1

Завдання № 1

ТОВ “Вега” підписало з банком угоду на отримання права на овердрафт в розмірі 50000 грн., за 01.08.2003 р. по 01.11.2003 р. Залишок на поточному рахунку становить 2000 грн. До рахунку підприємства висунуті наступні претензії щодо здійснення операцій:

Платіжне доручення на перерахування ПДВ в бюджет - 1350 грн.

Грошовий чек на виплату авансу - 600 грн.

Платіжне доручення на перерахування постачальнику за отриману сировину згідно угоди - 8700 грн.

Від іногороднього постачальника поступила виручка за надані послуги - 1260 грн.

Вимога-доручення за поставлені матеріали згідно угоди - 750 грн.

Платіжне доручення на оплату орендних платежів за використання складських приміщень - 400 грн.

ТОВ “Вега” за об'явою на внесок готівкою здало виручку - 2000 грн.

Необхідно:

Складіть бухгалтерські проводки. Виведіть залишки за рахунками.

Виконайте нарахування відсотків за рахунком овердрафтом і відобразіть їх в обліку. Облікова ставка банку - 20 % річних. Надбавка за овердрафтом складає - 3 %.

Розв'язок:

1. Бухгалтерські проводки наведені в таблиці.

Таблиця 1. - Бухгалтерські проводки

Зміст операції	Дебет рахунку	Кредит рахунку	Сума,
1. Платіжне доруч. на перер. ПДВ в бюджет - 1350 грн.	2600 Поточний рахунок СГД”	1200 “Коррахунок в НБУ”	1350
2. Грошовий чек на виплату авансу - 600 грн.	2600	1001 “Банкноти та монети в касі”	600
3. Платіжне доручення на перерахування постачальнику за отриману сировину згідно угоди - 8700 грн.	2600 ТОВ “Вега”	2600 постачальника	8700
4. Від іногороднього постачальника поступила виручка за надані послуги - 1260 грн.	1200	2600	1260
5. Вимога-доручення за поставлені матеріали згідно угоди - 750 грн.	2600	1200	750
6. Платіжне доручення на оплату орендних платежів за використання складських приміщень - 400 грн.	2600	1200	400
7. ТОВ “Вега” за об'явою на внесок готівкою здало виручку - 2000 грн.	1001	2600	2000

Отже, овердрафт відображали на рахунку 2600 згідно змін до Плану рахунків банків від 19.03.2003 року (постанова НБУ № 120). Тобто окремі рахунки обліку кредиту овердрафт були виключені, а рахунок 2600 став активно-пасивним. Залишки за рахунками (в дужках проставлено номер операції):

Таблиця 2. - Д 1001 “Банкноти та монети в касі банку” К

Сальдо не відомо
2000 (7)	600 (2)
Сальдо: 1400

Таблиця 3. - Д 1200 “Коррахунок в НБУ” К

Сальдо не відомо
1260 (4)	1350 (1)
	750 (5)
	400 (6)
1260	2500
Сальдо: не може бути кредитовим, оскільки цей рахунок активний
Таблиця 4. -Д 2600 “Поточний рахунок СГД” К ТОВ Ве
	Сальдо: 2000
1350 (1)	1260 (4)
600 (2)	2000 (7)
8700 (3)
750 (5)
400 (6)
11800	3260
Сальдо: 6540

Таблиця 5.- Д 2600 “Поточний рахунок СГД” К постачальника

	Сальдо: невідомо
	8700 (3)
	8700
	Сальдо: 8700

2. Сума процентів за овердрафтом обчислюється з урахуванням неоплаченого денного залишку на рахунку та затвердженої ставки процентів.

Процентна ставка за овердрафтом становить - 23 % (20 % + 3 %).

Нарахування відсотків відображається записом:

Дебет 2607 “Нараховані доходи за кредитами овердрафт, які надані СГД”

Кредит 6020 “Процентні доходи за рахунками СГД за овердрафтом”

Визначити точну суму процентів за овердрафтом не можливо, оскільки здійсненні операцій не містять інформації про дату їх здійснення. А як зазначалося для нарахування відсотків необхідно знати точну суму дебетового сальдо за певний період, крім того ця сума може змінюватися хоч щодня.

Якщо умовно прийняти оборот за 3 місяці (з 01.08.03 по 01.11.03) в розмірі 11800 грн. (дебетовий оборот за рахунком 2600 ТОВ “Вега”), то відсотки будуть становити:

11800 * 23 % : 100 % * 3 міс. : 12 міс. = 678,5 грн.

Завдання № 2

Комерційним банком “Славутич” куплено в 2001 році при емісії облігацію вартістю 100000 грн. Емітент - банк “Отаман”. Купонна ставка - 15 % річних, строк обігу - 5 років. Через 2 роки, тобто 2003 року, банком “Славутич” продано облігацію банку “Ажіо” за ціною 112000 грн.

Після закінчення строку облігацію викуплено банком “Отаман”.

Необхідно:

Показати рух грошових коштів в банку “Славутич” і банку “Ажіо”.

Визначити доходність від даної операції в обох банках.

Скласти журнальні проводки в банку “Славутич” і банку “Ажіо”.

Розв'язок:

Рух коштів в банку “Славутич” по рахунку 1200 “Кор. рахунок в НБУ”

Таблиця 6. - Д 1200 “Коррахунок в НБУ” К

	100000 (купівля облігацій)
15000 (надходження процентів)
112000 (продаж облігацій)

Рух коштів в банку “Ажіо” по рахунку 1200 “Кор. рахунок в НБУ”

Д 1200 “Коррахунок в НБУ” К - 112000 (купівля облігацій)

2. Доходність операції для банку “Славутич” = 15000 грн. (відсотки за 2001 рік) + 15000 грн. (відсотки за 2002 рік) - 3000 грн. (негативний результат від продажу ЦП) = 27 тис. грн. - визначали як різниця між доходами (рахунок 6053) і витратами ( рахунок 7394) - наведено в таблиці нижче.

Доходність операцій для банку “Ажіо” - отримає наступні проценти.

3. В банку “Славутич” журнальні проводки:

Таблиця 7. - Журнальні проводки банку

Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
2001 рік. Придбання облігації за номінальною вартістю	3212 “Боргові ЦП, випущені банками, в портфелі банку на інвестиції”	1200 “Кор. рахунок в НБУ”	100000
Щомісяця 2001 року. Нарахування процентних доходів (100000 * 0,15 : 12 - за місяць; за рік - 1250 грн. * 12 = 15000 грн.)	3218 “Нараховані доходи за борговими ЦП в портфелі банку на інвестиції”	6053 “Процентні доходи за іншими ЦП в портфелі банку на інвестиції”	1250 (місяць)
Початок 2002 року. Надходження процентів від банку “Отаман”	1200 “Кор. рахунок в НБУ”	3218 “Нараховані доходи за борговими ЦП в портфелі банку на інвестиції”	15000
Щомісяця 2002 року. Нарахування процентних доходів (100000 * 0,15 : 12 - за місяць; за рік - 1250 грн. * 12 = 15000 грн.)	3218 “Нараховані доходи за борговими ЦП в портфелі банку на інвестиції”	6053 “Процентні доходи за іншими ЦП в портфелі банку на інвестиції”	1250 (місяць)
2003 рік. Продаж облігації: - номінал - проценти нараховані за 2002 рік (при умові що не були сплачені на дату продажу) - визначення результату від продажу облігацій	1200 “Кор. рахунок в НБУ” 1200 “Кор. рахунок в НБУ” 7394 “Негативний результат від продажу ЦП на інвестиції, вкладень в асоційовані і дочірні компанії”	3212 “Боргові ЦП, випущені банками, в портфелі банку на інвестиції” 3218 “Нараховані доходи за борговими ЦП в портфелі банку на інвестиції” 3218 “Нараховані доходи за борговими ЦП в портфелі банку на інвестиції”	100000 12000 3000

Таблиця 8. - Банк “Ажіо”, журнальні проводки:

Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
2001 рік. Придбання облігації: за номінальною вартістю - на суму премії	3212 “Боргові ЦП, випущені банками, в портфелі банку на інвестиції” 3217 “Неамортизована премія за борговими ЦП у портфелі банку на інвестиції”	1200 “Кор. рахунок в НБУ” 1200 “Кор. рахунок в НБУ”	100000 12000

Завдання № 3.

У комерційному банку виконані наступні внутрішньогосподарські операції:

1. Нарахована і виплачена премія працівникам банку за підсумками роботи за ІІ квартал - 50 000 грн.

2. Касир банку погасила нестачу грошей із заробітної плати 60 грн.

3. Нараховані і утримані внески в Пенсійний фонд із заробітної плати працівників банку - 3 000 грн.

4. Нарахована і виплачена матеріальна допомога працівникам банку - 4000 грн.

5. Пред'явлений у бухгалтерію банку авансовий звіт про відрядження ревізором банку - 240 грн.

Необхідно:

Скласти журнальні проводки.

Розв'язок:

Журнальні проводки

Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1. Премія працівникам банку за підсумками роботи за ІІ квартал: нарахована виплачена	7400 “Основна і додаткова заробітна плата” 3652 “Нарахування працівникам банку за заробітною платою”	3652 “Нарахування працівникам банку за заробітною платою” 1001 “Банкноти та монети в касі банку”	50000 50000
2. Касир банку погасила нестачу грошей із заробітної плати	3652 “Нарахування працівникам банку за заробітною платою”	3552 “Нестачі і інші нарахування на працівників банку”	60
3. Внески в Пенсійний фонд із заробітної плати працівників банку: - нараховані - утримані	3652 “Нарахування працівникам банку за заробітною платою” 3622 “Кредиторська заборгованість за податками та обов'я-зковими платежами, крім податку на прибуток” / Пенсійний фонд	3622 “Кредиторська заборгованість за податками та обов'яз-ковими платежами, крім податку на прибуток” / Пенсійний фонд 1200 “Кор. рахунок в НБУ”	3000 3000
4. Матеріальна допомога працівникам банку: - нарахована - виплачена	7403 “Матеріальна допомога та інші соціальні виплати” 3652 “Нарахування працівникам банку за заробітною платою”	3652 “Нарахування працівникам банку за заробітною платою” 1001 “Банкноти та монети в касі банку”	4000 4000
5. Пред'явлений у бухгалтерію банку авансовий звіт про відрядження ревізором банку	7452 “Витрати на відрядження”	3550 “Аванси працівникам банку на витрати з відрядження”	240

Завдання № 4

У валютному відділі комерційного банку за день були проведені наступні операції:

1. Видано готівкою головному бухгалтерові Свиридовій О.В. на відрядження в м. Вашингтон - 1500 USD. Комісійні банку 5 USD. Курс НБУ - 5,30 грн. за USD.

2. Від уповноваженого банка на кореспондентський рахунок на користь фірми “Омега” надійшла валютна виручка за поставлені товари в сумі - 2000 USD.

3. На замовлення клієнта МП “Юнівест” банк продав 30000 EUR за курсом міжбанківського валютного ринку 6,214 EUR / UAH при офіційному курсі - 6,011 EUR / UAH. Комісійні за дану операцію - 0,3 %.

4. Прийнято від клієнта МП “Колос” доручення на перерахування Дойчебанку 7000 EUR на користь німецької фірми.

5. Обмінним пунктом банка за день:

продано - 3800 USD готівкою за курсом 5.45;

куплено - 4000 USD готівкою за курсом 5.35;

офіційний курс НБУ - 5.30 USD за грн.

6. Від клієнта п. Коваленко С.В. прийнято 500 EUR в обмін на дороджні чеки VISA. Комісійні банку 2 EUR.

Необхідно:

1. Оформити операції бухгалтерськими проводками.

2. Визначити валютну позицію банку в результаті проведених операцій. Відповідь обґрунтувати розрахунками.

3. Визначити фінансовий результат від валютних операцій.

Розв'язок:

1. Бухгалтерські проводки:

1. Видано готівкою головному бухгалтерові Свиридовій О.В. на відрядження в м. Вашингтон - 1500 USD. Комісійні банку 5 USD. Курс НБУ - 5,30 грн. за USD:

Дебет 3800 “Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів” Кредит 1001 “Банкноти та монети в касі банку”

На суму 1500 USD.

Дебет 3550 “Аванси працівникам банку на витрати на відрядження” на суму 7976,5 грн. ((1500 + 5) * 5,3)

Кредит 3801 “Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів” на суму 7950 грн. (1500 * 5,3)

Кредит 6119 “Інші комісійні доходи за операціями з клієнтами” на суму 26,5 грн.

2. Від уповноваженого банка на кореспондентський рахунок на користь фірми “Омега” надійшла валютна виручка за поставлені товари в сумі - 2000 USD.

Дебет 1500.USD “Кореспондентський рахунок, який відкрито в інших банках” на суму 2000 USD.

Кредит 2600.USD “Поточний рахунок СГД” на суму 2000 USD.

3. На замовлення клієнта МП “Юнівест” банк продав 30000 EUR за курсом міжбанківського валютного ринку 6,214 EUR / UAH при офіційному курсі - 6,011 EUR / UAH. Комісійні за дану операцію - 0,3 %.

Валюта, призначена для продажу, списується з валютного рахунку МП “Юнівест”:

Дебет 2600.EUR “Поточний рахунок СГД” 30000 EUR

Кредит 2900.EUR “Кредиторська заборгованість за операціями купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів” 30000 EUR

Перерахунок валютних коштів:

Дебет 2900.EUR “Кредиторська заборгованість за операціями купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів” 30000 EUR

Кредит 1500.EUR “Кореспондентський рахунок, який відкрито в інших банках” 30000 EUR

Зарахування коштів в національній валюті:

Дебет 1500.UАН “Кореспондентський рахунок, який відкрито в інших банках” 30000 * 6,214 = 186420 грн.

Кредит 2900.UАН “Кредиторська заборгованість за операціями купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів” 186420 грн.

Банк стягує комісію (186420 * 0,003 = 559,26 грн.):

Дебет 2900.UАН “Кредиторська заборгованість за операціями купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів” 559,26 грн.

Кредит 6114 “Комісійні доходи за операціями на валютному ринку та ринку банківських металів для клієнтів” 559,26 грн.

Банк переказав гривневий еквівалент на рахунок клієнта:

Дебет 2900.UАН “Кредиторська заборгованість за операціями купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів” 185860,74 грн.

Кредит 2600.UАН “Поточний рахунок СГД” 185860,74 грн.

4. Прийнято від клієнта МП “Колос” доручення на перерахування Дойчебанку 7000 EUR на користь німецької фірми.

Валюта, призначена для продажу, списується з валютного рахунку МП “Колос”:

Дебет 2600.EUR “Поточний рахунок СГД” 7000 EUR

Кредит 2900.EUR “Кредиторська заборгованість за операціями купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів” 7000 EUR

Перерахунок валютних коштів:

Дебет 2900.EUR “Кредиторська заборгованість за операціями купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів” 7000 EUR

Кредит 1500.EUR “Кореспондентський рахунок, який відкрито в інших банках” 7000 EUR

5. Обмінним пунктом банка за день:

продано - 3800 USD готівкою за курсом 5.45;

куплено - 4000 USD готівкою за курсом 5.35;

офіційний курс НБУ - 5.30 USD за грн.

Дебет 1003 “Банкноти та монети в обмінних пунктах банку” на суму 4000 USD

Кредит 3640 “Кредиторська заборгованість з придбання та продажу іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку” на суму 4000 USD

Дебет 3540 “Дебіторська заборгованість з придбання та продажу іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку” на суму 21400 грн.

Кредит 1003 “Банкноти та монети в обмінних пунктах банку” на суму 21400 грн. (4000 * 5,35)

Дебет 3540 “Дебіторська заборгованість з придбання та продажу іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку” на суму 3800 USD

Кредит 1003 “Банкноти та монети в обмінних пунктах банку” на суму 3800 USD

Дебет 1003 “Банкноти та монети в обмінних пунктах банку” на суму 20710 грн. (3800 * 5,45)

Кредит 3640 “Кредиторська заборгованість з придбання та продажу іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку” на суму 20710 грн.

6. Від клієнта п. Коваленко С.В. прийнято 500 EUR в обмін на дорожні чеки VISA. Комісійні банку 2 EUR.

Дебет 1001 “Банкноти та монета в касі банку” на суму 498 EUR

Кредит 1011 “Дорожні чеки в касі банку” на суму 500 EUR

Дебет 1001 “Банкноти та монета в касі банку” на суму 2 EUR

Кредит 3800 “Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів” на суму 2 EUR

Дебет 3801 “Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів” на суму невідомий курс

Кредит 6119 “Інші комісійні доходи за операціями з клієнтами” на суму невідомий курс

2. Визначити валютну позицію банку в результаті проведених операцій. Відповідь обґрунтувати розрахунками.

Валютна позиція виникає за першою операцією, а також за 5 операцією, але не відомо чи були кошти перераховані до каси банку чи обмінний пункт визначає результати діяльності самостійно, та за операцією 6 - але не відомий курс обміну.

Отже, в результаті першої операції коротка валютна позиція в сумі 1500 USD

3. Визначити фінансовий результат від валютних операцій.

Результат = 26,5 (опер. 1) + 559,26 (опер. 3) = 585,76 грн. і 2 EUR за опер. 6.

Завдання № 5

Комерційний банк купує в регіональному управлінні НБУ 300000 грн. готівки. Доставка грошей у комерційний банк здійснюється інкасаторським апаратом НБУ. Комісійні за ці послуги становлять 250 грн. Комерційний банк провів розрахунки з РУ НБУ та перерахував суму комісійних того ж дня.

Необхідно:

Оформити дані операції в комерційному банку і в регіональному управлінні НБУ.

Розв'язок:

1. Проведення розрахунків за готівку:

банку:

Дебет 1811 “Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою”

Кредит 1200 “Кор. рахунок в НБУ” на суму 300000 грн.

у ТУ НБУ:

Дебет Кор. рахунок

Кредит 4629 “Транзитний рахунок за іншими операціями”

На суму 300000 грн.

2. Доставка готівки оформлюється лише в НБУ на 300000 грн.:

Дебет 1007 “Банкноти та монета в дорозі”

Кредит 1001 “Банкноти та монета в касі НБУ”

3. Одержання готівки - 300000 грн.:

банку:

Дебет 1001 “Банкноти та монета в касі банку”

Кредит 1811 “Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою”

у ТУ НБУ:

Дебет 4629 “Транзитний рахунок за іншими операціями”

Кредит 1007 “Банкноти та монета в дорозі”

4. Сплата комісійних НБУ банком:

Дебет 7109 “Інші комісійні витрати”

Кредит 1200 “Кор. рахунок в НБУ” на суму 250 грн.

Список використаних джерел

Інструкція про організацію роботи з готівкового обігу установами банків України, затверджена постановою Правління Національного банку України від 19.02.2001 № 69.

Правила організації розрахунково-касового обслуговування комерційними банками клієнтів і взаємовідносин з цього питання між територіальними управліннями Національного банку України та комерційними банками в національній валюті, затверджені Постановою Правління Національного банку України від 05.02.2001 № 44.

Інструкція № 1 з організації емісійно-касової роботи в установах банків України, затверджена постановою Правління Національного банку України № 129 від 07.07.94 р. зі змінами і доповненнями.

Положенням про організацію бухгалтерського обліку і звітності в банківських установах України, затверджене постановою Правління Національного банку України від 30.12.98 за № 566.

Інструкція з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами установ комерційних банків України, затверджена постановою Правління НБУ від 30.12.1997р. № 466 зі змінами і доповненнями.

План рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України, затверджений постановою Правління НБУ № 338 від 21.11.1997р. зі змінами і доповненнями.

“Облік та аудит у комерційних банках” / За ред. А.М. Герасимовича. - Львів: “Фенікс”, 1999 р.

Кіндрацька Л.М. Бухгалтерський облік у комерційних банках України: навчальний посібник. - К.: КНЕУ, 1999.