Учет заработной платы

31

• Содержание
• Введение 2
• 1. Теоретические основы учета оплаты труда и социального страхования 4
• 1.1 Понятие и задачи организации учета заработной платы на предприятии 4
• 1.2 Синтетический и аналитический учет оплаты труда 5
• 1.3 Учет страховых взносов с 2010 года 10
• 2. Оценка организационных и методических аспектов бухгалтерского учета оплаты труда в ООО «Грэйс» 18
• 2.1 Краткая характеристика предприятия 18
• 2.2 Порядок оформления и учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Грэйс» 21
• 2.3 Совершенствование организации оплаты труда в ООО «Грэйс» 25
• Заключение 29
• Список литературы 30

Введение

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

В России существует государственная система социальной защиты населения, частью которой является обязательное социальное страхование.

Социальное страхование обеспечивается отчасти организациями и индивидуальными предпринимателями - работодателями, которые выступают в роли страхователей, уплачивая страховые взносы.

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет и анализ заработной платы работников предприятия. Учет заработной платы - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Поэтому тема исследования деятельности предприятия по учету заработной платы является очень актуальной.

В работе использованы экономико-статистический, монографический, сравнительный методы исследования. Нормативно-правовой базой курсовой работы послужили: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, Трудовой Кодекс РФ и другие действующие нормативные акты.

Теоретической основой работы являются учебные материалы следующих авторов: Бакаева А.С., Кондракова Н.П., Палий В.Ф.; а также научные статьи и монографии.

Целью написания данной курсовой работы является изучение учета заработной платы.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучение теоретических основ учета оплаты труда и социального страхования;

2. Рассмотрение понятия и задач организации учета заработной платы на предприятии;

3. Анализ синтетического и аналитического учета оплаты труда, расчетов по социальному страхованию;

4. Оценка организационных и методических аспектов бухгалтерского учета оплаты труда и социального страхования в ООО «Грэйс»;

5. Изучение порядка оформления и учет расчетов с персоналом по оплате труда и социальному страхованию в ОО «Грэйс»;

6. Рассмотрение совершенствования организации оплаты труда в ООО «Грэйс».

Объектом настоящей курсовой работы является заработная плата и социальное страхование работников, предметом - учет оплаты труда и социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

1. Теоретические основы учета оплаты труда и социального страхования

1.1 Понятие и задачи организации учета заработной платы на предприятии

Оплата труда представляет собой совокупность средств, выплаченных работникам в денежной и натуральной форме как за отработанное время, выполненную работу, так и в установленном законодательством порядке за неотработанное время Пеняева Е.Л. Системы оплаты труда. //Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2006, N 8. - с. 22.

Так как определение расходов на оплату труда в законодательстве о бухгалтерском учете отсутствует, по нашему мнению, следует руководствоваться Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ), в ст.129 которого оплата труда определена как система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Организация учета заработной платы предполагает:

определение форм и систем оплаты труда работников предприятия;

разработку критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия;

разработку системы должностных окладов служащих и специалистов;

обоснование показателей и системы премирования сотрудников.

Необходимость организации четкого контроля за мерой труда и потребления предопределена, прежде всего, значительной трудоемкостью учетной работы на данном участке.

Кроме того, заработная плата является одной из основных статей, формирующих себестоимость продукции, выполненных работ или оказанных услуг Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2004. - с.60 .

Все это предъявляет к организации учета заработной платы высокие требования, основное содержание которых определяют следующие задачи Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: ИКЦ "ДИС", 2004. - с.59 :

-- обеспечить надлежащий контроль за правильностью, своевременностью и полнотой начисления заработной платы в соответствии с количеством и качеством затраченного труда каждым работником и по предприятию в целом;

-- правильно произвести удержания из заработной платы каждого работника налогов и других видов платежей;

-- своевременно произвести расчеты по выплате заработной платы и др.

Перечень отмеченных задач однозначно подтверждает вывод, согласно которому данный участок в бухгалтерии организации является одним из самых трудоемких.

1.2 Синтетический и аналитический учет оплаты труда

Для синтетического учета расчетов по оплате труда используется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналам по оплате труда» как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия Пеняева Е.Л. Системы оплаты труда. //Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2006, N 8. - с. 22.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

§ оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

§ оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работников в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов» в случае, если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников или непосредственно в дебет счетов учета затрат на производство (если суммы на оплату отпусков не резервируются). При этом часть сумм, начисленных за дни отпуска, приходящиеся на следующие за отчетным месяцы, отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов»;

§ начисленных пособий за счет отчислений в Фонд социальной защиты населения и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

§ начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы, отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Начисленная заработная плата за счет других источников, не относящихся на затраты производства, отражается в журнале - ордере № 10/1.

На счетах бухгалтерского учета операции по расчетам с персоналом отражаются в соответствии с таблицами, представленными в Приложении 1 и 2 настоящей курсовой работы.

Суммы заработной платы по вышеуказанным счетам распределяются ежемесячно на основании первичных документов (нарядов, расчетов и платежных ведомостей, лицевых счетов, ордеров и т.п.).

Причитающийся заработок показывается в этих документах по структурным подразделениям, службам и видам выплат. Поэтому указанные документы выполняют двойную роль:

* по ним рассчитываются с работниками;

* они являются формой аналитического учета.

По документам, сгруппированным в зависимости от направления расходования средств на оплату, составляется машинограмма -- ведомость распределения заработной платы по направлениям затрат, т. е. по отдельным счетам бухгалтерского учета.

В зависимости от варианта учетной политики начисление оплаты отпусков может проводиться двумя способами:

1) созданием резерва отпусков, включая платежи на социальное страхование, если они носят неравномерный характер в течение года.

Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др., кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»:

* начисление сумм отпускных за счет резерва дебет сч. 96 и кредит сч. 70;

* начисление единого социального налога дебет сч. 96 и кредит сч. 69;

* удержания из сумм отпускных дебет сч. 70 и кредит сч. 68, 69, 76, 73;

* выплата отпускных через кассу дебет счета 70 и кредит счета 50.

Резервирование средств на оплату отпускных работникам организации обеспечивает равномерность включения средств по месяцам отчетного года в себестоимость выпуска продукции.

До окончания отчетного года (в конце декабря) бухгалтерия контролирует правильность образованного резерва на оплату отпусков;

2) прямым отнесением затрат на счета учета:

дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28, 44 и др., кредит счета 70.

Заработная плата, не выданная работнику в установленное графиком время, депонируется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.

В отдельных случаях заработная плата может начисляться за счет других источников, например:

* по капитальным работам дебет счета 08 и кредит счета 70;

* сбыту продукции дебет счета 44 и кредит счета 70;

* начислению дивидендов дебет счета 75 и кредит счета 70.

Учитывая специфику удержаний из заработной платы, аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведут в лицевых счетах, которые открывают в начале года на каждого сотрудника (штатного, нештатного, совместителя).

В течение года в лицевых счетах отражаются суммы начисленной заработной платы, надбавки и доплаты, единовременные выплаты, пособия по листам временной нетрудоспособности и другие выплаты с указанием всех удержаний и сумм к выдаче. По окончании каждого отчетного года лицевые счета сдаются на хранение в архив.

В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной заработной платы удерживают налог на доходы физических лиц, суммы по исполнительным листам судебных органов, по заявлению работников (на определенные цели) и в других случаях Пеняева Е.Л. Системы оплаты труда. //Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2006, N 8. - с. 23.

Для принятия на работу нового специалиста заполняется форма Приказа о приеме на работу, пример которой представлена в Приложении 3.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2004. - с.60 . Эти расчеты производят в расчетно - платежной ведомости (форма N Т-49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

В ряде особенно крупных организаций вместо расчетно - платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (форма N Т-51) и платежные ведомости (форма N Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы.

Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям.

Расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49) и платежная ведомость (ф. № Т-53) закрываются двумя суммами -- выплачено наличными и депонировано.

По окончании выплаты заработной платы персоналу по каждому структурному подразделению все платежные ведомости (ф. № Т-53) заносятся в Журнал регистрации платежных ведомостей (ф. № Т-53а).

Кроме того, в бухгалтерии на каждого работника открывается лицевой счет (ф. № Т-54), а в условиях автоматизированного учета ф. № Т-54а. Срок хранения лицевых счетов -- 75 лет.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам.

В бухгалтерском учете делаются проводки:

-при выдаче аванса за первую половину месяца:

1) Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»-К-т 50 «Касса»;

-при выплате заработной платы за вторую половину месяца:

2) Д-т счетов 20, 23, 25, 26,29,44 - К-т счета 70 - начислена заработная плата за первую (вторую) половину месяца;

3) Д-т счета 70 -- К-т счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - произведены удержания из сумм начисленной заработной платы;

4) Д-т счета 70 -- К-т счета 50 -- выплачена заработная плата из кассы организации.

1.3 Учет страховых взносов с 2010 года

С 1 января 2010 г. на территории РФ вводится новый порядок уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 62 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

В связи с этим с указанной даты единый социальный налог отменяется (п. 2 ст. 19, п. 2 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ).

Согласно ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

- лица не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой).

Объектом обложения при исчислении страховых взносов (ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ), так же как и при исчислении ЕСН (ст. 236 НК РФ), признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. При этом с 2010 г. к авторским договорам относятся: договор авторского заказа; договор об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства; издательский лицензионный договор; лицензионный договор о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

По-прежнему не признаются объектом обложения:

- выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав);

- выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ;

- вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

База для исчисления страховых взносов, так же как и для ЕСН, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения (ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ). База исчисляется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода (п. 4 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ). Данная предельная величина подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ. То есть на суммы выплат и вознаграждений в пользу физического лица, превышающих указанную величину нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не начисляются. При расчете налоговой базы по ЕСН такого ограничения не устанавливалось.

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами договора (п. 6 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ). В отличие от определения базы по страховым взносам, при исчислении налоговой базы по ЕСН использовались рыночные цены (тарифы) (п. 4 ст. 237 НК РФ).

Сумма вознаграждения, учитываемая при формировании базы для исчисления страховых взносов, в части, касающейся авторских договоров, определяется как сумма доходов по таким договорам, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением этих доходов. Если данные расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, предусмотренных п. 7 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ. Следует заметить, что они соответствуют размерам, ранее установленным п. 3 ст. 221 НК РФ.

В основном перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, остался таким же, как и при исчислении ЕСН (ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ). Однако отдельные виды выплат, которые ранее в соответствии со ст. 238 НК РФ освобождались от обложения ЕСН, с 01.01.2010 подлежат обложению страховыми взносами. К ним относятся:

- компенсация за неиспользованный отпуск;

- суммы единовременной материальной помощи членам семьи умершего работника;

- выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда;

- суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, направленным на работу (службу) за границу, плательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством РФ.

Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период, не подлежат обложению страховыми взносами (пп. 11 п. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ). Отметим, что в части исчисления ЕСН данные суммы не подлежали налогообложению, если не превышали 3000 руб. (пп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ).

При исчислении страховых взносов используется такой термин, как "расчетный период" (п. 1 ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ). В отношении исчисления ЕСН действовал термин "налоговый период" (ст. 240 НК РФ). Однако изменение названия не отразилось на смысле данного понятия. И в том и в другом случае следует подразумевать календарный год.

При этом нужно отметить (ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ):

- если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года (п. 3);

- если организация была ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации (п. 4);

- если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована или реорганизована до конца этого календарного года, расчетным периодом для нее является период со дня создания до дня завершения ликвидации или реорганизации (п. 5).

Отчетными периодами с 2010 г. признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Правила определения даты осуществления выплат и иных вознаграждений с 2010 г. не претерпели изменений.

Для исчисления страховых взносов применяются следующие тарифы (ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ)

Таблица 1. Тарифы взносов

Год	Общий тариф, %	ПФР	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
С 2010 г.	26	20	2,9	1,1	2
С 2011 г.	34	26	2,9	2,1	3

При этом взносы, направляемые в ПФР, уплачиваются в следующем порядке.

Таблица 2. Тарифы взносов в зависимости от года рождения

Год	Общий тариф, %	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе	Ссылка на нормативный акт
		Страховая часть трудовой пенсии	Страховая часть трудовой пенсии	Накопительная часть трудовой пенсии
С 2010 г.	20	20	14	6	Статья 33 Федерального закона N 167-ФЗ
С 2011 г.	26	26	20	6	Подпункт "б" п. 19 ст. 27 Федерального закона N 213-ФЗ

В федеральный бюджет страховые взносы, в отличие от ЕСН, не уплачиваются.

С 2010 г. отменяется применение регрессивной шкалы, то есть правила применения тарифов не меняются от величины сумм выплат и вознаграждений.

Сумма страховых взносов исчисляется отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд (ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ, ст. 243 НК РФ).

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п. 3 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ). В отношении ЕСН обязательные ежемесячные платежи именовались как авансовые ежемесячные платежи (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Плательщики, как и прежде, обязаны вести учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица.

Сумма страховых взносов, так же как и сумма ЕСН, определяется и уплачивается в полных рублях (п. 7 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 4 ст. 243 НК РФ).

Пример. Иванову И.И. (1978 года рождения) за январь 2010 г. выплачены:

- заработная плата в сумме 10 000 руб.;

- компенсация за неиспользованный отпуск - 7000 руб.;

- материальная помощь - 5000 руб.;

- командировочные расходы (суточные, расходы на проезд) - 1500 руб. Необходимо рассчитать сумму страховых взносов, подлежащих уплате во внебюджетные фонды за январь 2010 г.

Величина базы для исчисления страховых взносов составит 18 000 руб. (10 000 + 7000 + 1000) руб. В нее не вошли командировочные расходы (1500 руб.), а также материальная помощь в сумме, не облагаемой страховыми взносами (4000 руб.).

Следовательно, размер страховых взносов, подлежащих уплате, составит 4680 руб. (18 000 руб. x 26%), из них направлены:

- в ПФР на страховую часть - 2520 руб. (18 000 руб. x 14%);

- в ПФР на накопительную часть - 1080 руб. (18 000 руб. x 6%);

- в ФСС - 522 руб. (18 000 руб. x 2,9%);

- в ФФОМС - 198 руб. (18 000 руб. x 1,1%);

- в ТФОМС - 360 руб. (18 000 руб. x 2%).

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными (платежными) документами в каждый фонд (ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС) (п. 8 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 6 ст. 243 НК РФ). Однако стоит отметить, что, в отличие от ЕСН, страховые взносы перечисляются напрямую фондам на соответствующие счета Федерального казначейства, минуя налоговые органы.

Ежемесячный обязательный платеж страховых взносов также уплачивается не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который он начисляется. Если дата платежа совпадает с выходным или праздничным днем, окончательный срок уплаты переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (далее - обособленные подразделения), исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей) по месту своего нахождения.

Сумма страховых взносов, которая подлежит уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой страховых взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

В случае реорганизации плательщика уплата страховых взносов осуществляется его правопреемником (правопреемниками) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате страховых взносов (п. 16 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).

2. Оценка организационных и методических аспектов бухгалтерского учета оплаты труда в ООО «Грэйс»

2.1 Краткая характеристика предприятия

ООО «Грэйс» зарегистрировано Московской городской регистрационной палатой 28 декабря 1994 г., регистрационный № ГР - 1857.

Основные виды деятельности ООО «Грэйс» осуществляет в рамках договора совместной деятельности.

Товарищами по договору совместной деятельности являются ООО «Грэйс» и ООО «Центр-Шоу», доля вкладов которых по состоянию на 31.12.04, составляет 72,43% и 27,57% соответственно.

Приобретенное имущество в рамках деятельности Предприятия по договору совместной деятельности является общей долевой собственностью товарищей.

Данное предприятие создано в целях:

· удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности;

· получения прибыли.

Наименование: Салон красоты

Отрасль производства: Сфера услуг.

Салон красоты оказывает услуги на высоком уровне, не дорогие, актуальные и пользующиеся спросом у целевой аудитории. Таковыми являются услуги: парикмахерские, косметологические, маникюрные и педикюрные, а также имеется солярий двух типов. Салон работает с 8-00 до 20-00, без обеда. В воскресенье с 10-00 до 18-00.

Салон имеет выгодное расположение: непосредственно возле учебных заведений, т.е. целевой группы (студенты). Салон-парикмахерская в большей степени ориентирован на средний сегмент: студенты, жителей близлежащих домов, а также людей с заработком ниже среднего, поэтому установленные на услуги цены и действующие системы скидок, будут доступными для этих категорий населения.

За счет проведения рекламной кампании в течении последующих, салон предполагает привлечь как можно больше клиентов.

Управление ООО «ГРЭЙС» состоит из нескольких уровней. На предприятии используется классическая иерархическая структура управления, которая позволяет добиться специализированного разделения труда руководителей различного уровня.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия через обеспечение неукоснительного выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Бухгалтерский учет осуществляется центральной бухгалтерией, являющейся ее структурным подразделением, возглавляемой главным бухгалтером.

Бухгалтерская служба ООО «ГРЭЙС» состоит из главного бухгалтера и бухгалтера, старшего кассира и штата кассира-операциониста.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и отвечает за ведение бухгалтерского учета. Главный бухгалтер предприятия руководствуется Федеральным Законом «О Бухгалтерском учете», иными нормативными документами и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них принципов бухгалтерского учета и требований, предъявляемых к его ведению.

Формирование полной и достоверной информации о деятельности ООО «ГРЭЙС» и его имущественном положении ведется с применением компьютерных программ «БЭСТ-4» и «Тикет-софт».

ООО «Грэйс» является соучредителем договора совместной деятельности и Товарищем, ведущим общие дела.

Таким образом, на предприятии составляется два пакета бухгалтерской отчетности: по ООО «Грэйс» и справочно по совместной деятельности.

Для выполнения экспресс- анализа составим уплотненный аналитический баланс совместной деятельности (Таблица 3).

Таблица 3. Уплотненный вертикальный баланс совместной деятельности

Наименование показателя	Строка баланса	На 01.01.08, тыс. руб.	На 01.01.08, %	На 01.01.09, тыс. руб.	На 01.01.09, %
Основные средства	110	11715	83,1	12700	78,8
Запасы	210	66	0,5	124	0,7
НДС по приобретенным ценностям	220	117	0,9	309	1,9
Краткосрочная дебиторская задолженность	240	1230	8,8	1091	6,8
Краткосрочные финансовые вложения	250	952	6,7	1872	11,7
Денежные средства	260	-	-	12	0,1
БАЛАНС	300	14080	100	16108	100
Уставный капитал	410	12642	89,8	13329	82,8
Займы и кредиты	610	-	-	45	0,3
Кредиторская задолженность	620	958	6,8	2734	16,9
Задолженность перед учредителями	630	480	3,4	-	-
БАЛАНС	300	14080	100	16108	100

В данном случае, валюта баланса изменилась на 2028 т.р., что свидетельствует о росте производственных возможностей и заслуживает положительной оценки.

Заметим, что за отчетный период дебиторская задолженность снизилась на 139 т.р., что является благоприятным признаком, но увеличилась кредиторская задолженность на 1776 т.р. (в 2, 85 раз) в основном за счет увеличения задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

За отчетный период было введено в эксплуатацию основных средств на 985 т.р., но их доля в валюте баланса снизилась на 4,3%.

На Предприятии увеличился Уставный капитал на 687 т.р., но его доля в валюте баланса снизилась на 7%.

2.2 Порядок оформления и учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Грэйс»

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем в лице ООО «Грэйс» в соответствии с ст.16 ТК РФ на основании трудового договора, заключенного ими в соответствии со ст. 56 ТК РФ.

Расчет заработной платы ведет бухгалтер, табеля учета рабочего времени составляет менеджер Отдела кадров.

Начисления заработной платы отражаются в бухгалтерском учете ООО ООО «Грэйс» по дебету счета 26 - работникам административно-управленческого персонала и по дебету счета 20 - остальным работникам предприятия.

За 2008 год начислено заработной платы основного персонала 559963 руб., а обслуживающего и административного 1240311 руб.

Значительное превышение общехозяйственных расходов в части заработной платы объясняется штатным расписанием, согласно которому доля обслуживающего и административного персонала выше доли персонала, имеющего прямое отношение к оказанным услугам.

Здание ООО «Грэйс» имеет сложные инженерные коммуникации и требует наличия в штате смотрителя здания, главного энергетика и главного инженера.

Кроме того, напряженный ритм работы предполагает наличие в штате 10 штатных единиц уборщиц, электрика, столяра и сантехников.

Положения о премировании в ООО «Грэйс» не разработано, премии не начисляются и не уплачиваются.

Расчетные ведомости, лицевые счета на сотрудников, карточки персонального учета ведутся автоматизировано, с применением программы БЭСТ-4.

В ООО «Грэйс» используется следующие системы оплаты труда: оклады по штатному расписанию и суммированный учет рабочего времени.

Операции по начислению взносов отражаются проводками по дебету 20,26 в корреспонденции со счетом 69.

Поскольку расходы на оплату труда и взносов формируют отдельный элемент затрат, необходимо привести перечень первичных документов по элементам затрат с помощью таблицы 4.

Таблица 4. Перечень первичных документов по элементам затрат

Элементы затрат	Документы
ЗП и ЕСН	Штатное расписание, расчетная ведомость, табеля учета рабочего времени
Амортизация	Справка о начислении амортизации ОС
Материалы	Требование-накладная, дефектная ведомость
Прочие (услуги сторонних организаций)	Договор, счет-фактура, акт выполненных работ и прочее

В ООО «Грэйс» существует следующая система оплаты на данном предприятии:

1. Оклады по штатному расписанию

Например, из 22 рабочих дня по нормативу в марте оклад по штатному расписанию 6500. Если работник берет 1 день административного отпуска, бухгалтер делает следующие расчеты.

6500: 22 = 295, 45 рубля в день

295,45 * 21 = 6204, 55 начислено

2. Суммированный учет рабочего времени (от оклада)

Например, из 175 часов в месяце по нормативу при окладе 5000 работник взял два дня административного отпуска:

2 дня*12 = 24 часа

5000: 175 = 28,57 рубля в час

(175 - 24) * 28, 57 = 4314 начислено

В связи с тем, что ООО «ГРЭЙС» является стороной, ведущей общие дела по договору совместной деятельности, как юридическое лицо оно обязано вести учет операций на двух разных балансах.

· Баланс ООО «ГРЭЙС»

· Баланс совместной деятельности

Учет расчетов с бюджетом по налогам разделен между балансами.

По балансу ООО «ГРЭЙС» ведется учет расчетов по

1. налогу на прибыль 68.02

2. налогу на имущество 68.05

По балансу совместной деятельности ведется учет расчетов по

1. НДС 68.03

2. подоходному налогу. 68.01

3. Взносам (69.11 ФСС, 69.21 Пенс фонд федеральный,

69.22 Пенсионный Фонд страховая часть, 69.23 Пенсионный Фонд накопительная часть, 69.31 Фонд обязательного медицинского страхования федеральный, 69.32 Фонд обязательного медицинского страхования территориальный)

4. ФСС травматизм

Начисление в ФСС травматизм по ставке 0,2% отражается проводкой по дебету 20,26 и кредиту счета 69.12.

Согласно действующему законодательству, в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» существует необходимость разделения расходов по обычным видам деятельности на 5 основных элементов: заработная плата, отчисления на социальные нужды, амортизация, материальные затраты и прочие затраты.

Поскольку законодательство устанавливает обязательность составления и предоставления отчетности для юридических лиц, полный пакет форм бухгалтерской финансовой отчетности формирует ООО «Грэйс» как юридическое лицо.

Данные отдельной отчетности по договору совместной деятельности включаются в балансы товарищей в части финансовых результатов за отчетный год, поэтому в форме 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» ООО «Грэйс» отражается только информация по балансу ООО «ГРЭЙС».

Всвязи с этим, для анализа расходов на оплату труда и ЕСН в системе расходов по элементам используем информацию учета совместной деятельности, отраженную в таблице 5.

Таблица 5. Динамика расходов по обычным видам деятельности по элементам

амортизация	арендная пл.	материалы	з\плата	ЕСН и ФССтр	лизинг	прочие услуги
20,26 / 02	20,26 / 76	20,26 / 10	20,26 / 70	20,26 / 69	20 / 60	20,26 / 76
2	3	4	5	6	7	8
47 864	45 000	49 482	164 266	52 043	2 101 322	273 199
48 559	45 000	27 420	150 557	53 869	1 493 877	175 811
49 528	45 000	120 737	151 374	54 191	1 351 956	189 857
53 822	45 000	26 279	147 131	52 545	1 281 510	248 740
53 822	45 000	44 017	152 109	53 957	1 713 968	113 017
53 822	45 000	125 160	147 823	52 920	2 016 237	449 432
54 398	45 000	76 325	156 318	55 209	2 939 584	215 354
54 398	60 000	117 998	151 398	54 200	2 029 997	256 132
54 462	60 000	32 406	139 075	49 788	980 041	926 643
55 001	60 000	201 403	169 404	55 506	1 040 219	136 947
55 296	60 000	33 797	131 594	52 312	1 288 413	182 935
56 907	60 000	50 643	146 482	49 358	783 139	251 809
637 884	615 000	905 675	1 807531	635 905	19 020 269	3419 883

Итак, наиболее значимая часть расходов приходится на лизинговую плату, сумма которой за год составляет 19020 т.р. или 70,33% от общих расходов предприятия.

В общей сумме расходов за год 12,65% составляют прочие расходы, 6,68% приходится на оплату труда.

Остальные элементы расходов не являются значительными, составляя в общей сложности 10,34%.

2.3 Совершенствование организации оплаты труда в ООО «Грэйс»

Действующая системы оплаты труда в ООО «Грэйс» обладает рядом недостатков. Главный недостаток состоит в том, что заработная плата вообще не связана с конечными результатами труда.

Одним из наиболее важных предложений можно считать рекомендация ввести сдельно-премиальную систему оплаты труда мастеров-парикмахеров, индивидуализировать результаты, либо коллективизировать систему оплаты.

Большое значение для оптимизации налогообложения имеет правильно составленное положение о премировании. НК РФ запрещает относить к расходам для целей налогообложения прибыли два вида премий: из целевых поступлений и не предусмотренные трудовыми договорами.

Если организация применяет не прописанные в коллективном договоре виды премий (назначенные только приказом руководителя организации), то затраты на выдачу таких премий к расходам в целях налогообложения прибыли не относятся. Такие затраты для целей налогообложения должны покрываться только из чистой прибыли.

В положении о премировании можно вписать любые виды премий. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, отменено. Поэтому не обязательно выбирать для премирования только производственные показатели, как на этом ранее настаивали налоговые органы. Премии теперь могут быть связаны, например, с праздниками, юбилеями и т.д.

Однако следует помнить, что не связанные с производственными показателями премии вызывают особый интерес налоговых органов. В принципе налоговые органы могут попытаться доказать недобросовестность налогоплательщика и рассматривать систему премирования как схему уклонения от уплаты налогов. По премиям, не связанным с производственными показателями, имеется большая арбитражная практика (например, Постановления ФАС Московского округа от 13.05.2005 N КА-А41/3577-05 и ФАС Центрального округа от 23.06.2003 N А64-46992/02-17).

Условия премий по итогам работы за год могут быть прописаны таким образом, что премии выплачиваются даже уже уволившимся работникам. Это также вызывает негативную реакцию налоговиков. Относить к расходам для целей налогообложения прибыли затраты на выплату премий уже уволившимся работникам налоговые органы не разрешают. Это их требование является противозаконным (Письма Минфина России от 25.10.2005 N 03-03-04/1/294 и от 29.11.2004 N 03-03-01-04/4/26).

Перечень видов премий в коллективном договоре или положении о премировании не обязывает выплачивать все виды премий. Организация только резервирует в этом договоре за собой такое право. Основанием для выплаты является приказ руководителя организации (Письмо Минфина России от 24.01.2006 N 04-02-06/2/136) Овчарова Е.Б. Организация оплаты труда в целях оптимизации налогообложения.// Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, 2006, N 3. - с. 12.

В положении о премировании в принципе могут быть выплаты, которые не относятся к расходам для целей налогообложения прибыли. Это, например, надбавка к пенсии (единовременная выплата при выходе на пенсию) или некоторые виды материальной помощи.

Большим недостатком в учете оплаты труда на предприятии является отсутствие резервов на оплату отпусков. Создание резерва на предстоящую оплату отпусков позволит предприятию списывать расходы на оплату отпусков равномерно, а также экономить платежи по налогу на прибыль (если предприятие создаст резерв, значительную часть расходов можно будет учесть при налогообложении уже и по итогам I квартала, и по итогам первого полугодия).

Занять лидирующее положение на рынке, повысить эффективность работы персонала, создать оптимальную структуру управления - вот первоочередные задачи руководителя предприятия. В бухгалтерской и банковской деятельности это особенно важно, что обуславливает широкое применение бухгалтерских пакетов и программ, благодаря внедрению которых повышается оперативность обработки данных и достоверность деловой информации, принимаются более объективные финансовые и управленческие решения Масленникова Л.А. Оплата труда - как сделать выбор // Российский налоговый курьер, 2006, N 6. - с. 8.

В ООО «Грэйс» используются устаревшие формы первичной учетной документации по труду и заработной плате; ряд первичных документов ведется в произвольной форме, что может привести к неоднозначной интерпретации информации в них содержащейся.

В настоящей курсовой работе вносится предложение для ведения первичного учета труда и заработной использовать унифицированные формы.

В бухгалтерии предприятия первичные документы должны подвергаться обязательной проверке - прежде всего по форме, на наличие ошибок, а также по существу, т.е. на предмет законности и целесообразности хозяйственных операций, которые влияют на сумму численной заработной платы.

Возможно, необходима консультация аудиторов, которые могут помочь салону красоты по всем вопросам, касающимся организации учета труда и учета оплаты.

Заключение

Подводя итоги работы, нужно сказать о том, что зарплата является важнейшим средством повышения заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности, увеличении объемов произведенной продукции, улучшении ее качества и ассортимента и соответственно одним из элементов расходов предприятия.

Необходимость организации четкого контроля за мерой труда и потребления предопределена, прежде всего, значительной трудоемкостью учетной работы на данном участке. Кроме того, заработная плата является одной из основных статей, формирующих себестоимость продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Объектом данной работы явился салон ООО «Грэйс», проанализирован порядок начисления оплаты труда и ЕСН, раскрыты основные недостатки учета оплаты труда, внесены рекомендации.

Таким образом, большое значение для оптимизации налогообложения имеет правильно составленное положение о премировании.

Также недостаток состоит в том, что заработная плата вообще не связана с конечными результатами труда.

Кроме того, в ООО «Грэйс» используются устаревшие формы первичной учетной документации по труду и заработной плате.

Большим недостатком в учете оплаты труда на предприятии является отсутствие резервов на оплату отпусков.

Главной задачей современного этапа является практическое достижение зависимости размера заработной платы от количества и качества затраченного труда и усиление на этой основе заинтересованности в результатах личного и коллективного труда. Поэтому необходим точный учет затрат труда и заработной платы по каждому рабочему месту.

Список литературы

1. Реформа бухгалтерского учета. Все 22 ПБУ. - Новосибирск: Рипэл, 2009. - 238 с.

2. Нормативные акты о бухгалтерском учете - Новосибирск.: Кодексы и законы, 2009. - 520 с.

3. Артемьева Ю.Б. Резервные возможности учета заработной платы // Консультант. - 2008. - N 1. - с. 2-4.

4. Беляева Н.А. Учет доплат к заработной плате. // Современный бухучет, 2008, N 1. - с. 10-15

5. Бойкова М.Ю. Особенности учета и налогообложения отдельных доходов и расходов предприятия при формировании финансового результата // Экономика и жизнь. - 2009. - N 2(4). - с. 15-18.

6. Бухгалтерский учет: Учебное пособие: Пер. с англ. - М.: ТОО «ДеКА», 2008. - 425 с.

7. Воробьева Е.И. Праздники прошли, а вопросы остались. // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». - 2009, N 6. - с. 11-13.

8. Годовой отчет за 2009 / под общей редакцией Крутяковой Т.Л. - М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2010. - 225с.

9. Горшенина О.В. Вопросы налогообложения: НФЛ и ЕСН // Бухгалтерский учет, 2006, N 5. - с. 6-8

10. Елгина Е.Б. Заработная плата: налоги. - М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво», 2008- 325 с.

11. Журавлев В.Н. Читаем бухгалтерскую отчетность. - М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво», 2005. - 520 с.

12. Захарьин В.Р. Расходы фирмы: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Гросс-медиа, 2009 - 368 с.

13. Климова М.А. Оплата труда - что выгоднее уплачивать: ЕСН или налог на прибыль. // Налоговый вестник, 2009 N 4. - с. 9-10

14. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету/ под ред. Бакаева А.С. -М, Юрайт-Издат, 2008 - 460 с.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2004. - 680 с.

16. Коршунова Р.Н. Ставки ЕСН при выплатах из разных источников. //Главбух, 2008 N 2. - с. 5-9

17. Макарьева В.И. Практические советы по применению ПБУ. -М.: Книги издательства «Налоговый вестник», 2006. - 450 с.

18. Масленникова Л.А. Оплата труда - как сделать выбор // Российский налоговый курьер, 2009 N 6. - с. 8-9

19. Николаева С.А. Управленческий учет / Учебное пособие. - М.: ИПБ России: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2006. - 320 с.

20. Овчарова Е.Б. Организация оплаты труда в целях оптимизации налогообложения.// Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, 2009 N 3. - с. 12-13

21. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Институт профессиональных бухгалтеров России, 2009 - 333 с.

22. Пеняева Е.Л. Системы оплаты труда. //Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2008 N 8. - с. 22-23

23. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2008 - 680 с.

24. Солтык Т.Г. Учет налоговых разниц по расходам на оплату труда и прочим выплатам в пользу работников.// Налоговый учет для бухгалтера, 2008 N 1. - с. 10-11

25. Справочник корреспонденции счетов бухгалтерского учета / под ред. Бакаева А.С. - М.: Институт профессиональных бухгалтеров России, 2005. - 605 с.

26. Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: ИКЦ "ДИС", 2004. - 459 с.