Учет расчетных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженностей

Аккредитив - приказ учреждения банка, обслуживающего покупателя, иногороднему кредитному учреждению, обслуживающему поставщика, об оплате за счет забронированных средств счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных покупателем в его заявлении банку. Аккредитив может быть открыт за счет собственных средств или за счет кредитов банка, депонируемых в сумме аккредитива на балансовом счете «Аккредитивы». Открытие аккредитива частично за счет собственных средств покупателя и частично за счет кредита банка не допускается. Основные формы аккредитива представлены на рис.1.4.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом по указанию плательщика в любой момент без согласия бенефициара. Банк вправе поступить таким образом до момента оплаты по аккредитиву. Исходя из того, что такая форма не представляет собой достаточной гарантии платежа, она используется крайне редко и в основном между доверяющими друг другу партнерами. На отзывность аккредитива должна быть ссылка в его тексте, так как согласно статье 264 «Банковского кодекса» действует презумпция безотзывности аккредитивов.

Безотзывный аккредитив лишен вышеуказанных недостатков, и для его аннулирования или изменения требуется согласие бенефициара, других заинтересованных лиц (банка-эмитента, приказодателя). Иными словами он представляет собой твердое обязательство банка. Данная форма применяется в подавляющем количестве случаев.

Безотзывные аккредитивы могут быть подтвержденными и неподтвержденными - это деление в зависимости от наличия дополнительного обязательства другого банка (т.е. не банка-эмитента).

С точки зрения обеспеченности аккредитивы подразделяются на покрытые и непокрытые. Покрытие аккредитива подразумевает факт перечисления банком-эмитентом его суммы в распоряжение исполняющему банку на весь срок своего обязательства для совершения выплат по аккредитиву.

Переводные аккредитивы дают возможность бенефициару переуступить свое право на получение платежа, по аккредитиву третьему лицу (часто используется в посреднических операциях, например, при наличии субпоставщика).

В мировой практике отдельно выделяют и такую форму расчетов, как авансовый платеж, т.е. осуществление платежа по обязательствам до отгрузки товаров, (оказания услуг, выполнения работ). В Республике Беларусь такая форма расчетов достаточно широко распространена, по причине неспособности многих предприятий рассчитаться по своим долгам, недоверия со стороны получателя платежа, тяжелого экономического положения в стране. Однако, рассмотрение авансового платежа в качестве формы расчетов не вполне целесообразно, так, как он осуществляется с использованием вышеназванных форм расчетов. Тем не менее, авансовый платеж как условие осуществления платежа также имеет свои достоинства и недостатки, влияет на эффективность расчетных операций.

Отдельным блоком форм расчетов можно выделить неденежные формы расчетов. К основным видам неденежных операций относятся зачеты встречных требований, передача ценных бумаг и товарообменные операции. В международных стандартах бухгалтерского учета приведено определение, согласно которому взаимозачет трактуется как денежные обязательства между предприятиями, погашаемые поставкой товаров или услуг при участии двух или более сторон. Сущность зачетов взаимных требований заключается в том, что при одновременном совпадении претензий хозяйственных организаций друг к другу долг каждого из участников зачета сокращается на сумму его встречных требований к другим участникам зачетов, в результате чего доплачивать или получать приходится лишь разницу между суммами взаимных обязательств.

Применяемые в настоящее время расчеты, основанные на зачете взаимных требований, подразделяются на разовые (единовременные) и постоянно действующие. К разовым относятся зачеты взаимных требований между двумя предприятиями, а также групповые разовые зачеты между многими хозяйственными организациями и предприятиями. К постоянно действующим относятся периодические расчеты между двумя предприятиями по сальдо взаимных требований.

В последние годы Президентом и Правительством Республики Беларусь осуществляется программа по искоренению бартера. 100-процентное искоренение товарообменных операций планировалось на 1 января 2004г. Тогда специалистам удалось убедить руководство повременить с введением столь кардинальных мер. Сроки были перенесены на 1 января 2005г. В настоящий момент ведутся споры о том, что относить к товарообменным операциям. В ходе рассмотрения вопроса о зачетах встречных требований было установлено, что около 100% зачетов встречных требований осуществляется в рамках внутриреспубликанской производственной кооперации. При этом все расчеты, начисление налогов и бухгалтерский учет производятся в установленном для денежной формы оплаты порядке. Бухгалтерский учет этих средств обеспечивается в полном объеме, и, следовательно, обеспечивается прозрачность при начислении налогов. При этом экономятся средства предприятия на банковских услугах. Кроме того, в условиях дефицита собственных оборотных средств ускоряется их оборачиваемость. Это доказывает, что данная форма неденежных отношений является небартерной. Таким образом, пока еще не известно как будут развиваться отношения в этой области. По оценке ведущих экономистов страны бартерные операции должны быть ограничены, но не в полном объеме, т.к. в определенных сферах товарообменные операции благоприятно воздействуют на экономику. Также существует необходимость в уточнении круга операций относящихся к товарообменным.

Выбор субъектами хозяйствования формы расчетных отношений является определяющим фактором для предупреждения и устранения проблемы неплатежей. Законодательством Республики Беларусь, как видно из вышеизложенного, предусмотрен широкий ряд способов и условий осуществления расчетных отношений. Предприятие должно выбрать наиболее оптимальную форму осуществления расчетов, учитывающую интересы обеих сторон сделки, так как каждый из способов имеет свои достоинства и недостатки как для покупателя, так и для поставщика (табл. 1.2.). Здесь большое значение принимает такое понятия как риск контрагента при осуществлении расчетных операций (рис. 1.5.).

Эта задача решается с использованием экономико-математических методов. В частности, Медведев А.В. решение задачи нахождения оптимальных форм расчетов представил методом линейной оптимизации. Известно, что любая организация расчетных

отношений связана с определенными издержками. В свою очередь издержки связаны с показателями эффективности использования оборотных средств. Следовательно, для выбора оптимальных форм расчетов нужно рассматривать длительность документооборота для каждой применяемой формы. Таким образом, используя метод линейной оптимизации можно выбрать наиболее эффективную форму расчетов, тем самым свести до минимума уровень издержек на их проведение, ускорить расчеты. То есть эффективность каждой конкретной формы будет тем выше, чем больше время отвлечения средств в расчеты приближается к времени движения товаров в отношениях между предприятиями.

1.3 Цель и задачи учета расчетных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации

В рыночных условиях хозяйствования каждое предприятие выступает как отдельный субъект экономических отношений. Взаимоотношения субъектов хозяйствования строятся на основании договорных отношений, имеющих юридическую силу по выполнению обязательств обоих сторон. Рациональная организация и контроль за выполнением обязательств строятся и напрямую зависят от достоверного и своевременного информационного обеспечения управления как внутри хозяйства, так и внешних пользователей, заинтересованных в результатах деятельности предприятия.

В этой связи задачи бухгалтерского учета, как источника информационного обеспечения выражаются в следующем:

ь - правильная организация, своевременное и законное проведение расчетных операций безналичным путем и наличными деньгами. От организации расчетных операций зависит нормальный кругооборот средств, который влияет на общее состояние организации. Кроме того, для обеспечения нормальной работы любого субъекта хозяйствования все сделки и связанные с ними расчеты должны заключаться своевременно и на законной основе. В противном случае у организации могут возникнуть проблемы с законодательством, что в последствии приведет к ухудшению финансового положения;

ь - правильное документальное оформление и контроль законности совершенных операций с денежными средствами, полное и оперативное их отражение в учетных регистрах. Чтобы избежать расхождений при проверке расчетов и исключить факт ненадлежащего учета, своевременное и правильное документальное оформление всех расчетных операций. Кроме того необходимо постоянно проверять соответствие всех условий расчетов действующему законодательству;

ь - своевременное взыскание дебиторской и погашение кредиторской задолженности организации. Необходимо постоянно контролировать сроки погашения дебиторской задолженности и не допускать, чтобы она переходила в разряд просроченной, так это негативно влияет на финансовое положение организации. В то же время необходимо контролировать и погашение кредиторской задолженности, так как в случае систематических неплатежей и просрочки оплаты своих обязательств это отрицательно скажется на репутации субъекта хозяйствования;

ь своевременность и точность отражения в учетных регистрах расчетов со всеми организациями и лицами, а также периодическая сверка данных учета непосредственно с дебиторами и кредиторами;

ь - своевременное проведение и выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов. Вовремя проведенная проверка состояния расчетов, наличия денежных средств позволяет контролировать все возникающие обязательства, необходимость пополнения средств, взыскания долгов внесения изменений в процесс оформления и проведения операций.

Состояние расчетно-платежной дисциплины оказывает непосредственное влияние на эффективность хозяйственной деятельности организации, поэтому одним из главных этапов в принятии управленческих решений является анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности организации.

Задачами анализа расчетных операций являются:

ь - оценка состояния расчетно-платежной дисциплины в организации. Необходимо проанализировать уровень постановки договорной дисциплины, эффективность выбранной формы расчетов;

ь - определение доли кредиторской задолженности в формировании оборотного капитала, для чего определяются состав и структура задолженности, произошедшие изменения и их причины, а также сравнить с дебиторской задолженностью;

ь - расчет показателей ликвидности и платежеспособности, определение факторов влияющих на данные показатели и оценка уровня влияния на них расчетных операций.

Процесс развития и совершенствования хозяйственных отношений, рост эффективности и объемов производства неизбежно ведет к постоянному увеличению совокупного объема и скорости обращения учетной информации. Важное значение при организации учетных работ расчетных операций в этой связи отдается применению ЭВМ и эффективных и производительных программных пакетов на их основе.

Основная цель автоматизации учета расчетов -- обеспечить полную ясность в оценке состояния дебиторской и кредиторской задолженности, а также оперативно отследить ее динамику. При этом обеспечивается решение следующих текущих задач:

Ш ведение информационной базы по дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе плательщиков и получателей, а также в разрезе договоров и отгрузок по первичным документам и срокам оплаты;

Ш автоматизируется оформление первичной документации по расчетам (в том числе на основе использования внешних массивов входной информации по складу и по банку);

Ш автоматизируется бухгалтерская обработка документации по расчетам и формирование сводных регистров синтетического и аналитического учета;

Ш автоматизируется контроль своевременной оплаты кредиторской задолженности и взыскания дебиторской;

Ш автоматизируется бухгалтерский труд по увязке информационных потоков связанных с возникновением долгов и их оплатой.

Главная задача при организации автоматизированной системы учета расчетов -- обеспечить достаточно глубокий аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе контрагентов, с разбивкой по договорам, по товарным и платежным документам, а при необходимости с разбивкой по видам долгов. При этом должна обеспечиваться возможность быстрого получения сводок по состоянию расчетов для целей оперативного управления расчетами, а также для обеспечения бухгалтерского контроля дебиторской и кредиторской задолженности. Параллельно необходимо организовать обработку первичных документов по учету расчетов и формирование корреспонденции по бухгалтерским счетам учета расчетов с поставщиками (сч.60), покупателями (сч.45, 62), разными дебиторами и кредиторами (сч.76, 68, 69, 71) с целью составления необходимой бухгалтерской документации и обеспечения синтетического учета расчетов.

Большое значение имеет учет расчетов для управления предприятием, его автоматизация позволяет своевременно снабжать руководство предприятия информацией требующей немедленного реагирования (данные о состоянии выполнения договоров, данные о своевременности расчетов, информация о рисках и угрозах штрафов). Внедрение компьютерной техники -- самая надежная база для становления на предприятии управленческого учета расчетов.

Таким образом, правильная постановка задач для целей бухгалтерского учета и анализа расчетных операций содействует разработке наиболее эффективной модели расчетных взаимоотношений между организациями, позволяет принимать наиболее выгодные управленческие решения.

1.4 Краткая экономическая характеристика ЧУТП «Кричевская межрайбаза» Могилевского ОПС

Частное унитарное торговое предприятие «Кричевская межрайбаза» Могилевского ОПС (далее ЧУТП «Кричевская МРБ») образовалась в 1963г. на базе оптово-торговой базы Кричевского райпотребсоюза, которая входила в состав Могилевского ОПС. Складское хозяйство ЧУТП «Кричевская МРБ» составляет 10183 м^2. Основной корпус базы площадью 3000 м² построен по типовому проекту А60249Л в 1969г. Имеется экспедиция 200 м², крытая транспортная галерея 550 м², закрытый дебаркадер 1100 м², подвал 510 м², автошлюзы 200 м².

Новый корпус ЧУТП «Кричевская МРБ» общей площадью 5000 м² введен в эксплуатацию в 1983г. Главный корпус ЧУТП «Кричевская МРБ» включает: 2 складских отсека для хранения товаров, холодильник емкостью 500 тонн; зарядную площадь 196 м² и другие бытовые и технические помещения.

Межрайбаза зарегистрирована решением Могилевского областного исполнительного комитета - решение от 1 февраля 2004г. №3-17.

Предприятие является юридическим лицом, коммерческой организацией, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в учреждении банка, вправе от своего имени заключать договора, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, отвечать по своим обязательствам всем своим имуществом, имеет печати со своим фирменным наименованием, угловой штамп и другие реквизиты.

ЧУТП «Кричевская МРБ» в своей деятельности руководствуется действующим законодательством, решениями вышестоящих органов потребительской кооперации Республики Беларусь и уставом. Предприятие создано на неопределенный срок. Место нахождения: 213500, РБ, Могилевская область, г.Кричев, Мстиславское шоссе 3.

Главной целью предприятия является получение прибыли в результате осуществления хозяйственной деятельности для удовлетворения социальных, экономических и культурных интересов членов потребительских обществ, входящих в состав Могилевского ОПС и членов трудового коллектива. ЧУТП «Кричевская МРБ» (в основном ориентирована на снабжение сельского населения необходимыми товарами).

Бухгалтерская служба ЧУТП «Кричевская МРБ» состоит из одного главного бухгалтера, его заместителя и 8 подчиненных ему бухгалтеров. Большинство работающих бухгалтеров имеют высшее экономическое образование. Бухгалтерия оснащена компьютерами в недостаточной степени - 4 единицы, таким образом доступ бухгалтеров к компьютерам ограничен. В бухгалтерии ведется параллельный учет (ручной и автоматизированный), что увеличивает объем работ.

Для ведения бухгалтерского учета в оптовой торговле, общественном питании, заготовках, осуществления расчетов используется программа «АРМ-бухгалтера». Необходимо отметить, что эта программа требует совершенствования, так как еще не все участки автоматизированы полностью.

Финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей (таблицы 1.3-1.11). Основным источником анализа финансового положения организации является: бухгалтерский баланс формы № 1, отчет о прибылях и убытках формы № 2, отчет об издержках обращения (ф.№3), приложение к бухгалтерскому балансу формы № 5, отчёт о задолженности формы № 6-Ф.

Работа ЧУТП «Кричевская МРБ» характеризуется следующими показателями за 2003-2005гг., представленные в таблице 1.3.

Таблица 1.3

Показатели деятельности ЧУТП «Кричевская МРБ» за 2003-2004гг.

Таблица 1.4

Структура и динамика активов ЧУТП «Кричевская МРБ» за 2003-2005гг.

Таблица 1.5

Данные о динамике показателей финансовой независимости ЧУТП «Кричевская МРБ» за 2003-2005гг.

Таблица 1.10

Данные о показателях деловой активности ЧУТП «Кричевская МРБ» за 2003-2005гг.

Таблица 1.11

Данные о динамике рентабельности (убыточности) ЧУТП «Кричевская МРБ»за 2003-2005гг.

2. Бухгалтерский учет расчетных операций, пути его совершенствования

2.1 Документальное оформление расчетных операций

Расчетные операции делятся на 2 больших блока: товарные и нетоварные. Товарные операции включают в себя расчеты с поставщиками и подрядчиками, и расчеты с покупателями и заказчиками. Нетоварные операции включают в себя следующие расчетные взаимоотношения:

Ш Расчеты с бюджетом по налогам и сборам;

Ш Расчеты с органами социального страхования;

Ш Расчеты с подотчетными лицами;

Ш Расчеты с персоналом по прочим операциям;

Ш Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Любые взаимоотношения между хозяйствующими субъектами строятся на основе договора, предусматривающего обязанности сторон, сроки и условия исполнения данных обязательств, ответственности сторон за несвоевременное исполнение обязательств. Порядок заключения договоров регламентирован Указом Президента Республики Беларусь №373 от 15.08.2005г. «О некоторых мерах по вопросам заключения договоров и исполнения обязательств на территории Республики Беларусь».

При поступлении товарно-материальных ценностей от поставщика покупатель получает товарно-транспортную накладную строго установленной формы, которая определена постановлением Министерства финансов РБ от 14 мая 2001г. №53 «Об утверждении бланка товарно-транспортной накладной формы ТТН-1). В ТТН отражается наименование отгруженного товара, его количество и стоимость.

В расчетно-платежных и товаросопроводительных документах поставщиков отдельной строкой выделяется сумма налога на добавленную стоимость на поступившие товары и оказанные услуги, подлежащие оплате.

В соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №91 от 5 июня 2003г. «Об утверждении бланка счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1» и Инструкции о порядке его заполнения (с учетом изменений и дополнений, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №120 от 25 августа 2003г.) с 1 сентября 2003г. введены в действие счета-фактуры по НДС.

Бланки счета-фактуры формы СФ-1 является бланками строгой отчетности. Поэтому при их хранении, учете и использовании ЧУТП «Кричевская МРБ» Могилевского ОПС руководствуется Положением о порядке использования бланков строгой отчетности, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №21 от 21 февраля 2002г.

Счет-фактуру формы СФ-1 ЧУТП «Кричевская МРБ» Могилевского ОПС предъявляет покупателю не позднее 15 календарных дней.

С целью учета и контроля налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям на УТП «Кричевская МРБ» ведется книга покупок, в которой регистрируются расчетные документы, подтверждающие оплату налога при приобретении объектов, а также получаемые от поставщиков первичные учетные документы, применяемые при отгрузке объектов. Кроме этого, в книге покупок указывается номе и дата счета-фактуры по НДС. На основании данных книги покупок определяется сумма налоговых вычетов, подлежащих зачету в законодательном порядке. На УТП «Кричевская МРБ» книга покупок ведется автоматизировано.

Оплата за поступившие товары УТП «Кричевская МРБ» осуществляет по платежному поручению поставщика.

При приемке товаров могут быть выявлены расхождения данных накладной с фактическими. Тогда поставщику предъявляется претензия. Эти претензии возникают в основном из-за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчетам. Претензия составляется в письменной форме и отправляется поставщику. Основанием для ее составления являются расхождения, выявленные при проведении приемки по количеству (Акт приемки товаров по количеству). В претензии указываются требования заявителя, сумму претензии и ее расчет, ссылки на соответствующие доказательства, перечень прилагаемых к претензии документов или заверенные их копии. Претензия подписывается руководителем и пересылается поставщику. В 30-дневный срок поставщик дает ответ. При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии в ответе приводят мотивы отказа со ссылкой на соответствующие доказательства, а также перечень возвращаемых документов заявителя.

На предприятии дебиторская задолженность покупателей отражается в учете по мере отпуска продукции, товаров на основании товарных документов. Дебиторская задолженность покупателей на предприятии списывается при оплате предъявленного платежного требования.

Основную часть взаимоотношений с бюджетом занимают платежи налогов. Исчисление и порядок уплаты налогов и сборов регулируется Законом Республики Беларусь от 1.01.2004г. «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогооблажения», а также Указом Президента Республики Беларусь №319 от 13.06.2001г. «О некоторых вопросах налогообложения организаций потребительской кооперации». ЧУТП «Кричевская межрайбаза» Могилевского ОПС уплачивает следующие налоги, включаемые в расходы организации:

v Налог на землю. Плата за землю обязательна для всех землевладельцев, землепользователей, в том числе арендаторов, и собственников земли, за исключением случаев, предусмотренных Законом Республики Беларусь «О платежах на землю» №182-З от 4 января 2003г. Согласно этому закону земельный налог включается в состав издержек обращения.

v Налоги за выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.

v Налоги на размещение отходов производства и потребления. Для размещения отходов каждое предприятие должно получить от Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь разрешение на размещение отходов. Исчисление и уплата налога за размещение отходов регулируется Инструкцией «О порядке исчисления и уплаты в бюджет платы за размещение отходов».

К налогам, уплачиваемым ЧУТП «Кричевская межрайбаза» Могилевского ОПС из выручки можно отнести следующие:

v Налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость исчисляется от налогооблагаемого оборота по установленной ставке в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь №16 от 31 января 2004г. Ежемесячно в установленные сроки ЧУТП «Кричевская межрайбаза» Могилевского ОПС представляет налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, данные которой отражают следующую информацию, исчисленную на основании аналитического учета НДС за отчетный период нарастающим итогом с начала года. Налоговая декларация по НДС составляется в соответствии с постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь «Об утверждении формы налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость» и Правил ее заполнения. Сроки, порядок исчисления и уплаты НДС также регулируется Декретом Президента Республики Беларусь №14 от 17.05.2001г. «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» и постановлением Совета Министров Республики Беларусь №101 от 29.01.2003г. «О сроках уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость»;

v Налог с продаж. Объектом налогообложения является выручка от реализации товаров. Налог с продаж ЧУТП «Кричевская межрайбаза» Могилевского ОПС уплачивает в соответствии с Постановлением Минского городского Совета депутатов, Совета депутатов базового территориального уровня.

v Налог на услуги.

Сроки, порядок исчисления и уплаты налогов, уплачиваемых из прибыли регламентированы постановлением Кабинета Министров Респ. Беларусь №492 от 26.06.1996г. «О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль» (с изм. и доп.) и Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь №19 от 31 янв. 2004г.

ЧУТП «Кричевская межрайбаза» Могилевского ОПС уплачивает следующие налоги из прибыли:

v Налог на недвижимость. Этот налог введен для стимулирования эффективного использования основных средств. Налогом облагается стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, являющихся собственностью ЧУТП «Кричевская межрайбаза» Могилевского ОПС. Порядок уплаты налога в бюджет, его ставки, а также перечень льгот по налогу определены Законом Республики Беларусь «О налоге на недвижимость» №112 от 26 ноября 2003г. и Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь №14 от 31 янв. 2004г.;

v Налог на прибыль и доходы. Этот налог установлен законодательством для стимулирования предприятий в достижении оптимального соотношения между затратами и ценами на реализуемую продукцию. В установленные сроки ЧУТП «Кричевская МРБ» Могилевского ОПС представляет в Инспекцию по налогам и сборам Налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль. В расчете нарастающим итогом с начала года ЧУТП «Кричевская МРБ» указывает суммы доходов и расходов, участвующих в формировании прибыли отчетного периода, т.е. выручка от реализации товаров (работ, услуг); себестоимость продукции (работ, услуг), покупная стоимость товаров; отчисления на пополнение собственных оборотных средств; налоги уплачиваемые из выручки, сальдо доходов и расходов от внереализационных операций; прибыль полученная за прошлые периоды и пр.

Местные налоги. К ним относятся:

v Сбор на содержание городского и пригородного транспорта общего пользования.

v Сбор за пользование инфраструктурой города (района) в размере 1% от фонда заработной платы. В установленные сроки УТП «Кричевская МРБ» представляет в Инспекцию по налогам и сборам налоговую декларацию (расчет) целевого сбора на содержание и развитие инфраструктуры города.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О размерах обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» от 6.01.1999г. (с изменениями и дополнениями) ЧУТП «Кричевская МРБ» (как и любая организация-работодатель) является плательщиком обязательных страховых взносов, сроки, порядок исчисления и уплаты которых регулируются Положением об уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 5 июня 2000г. и Декретом Президента Республики Беларусь от 6.08.2002г «О некоторых мерах по обеспечению своевременной уплаты обязательных страховых взносов в фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты».

За счет платежей в ФСЗН УТП «Кричевская МРБ» производит расходы на выплату пособий. Предприятие также может добровольно застраховать свое имущество.

Взаимоотношения страхователя и страховщика регулируются Законом Республики Беларусь №2342-12 от 3 июня 1993г. «О страховании», Положением о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденным Декретом Президента Республики Беларусь №20 от 28 сентября 2000г. (с изменениями и дополнениями). Этими законодательными актами определены основные две формы страхования: добровольное и обязательное. На этом счете ЧУТП «Кричевская МРБ» отражает только суммы согласованные со страховыми компаниями. Прежде чем заключить договор о добровольном страховании имущества организации, предприятие должно предоставить заявление в «Белкоопстрах». После заключения договора о добровольном страховании имущества организация получает страховое свидетельство .

Предприятие также производит расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Синтетический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ЧУТП «Кричевская МРБ» ведет в книге формы К-17 линейно позиционным способом, а аналитический учет - оборотно-сальдовой ведомости по сч.76-8 по наименованиям дебиторов и кредиторов.

Инвентаризация расчетов оформляется актом сверки расчетов .

В процессе хозяйственной деятельности возникает необходимость выдачи из кассы наличных денег работникам под отчет на хозяйственные расходы и служебные командировки. В этом случае возникают расчетные взаимоотношения с подотчетными лицами. Выдача денег на служебные командировки осуществляется из кассы предприятия в размерах и на сроки, определяемые руководителем по письменному разрешению обслуживающего банка в соответствии с Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь. После возвращения из командировки работник не позднее трех дней по истечении срока, на который был выдан аванс, должен предоставить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением документов, подтверждающих расход денег . Записи о выданных под отчет суммах производят на основании кассовых отчетов и приложенных к ним расходных ордеров. Записи по списанию израсходованных подотчетных сумм производят на основании проверенных, утвержденных и обработанных авансовых отчетов.

По выявленным недостачам, растратам, хищениям, а также потерям от порчи, боя, лома товарно-материальных ценностей у предприятия возникают расчетные взаимоотношения с персоналом по возмещению материального ущерба. Сумма недостачи, порчи или иной утраты имущества в пределах установленных норм списывается на издержки обращения; сверх норм - относится на виновных лиц. Возмещение сумм недостачи виновными лицами регулируется нормами гл.37 Трудового кодекса, гл.7 Уголовного кодекса, гл.58 Гражданского кодекса Республики Беларусь. В случае доказанности вины материально-ответственного лица определяется сумма материального ущерба к возмещению в соответствии с Инструкцией о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь №39/69 от 24.03.2003г. Мелкие недостачи (до 10 базовых величин) погашаются немедленно после их выявления путем удержания из заработной платы. По потерям, имеющим место в результате злоупотреблений должностных лиц, руководитель предприятия обязан направить соответствующие материалы следственным органам и предъявить гражданский иск не позднее пяти дней после обнаружения порчи ценностей.

2.2 Организация и методика учета расчетов с поставщиками и покупателями. Налоговый учет покупок

Для расчетных операций с поставщиками используется активно-пассивный счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором обобщается информация:

Ш за товарно-материальные ценности (ТМЦ), выполненные работы и оказанные услуги, включая услуги по доставке и переработке материальных ценностей, по которым расчетные документы акцептованы и подлежат оплате через банк;

Ш за полученные ТМЦ, принятые работы и потребленные услуги, по которым расчетные документы от поставщиков не поступили (неотфактурованные поставки);

Ш за полученные ТМЦ, принятые работы и потребленные услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей постоянно действующими платежными поручениями;

Ш за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоюорам и переборам тарифа (фрахта);

Ш за все виды услуг связи и другие услуги.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные ТМЦ, принятые работы или потребленные услуги, находят отражение на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты предъявленных расчетных документов.

На стоимость поступивших от поставщиков ТМЦ и потребленных услуг кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют счета, на которых учитываются ТМЦ и затраты.

Независимо от методики оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность поставщику на сумму поступивших товаров, определяемую исходя из отпускных цен и всех расходов по приобретению ТМЦ.

Учетные записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта исходя из фактически поступившего количества ТМЦ. В случаях, когда счет поставщика акцептован и оплачен до поступления ТМЦ, а при приемке их на складе обнаружена недостача против отфактурованного количества либо при проверке счета поставщика были выявлены другие расхождения в выполнении договорных обязательств, то на сумму выявленных отклонений счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям».

Начисленные штрафы, пени и неустойки за невыполнение договора отражаются на субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям» - при условии их признания поставщиками, подрядчиками и другими партнерами.

По счету 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются расчеты с поставщиками за полученные ТМЦ, оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды, услуги связи и др., а также по доставке ТМЦ, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк, либо расчетные документы не поступили по неотфактурованным поставкам.

Отражение расчетных операций с поставщиками на счетах бухгалтерского учета приведено в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с поставщиками

Для учета расчетных операций с покупателями используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», которому открываются следующие субсчета:

Ш 62/₁ «Расчеты в порядке инкассо»;

Ш 62/₂ «Расчеты плановыми платежами»;

Ш 62/₃ «Векселя полученные»;

Ш 62/₄ «Авансы полученные»;

Ш 62/₅ «Прочие расчеты с покупателями и заказчиками».

Субсчет 1 «Расчеты в порядке инкассо» примеряется для расчетов с покупателями платежными требованиями и поручениями:

ь за отгруженные товары, готовую продукцию, сданные выполненные работы, оказанные услуги, если реализация учитывается по моменту их отпуска;

ь за возвращенную и сданную тару поставщикам, тарособирающим организациям и предприятиям.

Дебиторская задолженность покупателей отражается в учете по мере отпуска товаров на основании товарных документов. Погашение (списание) дебиторской задолженности покупателей происходит при оплате предъявленных платежных требований.

Субсчет 2 «Расчеты плановыми платежами» применяется для расчетов с покупателями при равномерных постоянных поставках им товаров, оказания услуг, включая услуги транспорта. Расчеты с покупателями осуществляются не по каждой отгрузке товаров, а путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, заранее согласованных сторонами в договоре.

Субсчет 3 «Векселя полученные» предназначен для учета задолженности по расчетам с покупателями, обеспеченной полученными векселями. Выписанные поставщиками простые или переводные векселя на сумму отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, включая проценты, должны быть акцептованы покупателями.

Субсчет 4 «Авансы полученные» предназначен для учета расчетов по полученным авансам под поставку товарно-материальных ценностей.

При отражении данных по расчетам с покупателями и заказчиками следует учитывать сроки исковой давности (3 года, в соответствии со ст.197 Гражданского Кодекса Республики Беларусь).

При пропуске сроков исковой давности по кредиторской задолженности следует произвести ее списание на внереализационные доходы организации.

По дебиторской задолженности может иметь место сомнительный долг, т.е. задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Суммы сомнительных долгов по расчетам с другими юридическими лицами относятся к внереализационным расходам либо списываются за счет резерва по сомнительным долгам. Кроме того, эта задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью взыскать ее, если имущественное положение должников изменится.