17

1. Документація по обліку касових операцій

Банки здійснюють касове обслуговування клієнтів на договірних засадах.

Касове обслуговування банком клієнтів та оброблення готівки має здійснюватися в операційній касі.

Роботу операційної каси з обслуговування клієнтів банк організовує протягом операційного часу та відповідно до внутрішніх правил банку в післяопераційний час.

Протягом цього часу банки зобов'язані без будь-яких обмежень безкоштовно обмінювати фізичним та юридичним особам платіжні банкноти та монети національної валюти не придатні до обігу, на придатні. Такий обмін, якщо справжність та платіжність банкнот (монет) не викликає сумніву працівника банку, здійснюється безпосередньо під час приймання без відображення в бухгалтерському обліку.

Видача готівки під звіт працівникам банків для здійснення розрахунків, пов'язаних із виробничими (господарськими) потребами, у тому числі на відрядження, проводиться безпосередньо з їх кас або через банкомати із застосуванням корпоративних карток.

Підзвітні особи зобов'язані подати до бухгалтерії банку звіт про витрачання одержаних під звіт авансових сум (незалежно від того, отримані ці кошти з каси банку або через банкомати) у такі строки:

за відрядженнями - протягом трьох робочих днів після повернення працівника банку з відрядження;

на всі інші виробничі (господарські) потреби - наступного робочого дня після видачі готівки під звіт.

До касових документів, які оформляються згідно з касовими операціями, належать:

заява на переказ готівки,

прибутково-видатковий касовий ордер,

заява на видачу готівки,

прибутковий касовий ордер,

видатковий касовий ордер,

грошовий чек,

а також рахунки на сплату платежів та документи, установлені відповідною платіжною системою для відправлення переказу готівки та отримання його в готівковій формі.

Для проведення операцій з цінностями, які обліковуються на позабалансових рахунках, використовуються видатковий позабалансовий ордер і прибутковий позабалансовий ордер.

Бланки касових документів виготовляються згідно з їх зразками друкарським способом або з використанням комп'ютерної техніки з відображенням обов'язкових реквізитів, крім грошових чеків, які виготовляються лише друкарським способом.

Форми документів, які застосовуються під час приймання переказу готівки та виплати її суми отримувачу в готівковій формі, визначаються відповідною платіжною системою і мають містити обов'язкові реквізити:

дата здійснення операції, зазначення платника та отримувача, дані паспорта особи-отримувача або документа, що його замінює, сума касової операції, підписи платника або отримувача та працівників банку, уповноважених здійснювати касову операцію.

До обов'язкових реквізитів касових документів, які оформлюються для зарахування суми готівки на відповідні рахунки, (крім перелічених вище) також належать: номер рахунку отримувачата назва банку отримувача. Усі реквізити в касових документах мають бути заповнені згідно з правилами.

Крім обов'язкових, касові документи можуть містити й інші реквізити, потрібні для здійснення окремих операцій з готівкою. Додаткові реквізити можуть бути дописані в касовому документі від руки ручкою.

Заповнює касові документи клієнт від руки ручкою чи за допомогою технічних засобів або працівник банку за згодою клієнта із застосуванням технічних засобів або системи автоматизації банку (САБ).

Прибуткові, видаткові та прибутково-видаткові касові ордери, заяви на видачу готівки оформляються банком за допомогою технічних засобів із зазначенням номера примірника в правому верхньому кутку або виписуються з використанням копіювального або самокопіювального паперу.

У разі використання САБ для оформлення касових документів та відповідно до порядку внутрішнього контролю банк визначає кількість підписів працівників банку, які оформляють, контролюють та виконують касову операцію.

Банк визначає відповідальних працівників, яким надається право підписувати касові документи за касовими операціями та визначає систему контролю за їх здійсненням.

Виписується така кількість примірників касових документів, крім грошового чека, яка потрібна для учасників розрахунків.

У разі здійснення операцій з готівкою без відкриття рахунку на суму, що перевищує 50000 гривень або еквівалент цієї суми в іноземній валюті, з метою ідентифікації осіб у касових документах мають зазначатися такі реквізити:

- для фізичних осіб-резидентів: прізвище, ім'я, по батькові особи, яка здійснює операцію з готівкою, дата народження, серія та номер паспорта (або документа, що його замінює), дата видачі та орган, що його видав, місце проживання, ідентифікаційний номер згідно з Державним реєстром фізичних осіб - платників податків та інших обов'язкових платежів;

- для фізичних осіб-нерезидентів: прізвище, ім'я, по батькові (у разі його наявності) особи, яка здійснює операцію з готівкою, дата народження, серія та номер паспорта (або документа, що його замінює), дата видачі та орган, що його видав, громадянство, місце проживання або тимчасового перебування;

- для юридичних осіб-резидентів: найменування, місцезнаходження, ідентифікаційний код згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України, реквізити банку, у якому відкрито поточний рахунок (із зазначенням його номера), прізвище, ім'я, по батькові особи - представника цієї юридичної особи, яка безпосередньо одержує, вносить або переказує готівку, дата народження, серія та номер паспорта (або документа, що його замінює), дата видачі та орган, що його видав;

- для юридичних осіб-нерезидентів: найменування, місцезнаходження, реквізити банку, у якому відкрито поточний рахунок (із зазначенням його номера), прізвище, ім'я, по батькові (у разі його наявності) особи, представника цієї юридичної особи, яка безпосередньо одержує, вносить або переказує готівку, дата народження, серія та номер паспорта (або документа, що його замінює), дата видачі та орган, що його видав.

Реквізити для ідентифікації осіб обов'язково мають бути зазначені в касових документах за допомогою технічних засобів або від руки на підставі пред'явлених клієнтом відповідних документів.

Під час приймання від клієнтів банку касових документів за операціями з готівкою без відкриття рахунку на суму, що перевищує 50000 гривень або еквівалент цієї суми в іноземній валюті, банк перевіряє належність пред'явленого паспорта або документа, що його замінює, клієнту та відповідність даних документа тим даним, що зазначені в касовому документі.

У разі ненадання клієнтом документів або відомостей, потрібних для з'ясування його особи, суті діяльності, фінансового стану, або умисного надання неправдивих відомостей банк відмовляє клієнту в проведенні операції з готівкою та повертає йому касовий документ без виконання. На зворотному боці касового документа банк робить напис про причину його повернення і зазначає дату його повернення (із засвідченням підписами виконавця та/або працівника, на якого покладено функції контролера, і відбитком печатки (штампа) банку).

Якщо операція з готівкою, яку здійснює клієнт, містить ознаки такої, що підлягає фінансовому моніторингу, то банк має право відмовити клієнту в її проведенні та повернути касовий документ без виконання. На зворотному боці касового документа банк робить напис про причину його повернення і зазначає дату його повернення (це засвідчується підписами виконавця та відповідального працівника, який приймає рішення щодо віднесення операції клієнта до операцій, які підлягають фінансовому моніторингу, і відбитком печатки (штампа) банку).

У грошових чеках, заявах на видачу готівки, на підставі яких видається клієнтам готівка незалежно від суми, за винятком реалізації ювілейних, пам'ятних та інвестиційних монет, мають зазначатися дані паспорта особи-отримувача або документа, що його замінює, найменування документа, серія, номер і дата його видачі, найменування установи, що його видала.

Грошові чеки дійсні протягом 10 календарних днів з дня їх виписки, не враховуючи день виписки. Дата на чеку зазначається так: дата та рік цифрами, місяць словом. Грошовий чек має містити відбиток печатки та підписи (підпис) уповноважених осіб (особи) клієнта згідно з карткою зразків підписів. Використання факсиміле не допускається.

Прибутково-видаткові касові ордери застосовуються для оформлення касових операцій з видачі підкріплень готівкою власним філіям (відділенням) та приймання від них готівки, завантаження і розвантаження банкоматів, видачі та приймання готівки під звіт касовим працівникам під час ведення аналітичного обліку, переміщення готівки з рахунку "Банкноти та монети, інкасовані до перерахування" на рахунок "Банкноти та монети в касі банку", а також для оформлення загальної суми проведених операцій (приймання платежів за рахунками, операції, виконані із застосуванням платіжних карток через касу банку та банкомат, тощо).

У прибуткових, видаткових та прибутково-видаткових касових ордерах на видачу готівки працівникам банку, а також інкасаторам територіальних управлінь зазначаються прізвище, ім'я, по батькові отримувача, назва документа (посвідчення, перепустка) та його номер (крім операцій з видачі та приймання готівки між касовими працівниками).

У заявах на переказ готівки для нарахування податків, зборів та інших платежів до бюджету і цільових фондів у додаткових реквізитах зазначається код бюджетної класифікації, ідентифікаційний номер (крім тих випадків, за яких фізична особа через свої релігійні переконання відмовилася від прийняття ідентифікаційного номера і в паспорті якої зроблено відповідну відмітку).

Банк може приймати платежі готівкою за рахунками на сплату платежів (квартплата та комунальні послуги, телефонний зв'язок, кабельне телебачення, електроенергія, газ тощо), роздрукованими юридичною особою - отримувачем платежів. Такий документ має містити всі обов'язкові реквізити, які передбачені для виконання цих операцій.

Усі операції з приймання платежів готівкою за відповідними рахунками мають фіксуватися в протоколі САБ або реєстрі у формі, яка не допускає зміни його змісту і є документом, що підтверджує виконання зазначених касових операцій.

У разі здійснення касових операцій протягом операційного часу відповідальний працівник банку на касових документах проставляє дату здійснення касової операції, а в після операційний час - поточну дату і час приймання документів або напис чи штамп "вечірня", або "післяопераційний час".

Виконані протягом операційного часу касові операції відображаються в бухгалтерському обліку в цей самий день, а в післяопераційний час - не пізніше наступного операційного дня.

Виправлення в касових документах реквізитів, а саме: номера рахунків, найменування клієнта, суми, прізвища, імені, по батькові отримувача (платника) не допускаються.

Якщо прибутковий документ не заповнено або заповнено з порушенням вимог або якщо сума наявних коштів менша, ніж сума платежу, то клієнт додає потрібну суму готівки або операція не виконується, а документ і готівка повертаються платнику. Порядок анулювання операції та повернення платежу визначаються залежно від внутрішнього порядку банку.

Клієнт має право зазначити в заяві на переказ готівки дату валютування, яка не може перевищувати 10 календарних днів після складання касового документа (день складання не враховується). Якщо дата валютування перевищує 10 календарних днів, то банк не приймає касовий документ до виконання.

Виплату отримувачам сум переказів готівкою банк здійснює, починаючи з визначеної дати валютування. Якщо дата валютування припадає на неробочий день, то банк здійснює виплату переказу, починаючи з першого робочого дня, наступного за днем, який визначений датою валютування.

До настання дати валютування клієнт може відкликати кошти, у зв'язку з чим подає відповідному банку лист (для юридичних осіб) або заяву (для фізичних осіб) про відкликання коштів.

Якщо отримувач переказу протягом тридцяти робочих днів з дати валютування не отримав суму переказу, то банк отримувача зобов'язаний протягом трьох робочих днів повернути суму переказу банку платника.

Виплата відкликаних (повернутих) коштів готівкою здійснюється фізичним особам та фізичним особам-суб'єктам підприємницької діяльності як виплата переказу без відкриття рахунку, а юридичним особам - шляхом зарахування на їх поточні рахунки.

Банк приймає від клієнта готівку для здійснення її переказу.

За рішенням банку іноземна валюта у вигляді монет приймається в касу банку лише в разі касового обслуговування юридичних осіб, що мають право використовувати іноземну валюту як засіб платежу або здійснювати розрахунки, пов'язані з відрядженнями за кордон.

Приймання готівки національної валюти від клієнтів здійснюється через каси банків за такими прибутковими касовими документами:

- за заявою на переказ готівки - від юридичних осіб для зарахування на власні поточні рахунки, від фізичних осіб - на поточні, вкладні (депозитні) рахунки, а також від юридичних та фізичних осіб - на рахунки інших юридичних або фізичних осіб, які відкриті в цьому самому банку або в іншому банку, та переказу без відкриття рахунку;

- за рахунками на сплату платежів - від фізичних осіб на користь юридичних осіб;

- за прибутковим касовим ордером - від працівників банку за внутрішньобанківськими операціями;

- за документами, установленими відповідною платіжною системою, від фізичних і юридичних осіб - для відправлення переказу та виплати його отримувачу готівкою в національній валюті.

Приймання готівки іноземної валюти від клієнтів здійснюється за такими прибутковими касовими документами:

- за заявою на переказ готівки - від юридичних осіб-резидентів та представництв-нерезидентів для зарахування на власні поточні рахунки; від уповноваженого представника нерезидента - суб'єкта підприємницької діяльності для зарахування на розподільчий рахунок в іноземній валюті, відкритий цим банком резиденту - суб'єкту підприємницької діяльності; від фізичних осіб - на поточні, вкладні (депозитні) рахунки та переказу без відкриття рахунку;

- за прибутковим касовим ордером - від працівників уповноваженого банку за внутрішньобанківськими операціями;

- за документами, установленими відповідною платіжною системою, від фізичних осіб - на відправлення переказу, який приймається в готівковій формі.

У прибуткових касових документах працівник банку перевіряє: повноту заповнення реквізитів; наявність і тотожність підписів відповідальних працівників банку із зразками підписів (у разі прийняття заяви на переказ готівки через операційних працівників).

Приймання платежів від клієнтів може здійснюватися із застосуванням САБ.

За згодою сторін (банку отримувача та банку ініціатора) отримувачу переказу може бути надіслане повідомлення про надходження на його ім'я переказу в порядку, установленому банком отримувача.

Від клієнтів готівка приймається в касу так: банкноти шляхом суцільного поаркушного перерахування, монети - за кружками.

Після завершення приймання готівки клієнту видається квитанція (другий примірник прибуткового касового документа) або інший документ, що є підтвердженням про внесення готівки у відповідній платіжній системі. Квитанція або інший документ, що є підтвердженням про внесення готівки у відповідній платіжній системі, має містити найменування банку, який здійснив касову операцію, дату здійснення касової операції (у разі здійснення касової операції в післяопераційний час - час виконання операції), а також підпис працівника банку, який прийняв готівку, відбиток печатки (штампа) або електронний підпис працівника банку, засвідчений електронним підписом САБ.

Плата за послуги банку готівкою приймається від клієнта за окремим касовим документом, оформленим банком.

У частині використання реєстраторів розрахункових операцій банк застосовує їх у межах, визначених чинним законодавством України.

Після закінчення обслуговування клієнтів підраховуються суми за документами, за якими проведені касові операції, і звіряються з даними бухгалтерського обліку та залишком готівки.

З каси банку готівка національної валюти видається за такими видатковими документами:

- за грошовими чеками - юридичним особам, їх відокремленим підрозділам, а також підприємцям;

- за заявою на видачу готівки - фізичним особам з поточних, вкладних (депозитних) рахунків та фізичним і юридичним особам переказ без відкриття рахунку (з представленням юридичною особою довіреності на уповноважену особу);

- за документом на отримання переказу готівкою в національній валюті, установленим відповідною платіжною системою, - фізичним і юридичним особам (з представленням юридичною особою довіреності на уповноважену особу);

- за видатковим касовим ордером - працівникам банку за внутрішньобанківськими операціями.

Для одержання грошової чекової книжки клієнт заповнює заяву про видачу чекової книжки в одному примірнику, на якій після відповідної перевірки проставляється дозвільний напис уповноваженого працівника банку.

До видачі клієнту грошової чекової книжки на кожному чеку працівник банку заповнює реквізити (найменування банку, код банку, номер його поточного рахунку, найменування юридичної особи), реєструються їх номери в картках зразків підписів клієнта.

Видача готівки іноземної валюти здійснюється за такими видатковими документами:

- за заявою на видачу готівки - юридичним особам, їх відокремленим підрозділам, а також підприємцям з їх поточних рахунків на цілі, передбачені нормативно-правовими актами; фізичним особам з їх поточних, вкладних (депозитних) рахунків та переказу без відкриття рахунку, а також за операціями з відшкодування банкнот іноземної валюти, прийнятих на інкасо;

- за видатковим касовим ордером - працівникам банку за внутрішньобанківськими операціями;

- за документами на отримання переказу в готівковій формі, установленими відповідною платіжною системою, - фізичним особам.

У видаткових касових документах (заява на видачу готівки, видатковий касовий ордер, грошовий чек) працівник банку перевіряє: повноту заповнення реквізитів на документі; наявність підписів посадових осіб банку, яким надано право підпису касових документів, і тотожність їх зразкам; належність пред'явленого паспорта або документа, що його замінює, отримувачу, відповідність даних паспорта тим даним, що зазначені в касовому документі; у разі отримання готівки за довіреністю - правильність оформлення довіреності на отримання готівки; наявність підпису отримувача.

Якщо клієнт отримує готівку за кількома видатковими документами з різних рахунків, то готівка видається за кожним документом окремо.

Видану з каси банку готівку клієнт має, не відходячи від каси, перевірити за пачками та корінцями банкнот, монети - за мішечками, пакетами і роликами, а окремі банкноти (монети) перерахувати поаркушно (за кружками).

У разі здійснення візуального контролю за перерахуванням готівки потрібно стежити за тим, щоб верхня і нижня накладки (етикетка), обв'язка з пломбою (кодом) (гарантійні шви з кодами працівників банку), бандеролі з корінців банкнот, а також ярлики і обв'язка з пломбою від мішечка з монетами зберігалися до закінчення перерахування.

Після закінчення обслуговування клієнтів працівник банку підраховує суми за документами, за якими проведені касові операції, і звіряє їх з даними бухгалтерського обліку та залишком готівки в касі.

2. Методика обліку операцій з нарахування відсотків за користування кредитами

За рахунками класу 2 “Операції з клієнтами” обліковуються операції, що проводяться комерційним банком з клієнтами.

Значна кількість рахунків класу 2 “Операції з клієнтами” призначена для обліку кредитів, депозитів.

Відсотки нараховуються по кредитам згідно Правил бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України, які затверджені постановою Правління Національного банку України від 16.06.2003р. № 255. Ці правила базуються на принципах нарахування і відповідності.

Сутність принципу нарахування в тому, що статті доходів і витрат враховуються та оцінюються в момент надання послуг. Усі доходи та витрати Ощадного банку, що відносяться до звітного періоду, відображаються у цьому ж періоді незалежно від того коли були отримані або сплачені кошти.

Принцип відповідності - витрати та доходи, пов'язані з цими витратами, визнаються у бухгалтерському обліку в один і той самий звітний період.

Проте, якщо в останні 2-3 дні місяця не можна визначити точну суму доходу через відсутність необхідних даних для його визначення, то такий доход враховується в наступному місяці, незважаючи на те, що послуга надана у попередньому місяці.

У разі невиконання вищевказаних умов принципи нарахування та відповідності застосовуються в межах принципу обережності. Тобто банк:

а) враховує доходи від наданої послуги у розмірі витрат, пов'язаних з наданням такої послуги, якщо є впевненість в отриманні цих доходів;

б) якщо немає впевненості в отриманні доходів, враховуються тільки витрати.

Доходи за такими операціями обліковуються при їх фактичному отриманні.

Отримання доходів вважається сумнівним, якщо є документи, які засвідчують виконання однієї з умов:

а) є прострочення клієнтом платежу понад 30 днів, при наймі за однією з угод, які банк має з цим клієнтом;

б) фінансове становище клієнта погіршилось настільки, що керівництво банку може прийняти рішення про визначення його сумнівним дебітором. Таке рішення оформляють протоколом кредитного комітету банку та документами, що підтверджують такий стан.

Після визначення дебіторської заборгованості за нарахованими доходами сумнівною банк зменшує свої доходи на суму такої заборгованості шляхом дебетування рахунку “Доходи” і здійснює їх подальший облік та нарахування за позабалансовими рахунками до закінчення строку позовної давності.

При розрахунку процентів враховується перший день і не враховується останній день контракту. Дата початку та закінчення контракту при цьому визначаються як дата валютування.

При нарахуванні процентів за звітний місяць останній день місяця має включатися в розрахунок, крім випадків для розрахунку процентів.

У кінці кожного місяця виконуються такі проводки бухгалтерією банку:

при нарахуванні процентних доходів:

Дебет Рахунки нарахованих доходів (наприклад, 2068 “Нараховані доходи за іншими кредитами в поточну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності”)

Кредит Рахунки процентних доходів (наприклад, 6026 “Процентні доходи за іншими кредитами суб'єктам господарської діяльності в поточну діяльність”)

на дату здійснення платежу, при отриманні коштів:

Дебет Рахунок клієнта або кореспондентський рахунок банку в НБУ

Кредит Рахунки нарахованих доходів (наприклад, 2068 “Нараховані доходи за іншими кредитами в поточну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності”)

У разі неотримання платежу в обумовлений угодою термін:

Дебет Рахунки прострочених доходів (наприклад, 2069 “Прострочені нараховані доходи за іншими кредитами в поточну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності”)

Кредит Рахунки нарахованих доходів (наприклад, 2068 “Нараховані доходи за іншими кредитами в поточну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності”)

У разі визначення дебіторської заборгованості сумнівною:

Дебет Рахунки процентних доходів (наприклад, 6026 “Процентні доходи за іншими кредитами суб'єктам господарської діяльності в поточну діяльність”)

Кредит Рахунки прострочених доходів (наприклад, 2069 “Прострочені нараховані доходи за іншими кредитами в поточну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності”).

Одночасно на суму такої заборгованості виконується запис за дебетом позабалансового рахунку 9601 “Не сплачені клієнтами доходи”, на якому проценти обліковуються в подальшому.

У разі часткового або повного погашення контрагентом заборгованості за несплаченими процентами, облік яких здійснюється за позабалансовими рахунками:

Дебет Поточний рахунок клієнта або кореспондентський рахунок банку в НБУ

Кредит Рахунки процентних доходів (наприклад, 6026 “Процентні доходи за іншими кредитами суб'єктам господарської діяльності в поточну діяльність”.

Одночасно на отриману суму виконується запис за видатком позабалансового рахунку 9601 “Не сплачені клієнтами доходи”, на якому проценти обліковуються в подальшому.

Якщо проценти сплачені більше ніж сума нарахованих процентів, то робиться запис:

Дебет 3600 “Доходи майбутніх періодів”

Кредит Поточний рахунок клієнта або кореспондентський рахунок банку в НБУ

при настанні строку платежу

Дебет Рахунки процентних доходів (наприклад, 6026 “Процентні доходи за іншими кредитами суб'єктам господарської діяльності в поточну діяльність”

Кредит 3600 “Доходи майбутніх періодів”.

3. Задача 1

Банк “Чернігів” розмістив 1 лютого депозит у сумі 200 000 грн. у банку “Таврія” строком на 15 днів під відсоткову ставку 12 % річних. Строк повернення депозиту і сплату відсотків - 16 лютого.

Виконати розрахунки і відобразити на рахунках бухгалтерського обліку.

При розміщені депозиту - 1 лютого:

Дебет 1512 “Інші короткострокові депозити, які розміщені в інших банках”

Кредит1200 “Кореспондентський рахунок у НБУ”

На суму 200 000 грн.

Здійснюється відображення нарахування відсотків - 15 лютого:

Дебет 1518 “Нараховані доходи за строковими депозитами, які розміщені в інших банках”

Кредит 6012 “Процентні доходи за короткостроковими депозитами в банках”

На суму 986,3 грн. (200 000 грн. * 15 / 365 * 12 % / 100 %)

При отриманні депозиту - 16 лютого:

Дебет 1200 “Кореспондентський рахунок у НБУ”

Кредит 1512 “Інші короткострокові депозити, які розміщені в інших банках”

На суму 200 000 грн.

При отриманні нарахованих відсотків - 16 лютого:

Дебет 1200 “Кореспондентський рахунок у НБУ”

Кредит 1518 “Нараховані доходи за строковими депозитами, які розміщені в інших банках”

На суму 986,3 грн.

4. Задача 2

Вказати кореспондуючі рахунки по операціях, пов'язаних з інкасацією грошової виручки.

Зміст операції	Дт	Кт
1. Надходження готівки грошей до її перерахування	1005 Банкноти та монета, інкасовані до перерахування	26 Кошти клієнтів банку
2. Зарахування готівки	1001 Банкноти та монета в касі банку	1005 Банкноти та монета, інкасовані до перерахування
3. При перерахуванні виявлено нестачу 200 грн. (за супровідними документами оприбутковано попередньо - 1200 грн., фактично - 1000 грн.)	1005 Банкноти та монета, інкасовані до перерахування На суму 1200 грн. 26 Кошти клієнтів банку На суму 200 грн.	26 Кошти клієнтів банку На суму 1200 грн. 1005 Банкноти та монета, інкасовані до перерахування На суму 200 грн.
4. При перерахуванні виявлено надлишок 150 грн. (по документах - 4800 грн., фактично - 4950 грн.)	1005 Банкноти та монета, інкасовані до перерахування На суму 4800 грн. 1005 Банкноти та монета, інкасовані до перерахування На суму 150 грн.	26 Кошти клієнтів банку На суму 4800 грн. 26 Кошти клієнтів банку На суму 150 грн.

Література

План рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України, затверджений постановою Правління НБУ № 338 від 21.11.1997р. зі змінами і доповненнями.

Васюренко О.В. Банківські операції - К.: Т-во “Знання”, КОО, 2000.

Кіндрацька Л.М. Бухгалтерський облік у комерційних банках України: навчальний посібник. - К.: КНЕУ, 2001.

“Облік та аудит у комерційних банках” / За ред. А.М. Герасимовича. - Львів: “Фенікс”, 1999 рік.