельность автотранспортных предприятий складывается из множества одновременно или последовательно выполняемых операций. От этого зависят как выручка от реализации услуг, так и затраты на их оказание, что влияет на конечные финансовые показатели и определяет общие результаты деятельности, которые учитываются путем регистрации операций в определенном порядке на основании первичных документов. На транспортных предприятиях введена практика обязательной сдачи путевых листов, ведомостей на реализованные билеты по каждому маршрутному рейсу, товарно-транспортных накладных, других первичных документов и предусмотрены санкции за нарушение этого порядка.

Необходимо отметить, что на конечные результаты работы автотранспортных предприятий большое влияние оказывают особенности включения расходов по эксплуатации автотранспортных средств в издержки производства и обращения, т.к. вследствие неправильного отнесения расходов по элементам затрат финансовые результаты деятельности предприятия искажаются.

Согласно п.5 Положения о составе затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, затраты, влияющие на себестоимость продукции (работ, услуг), группируются по следующим элементам:

а) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

б) затраты на оплату труда;

в) отчисления на социальные нужды;

г) амортизация основных фондов;

д) прочие затраты.

Из элементов затрат, приведенных в Положении о составе затрат, для автотранспортных предприятий наиболее значимыми являются:

ѕ в элементе "Материальные затраты" - приобретаемые со стороны сырье и материалы, которые являются необходимыми компонентами при оказании услуг (затраты на приобретение топлива, запасных частей, смазочных материалов); покупные материалы, используемые в процессе оказания услуг для обеспечения нормального технологического процесса (содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и пр.); работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними предприятиями (проведение испытаний техники, ремонта основных производственных фондов и т.д.);

ѕ в элементе "Затраты на оплату труда" - затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты и др.;

ѕ в элементе "Отчисления на социальные нужды" - обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, в Пенсионный фонд, фонды занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость услуг по элементу "Затраты на оплату труда" (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются);

ѕ в элементе "Амортизация основных фондов" - сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм;

ѕ в элементе "Прочие затраты" - налоги, сборы, платежи (в том числе по обязательным видам страхования); отчисления в страховые фонды и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком; платежи за выбросы загрязняющих веществ; затраты на командировки; плата за подготовку и переподготовку кадров и т.д.

Кроме того, следует отметить, что все расходы по основной деятельности могут быть сгруппированы как не уменьшаемые при сохранении объемов перевозок и не зависящие напрямую от выполняемых объемов перевозок, т.е. расходы, разумное уменьшение которых не вызовет снижения доходов. К первой группе расходов относятся:

ѕ затраты на топливо и смазочные материалы;

ѕ затраты на техническое обслуживание и ремонт;

ѕ отчисления в дорожные фонды.

ѕ Вторую группу затрат составляют:

ѕ расходы на оплату труда работников всех категорий;

ѕ амортизационные отчисления по основным средствам;

ѕ коммунальные платежи.

Хозяйственный учет работы автотранспортного предприятия включает три вида: оперативный, бухгалтерский и статистический, по которым составляется отчетность предприятия за смену, сутки, неделю, месяц, квартал, полугодие и год. Для проведения экономического анализа работы предприятия базой служат плановые, нормативные и отчетные данные, которые также используются финансовыми и статистическими органами.

По данным бухгалтерского учета можно контролировать ход выполнения финансовых заданий, экономию материальных и денежных ресурсов и правильность их расходования, расчет себестоимости перевозок, а также налоговых платежей и выявлять результаты финансовой деятельности предприятия.

Законодательством Российской Федерации предусмотрена необходимость публикации финансовой отчетности предприятий. На основе анализа финансовых результатов определяют степень надежности предприятия в партнерских отношениях.

Согласно п.6 Устава автомобильного транспорта РСФСР, утвержденного Постановлением Совета Министров РСФСР от 08.01.1969 N 12 (с изменениями от 28.04.1995) автомобильные перевозки подразделяются на городские, пригородные, междугородные, межреспубликанские и международные. К городским относятся перевозки, осуществляемые в пределах черты города (другого населенного пункта), к пригородным - осуществляемые за пределы черты города (другого населенного пункта) на расстояние до 50 км включительно, к междугородным - перевозки, осуществляемые за пределы черты города (другого населенного пункта) на расстояние более 50 км, к межреспубликанским - осуществляемые по территории двух и более республик, к международным - перевозки, осуществляемые за пределы или из-за пределов территории России.

Принимая во внимание сказанное, можно предложить к счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" открыть следующие субсчета:

46-1 - городские маршруты;

46-2 - пригородные маршруты;

46-3 - междугородные маршруты;

46-4 - межреспубликанские маршруты;

46-5 - международные маршруты.

Однако среди пригородных и междугородных маршрутов выделяются сельские, к которым относятся маршруты, связывающие сельские населенные пункты между собой, с районными центрами, железнодорожными станциями, аэропортами, два и более районных центра между собой, в случае если один из них является селом. К сельским относятся также маршруты, проходящие внутри населенных пунктов.

Приказом Минфина России от 19.10.1995 N 115 "О годовой бухгалтерской отчетности за 1995 год" с изменениями и дополнениями от 27.03.1996 было разъяснено, что предприятия и организации должны применять метод учета реализации по мере отгрузки товаров, выполнения работ и оказания услуг, но для целей налогообложения предприятия могут выбрать метод "по отгрузке" либо "по оплате". Предприятия, выбравшие учет по поступившей оплате, должны обеспечить двойной учет: бухгалтерский учет "по отгрузке" и налоговый "по оплате". С учетом этого рекомендуется четко разграничить при построении системы бухгалтерского учета на предприятии момент реализации и момент расчета за выполненные услуги.

Приведем пример отражения реализации по мере оплаты выполненных услуг (табл. 1).

Таблица 1

N п/п	Содержание операции	Д-т	К-т	Сумма, руб.
1	Предъявлены расчетные документы за оказанные автотранспортные услуги согласно договорам	62	46	2580
2	Отражена задолженность по НДС, на- численным в связи с оказанием авто- транспортных услуг	46	76	516
3	Списана себестоимость по оказанным услугам	46	20	1500
4	Финансовый результат от оказанных услуг: прибыль убыток	46 80	80 46	564
5	Поступила оплата за оказанные авто- транспортные услуги	50, 51	62	2580
6	Начислен НДС по оплаченным авто- транспортным услугам	76	68	516
7	Погашена задолженность перед бюдже- том по НДС	68	50, 51	516

Обоснованность отражения в бухгалтерском учете выручки, а следовательно, и финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг) контролируется на основе записей в журнале - ордере N 11 по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (когда моментом реализации считается оказание услуг и предъявление расчетных документов покупателям) либо со счетами по учету денежных средств (когда моментом реализации считается поступление средств в кассу, на расчетный или валютный счет в банке). Однако следует учитывать специфику услуг автотранспорта, которая состоит в том, что они оказываются физическим лицам, а выручка поступает от нескольких юридических лиц (автовокзалов, автокасс и автостанций) на основании договоров, заключенных на разных условиях, т.е. при выборе метода учета реализации "по оплате" вместо счетов по учету денежных средств должен использоваться счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Пример отражения реализации по мере оказания услуг приведен в табл.

Таблица 2

N п/п	Содержание операции	Д-т	К-т	Сумма, руб.
1	Предъявлены расчетные документы за оказанные автотранспортные услуги	62	46	1820
2	Начислен НДС за оказанные автотранспортные услуги	46	68	364
3	Списана себестоимость по оказанным услугам	46	20	1620
4	Финансовый результат от оказанных услуг: прибыль убыток	46 80	80 46	164
5	Поступила оплата за оказанные автотранспортные услуги	50, 51	62	1820
6	Погашена задолженность перед бюджетом по НДС	68	50, 51	364

Предпочтительнее применять методику определения выручки от реализации по мере отгрузки продукции (оказания услуг), поскольку такая методика наиболее отвечает общепринятому в условиях рынка порядку перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженными товарами или оказанными услугами на всех этапах их продвижения от предприятия - поставщика к покупателю (если иное не предусмотрено договором поставки), а также учитывает специфику услуг автотранспорта.

Список используемой литературы

1. Козлова Е.П. «Бухгалтерский учет в организациях» - М.: Финансы и статистика, 2003г.

2.Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов - М.: Бухгалтерский учет, 2001г.

3.Аврова И.А. «Организация учета в строительстве». - М.: Баратор - Пресс, 2003г.

4.Карпова В.В., Карпов А.В. «Учет работы автотранспорта» Практическое пособие. - М.: Издательство ПРИОР, 2004 г.

5.М.И. Гизатулин. «Бухгалтерский учет и налоговый учет в строительных организациях - М.: Гросс - Медиа, 2005 г.