Учет расчетных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженностей

,дня

Ш Оборачиваемость кредиторской задолженности, раз

,дня

Ш Оборачиваемость дебиторской задолженности , раз

,дня

где-выручка от реализации; -среднегодовая величина активов предприятия; -оборачиваемость активов; -оборачиваемость активов в днях; -среднегодовая величина оборотных активов предприятия; -оборачиваемость оборотных активов; -оборачиваемость оборотных активов в днях; -оборот по погашению кредиторской задолженности; -среднегодовая величина кредиторской задолженности; -оборачиваемость кредиторской задолженности; -оборачиваемость кредиторской задолженности в днях; -оборот по погашению дебиторской задолженности; -среднегодовая величина дебиторской задолженности; -оборачиваемость дебиторской задолженности; -оборачиваемость дебиторской задолженности в днях.

Увеличение оборачиваемости как всех, так и оборотных активов свидетельствует о том, что активы стали использоваться более эффективно. Повышение этих коэффициентов приводит к повышению рентабельности капитала продукции, увеличению суммы прибыли, повышению деловой активности за счет высвобождения средств из оборота.

Кравченко Л.И. анализ дебиторской задолженности предлагает проводить в динамике по ее видам, а внутри их - по отдельным суммам с использованием данных текущего учета, отчетности, а в необходимых случаях и хозяйственно-правовых документов. Особое внимание уделяют изучению дебиторской задолженности с длительными сроками и прежде всего просроченной. Время возникновения каждого долга, его сущность и размер (с учетом инфляции) определяют по данным аналитического учета дебиторов. Торговое предприятие должно отдельно вести учет просроченной задолженности (по каждому дебитору). Тщательно проанализировав расчеты с каждым дебитором, принимают меры к взысканию задолженности. По долгам, по которым истекли сроки погашения (оплаты), необходимо оформить соответствующие документы для передачи в суд для принудительного взыскания. При инвентаризации в конце года все расчеты должны быть тщательно проверены, суммы долгов подтверждены.

В связи с тем, что дебиторская задолженность по разным причинам может быть списана на убытки или за счет резерва по сомнительным долгам, следует определить и изучить реальную (действительную) сумму ее снижения или повышения. Для исчисления реальной суммы изменения дебиторской задолженности необходимо к задолженности на конец года приплюсовать ее суммы, списанные на убытки и за счет резерва по сомнительным долгам, и вычесть задолженность на начало года. В торговле основное место занимает дебиторская задолженность по расчетам за товары, которую анализируют особенно детально и глубоко. По товарам отгруженным изучают своевременность оформления и сдачи в банк для оплаты расчетных документов. По каждому случаю несвоевременной сдачи в банк документов устанавливают причины и виновников задержек и принимают меры по улучшению расчетов. Товары отгруженные анализируют по данным текущего учета в разрезе их следующих видов: товары, отгруженные и сданные работы по переданным в банк для оплаты расчетным документам, сроки оплаты которых не наступили; товары отгруженные, расчетные документы по которым не сданы в банк для оплаты; товары, отгруженные по расчетным документам, не оплаченным в срок покупателями; товары на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от акцепта. Изменения остатков товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил, могут происходить под влиянием различных факторов и прежде всего в связи с изменением объема реализации, ритмичности отгрузки товаров, подачи транспорта и др. Одновременно анализируют длительность документооборота, выявляют случаи и причины нарушения сроков и порядка расчетов.

Изучая просроченную задолженность покупателей, определяют дату ее возникновения, причины и принимают меры по ускорению получения причитающихся сумм дебиторской задолженности.

При изучении задолженности по прочим дебиторам, выясняют, нет ли случаев перекрытия дебиторской задолженности кредиторской с целью искусственного улучшения состояния расчетов. В связи с действием инфляционного фактора, необходимо подсчитать потери от ее обесценивания и определить реальную сумму задолженности.

При оценке кредиторской задолженности определяют удельный ее вес в формировании финансовых ресурсов предприятия, выделив ту часть кредиторской задолженности, которая является одним из основных источников формирования товарных запасов, покрытия оборотных активов. При определении реального размера снижения или повышения кредиторской задолженности следует учитывать кредиторскую и депонентскую задолженность с истекшими сроками исковой давности, перечисленную на увеличение доходов (прибыли) предприятия.

Основное место в кредиторской задолженности торговых предприятий занимает задолженность поставщикам за товары и тару. Изучая эту задолженность, необходимо выявить пути и возможности упрощения расчетов с поставщиками, сокращения сроков документооборота, воздействия на поставщиков с целью своевременного оформления и предъявления товарных и расчетных документов. Особое внимание уделяют выявлению возможностей расширения закупки товаров на льготных условиях(например, оплату поставщикам за поступившие товары производить после их розничной реализации), увеличению доли кредиторской задолженности в формировании товарных запасов и других оборотных активов. Детально анализируют причины возникновения задолженности поставщикам по неотфактурованным поставкам, т.к. несвоевременное представление поставщиками товарных и расчетно-платежных документов задерживает реализацию товаров и замедляет их оборочиваемость.

И.В. Парушина предлагает осуществлять анализ дебиторской и кредиторской задолженности в три этапа, а именно:

Ш Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;

Ш Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;

Ш Анализ влияния средств в расчетах с дебиторами и кредиторами на платежеспособность.

При анализе динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности и показателей платежеспособности и финансовой устойчивости И.В. Парушина предлагает использовать традиционные методы анализа.

При анализе оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности автор рекомендует рассчитать два традиционных показателя: оборачиваемость в днях и коэффициент оборачиваемости. Методика расчета этих показателей приведена в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской

задолженности

При анализе влияния средств в расчетах с дебиторами и кредиторами на платежеспособность И.В. Парушина предлагает рассчитать следующие показатели: коэффициент текущей ликвидности, промежуточной ликвидности и абсолютной ликвидности, которые рассчитываются следующим образом:

К_{абсолютной ликвидности} =;

К_{промежуточной ликвидности} =;

К_{текущей ликвидности} = ; где

ДС - денежные средства (строка 270); КФВ - краткосрочные финансовые вложения (строка 260); КО - краткосрочные обязательства (итог раздела V пассива баланса за минусом строки 720); ДЗ - дебиторская задолженность (строка 250); ОА - оборотные активы (итог по разделу II актива баланса).

На наш взгляд, наиболее привлекательной является методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации, представленная Кравченко Л.И.

3.4 Анализ влияния состояния расчетов с дебиторами и кредиторами на платежеспособность организации, основные направления ее совершенствования

У предприятий возникает необходимость избавиться от дебиторской задолженности, поскольку сумма такой задолженности не подлежит ни регулярным переоценкам, ни амортизации и представляет собой, по сути дела «мертвый актив», который не участвует в обороте и не приносит добавочной стоимости. Разумеется предприятие хочет превратить дебиторскую задолженность в ликвидный товар либо в деньги.

Сложившаяся ситуация заставляет стороны искать способы оптимальных расчетов. Наиболее доступным среди них является проведение взаимозачета, под которым в отечественном законодательстве понимаются расчеты, основанные на зачете взаимных однородных требований, при которых взаимные требования и обязательства предприятий друг к другу погашаются в равновеликих суммах и лишь на разницу производится платеж.

Согласно международным стандартам бухгалтерского взаимозачет - это денежные обязательства между предприятиями, погашаемые поставкой товаров или услуг при участи двух и более сторон.

Другой способ совершенствования расчетов между субъектами хозяйствования - это интернет. Несмотря на разнообразие всевозможных схем расчетов за товары и услуги через сеть интернет, их можно свести в три большие группы: 1).Кредитные схемы; 2).Дебетовые схемы; 3).Схемы с использованием «электронных денег».Но как и все в мире, эти схемы имеют свои достоинства и недостатки. Рассмотрим это подробнее.

Основные достоинства кредитных схем - отработанная технология и наличие механизмов для безопасного проведения транзакций. Недостатки - невозможность оплаты мелких покупок (т.к. высокая стоимость транзакций) и низкая распространенность кредитных карточек в некоторых странах.

Главное достоинство дебетовых схем - это то, что они избавляют клиента от необходимости платить проценты за кредит. Основной недостаток - отсутствие механизмов обеспечения безопасности транзакций. В силу малой распространенности дебетовых инструментов на «виртуальном рынке» их разработкой практически никто не занимается. Кроме того стоимость обработки дебетовых транзакций достаточно высока, что делает нерентабельным использование этого инструмента для оплаты мелких покупок.

Что касается схем с использованием электронных денег, то эти деньги выпускаются не очень известными эмитентами и распространяются по не совсем определенным каналам. Тем не менее, существует путь, по которому внедрение электронных денег на электронном рынке может пойти успешно. Использование электронных денег будет эффективным, если к их распространению подключатся авторитетные финансовые институты и, если они сделают упор не на частных, а на корпоративных клиентов.

Еще одним инструментом совершенствующим расчеты по товарным операциям являются факторинговые операции. Суть факторинга заключается в переуступке банку или специализированной факторинговой компании (фирме) неоплаченных долговых требований (платежных документов, векселей и пр.), возникающих между производителями и потребителями в процессе реализации товаров и услуг. В основе факторинговой операции лежит покупка банком или факторинговой компанией платежных документов поставщика за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и передача поставщиком факторингу права требования платежа с покупателя.

Решение проблемы по сокращению и предупреждению образования просроченной дебиторской задолженности зависит от знания не только каждого из способов решения этой проблемы, но и порядка и целесообразности их применения в зависимости от конкретных хозяйственных ситуаций. Все это можно увидеть в таблице 2.8

Таблица 2.8

Описание ситуаций и мер, направленных на предотвращение и сокращение просроченной дебиторской задолженности

Для ускорения расчетов можно рекомендовать применение, широко распространенного в странах с развитой рыночной экономикой, способа предоставления скидки за сокращение сроков платежа. Основной проблемой при этом будет являться определение оптимальных условий, устраивающих и поставщика и покупателя.

Часто случается, что покупатель задерживает представление платежного поручения в банк, и по этой причине замедляется оборачиваемость средств в расчетах. В этом случае необходимо установить прогрессивную шкалу начисления пени, взыскиваемой за задержку платежа, что позволит стимулировать сокращение разрыва сроков получения товаров и зачисления денег на счет предприятия - поставщика. Одним из направлений совершенствования формы расчетов плановыми платежами, является установление материальной ответственности за несвоевременность представления расчетных документов по установленной ставке от суммы платежного требования (платежного поручения) за каждый день задержки платежа. С целью сокращения дебиторско-кредиторской задолженности при плановых платежах следует плановый платеж за расчетный период устанавливать не только в сумме планового объема поставки за этот период, но и исходя из фактических поставок за истекший месяц, а последующие платежи производить с учетом фактического размера поставки за предыдущий период.

Альтернативой предварительной стопроцентной оплате может быть только поэтапная оплата с обязательным авансовым платежом, перечисляемым сразу после заключения договора. Компромиссным вариантом, устраивающим поставщика, может быть последующая оплата с предоставлением таких юридических гарантий, как залог имущества покупателя, банковская гарантия, поручительства, векселя и т.п. Риск неоплаты или несвоевременной оплаты может быть застрахован с отнесением расходов по страхованию на покупателя. Широкие возможности в плане совершенствования расчетов, открываются благодаря использованию договорных отношений, которые строятся преимущественно на основе договоров купли-продажи. Способом защиты от инфляции в рамках таких договоров является включение в него пункта о предоплате. Также, можно предложить включение в договор условия, по которому в случае просрочки оплаты, платеж производить с учетом корректировки просроченной суммы на индекс цен (курс доллара США). Однако чтобы наращивать объемы продаж, предприятию придется отказаться от торговли на условиях полной предоплаты и находить более перспективные рынки сбыта.

Список использованных источников

1. О внесении изменений в некоторые законодательные акты Республик Беларусь по вопросам налогообложения: закон Респ. Беларусь от 1 янв. 2004г. // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. -2004.- №2/1009.- 4с.

2. О бухгалтерском учете и отчетности: закон Респ. Беларусь: принят Палатой представителей 16 мая 2001г.: одобрен Советом Республики 8 июня 2001г. (с изм. и доп.) // НЭГ. - 2001. - №53. - С.5-10. - (Приложение «Информбанк НЭГ»).

3. О страховании: закон Респ. Беларусь.: принят Палатой представителей 26 апреля 2001г.: одобрен Советом Республики 13 мая 2001г. // НЭГ.- 2001.- №58. - С.4-9.- (Приложение «Информбанк НЭГ»).

4. О платежах за землю: закон Респ. Беларусь. Беларусь: принят Палатой представителей 4 янв. 2003г.: одобрен Советом Республики 2 февр. 2003г. // НЭГ. - 2003. - №48. - С.4-6. - (Приложение «Информбанк НЭГ»).

5. О налоге на недвижимость: закон Респ. Беларусь: принят Палатой представителей 5 янв. 2003г.: одобрен Советом Республики 10 февр. 2003г. // НЭГ. - 2003. - №49. - С.5-10. - (Приложение «Информбанк НЭГ»).

6. О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость: декрет Президента Респ. Беларусь от 17 мая 2001г., №14 // Рэспублiка. - 2001. - №17. - С.4.

7. О некоторых мерах по обеспечению своевременной уплаты обязательных страховых взносов в фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты: декрет Президента Респ. Беларусь от 6 авг. 2002г., №19 // НЭГ. - 2002. - №60. - С.2. - (Приложение «Информбанк НЭГ»).

8. О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость: декрет Президента Респ. Беларусь от 17 мая 2001г., №14 // Рэспублiка. - 2001. - №17. - С.4.

9. О некоторых мерах по вопросам заключения договоров и исполнения обязательств на территории РБ: указ Президента Респ. Беларусь от 15 авг. 2005г., №373 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2005. - №1/6698. - 10с.

10. Об обеспечении своевременной выплаты заработной платы: указ Президента Респ. Беларусь от 27 нояб. 1995г., №483 (с изменениями и дополнениями) // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. -2000. - №1/1403. - 9с.

11. Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями РБ: указ Президента Респ. Беларусь от 29 июня 2000г., №359 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. -2001. - №1/2121. - 6с.

12. О некоторых вопросах налогообложения организаций потребительской кооперации: указ Президента Респ. Беларусь от 13 июня 2001г., №319 // НЭГ. - 2001.- №49. - С.3.- (Приложение «Информбанк НЭГ»).

13. Положение об уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты: утв. указом Президента Респ. Беларусь от 5 июня 2000г., №318 // НЭГ. - 2000.- №26. - С.4-6.- (Приложение «Информбанк НЭГ»).

14. О мерах по расширению использования в безналичном платежном обороте банковских пластиковых карточек: постановление Совета Министров Респ. Беларусь и Нац. банка Респ. Беларусь от 13 окт. 1997г., №1352/24// Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. -1999. - №5/7321. -12с.

15. О некоторых вопросах безналичной формы расчетов гражданами за товары (работы, услуги): постановление Совета Министров Респ. Беларусь и Нац. банка Респ. Беларусь от 28 июля 2001г., №1157/31 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. -2001. - 5/1335. - 11с.

16. О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль: постановление Кабинета Министров Респ. Беларусь от 26 июня 1996г. №492 (с изм. и доп.). // НЭГ. - 2002.- №52. - С.5-6.- (Приложение «Информбанк НЭГ»).

17. О сроках уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость: постановление Совета Министров Респ. Беларусь от 29 янв. 2003г., №101 // Гл. бухгалтер - 2003.- №6. - С.30-31.

18. Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и Инструкций по их заполнению: постановление М-ва финансов Респ. Беларусь от 14 мая 2001г., №53: согласовано с М-вом экономики и М-вом статистики и анализа Респ. Беларусь (с изм. и доп.) // НЭГ.-2001.- №64.- С.22-29.- (Приложение «Информбанк НЭГ»).

19. Об утверждении бланка счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1 и Инструкции о порядке его заполнения с изменениями: утв. постановлением М-ва по налогам и сборам Респ. Беларусь от 5 июня 2003г., №91 // НЭГ.- 2003.- №55.- С.7-9.- (Приложение «Информбанк НЭГ»).- НЭГ.- 2004.- №1.- С.6-7.- (Приложение «Информбанк НЭГ»).

20. Об утверждении формы налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость и Правил заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость: утв. постановлением М-ва по налогам и сборам Респ. Беларусь от 31 янв. 2004г., №17 // НЭГ.- 2004.- №12.- С.14-17.- (Приложение «Информбанк НЭГ»).

21. О бухгалтерской отчетности организаций: приказ М-ва финансов Респ. Беларусь от 20 янв. 2004г., №23 (с изм. и доп.) //НЭГ.- 2004.- №28.- С.2-10.- (Приложение «Информбанк НЭГ»).

22. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость: утв. постановлением М-ва по налогам и сборам Респ. Беларусь от 31 янв. 2004г., №16 // НЭГ.- 2004.- №21.- С.1-27.- (Приложение «Информбанк НЭГ»).

23. Инструкция о банковском переводе. Комментарий отдельных положений: утв. постановлением Нац. банка Респ. Беларусь от 29 марта 2001г., №66 // НЭГ.- 2001.- №46.- С. 2-21.- (Приложение «Информбанк НЭГ»).

24. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость: утв. постановлением М-ва по налогам и сборам Респ. Беларусь от 31 янв. 2004г., №14 // НЭГ.- 2004.- №16.- С.10-16.- (Приложение «Информбанк НЭГ»).

25. Инструкция о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость: утв. постановлением М-ва по налогам и сборам Респ. Беларусь от 16 дек. 2003г., №173 // НЭГ.- 2004.- №7.- С.6-9.- (Приложение «Информбанк НЭГ»).

26. Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль: утв. постановлением М-ва по налогам и сборам Респ. Беларусь от 31 янв. 2004г., №19 // НЭГ.- 2004.- №20.- С.2-18.- (Приложение «Информбанк НЭГ»).

27. Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет платы за размещение отходов: утв. постановлением Государственного налогового комитета, М-ва природных ресурсов и охраны окружающей среды, М-ва финансов Респ. Беларусь от 19 сент. 2001г., №124/13/100 ( с изм. и доп.) // НЭГ.- 2002.- №63.- С.11-16.- (Приложение «Информбанк НЭГ»).

28. Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъекта предпринимательской деятельности: утв. Постановлением М-ва финансов Республики Беларусь, М-ва экономики Республики Беларусь, М-ва статистики и анализа Республики Беларусь от 14.05.2004г.,№81/128/65// Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. -2004. - №8/11057. - 18с.

29. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 5 дек. 1995г., №54 // НЭГ.- 2001.- №9.- С.4-9.- (Приложение «Информбанк НЭГ»).

30. Банковский Кодекс Республики Беларусь. принят Палатой представителей 3 окт.2000г.: одобрен Советом Республики 12 окт. 2000г. (с изм. и доп.): Мн.: «Амалфея»,2004. - 192с.

31. Гражданский Кодекс Республики Беларусь: Изд. 2-е, с изм. и доп. Г76 и доп.- Мн.: Нац. центр правовой информации Республики Беларусь,2001.- 631с.

32. Банк С.В. Система показателей комплексного анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта / С.В. Банк, А.В. Тараскина // Экономический анализ: теория и практика. - 2005. -№4. - С.36-39.

33. Белов В.А. Юридическая природа безналичных расчетов и «безналичных денег» / В.А. Белов //Бизнес и банки - 1998. -№52.- С.16-28.

34. Березина М.П. Вопросы теории безналичных расчетов / М.П. Березина // Банковское дело. -1998. -№8.- С. 12-23.

35. Большой экономический словарь / А.Н. Азрилиян [и др.]; под ред. А.Н. Азрилияна.- Изд. 4-е, доп. и перераб.- М.: Ин-т новой экономики, 199г.- 864с.

36. Высоцкий Д.А. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности / Д.А. Высоцкий // Бухгалтерский учет. - 1999.- №3.- С.36-37.

37. Ендовицкий Д.А. Содержание и процедуры внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности / Д.А. Ендовицкий, О.М. Купрюшина // Аудитор. - 2003.- №10.- С.28-38.

38. Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учеб.- практ. пособие / Л.Л. Ермолович. - Мн: БГЭУ, 1997. - 420с.

39. Зинькович С. Управление дебиторской задолженностью / С. Зинькович // Бухгалтерская газета. - 2001. -№8. - С.15-17.

40. Компанеец Е.С., Полонский Э.Г. Применение законодательства в кредитовании и расчетах / Е.С. Компанеец, Э.Г. Полонский. - М.: Юридическая литература, 1967. - 214с.

41. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: учебник - Изд. 8-ое изд., испр., доп. / Л.И. Кравченко - Мн: Новое знание, 2005.- 512с.

42. Ладутько Н.И Бухгалтерский учет / Н.И Ладутько.- Изд. 2-е, перераб. и доп.- Мн.: «ФУА-инфом», 2005.- 688с.

43. Ладутько Н.И. Учет, контроль и анализ денежных средств, расчетных и кредитных операций: учеб. для вузов / Н.И. Ладутько.- Мн.: ООО "Мисанта", 1997. - 212с.

44. Лешко В. Контролинг дебиторской задолженности / В. Лешко // Экономика. Финансы. Управление. - 2000.- №12. - С.30-32.

45. Медведев А.В. Взаимозачеты - как средство совершенствования расчетов между субъектами хозяйствования / А.В. Медведев // Бух. учет и анализ.-1999.- №8.- С.12-16.

46. Медведев А.В. Интернет и проблемы совершенствования расчетных операций в маркетинговой деятельности / А.В. Медведев // Бух. учет и анализ. - 1999.- №1.- С.9-15.

47. Медведев А.В. Методические рекомендации по выбору способов предупреждения образования просроченной дебиторской задолженности в конкретных ситуациях / А.В. Медведев // Бух. учет и анализ.- 2000.-№6.- С.18-19.

48. Медведев А.В. Проблемы и перспективы развития факторинга и совершенствования расчетов по товарным операциям в Республике Беларусь / А.В. Медведев // Бух.учет и анализ.-1999.- №1.- С.9-15.

49. Медведев А.В. Учет и анализ расчетных операций в торговле: состояние, проблемы, перспективы: диссертация / А.В. Медведев; Гомель,2001.- 201с.

50. Международные стандарты финансовой отчетности 1999г.: - Аскери, АССА, 1999. - 1112с.

51. Минько М. Условия и формы платежа как способ избежания риска контрагента:(формы расчетов) / М. Минько // Бух.учет в торговле. (Приложение к журн. «Консультант»).- 2002.- №1.- С.13-20.

52. Новоселова Л.А. Безналичные расчеты / Л.А. Новоселова. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 204с.

53. Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности (Финансовый анализ) / Н.В. Парушина // Бухгалтерский учет. - 2002.-№4.- С.46-52.

54. Пономаренко П.Г. Бухгалтерский учет в потребительской кооперации: учеб. пособие для вузов / П.Г. Пономаренко.- Мн: ООО «Мисанта», 2004.- 316с.

55. Попов Е.М Финансы и кредит потребительской кооперации: учеб. для вузов / Е.М. Попов.- Минск: ООО "Мисанта", 2001. - 322с.

56. Попов Е.М. Рынок и безналичные расчеты: текст лекции для студ. эконом. спец., слушателей спец. факультета и факультета повыш. квалификации / Е.М. Попов.- Белкоопсоюз, ГКИ, Гомель, 1996.- 60с.

57. Русель А. Управление дебиторской задолженностью в компании / А. Русель // Экономика. Финансы. Управление. - 2002.- №3. - С.25-30.

58. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие для вузов / Г.В. Савицкая.- 2-е изд., перераб., доп. - Мн: ИП "Экоперспектива", 1997. - С.498.

59. Ткачук М.И. Киреева Е.Ф. Упраление денежными потоками предприятия: учеб. для вузов / М.И. Ткачук, Е.Ф. Киреева.- Мн: ООО "Мисанта", 1997. - С.71.

60. Технологии автоматизированной обработки учетно-аналитической информации: учеб. пособие / Ю.Ю. Королев, Л.А. Попкова, Т.В. Прохорова.- Мн.: УП "ИВЦ Минфина", 2002.- 352с.

61. Тавасиев А.М. К вопросу содержания понятий: «расчеты» и «платежи» / А.М. Тавасиев // Бизнес и банки.- 2000.- № 9.- С. 1-2.

62. Таранков В.И. О принципах безналичных расчетов / В.И. Таранков // Деньги и кредит.- 1990.- №2.- С. 27-34.

63. Усманов М.Д. Безналичные расчеты и кредиты банка / М.Д. Усманов. - М.: Финансы,1974. - 88с.

64. Шаўлюкоў А.П. Грошы, крэдыт, банкi: вучэбны дапаможнiк / А.П. Шаўлюкоў. - Гомель: ГКI, 2001.- 672с.

65. Эльяссон Л.С. Деньги, банки и банковские операции / Л.С. Эльяссон. - М.: Макиз, 1926. - 164с.