Контроль качества работы аудиторов
Мировой опыт организации контроля качества аудиторских услуг. Правовые основы и разработка методики контроля качества аудита в РФ. Рабочая документация аудиторской фирмы, как основа качества аудиторских услуг. Состав, количество и содержание документов.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | контрольная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 08.10.2010 |
| Размер файла | 29,0 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
По дисциплине «ОСНОВЫ АУДИТА»
ПО ТЕМЕ: «КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА РАБОТЫ АУДИТОРОВ»
Оглавление
- Глава 1. Мировой опыт организации контроля качества аудиторских услуг
- Глава 2. Контроль качества работы аудиторов в России
- 2.1 Правовые основы контроля качества российского аудита
- 2.2 Рабочая документация аудиторской фирмы, как основа качества аудиторских услуг
- 2.3 Российская система контроля за качеством аудиторских услуг
- Заключение
- Библиография
Введение
Независимость - суть и смысл аудита, принципиально отличающая его от любого другого вида контроля - государственного, контроля собственников и администрации и является одним из ключевых условий, позволяющих сделать информацию о бухгалтерской отчетности полезной.
Любая зависимость может приводить к злоупотреблениям ради достижения собственных целей за счет игнорирования интересов других сторон. И как показывает жизнь с этим у нас не все благополучно. Например, известны случаи, когда крупные промышленные, кредитные или иные организации создают «собственные» аудиторские организации. Причин этому много, но главных как правило две: во-первых, направление в такие аудиторские фирмы клиентов организаций, на которые имеется финансовое, кредитное, административное или иное влияние и получение таким образом доступа к информации. Да и деньги, поступающие от этих организаций в подконтрольную аудиторскую фирму, тоже не лишние. Во-вторых создаются условия для вуалирования проблемных вопросов финансово-хозяйственной деятельности и их неотражения в публичной отчетности, поскольку мнение аудитора высказывается в соответствии с пожеланиями заказчика или проверяемой организации.
Реальное же назначение и обязанность внешних аудиторов в условиях рыночных отношений состоит в выражении собственного бескомпромиссного, высокопрофессионального и независимого мнения о состоянии объекта проверки. В современных российских экономических условиях данная проблема, являясь очень актуальной, вызывает повышенный интерес.
Глава 1. Мировой опыт организации контроля качества аудиторских услуг
В международной практике независимость аудиторской фирмы во многом определяет высокую стоимость аудиторских услуг, гарантируя с помощью применения механизма страхования конфиденциальность и качество работы аудиторов.
Вместе с тем, было бы наивно предполагать, что принцип независимости аудиторов реализуется сам по себе, без использования перепроверочных процедур. От бесконтрольности до безответственности - один шаг. Как правило, сохранение независимости обеспечивается контролем качества предоставляемых аудиторских услуг.
Контроль качества аудиторской деятельности носит специфический характер, в том смысле, что он не может выполняться непрофессиональными организациями. В связи с чем, совершенно неприемлемы предложения о введении для получения высокого качества аудита «жесткой системы внешнего контроля качества» за работой аудиторов со стороны налоговых органов. Подтверждение тому - международная практика организации контроля за аудиторской деятельностью, говорящая о том, что большинство профессиональных аудиторских организаций придерживаются требований общепризнанных международных аудиторских стандартов, включающих стандарты по контролю.
Например, в США и Канаде контроль качества аудиторской деятельности получил развитие в начале 70-х годов. Причинами этого развития послужили:
Большое внимание общественности к профессии аудитора;
Придание серьезного значения независимости и профессиональной подготовленности аудитора в ходе осуществления аудиторской деятельности.
Одной из развитых форм явились проверки одних аудиторских фирм другими
В Европе данные проверки практикуются практически во всех странах Евросоюза и северной Европы.
Нельзя сказать, что применение данных правил приветствовалось всеми членами профессиональных аудиторских организаций. Но в большинстве случаев негативное отношение к данному процессу, как свидетельствует мировой опыт, высказывали наиболее мелкие аудиторские фирмы. Но и они в последующем обращались с просьбой провести такие проверки, поскольку, если фирма соответствует критериям, устанавливаемым для подтверждения уровня высокого качества оказываемых аудиторских услуг, то проверка только подтвердит этот уровень, а не преуменьшит его.
Ведущие российские аудиторские фирмы, которые хотят организовать свою деятельность на уровне требований международных стандартов и оказывать качественные услуги клиентам, имеющим иностранные инвестиции, стремятся стать членом одной из международных аудиторских организаций.
Таким фирмам необходимо иметь в виду, что многие международные объединения аудиторских фирм («сети») при решении вопроса о приемке новых членов в свой состав исходят из целесообразности включения в свои ряды только одной аудиторской фирмы от каждого региона и проводят детальные проверки организации аудита и качества оказываемых услуг у фирмы претендента. Такие проверки проводятся специалистами других аудиторских фирм - постоянных членов данной международной организации и называются «проверками равного». Отчеты о результатах таких проверок рассматриваются на уровне руководства данных организаций, и решение о приеме принимается с согласия всех остальных членов.
Контроль за качеством предоставляемых услуг осуществляется многими национальными общественными организациями.
Например, в Швеции при наличии органа аналогичного российской комиссии по аудиторской деятельности действуют две общественные организации FAR и SRS, в рамках которых наряду с государственным контролем осуществляется профессиональный контроль.
Так, в SRS действует специальная дисциплинарная комиссия. Она не подчиняется правлению общественной организации, а организует работу на основании своего устава и правил. В первую очередь к функциям данной комиссии относится контроль за поддержанием на должном уровне профессионального уровня знаний - соблюдение аудиторами нормы по ежегодному профессиональному обучению в объеме 120 часов.
В FAR раздел контроля качества есть как в положении об организации, так и в уставе. В соответствии с этими документами контролю подвергаются аудиторские фирмы, хотя членами FAR являются физические лица - аудиторы, которые могут работать в фирме, подвергающейся проверке.
Контроль осуществляет специальная комиссия, создаваемая FAR из своих членов. Контролер должен быть профессионалом в аудите, членом FAR не менее 10 лет и не зависеть от проверяемой аудиторской фирмы.
Глава 2. Контроль качества работы аудиторов в России
2.1 Правовые основы контроля качества российского аудита
В России нормативными актами функции контроля за качеством работы аудиторов возложены на центральные аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии, т.е. государственные органы. Тем не менее, это направление начинает и в России развиваться по пути, принятому в международной практике.
Так, в рамках Аудиторской Палаты России создана и работает комиссия по контролю качества аудиторской деятельности. Есть примеры успешной деятельности аналогичных комиссий в регионах страны.
Первый опыт привлечения государством профессионалов для выполнения контрольных функций предпринят в рамках Аудиторской палаты Санкт-Петербурга, где создана по согласованию с ЦАЛАК Минфина РФ комиссия по контролю за профессиональной деятельностью аудиторских организаций и аудиторов, работающих самостоятельно.
Целью комиссии является повышение престижа аудиторской профессии и оказание помощи аудиторским организациям в повышении качества оказываемых услуг. Среди основных направлений деятельности можно назвать анализ информации об аудиторских фирмах и аудиторах, работающих самостоятельно, проверка добросовестной рекламы аудиторских фирм (аудиторов) и выявление фактов недобросовестной конкуренции среди них, и доведение всех негативных фактов до ЦАЛАК для принятия мер, с согласия аудиторских фирм (аудиторов) их посещение и формирование для дальнейшей публикации базы данных об их финансовом состоянии, штатной численности, технической оснащенности, наличия рабочей документации, внутрифирменных стандартов, методик и т.п., рассмотрение претензий организаций (клиентов) к аудиторским фирмам и аудиторских фирм друг к другу, организация по согласованию сторон и поручению ЦАЛАК проведения проверок качества оказанных аудиторских услуг, участие в разработке методик проведения и документирования аудита. Организация с целью разработки конкурсов между аудиторскими фирмами (аудиторами) на лучшую методику.
В состав комиссии входят аттестованные аудиторы, пришедшие в российский аудит с первых лет его применения в России.
Основываясь на уже имеющемся опыте, можно сказать, что целесообразно создание подобных комиссий во всех региональных аудиторских палатах. Их работа могла бы быть организована под руководством Аудиторской Палаты России и Центральных аттестационно-лицензионных аудиторских комиссий.
На первом этапе контроль за качеством оказываемых аудиторами услуг можно осуществлять на основе соответствующей методики. Задачей такой методики должно являться доведение до аудиторских организаций и аудиторов, работающих самостоятельно, методов внешнего контроля, обеспечивающих достижение следующих целей:
Неуклонного соблюдения аудиторскими организациями (аудиторами) требований российского законодательства об аудиторской деятельности;
Оказания содействия аудиторским фирмам и аудиторам, работающим самостоятельно, в применении правил (стандартов) аудиторской деятельности;
Определения проверяющими качества оказанных аудиторских услуг на основе применения аудиторскими фирмами правил (стандартов) аудиторской деятельности.
Общеизвестно, что для обеспечения должного качества оказываемых аудиторских услуг и создания предпосылок для проведения эффективного контроля качества со стороны государственных и общественных организаций аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопровождаться обязательным документированием. Требования по оформлению рабочей документации изложены в стандарте аудиторской деятельности «Документирование аудита».
Методикой можно определить те положения стандарта, соблюдение которых на первом этапе в обязательном порядке подвергается внешнему контролю.
Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются организацией исходя из:
а) характера проводимой работы;
б) характера и сложности деятельности экономического субъекта;
в) состояния бухгалтерского учета экономического субъекта;
г) надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта;
д) обеспечения необходимого уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской фирмы.
Документы, создание которых предусмотрено нормативными актами, регулирующими аудиторскую деятельность в РФ, включаются в состав рабочих документов аудиторской организации в обязательном порядке. Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Рабочая документация аудиторской организации должна содержать все сведения необходимые и достаточные для:
а) составления аудиторского заключения по результатам проведенного аудита;
б) подтверждения того, что аудит проведен в соответствии с актами, регулирующими аудиторскую деятельность в РФ;
в) осуществления контроля за ходом аудита;
г) планирования аудита.
2.2 Рабочая документация аудиторской фирмы, как основа качества аудиторских услуг
Для подтверждения качества оказанных аудиторских услуг документы, входящие в состав рабочей документации должны быть оформлены аккуратно и иметь следующие обязательные реквизиты, предусмотренные стандартом аудиторской деятельности:
а) наименование документа;
б) наименование экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит;
в) период, за который проводится аудит;
г) дату выполнения аудиторской процедуры или составления документа;
д) содержание документа;
е) личную подпись лица, создавшего документ;
ж) дату проверки документа;
з) личную подпись лица, проверившего документ;
и) ссылку на источник сведений, включенных в документ.
Минимальный состав рабочей документации аудиторской организации при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, должен включать следующие документы:
а) информация относительно организационно-правовой формы и организационной структуры экономического субъекта, основных видов его деятельности в произвольной форме;
б) извлечения или копии учредительных документов экономического субъекта, а также иных важных юридических документов (договоров, контрактов, протоколов и т.п.);
в) рабочие документы по планированию аудита (план, программа);
г) рабочие документы по изучению и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
д) рабочие документы по проведению аналитических процедур по изучению существенных показателей и тенденций финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
е) рабочие документы, содержащие записи о проведенных аудиторских процедурах по проверке хозяйственных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и показателей форм бухгалтерской отчетности;
ж) копии переписки с аудиторскими организациями, экспертами и прочими лицами в связи с производимым аудитом экономического субъекта;
з) копии переписки или записи обсуждений во время встреч с должностными лицами экономического субъекта по поводу вопросов, возникших в процессе аудита, включая условия проведения аудита;
и) рабочие материалы по проведенному консультированию должностных лиц экономического субъекта;
к) письма - ответы, полученные от экономического субъекта на запросы аудиторской организации;
л) копия аудиторского заключения, включая выводы, сделанные по результатам аудита;
м) копия письменной информации руководству экономического субъекта по результатам проведенного аудита;
н) копии бухгалтерской и иной финансовой документации экономического субъекта (с учетом требований законодательства о государственной и коммерческой тайне).
Информация относительно организационно-правовой формы и организационной структуры экономического субъекта, основных видах его деятельности.
Данная информация может составляться в произвольной форме с соблюдением общих правил оформления рабочей документации. Источниками получения данной информации являются учредительные, регистрационные документы, лицензии, договоры, контракты, документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, планы, сметы, бухгалтерская и налоговая отчетность, материалы проверок, судебных и арбитражных исков, сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта, информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.
Извлечения или копии учредительных документов экономического субъекта, а также иных важных документов (договоров, контрактов, протоколов и т.п.).
В рабочую документацию могут включаться извлечения или копии:
Устава экономического субъекта, действовавшего на начало проверяемого периода,
Зарегистрированных в установленном порядке изменений и дополнений к уставу,
Учредительного договора,
Документов по регистрации организации в органах управления, налоговой инспекции, внебюджетных фондах,
Лицензий на осуществление видов деятельности,
Отдельных договоров, контрактов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, по аренде, и др.,
Вызывающих у аудитора сомнения трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера,
Протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров и ревизионной комиссии экономического субъекта.
Рабочие документы по планированию аудита.
Общий план и программа аудита должны быть составлены в соответствии с требованиями стандарта аудиторской деятельности «Планирование аудита». Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы аудита следует детально документировать.
При составлении общего плана и программы аудита необходимо руководствоваться примерными формами общего плана и программы, приведенными в приложениях 1 и 2 к стандарту аудиторской деятельности «Планирование аудита». При разработке данных документов аудиторская организация может вносить изменения в содержание и формы данных документов, исходя из особенностей проводимого аудита.
В общем плане, как правило, следует предусмотреть:
Период аудита, предполагаемые сроки работы группы и бюджет рабочего времени;
Формирование аудиторской группы, численность и квалификацию, преемственность и сменяемость аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;
Распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;
Инструктирование всех членов аудиторской группы;
Порядок контроля руководителя группы за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации;
Планируемый аудиторский риск;
Планируемый уровень существенности.
Программа аудита служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является средством контроля качества работы.
Аудиторскую программу следует составлять в виде перечня аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.
Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора, рассматриваемых вопросов, необходимых для детальной проверки правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.
Рабочие документы по изучению и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
В соответствии с п. 2.5. стандарта «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» рабочая документация может включать:
а) рабочие документы в виде таблиц, содержащие специально разработанные тестовые процедуры;
б) перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников экономического субъекта;
в) специальные бланки и проверочные листы;
г) блок-схемы и графики;
д) перечни замечаний, протоколы или акты.
Рабочие документы должны содержать записи применения экономическим субъектом таких процедур внутреннего контроля как:
а) арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;
б) проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала;
в) проведение в соответствии с установленным порядком периодических инвентаризаций имущества и обязательств,
г) осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам,
д) исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение запланированных организацией и сметных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин существенных расхождений
Рабочие документы по проведению аналитических процедур по изучению существенных показателей и тенденций финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Рабочие документы по проведению аналитических процедур оформляются в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» и могут содержать записи о применении аудитором следующих аналитических процедур:
а) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности экономической субъекта с плановыми (сметными) показателями, определенными клиентом, с прогнозными показателями, самостоятельно, определенными аудитором и с показателями предыдущих отчетных периодов,
б) вычисление относительных коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость экономического субъекта и анализ их динамики;
в) сопоставление остатков по счетам аналитического и синтетического учета за различные периоды;
г) сопоставление важнейших показателей бухгалтерской отчетности со средними показателями соответствующей отрасли (при их наличии);
д) исследование необычных или существенных отклонений в финансовых показателях организации, полученных из различных источников, выявленных аудитором при проведении аналитических процедур.
Рабочие документы, содержащие записи о проведенных аудиторских процедурах по проверке хозяйственных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и показателей форм бухгалтерской отчетности.
Рабочие документы по проведенным аудиторским процедурам должны содержать данные о том, что аудитор получил достаточные доказательства для обоснованного выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, в том числе, какие вопросы, документы, счета бухгалтерского учета проверены аудитором.
Копии переписки с другими аудиторскими организациями, экспертами и прочими лицами в связи с проводимым аудитом экономического субъекта.
В рабочие документы включаются копии переписки как аудиторской фирмы, так и экономического субъекта с другими аудиторскими организациями, экспертами и прочими лицами в связи с проводимым аудитом экономического субъекта
Копии переписки или записи обсуждений во время встреч с должностными лицами экономического субъекта по поводу вопросов, возникших в процессе аудита, включая условия проведения аудита.
Обсуждение вопросов, возникших в ходе аудита, во время встреч с должностными лицами экономического субъекта, как правило, целесообразно протоколировать.
Рабочие материалы по проведенному консультированию должностных лиц экономического субъекта
Все вопросы, задаваемые должностными лицами экономического субъекта по проводимому аудиту, и ответы на них целесообразно формулировать в письменном виде.
Копия письменной информации руководству экономического субъекта по результатам проведенного аудита.
Письменная информация оформляется в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита».
В письменной информации аудитора должны содержаться в обязательном порядке следующие сведения:
а) реквизиты аудиторской организации, а именно:
* официальное наименование и юридический (почтовый) адрес аудиторской фирмы;
* номер и дата регистрационного свидетельства;
* номер и дата выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности;
* перечень всех аудиторов и иных специалистов, принимавших участие в аудите, их фамилии, инициалы, номера и даты выдачи квалификационных аттестатов в случае их наличия;
б) реквизиты проверяемого экономического субъекта, а именно:
* официальное наименование и юридический (почтовый) адрес юридического лица либо фамилия, инициалы и адрес физического лица - индивидуального предпринимателя;
* номер и дата регистрационного свидетельства;
* перечень должностных лиц (фамилии, инициалы, должность), ответственных за составление бухгалтерской отчетности юридического лица;
в) указание на период времени, к которому относится документация экономического субъекта, проверенная в ходе аудита, дата подписания письменной информации аудитора;
г) выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющие или могущие повлиять на ее достоверность,
д) результаты проверки организации и ведения бухгалтерского учета, составления соответствующей отчетности и состояния системы внутреннего контроля экономического субъекта.
По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации. Архив должен быть оборудован специальными железными шкафами, и доступ к ним посторонних лиц исключен.
Рабочая документация должна храниться скомплектованной в папки (или в электронном виде в файлы), заведенные отдельно для каждого аудита или экономического субъекта аудируемого аудиторской организацией, в сброшюрованном виде.
Сохранность рабочей документации и передачу ее в архив организует руководитель аудиторской организации или лицо, уполномоченное им соответствующим приказом.
Рабочая документация должна храниться в архиве аудиторской организации не менее пяти лет после завершения аудита.
В случае пропажи или гибели рабочей документации руководитель аудиторской организации должен приказом назначить служебное расследование. Результаты служебного расследования оформляются соответствующим актом, утверждаемым руководителем аудиторской организации.
2.3 Российская система контроля за качеством аудиторских услуг
Контролю должны подвергаться все аудиторские фирмы с определенной периодичностью.
Отчеты о проверке, поступающие в комиссию по контролю могут содержать только самые существенные моменты и рекомендации, касающиеся непосредственно качества предоставляемых аудиторских услуг, и не должны касаться конкретной информации о проверяемом клиенте. Комиссия в свою очередь должна осуществлять проверки предоставляемых отчетов.
Такая система позволила бы давать определенные оценки деятельности аудиторских фирм. Например:
* нарушений не выявлено, аудиторская деятельность организована таким образом, что обеспечивает предоставление услуг на должном уровне с должным качеством;
* выявлены незначительные отклонения от действующих требований к качеству оказываемых услуг;
* выявлены достаточно серьезные нарушения;
* выявленные нарушения носят уголовный характер.
На основе полученных отчетов комиссия могла бы создавать статистическую информацию и на ее основе готовить общие рекомендации.
При выявлении серьезных отклонений или нарушений материалы могут представляться в ЦАЛАК для принятия соответствующих мер.
Вполне естественно, что любая аудиторская фирма может (и даже должна) на базе национальных стандартов, развивая их, создавать свои внутрифирменные правила и методики. Но общий подход к выполнению аудиторских процедур должен быть единым и определяться едиными стандартами
Очевидно, что при создании системы контроля качества оказания аудиторских услуг следует опереться на международный опыт, в соответствии с которым в первую очередь должна подвергаться проверке система внутрифирменного контроля качества оказываемых услуг и если она оказывается недостаточной, по делается проверка работы аудитора при отдельном аудите.
В первую очередь эта система должна выражаться в ряде определенных требований (внутрифирменных стандартов и методик), изложенных на материальном носителе и утвержденных аудиторской организацией. Необходимо, чтобы требования охватывали весь комплекс аудиторских процедур от предварительного планирования до передачи заключения проверяемому экономическому субъекту.
Внутрифирменный контроль качества обеспечивается путем установления: порядка и процедур общего контроля качества работы внутри аудиторской организации, общего порядка распределения обязанностей сотрудников аудиторской организации в процессе аудита, процедур контроля качества при проведении каждой аудиторской проверки.
В части процедур общего контроля качества данные требования устанавливаются к соблюдению персоналом этических норм аудитора, к уровню квалификации исполнителей проверки, к распределению полномочий по проведению аудита, к порядку принятия предложений конкретных клиентов или отказа от них, к процедурам набора персонала, обучения персонала, к порядку создания, поддержания и проверке функционирования системы контроля качества.
Одним из важнейших требований, обеспечивающим в конечном итоге должное качество аудиторских услуг, является требование соблюдения персоналом этических норм аудитора, которые достаточно хорошо изложены в кодексе этики, принятом Аудиторской палатой России, отдельные положения которого могут быть конкретизированы во внутрифирменном кодексе этики.
К применяемым процедурам проверки соблюдения персоналом этических норм относится: подтверждение независимости аудиторов, направляемых на проверку, от учредителей, собственников, акционеров, руководителей и иных должностных лиц проверяемого экономического субъекта, несущих ответственность за составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Штатное расписание аудиторской фирмы, имеющей лицензии на осуществление нескольких видов аудита, и оказывающей широкий спектр сопутствующих аудиту услуг, может включать в части работников, ответственных за организацию и качество аудита четыре уровня управления:
а) руководитель фирмы (партнер по аудиту);
б) начальники отделов (менеджеры) по общему аудиту, аудиту страховых компаний, аудиту бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, банковскому аудиту;
в) старший аудитор (руководитель аудиторской группы);
г) аудитор (младший аудитор, ассистент)
Для обеспечения должного качества важно, чтобы руководитель первого уровня, имеющий право подписи заключений, имел аттестат на право осуществления аудиторской деятельности, а руководители второго и третьего уровней имели аттестаты на право осуществления аудиторской деятельности в сфере бизнеса клиента.
При решении вопроса о принятии на обслуживание клиента или продолжении сотрудничества с прежним клиентом надо исходить из соображений независимости аудиторской организации, ее способности качественно предоставлять услуги и честности руководства клиента. Это возможно при применении следующих процедур
* наличие утвержденной системы оценки клиентов в целях принятия решения о приеме на обслуживание,
* наличие утвержденной системы оценки клиентов в целях принятия решения по вопросу продолжения сотрудничества при возникновении определенных обстоятельств, связанных с истечением срока сотрудничества, существенным изменением в структуре управления клиента, началом судебного процесса, сменой формы собственности или характера бизнеса клиента,
* сбор подтверждений о том, что отсутствовали услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности;
* сбор подтверждения независимости аудитора от проверяемого экономического субъекта, а также от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручивших проведение проверки, а также собственников и руководителей аудиторской фирмы, в которой аудитор работает,
* периодическая проверка взаимоотношений аудиторской организации и клиентов для выявления тех случаев, которые могут повлиять на независимость фирмы.
В аудиторской организации должны быть штатные сотрудники, осуществляющие аудит на основе профессиональных Российских и внутрифирменных Правил (стандартов), обладающие достаточной профессиональной компетентностью, необходимой для исполнения должностных обязанностей. Контроль за этим возможен на основе таких процедур, как:
* наем на работу лиц, соответствующих требованиям профессиональной подготовки и аттестации;
* осуществление перспективного кадрового планирования;
* сотрудничество с профессиональными организациями, занимающимися вопросами подбора кадров;
* разработка перечня квалификационных требований,
* разработка инструкции по найму;
* сбор биографических данных и квалификационных документов при приеме на работу,
* введение программы ориентации для вновь принятого персонала;
* применение перечня требований для осуществления непрерывного образована для персонала всех уровней;
* возложение ответственности за профессиональное обучение на конкретное лицо или группу лиц;
* разработка программ обучения;
* разработка системы стимулирования повышения образовательного уровня;
* обеспечение сотрудников профессиональной литературой
Для повышения адекватности и эффективности системы установленного внутрифирменного контроля качества работы аудиторов целесообразно также применение ряда процедур:
* утверждение порядка и процедур аудиторской проверки;
* составление графика проведения проверочных мероприятий;
* утверждение процедуры разрешения разногласий, которые могут возникнуть в ходе проведения аудита;
* разработка системы критериев, позволяющих определить уровень компетентности;
* назначение конкретного лица или лиц для проверки с учетом уровня ответственности принятого в аудиторской организации;
* проведение проверок аудиторской документации на соответствие требованиям законодательства, Российским и внутрифирменным аудиторским Правилам (стандартам).
Все процедуры, используемые в процессе внутрифирменного контроля качества отдельных работ в ходе аудита, должны в полной мере позволять установить, что:
* а) работа выполнена в соответствии с программой и планом аудита,
* б) при выполнении работы применялись разработанные в фирме методические материалы;
* в) выполненные работы и полученные результаты адекватно оформлены,
* г) все значительные вопросы аудиторской проверки разрешены или отражены в аудиторских выводах;
* д) поставленные задачи аудиторских процедур достигнуты;
* е) сделанные выводы вытекают из результатов выполненной работы и подтверждают аудиторское заключение.
Заключение
В связи с тем, что в настоящее время в России еще только идет процесс разработки национальных стандартов по аудиту, нет разработанных в национальном масштабе методик (рекомендаций) по применению стандартов, особую актуальность приобретает разработка внутрифирменных стандартов по планированию, ведению рабочей документации, оформлению заключений, справок, отчетов, иных материалов, представляемых клиентам, по ведению архива рабочей документации как в виде бумажных документов, так и на электронных носителях, и методик по осуществлению аудита отдельных участков финансово-хозяйственной деятельности. Такие методики должны создаваться отдельно по общему аудиту, аудиту бирж, внебюджетных фондов, аудиту страховых компаний, банковскому аудиту и включать процедуры по каждому вопросу, входящему в программу аудита
Разработка пошаговых методик достаточно трудоемкий и длительных процесс, который под силу только достаточно крупным аудиторским фирмам. В этой связи актуальным, на наш взгляд, является объединение усилий наиболее квалифицированных аудиторов под руководством общественных организаций аудиторов. До тех пор, пока аудиторы не будут обеспечены такими методиками, которые должны носить рекомендательный характер, мы не сможем обеспечить достаточно высокий уровень качества оказываемых услуг (в особенности небольшими фирмами) и организовать эффективный внутрифирменный контроль за применяемыми каждым аудитором процедурами проверки.
А это в свою очередь говорит о необходимости развития и всемерного внедрения контроля за деятельностью аудиторских фирм и аудиторов, работающих самостоятельно, со стороны общественных объединений аудиторов (Аудиторских палат) Для этих целей в первую очередь целесообразно принятие двух самостоятельных российских Правил (стандартов): "Внутрифирменный контроль качества работы аудиторов" и "Внешний контроль качества работы аудиторских организаций и аудиторов, работающих самостоятельно".
На основе первого Правила (стандарта) аудиторские организации смогут разработать внутренние процедуры, позволяющие повысить и обеспечить качество их работы. На основе второго - общественные объединения под руководством ЦАЛАК создадут единую методику внешнего контроля качества работы аудиторских организаций (аудиторов)
Организация такого двойного контроля позволит Российскому аудиту существенно повысить свой уровень, избавиться от случайных в нем людей и занять достойное место в мировом сообществе аудиторов.
Библиография
1. Волковой В.М, Игнатущенко Н.А. Аудит акционерных обществ. - М.: «Аудитор», 2001.
2. Гутцайт Е.М. Аудит: Концепции, проблемы, стандарты. - М.: Современная экономика и право,2000.
3. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. - М.: «Приор», 1999.
4. Лабынцев Н.Т. Стандарты аудиторской деятельности. - М.: «ПРИОР», 2002.
5. Суйц В.П. Аудит: общий, банковский, страховой. - М.: ИНФРА - М, 2001.
6. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. - М.: ИНФРА - М, 2002.
Подобные документы
Инструменты контроля качества аудита. Внешние проверки качества аудита. Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими. Функции сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита.
контрольная работа [29,2 K], добавлен 14.04.2009Функции различных категорий сотрудников аудиторской организации, участвующих в аудиторских проверках. Основные принципы организации внутрифирменной системы контроля качества работы аудиторских фирм. Независимая параллельная проверка.
реферат [11,0 K], добавлен 18.09.2006Требования к системе контроля качества услуг в аудиторской организации и в деятельности индивидуального аудитора. Основные понятия федерального стандарта проведения экспертизы. Профессиональная компетентность руководителей и работников проверяющей фирмы.
контрольная работа [29,1 K], добавлен 29.11.2010Стандарты и правила аудиторской деятельности, система профессионального контроля качества работы аудита. Анализ и принципы получения аудиторских доказательств: первичных документов, бухгалтерских записей и полученной из других источников информации.
контрольная работа [34,2 K], добавлен 11.11.2010Развитие рынка аудиторских услуг в России. Деятельность российских и зарубежных фирм на рынке аудиторских услуг. Конкуренция в аудите. Внешний и внутренний контроль качества. Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров. Информационное обеспечение.
реферат [26,8 K], добавлен 05.02.2009Внутренний контроль качества аудита. Требования по обеспечению внутреннего качества работы в ходе аудиторской проверки. Форма и содержание внутренних стандартов аудиторской организации: перечень стандартов, положения о методике проведения аудита.
контрольная работа [33,6 K], добавлен 04.12.2007Внутренний и внешний контроль качества аудита. Требования к системе внутреннего контроля качества аудита. Процесс подготовки программы аудита. Разработка общего плана аудита. Договор на проведение аудита. Права и обязанности аудиторской организации.
презентация [71,1 K], добавлен 02.04.2017Реформирование аудиторской деятельности в России. Институт профессиональных аудиторов, его роль в процессе регулирования аудиторской деятельности. Контроль качества аудиторских услуг. Деятельность и схема управления Института профессиональных аудиторов.
доклад [19,1 K], добавлен 07.05.2009Взаимосвязь, цели, задания и отличия внешнего и внутреннего аудита. Порядок реализации материалов аудиторской проверки. Контроль качества проведения аудита. Аудит кредиторской задолженности по кредитам банков. Понятие сопутствующих аудиторских услуг.
контрольная работа [22,4 K], добавлен 28.09.2010Правовые основы аудиторской деятельности. Функции аудиторских фирм и аудиторов. Права и обязанности сторон аудита, его документирование. Методы получения аудиторских доказательств. Направления, задачи и нормативное обеспечение аудиторской проверки.
учебное пособие [648,4 K], добавлен 17.10.2014
