Облік витрат банку, процентні розрахунки

Облік витрат банку

Правила бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України затверджено Постановою Правління НБУ від 18.06.2003 року за № 255. Вони базуються на принципах нарахування та відповідності.

Так, статі доходів та витрат за принципом нарахування обліковуються та оцінюються на момент реалізації активу або в міру надання послуг. У цьому ж самому періоді вони й заносяться до балансового звіту без врахування факту отримання або сплати коштів.

За принципом відповідності витрати і доходи, пов'язані з цими витратами, мають визнаватися у бухгалтерському обліку за один і той самий звітний період.

Зазначені принципи застосовуються за таких умов:

Фінансовий результат операції, пов'язаної з наданням (отриманням) послуг, може бути досить чітко оцінений;

Витрати зумовлюють виникнення реальної заборгованості (кредиторської заборгованості).

Ці умови вважаються виконаними, якщо:

існує угода про надання (отримання) послуг, яка має юридичну силу;

існують документи, що підтверджують повне або часткове надання (отримання) послуг (акт приймання-передачі, платіжна вимога-доручення).

У разі невиконання цих умов принципи нарахування та відповідності застосовуються в межах принципу обережності, за яким неприпустимі як переоцінка активів або доходів банку, так і недооцінка зобов'язань та витрат банку. Банк має:

враховувати доходи від наданої послуги в розмірі витрат, пов'язаних з наданням такої послуги, якщо є впевненість в отриманні цих доходів;

у противному разі враховуються лише витрати, доходи враховуватимуться при їх фактичному отриманні.

При розрахунку суми процентів (за депозитними договорами) враховується перший і не враховується останній день контракту. Дати початку та закінчення контракту визнаються за дати валютування.

У разі нарахування процентів за звітний місяць останній день місяця має включатися до розрахунків (крім випадків, коли звітна дата є датою закінчення операції).

Існує кілька варіантів визначення кількості днів для розрахунку процентів, а саме:

метод “факт / факт” (до розрахунку приймається фактична кількість днів у місяці та році);

метод “факт / 360” (до розрахунку приймається фактична кількість днів у місяці, але умовно в році 360);

метод “30 / 360” (до розрахунку приймається кількість днів у місяці 30, у році - 360).

Наведемо деякі правила обліку витрат.

1). Проценти та прирівняні до них комісії мають обліковуватися регулярно, не рідше одного разу на місяць, незалежно від періодичності розрахунків, яку зазначено в угоді з контрагентом.

2). У кінці кожного місяця (або щоденно - за рішенням банку) виконуються такі бухгалтерські записи.

при нарахуванні витрат:

Д-т Витрати

К-т Нараховані витрати

при сплаті коштів:

Д-т Нараховані витрати

К-т Рахунок клієнта (або кореспондентський рахунок банку).

при сплаті коштів авансом:

Д-т Витрати майбутніх періодів

К-т Рахунок клієнта (або кореспондентський рахунок банку).

у кінці кожного місяця на cyмy, що відноситься до звітного періоду:

Д-т Витрати

К-т Витрати майбутніх періодів.

Для обліку видатків використовують рахунки класу 7 “Витрати”. Кредиторська заборгованість за нарахованими витратами обліковується на рахунках класів 1 “Казначейські та міжбанківські операції”, 2 “Операції з клієнтами”.

Рахунки класу 7 (групи, розділи) за назвами максимально наближені до показників звіту про прибутки та збитки. За балансовими рахунками 4-го порядку обліковуються цілком конкретні види витрат.

Усі господарські операції, здійснені банком за звітний період, мають включатись до звітності цього періоду. Такі операції, як переоцінка, нарахування, рух резервів, розрахунок податків та інших обов'язкових платежів істотно впливають на фінансовий результат звітного періоду. Як правило, вони виконуються в останній робочий день місяця. За різних обставин банк може не встигнути провести результати цих операцій за рахунками бухгалтерського обліку, що призводить до подання неповної інформації на щоденним файлом № 01 “Дані про залишки на рахунках”.

Тому Національним банком України визначаються правила формування коригуючих проведень, що здійснюються банками, з метою забезпечення реальної фінансової звітності.

Коригуюче проведення виконується за умови, що подія, зміст якої воно відображає, стосується операції фактично проведеної у звітному періоді або відображеної в балансі банку на кінець попереднього місяця.

Визначено такі принципи здійснення коригуючих проведень:

виконуються після звітного місяця в перші дні наступного місяця, до дати надання файлу № 02 «Дані про обороти та залишки на рахунках»;

відображаються у балансі банку у день фактичного виконання проведення;

у виписці з особового рахунку коригуючі проведення показуються окремою групою, відокремленою незаповненим рядком від проведень поточного дня. Аналогічно виокремлюються коригуючі проведення і в меморіальному ордері, який підписують виконавець, головний бухгалтер або його заступник.

У виписці поточного дня додатково проставляється позначення місяця, за який проводиться коригування.

Банки щоденно роздруковують список виконаних коригуючих проведень, який згодом підшивається разом з документами за цими проведеннями. У документах дня вони підшивають окремою групою.

Банки щомісяця ведуть накопичувальні реєстри коригувальних проведень, які згодом використовують для формування файла № 02 (включають в обороти звітного місяця).

Термін зберігання документів такий самий, як меморіальних і касових документів дня.

Банки можуть встановлювати власний порядок здійснення коригувальних проведень, але за правилами та рахунками. При цьому банк контролює правильність здійснення коригувальних проведень.

Не визнаються витратами й не включаються до звіту про фінансові результати:

платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо;

попередня (авансова) оплата товарів, робіт, послуг;

погашення одержаних кредитів, повернення депозитів тощо;

витрати, які відображаються зменшенням власного капіталу відповідно до чинного законодавства України.

У результаті операційної діяльності в банку виникають такі витрати:

процентні витрати;

комісійні витрати;

збитки від торговельних операцій;

витрати на формування спеціальних резервів банку;

інші операційні витрати;

загальні адміністративні витрати;

податок на прибуток;

непередбачені витрати.

Процентні витрати - операційні витрати, сплачені банком за використання грошових коштів, їх еквівалентів або сум, що залучені банком, суми яких обчислюються пропорційно часу і сумі активу або зобов'язання.

До них належать:

витрати за операціями з коштами, залученими від інших банків;

витрати за депозитами, отриманими юридичним та фізичним особам, та за іншими фінансовими інструментами, у тому числі за цінними паперами.

Комісійні витрати - операційні витрати за отриманими послугами, сума яких обчислюється пропорційно сумі активу або зобов'язання чи є фіксованою; в окремих випадках суми їх можуть обчислюватися пропорційно часу і сумі зобов'язання.

До комісійних витрат належить така плата:

за розрахунково-касове обслуговування;

за операціями на валютному ринку з купівлі-продажу іноземної валюти для власних потреб та клієнтів (контрагентів);

за операціями із цінними паперами від імені третіх осіб;

за зберігання та управління цінними паперами;

за відкриття рахунків;

здійснення переказів;

за позабалансовими операціями (надання гарантій, зобов'язань з кредитування) тощо.

Збитки від торговельних операцій - результат (збиток) від операцій з купівлі-продажу різних фінансових інструментів. У тому числі за операціями з цінними паперами, за операціями з іноземною валютою та банківськими металами банк визнає збитки:

від реалізації фінансових інвестицій;

від змін в оцінці (переоцінці) інвестицій до справедливої вартості;

від результату переоцінки активів і зобов'язань в іноземній валюті та банківських металах у разі зміни офіційного курсу гривні до іноземних валют (банківських металів).

Витрати на формування спеціальних резервів банку - це витрати на покриття можливих збитків від зменшення корисності активів банку та списання безнадійних активів.

Інші операційні витрати - витрати від операцій, що не пов'язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю, а також ті, що не включені у вищезазначені групи операційних витрат, зокрема: витрати від оперативного лізингу (оренди); витрати на інкасацію; неустойки (штрафи, пені), що сплачені за банківськими операціями, інше.

Загальні адміністративні витрати - операційні витрати, пов'язані із забезпеченням діяльності банків. До них належать витрати на утримання персоналу (заробітна плата, витрати на соціальне забезпечення, обов'язкові нарахування, страхування, додаткові виплати, премії, навчання тощо); амортизація необоротних активів; витрати на утримання та експлуатацію основних засобів і нематеріальних активів (ремонт, страхування), інші експлуатаційні витрати (комунальні послуги, охорона тощо); гонорари за професійні послуги (юридичні, аудиторські, медичні тощо); витрати на зв'язок (поштові, телефонні, факс тощо); сплата податків та інших обов'язкових платежів, крім податку на прибуток та інші витрати, спрямовані на обслуговування та управління банком.

Податок на прибуток - операційні витрати банку, пов'язані із сплатою податку відповідно до чинного законодавства України та з урахуванням вимог міжнародних стандартів бухгалтерського обліку і національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку щодо визнання відстрочених податкових зобов'язань та податкових активів.

Непередбачені витрати виникають у результаті надзвичайних подій, мають одноразовий характер, не повторюються по суті та визнаються за фактом події. До них належать утрати від стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій тощо; суми страхового відшкодування та покриття втрат від надзвичайних ситуацій.

Банки самостійно визначають порядок формування аналітичних рахунків за балансовими рахунками класу 7. Облік нарахованих витрат та фактично сплачених витрат, а також витрат, що підлягають чи не підлягають оподаткуванню, здійснюється на розсуд банку на окремих аналітичних рахунках.

Витрати (нараховані, сплачені) в іноземній валюті відображаються за рахунками класу 7 у національній валюті за офіційними курсами гривні до іноземних валют на дату їх визнання з використанням рахунків валютної позиції групи 380 "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів". Переоцінка залишків в іноземній валюті за рахунками з обліку заборгованості нарахованих витрат у зв'язку із зміною офіційних курсів гривні до іноземних валют здійснюється згідно з правилами, визначеними нормативно-правовими актами Національного банку України.

Нараховані витрати в іноземній валюті відображаються в бухгалтерському обліку з використанням технічних рахунків валютної позиції. У цьому разі здійснюються такі проводки:

Д-т Рахунки класу 7;

К-т 3801 АП "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів".

Одночасно здійснюється така бухгалтерська проводка:

Д-т 3800 АП "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів";

К-т Рахунки для обліку нарахованих витрат за класами 1, 2, 3.

Нарахування та сплата загальнодержавних та місцевих податків і зборів (обов'язкових платежів), що справляються згідно із Законом України "Про систему оподаткування", відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:

а) нарахування податку на землю:

Д-т 7411 "Податок на землю";

К-т 3622 "Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток";

б) нарахування збору до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб:

Д-т 7418 "Відрахування до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб";

К-т 3623 "Кредиторська заборгованість за зборами до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб";

в) нарахування інших податків та зборів (обов'язкових платежів), крім податку на прибуток:

Д-т 7419 "Сплата інших податків та обов'язкових платежів, крім податку на прибуток";

К-т 3622 "Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток";

г) сплата податків і зборів (обов'язкових платежів):

Д-т 3622 "Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток"; 3623 "Кредиторська заборгованість за зборами до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб";

К-т Рахунки для обліку грошових коштів.

Під прострочену та / або сумнівну заборгованість за нарахованими доходами банки здійснюють формування резервів за рахунок витрат, що супроводжується бухгалтерським проведенням:

Д-т 7720 “Відрахування в резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами”

К-т 1790 “Резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями”; 2490 “Резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами”; 3599 “Резерви під сумнівну заборгованість за іншими нарахованими доходами”.

Резерв створюється на всю суму нарахованих доходів за кредитними операціями, погашення яких прострочене понад 30 днів. Зменшення сформованих резервів відображається зворотними проведеннями.

За рахунок резервів списується сумнівна заборгованість за нарахованими процентами, щодо якої ухвалене відповідне рішення про визнання її безнадійною до отримання. В обліку виконуються бухгалтерські проведення:

Д-т рахунків “Резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами” (1790, 2490, 3599)

К-т рахунків “Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами” (1780, 2480, 3589).

Одночасно на суму такої заборгованості виконується проведення за дебетом позабалансових рахунків:

9600 “Не сплачені банками доходи”,

9601 “Не сплачені клієнтами доходи”.

На цих рахунках заборгованість ураховується до часу надходження платежу до банку в порядку відшкодування або до закінчення строку позовної давності, про що в обліку виконується запис:

Д-т 2600 “Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності” або 1200 “Кореспондентський рахунок в НБУ”

К-т 7720 “Відрахування в резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами” або 6717 “Повернення раніше списаних безнадійних процентних доходів минулих років”.

Завдання № 2

Нараховано проценти за депозитною угодою (50 грн.):

Д-т 7040 Процентні витрати за коштами до запитання фізичних осіб - 50 грн.

К-т 2628 Нараховані витрати за коштами до запитання фізичних осіб - 50 грн.

Нараховано проценти за ощадним сертифікатом, емітованим банком (10 грн.)

Д-т 7052 Процентні витрати за ощадними сертифікатами власного боргу, які емітовані банком - 10 грн.

К-т 3328 Нараховані витрати за короткостроковими ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком - 10 грн.

Сплачено вартість торгового патенту (200 грн.):

Д-т 7499 Інші небанківські операційні витрати - 200 грн.

К-т 1200 Кореспондентський рахунок у Національному банку України - 200 грн.

Попередня оплата за послуги, які будуть надані в майбутньому (200 грн.):

Д-т 3500 Витрати майбутніх періодів - 200 грн.

К-т 1200 Кореспондентський рахунок у Національному банку України - 200 грн.

Банк нараховує проценти за кредити від НБУ (1 200 грн.):

Д-т 7003 Процентні витрати за короткостроковими кредитами, отриманими від Національного банку України - 1 200 грн.

К-т 1318 Нараховані витрати за короткостроковими кредитами, які отримані від Національного банку України - 1 200 грн.

Банк сплачує проценти за кредитами НБУ (1 200 грн.:

Д-т 1318 Нараховані витрати за короткостроковими кредитами, які отримані від Національного банку України - 1 200 грн.

К-т 1200 Кореспондентський рахунок у Національному банку України - 1 200 грн.

Банком нараховується заробітна плата працівникам за вересень (208,16 тис. грн.):

Д-т 7400 Основна і додаткова заробітна плата - 208,16 тис. грн.

К-т 3652 Нарахування працівникам банку за заробітною платою - 208,16 тис. грн.

Банком виплачується заробітна плата працівникам:

Д-т 3652 Нарахування працівникам банку за заробітною платою - 208,16 тис. грн.

К-т 1001 Банкноти та монети в касі банку - 208,16 тис. грн.

Банком проводиться нарахування на соціальне страхування (8,33 тис. грн.):

Д-т 7401 Внески на державне соціальне страхування - 8,33 тис. грн.

К-т 3622 Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток - 8,33 тис. грн.

Банк продовжує строк оренди приміщення банку на 3 місяці і робить попередню оплату на повну суму (3 тис. грн.):

Д-т 3500 Витрати майбутніх періодів - 3 тис. грн.

К-т 1200 Кореспондентський рахунок у Національному банку України - 3 тис. грн.

Нараховано відсотки за короткостроковим депозитом іншого банку (1 тис. грн.):

Д-т 7012 Процентні витрати за короткостроковими депозитами інших банків - 1 тис. грн.

К-т 1618 Нараховані витрати за строковими депозитами інших банків - 1 тис. грн.

Нараховано податок на прибуток (33 тис. грн.):

Д-т 7900 Податок на прибуток - 33 тис. грн.

К-т 3620 Кредиторська заборгованість за податком на прибуток - 33 тис. грн.

Нарахування процентів за депозитом “овернайт” (2,2 тис. грн.):

Д-т 7011 Процентні витрати за коштами до запитання інших банків - 2,2 тис. грн.

К-т 1618 Нараховані витрати за строковими депозитами інших банків - 2,2 тис. грн.

14. Нарахована премія працівникам банку за підсумками роботи за вересень (10 тис. грн.):

Д-т 7400 Основна і додаткова заробітна плата - 10 тис. грн.

К-т 3652 Нарахування працівникам банку за заробітною платою - 10 тис. грн.

15.Банком виплачується премія працівникам:

Д-т 3652 Нарахування працівникам банку за заробітною платою - 10 тис. грн.

К-т 1001 Банкноти та монети в касі банку - 10 тис. грн.

Список літератури

План рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України, затверджений постановою Правління НБУ № 338 від 21.11.1997р. зі змінами і доповненнями.

Правила бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України, затверджені Постановою Правління НБУ від 18.06.2003 року за № 255.

Кіндрацька Л.М. Бухгалтерський облік у комерційних банках України: навчальний посібник. - К.: КНЕУ, 2001.

“Облік та аудит у комерційних банках” / За ред. А.М. Герасимовича. - Львів: “Фенікс”, 1999 рік.