Аудиторская деятельность в Украине

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ

ХАРЬКОВСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра: контроль и ревизия

Контрольная работа

По курсу: «Аудит»

Заочного факультета

г.Мариуполь

специальность: 6.050106-1

4 курса

Серова Ю.В.

Проверила: Ст. преподаватель

БондаренкоЕ.А

Харьков, 2010г

Права, обязанность и ответственость аудиторов

Юридическую ответственность аудитора можно разделить на такие сферы:

ответственность перед органами, которые выдали свидетельство на право занятия аудиторськой деятельностью;

ответственность перед клиентом;

ответственность перед третьими лицами;

криминальная ответственность.

По закону Украины «Об аудиторской деятельности» аудит осуществляется на основании договора между аудитором (аудиторской фирмой) и заказчиком. Аудиторские услуги в виде консультаций могут предоставляться на основании договору или письменного или устного обращения заказчика к аудитору (аудиторской фирме).

При проведении аудиторской проверки аудитор должен четко придерживаться условий договора. Это особенно важно при не регламентированных законом назначениях («собственный аудит, аудит по желанию и тому подобное), когда контрактное письмо или договор является единственным документом, который определяет условия работы и отношения сторон. Условия проведения аудита в соответствии с действующим законодательством (обязательный аудит) более регламентированы, но и при таких назначениях стороны могут отмечать в договоре любые условия по желанию: как такие, которые суживают, так и такие, которые расширяют сферы деятельности. Чтобы защитить себя аудитор должен четко заранее определить характер работы, которую надлежит выполнить, и обозначить в аудиторском заключении все ограничения, которые имели место.

Цель работы может колебаться от полного аудита (аудитор выражает мнение о достоверности финансовой отчетности) к обзорным проверкам (с ограниченным уровнем уверенности) и учетным работам (отчетность вообще непроверяется).

Существующие в Украине нормативные документы по разному трактуют ответственность аудитора за несоблюдение условий заключенного договора, а также структуру договора. У ст.20 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» отмечается, что в договоре на проведение аудита и предоставление других аудиторских услуг предусматривается предмет и срок проверки, объем аудиторских услуг, размер и условия оплаты, ответственность сторон. За неподобающее выполнение своих обязательств аудитор несет имущественную и другую ответственность, определенную в договоре соответственно к действующему законодательству. Размер имущественной ответственности аудиторов не может превышать фактически нанесенных заказчику убытков из их вины. Кроме того, за неподобающее выполнение своих профессиональных обязанностей аудитора Аудиторской палатой Украины могут применяться взыскания в виде предупреждения, остановка действия сертификата на срок до одного года или аннулирования сертификата.

В системе национальных нормативов разработан ННА № 4 «Договор о проведении аудита». В нем определенно суть, основные положения и условия составления договора, и обусловлены уровни ответственности аудитора и клиента с целью избежания недоразумений. Предлагается в условиях ответственности исполнителя определить такие положения:

ответственность за качество выполненных работ;

ответственность за соблюдение принципов аудита при выполнении работ;

ответственность за соблюдение сроков работ;

другие виды и условия ответственности.

При этом должно быть указание о сроках действия ответственности. Необхидно также рассмотреть условия отказа исполнителя от продолжения работ за любые обстоятельства.

Относительно ответственности аудитора, то отметив, что она наступает в соответствии с действующим законодательством, аудитор берет на себя ответственность, которую он мог бы и не нести, как бы более детально ее обусловил.

С юридической точки зрения отдельные статьи Гражданского кодекса имеют императивный, а другие диспозитивный характер. Императивные нормы обязательны к выполнению, ними следует руководствоваться в соответствии с законом. Нормы, которые имеют диспозитивный характер, действуют тогда, когда другое не установлено, например договором. Это значит, что если в договоре обусловлено определенную ответственность, то в случае необходимости набирает силы только эта ответственность.

Договор о предоставлении аудиторских услуг и, особенно, о проведении обозательной аудиторской проверки, считается договором подряда. Договор подряда регулируется статьями 332--347 Главы 28 ЦК.

Основными нормами, которые регулируют договор подряда и могут застосовуватися при осуществлении аудиторских услуг, является:

сохранность документации;

содействие в проведении аудиторской проверки;

права заказчика в период выполнения работ;

конфиденциальность полученной информации;

ответственность аудитора за надлежащее качество;

обязанность заказчика принять выполненную работу;

сроки предъявления требований относительно обнаруженных недостатков в работе;

своевременность выполнения работ по договору.

Сохранность документации. За сохранность документации, если другое не предусмотрено договором, ответственность, согласно ст. 339 ЦК Украины, несет сторона, которая предоставила ее для проверки.

Если с документацией клиента аудитор работает в служебном помещении аудиторской фирмы, ответственность за ее сохранность, согласно статье вищезазначеного Кодекса, должна взять на себя аудиторская фирма.

Кроме того, аудитор, в соответствии с Законом Украины «Об аудиторской деятельности» обязанный обеспечить сохранность рабочих документов, какие составляются в ходе аудиторской проверки. Риск случайного уничтожения или случайной порчи результатов выполненной аудитором работы к ее принятию зачазчиком несет аудитор.

Содействие в проведении аудиторской проверки. В соответствии с Законом Украины Об аудиторской деятельности» заказчик обязан создать аудитору надлежащие условия для качественного выполнения аудита.

При невыполнении заказчиком этой обязанности аудитор вправе требовать возмещения причиненных убытков, включая дополнительные расходы, которые возникли вследствие простоя или перенесение сроков выполнения работ, или увеличение определенной договором стоимости услуг.

Если аудитору нужна активная помощь в отборе и поиске документов, которые имеют отношение к предмету проверки и находятся как у заказчика, так и у третьих лиц, или в получении необходимых объяснений в письменной или устной форме от руководства или работников заказчика, проверке наличия имущества, денег, ценностей, или определении качества продукции, то обязательно в договоре следует предусмотреть формы и сроки такой помощи.

Права заказчика в период выполнения работы. Закон Украины «Об аудиторской деятельности» предусматривает, что аудитор имеет право самостоятельно определять формы и методы аудита на основании действующего законодательства, существующих норм и стандартов, условий договора с заказчиком, профессиональных знаний и опыта.

Как видим, аудиторам предоставлены большие права. Но самостоятельность -- это не безконтрольность. В соответствии со ст. 347 ЦК Украины заказчик вправе в любое время проверить ход и качество работы исполнителем, не вмешиваясь в его деятельность. При этом, если исполнитель не приступает вовремя к выполнению договора или выполняет работу так медленно, что окончание ее в срок становится явно не возможным, заказчик вправе отказаться от договора и требовать возмещения убытков.

Если во время выполнения работы станет очевидным, что ее не будет выполнено должным образом, заказчик имеет право назначить исполнителю соответствующий срок для устранения недостатков, а при невыполнении этого требования в определенный срок -- отказаться от договора или требовать возмещения убытков, или поручить выполнения работы третьему лицу, за счет исполнителя.

При наличии уважительных причин заказчик может в любое время к окончанию работы разорвать договор, оплатив подрядчику вознаграждение за выполненную часть работы и возместив ему убытки, нанесенные расторжением договора.

Конфиденциальность полученной информации. Этические нормы аудиторской деятельности предусматривают полное безусловное соблюдение конфиденциальности всей информации, которая стала известна аудитору в процессе осуществления аудиторской проверки.

Статья 23 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» также обязывает аудитора хранить в тайне информацию, полученную им при проведении аудиту и выполнении других аудиторских услуг, не разглашать сведения, которые составляют предмет коммерческой тайны, и не использовать их в своих интересах или в интересах других лиц.

Таким образом, договором на аудиторскую проверку необходимо предусмотреть порядок и условия использования такой информации.

Ответственность за разглашение коммерческой тайны регулируется ст. 148-7 КК Украины. Преднамеренное разглашение коммерческой тайны без согласия ее владельца лицом, которому эта тайна известна в связи с профессиональной или службовою деятельностью, если оно совершенно из корыстных или других личных мотивов и нанесло большой материальный вред субъекту предпринимательской деятельности, карается лишением свободы на срок до двух лет, или лишением права занимать определены должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет, или штрафом до 50 минимальных размеров заработной платы.

Ответственность аудитора за надлежащее качество предоставленных услуг. Законом Украины «Об аудиторской деятельности» указано лишь, что аудиторы обязаны должным образом предоставлять аудиторские услуги. И потому набирает силы Гражданский кодекс Украины.

В случаях, если исполнитель допустил отклонение от условий договора, которые ухудшили работу, или допустил другие недостатки в работе, согласно ст. 344 ЦК Украины заказчик вправе за своим выбором требовать безоплатного исправления отмеченных недостатков в соответствующий срок или возмещение понесенных заказчиком необходимых расходов на исправление своими средствами недостатков работы, если договором предусмотрено такое право заказчика, или соответствующего уменьшения вознаграждения за работу.

При наличии в работе существенных отклонений от договора или других недостатков заказчик вправе требовать расторжения договора с возмещением убытков.

В связи с этим, в договоре необходимо предусмотреть ответственность за неквалифицированное проведение проверки, а также за отклонение от условий договора, которые ухудшили результаты работы. Нужно отработать единственную мысль с заказчиком относительно того, что именно можно считать «неквалифицированным проведением проверки».

Аудиторы, чтобы защитить себя от возможного расторжения договора при признании заказчиком деквалифицированного проведения проверки или наличия отступов от условий договора, могут, например, разделить работу по проведению аудиторской проверки на два этапа:

проверку финансовой отчетности заказчика;

обобщение результатов проверки и составления аудиторского заключения. Если аудитор уже на этапе планирования предусматривает невозможность выдачи позитивного вывода, то максимальный процент оплаты необходимо установить собственно за проверку. В другом случае, когда аудитор знает, что клиент согласится на любой вывод, целесообразно снизить стоимость той части работ, в которой могут быть обнаружены недостатки.

Проблемы качества аудиторских услуг должны быть обусловлены в договоре. В других случаях качество определяется требованиями, которые предъявляются, как правило, к работам соответствующего вида.

Аудитор может не обнаружить существенные ошибки и злоупотребления и представить позитивний вывод об отчетности, которая фактически является значительно перекрученной. Он также может прийти к выводу о стойком финансовом состоянии и платежеспособности предприятия, но спустя некоторое время через некоторое время это предприятие обанкротится. Причиной не выявления ошибок, злоупотреблений или нестабильности финансового состояния, может быть небрежное отношение аудитора к своим обязанностям. С другой стороны, даже, когда аудиторская работа выполнена на соответствующем уровне, проблемы все ровно могут возникнуть через заговор администрации в осуществлении злоупотреблений или укрывательстве ошибок, чрезвычайно быстрое изменение финансовых обстоятельств после подписания аудиторского заключения и тому подобное.

Аудитора нельзя привлечь к ответственности при не выявлении обмана и злоупотреблениях, если в процессе проверки не возникло ничего, что могло бы вызвать его подозрение. Но, если подозрительные факты были обнаружены, а аудитор не провел надлежащего расследования всех обстоятельств, он может притягиваться к ответственности за небрежность.

В связи с этим возникает проблема качества, концепция «лучшей методики» проведения аудита. При принятии решения о том, провел ли аудитор проверку качественно, проявил ли старательность и мастерство, необходимо учитывать факторы, которые определяют конкретные обстоятельства рассмотрения дела.

Если законом, другими правовыми актами или в установленном ими порядку предусмотрены обязательные требования относительно выполнения аудиторских услуг, то аудитор обязан выполнить работу, придерживаясь этих обязательных требований. При этом хоть стандарты и инструкции из аудита не имеют юридическую силу, их следует рассматривать как убедительное свидетельство, что позволяет установить «лучшую методику». Аудитор должен разработать и применять на практике мероприятия контроля качества, которые гарантировали бы соответствие аудита относительно «лучшей методики».

Такие мероприятия могут включать: качественное планирование аудиторской проверки, составление программы аудита, использования аналитических процедур, применения контрольных тестов, надлежащие обзорные процедуры и тому подобное.

История развития и тенденции становления аудита в мире и в Украине

Экономика Украины та экономика Запада, в т.ч. и США, все еще не могут быть гармонизированными. Перед студентами, будущими специалистами, -- экономистами, стоят задания в преодолении этой проблемы. Поэтому для студентов важным является изучение разных элементов передовых технологий западной рыночной экономики, неотъемлемым элементом которой является финансово-экономический контроль вообще и отдельно аудит.

Процесс перехода Украины к рыночной экономике тесно связан из необходимостью усовершенствования финансово-экономического контроля и аудита и обоснования его функциональных основ.

В условиях рыночного механизма, который обеспечивает свободу предпринимательства рядом с законодательным закреплением гарантий защиты всех форм собственности, которая способствует широкому привлечению иностранных инвестиций в украинскую экономику и развития фондового рынка с одной стороны и росту негативных процессов в экономике и политике из другого, выдвигаются особенные требования к важным элементам такого механизма как финансово-экономический контроль и аудит.

Финансово-экономический контроль представляет собой систему наблюдения и проверки процесса функционирования соответствующего объекта в социальной сфере общества с целью установления отклонений от заданных параметров. Суть контроля заключается в том, что субъект управления осуществляет учет и проверку того, как объект управления выполняет его установки. Основной целью этой функции является блокировка отклонений деятельности субъекта управления от заданной социальной программы, а в случае их выявления -- приведения управляемого субъекта к стойкому состоянию с помощью всех социальных регуляторов.

Функции финансово-экономического контроля правового государства с рыночной экономикой включают в себя содействие деятельности субъектов ведения хозяйства относительно процессов, какие они выполняют.

Эти функции распространяются на экономическую деятельность всех отраслей народного хозяйства. За организационными формами финансово-экономический контроль в Украине разделяется на:

государственный;

муниципальный;

независимый;

собственника.

Государственными контролирующими органами выступают Счетная палата Верховной Совета Украины, Государственная налоговая администрация Украины, Государственная контрольно-ревизионная служба Минфина Украины, Государственное казначейство, Фонд государственного имущества Украины, Министерство экономики Украины, Министерство финансов Украины, Министерство труда и социальной политики Украины, Государственный комитет статистики Украины, Антимонопольный комитет, Национальный банк Украины. Специализированными органами государственного контроля является Госстандарт Украины, Государственный таможенный комитет Украины, Держспоживзахист Украины, Государственная автомобильная инспекция Украины, Государственная пожарная инспекция Украини, Государственная санитарная инспекция Украины.

Муниципальный контроль осуществляют местные Советы народных депутатов.

Независимый контроль -- аудиторский.

Контроль собственника--| внутренне системный, внутрихозяйственный контроль.

По историографическим источникам можно утверждать, что аудит как независимый финансово-экономический контроль имеет многовековой период развития. Развитие контроля хозяйственной деятельности связано с возникновением хозяйственного учета. Так в Древнем Египте в 3--2 тысячелетии к н. есть. через каждые два года проводилась инвентаризация движимого и недвижимого имущества. В Иудеи учет совмещался с независимым контролем. Об этом в Библии сохранилось высказывание царя Соломона относительно тех, кто постоянно находился в торговых отношениях: подсчитывай и оценивай, что даешь, и что получаешь -- запиши. Первыми пользователями учетной информации были рабовладельцы. Стремясь, чтобы управляющие их имуществом обеспечивали получения наибольших доходов, не скрывали их и не разворовывали, собственники, которые их нанимали, назначали контролеров, которые выслушивали отчеты управляющих. На государственном уровне создавались специальные органы, которые контролировали сбор налогов и государственные расходы. Этот вид контроля приобрел особое значение при возникновении капиталистического способа производства. На этом этапе он отделяется от исполнительной власти и принимает форму государственного контроля. С последующим развитием капиталистического способа производства растет роль налоговой системы государств. Для решения коллизий между налоговыми органами и управляющими, которые представляли интересы владельцев, государственного контроля, было недостаточно, ведь он защищал лишь интересы государства, и потому возникает потребность в независимом контроле, который получил название аудит (от лат. Audit -- слушать). Аудитором называли служащего, который выслушивал отчеты должностных лиц. В то время считалось, что устная форма отчета лучше письменной, поскольку любой документ можно подработать, а сказать неправду, когда на тебя смотрят суровые глаза аудитора невозможно.

Становление аудиторской проверки в современном понимании этого понятия приходится на начало 19 в. и связано с самой развитой страной того времени -- Великобританией. В то время в Великобритании быстрыми темпами начала развиваться рыночная экономика. ее развитие сопровождалось массовым разорением людей, которые доверчиво воспринимали безответственную рекламу, которая обещала большие дивиденды и быстрое обогащение. Тогдашние акционерные общества разорили большое количество людей. А потому группа передовых бухгалтеров создала в Шотландии профессиональное объединение и проинформировала все заинтересованные лица о том, что она готова проверить любой предоставлен ей финансовый отчет. После аудиторской проверки вероятность возможного обмана уменьшалась. Подтверждение проверяющего гарантировало качество данных, приведенных в отчете. В 1862 году в Великобритании выходит серия законов о компаниях, согласно которым последние обязаны один раз на протяжении года приглашать независимого аудитора для проверки и подтверждения отчетности и отчетности перед акционерами. Аналогичные решения относительно обязательного независимого аудита было принято во Франции (1867р.), США (в 1896 г.), Германии (в 1931 г.).

Могучим толчком в развитии аудита стало разграничение функций и интересов между владельцами и менеджерами. Для того, чтобы предотвратить злоупотребления, укрывательство расходов и доходов, неправильное распределение прибылей, намеренному их присвоению наемными менеджерами, владелец должен был прибегать к проверке финансовой отчетности независимым аудитором.

Традиционно аудит финансовой отчетности осуществлялся раз в году по окончанию отчетного периода, то есть в первой половине года. Вторая почти была свободной. И потому аудиторы, как высококвалифицированные специалисты, выполняли разные услуги для клиентов: оценка объектов при их продаже, ликвидации, подготовка финансовой отчетности и тому подобное. Это был собственно не аудит, а работы, сопутствующие ему. Последующий развитие | капиталистического способа производства требовал значительных капиталовложений. Это привело к созданию акционерных компаний со значительным уставным капиталом. Результатом создания акционерных компаний стало столкновение интересов акционеров-собственников с другими контрагентами. Возникла общность интересов между владельцами и будущими инвесторами, банками, биржами, поставщиками, покупателями и тому подобное. Следовательно, причинами становления и последующего развития аудиту были не только разграничения функций и интересов, но и их общность.

На территории Украины в составе царской России уже в 1811 году существовал государственный контроль в лице государственного контролера, который входил в Совет министров на правах министра и губернских контрольных палат на местах. Независимая аудиторская деятельность не нашла распространения. В советские времена в Украине функционировал лишь государственный контроль, который осуществляло Министерство государственного контроля УССР, а впоследствии Комитет народного контроля УССР, а также ведомственные органы контроля (контрольно-ревизионные управления мастерств и ведомств). Нови условия ведения хозяйства, которые формируются в Украине, в настоящий момент объективно обусловили необходимость развития независимого аудита.

Процедуры аудита и их классификация

После принятия обязательств по выполнению аудиторской проверки аудитор должен провести аудиторские процедуры, согласованные с клиентом.

Перечень основных аудиторских процедур представляют собой:

Принятие и ввод первичных данных

Анализ и ввод нормативной базы

Математическая и логическая обработка информации

Группирование данных

Исследование операций с необоротными активами

Исследование операций с материальными ресурсами

Исследование операций с денежными средствами и расчетами

Исследование операций с трудовыми ресурсами

Исследование операций с капиталом и обязательствами

Исследование финансовых результатов и финансовой отчетности

Аудит представляет собой совокупность определенных действий аудитора из проверки финансовой | отчетности. Такие действия аудитора называются аудиторскими процедурами.

Таким образом аудиторские процедуры могут быть представлены следующим образом:

понимание деятельности клиента, его организации, отрасли, в которой осуществляется эта деятельность;

получение и анализ информации о деятельности клиента в целом и информации о бухгалтерском учете и отображении хозяйственных операций;

изучение формы и методов учета, определения их соответствия, требованиям;

анализ форм и методов учета с письменным изложением фактов.

Среди аудиторских процедур значительную роль играют аналитические процедуры. В мировой практике аудиторской проверки аналитические процедуры считаются настолько важными, что их применения оправданно требовать при любом виде аудиту.

Аналитические процедуры являют собой разновидность проверок финансовой информации путем проведения исследований и сравнений данных и тенденций. Аналитични процедуры включают изучение соотношений:

элементов финансовой информации;

между финансовой и не финансовой информацией, в т.ч. сравнение фактичних сумм с ожидаемыми.

Убедительность аналитических заключений зависит от качества проведенного анализа и при необходимости подтверждается другими аудиторскими процедурами (пересчет, документация и тому подобное).

Большое значение элементы аналитического исследования имеют на разных стадиях аудиторской проверки.

Да, на этапе планирования применяется аналитический обзор деятельности клиента, оценивается аудиторский риск, определяется уровень сущности. Применение аналитических процедур на этом этапе способствует сокращению количества и объема других аудиторских процедур.

На этапе проведения аудита аналитические процедуры играют роль проверки фактического наличия в отчетности существенных перекручиваний финансовой информации.

На этапе завершения ставятся такие задания использования аналитических процедур как оценка финансового состояния, перспектив непрерывности деятельности, оценка существенности обнаруженных нарушений.

Следует отметить, что на каждом этапе аудиторской проверки аудитор имеет право самостоятельно использовать любую процедуру учитывая свою квалификацию и виденье объекта исследования. Аудитор может использовать сразу несколько аудиторских процедур для подтверждения определенных данных. Аналитические процедуры выделяются среди них тем, что при их использовании больше всего виражений принцип от общего к частичному. Применение аналитических процедур дает возможность повысить качество и сократить расходы времени на проведение аудита.

Согласно МСА 520 «Аналитические процедуры» с 1988 года применения аналитических процедур являются обязательными при проведении аудита, целью которого являются висловлення мысли относительно достоверности финансовой информации клиента.

Аудит расчетов по оплате труда и расчетов с государственными целевыми фондами

Вознаграждение за труд является основным стимулом работников, которые осуществляют процесс производства и производят материальные блага. Расходы на оплату труда как составляющая себестоимости непосредственно влияют на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, однако их увеличение при нормальной организации производственного процесса является следствием повышения уровня производительности труда, качественных характеристик продукта, который производится, и дохода.

Реформа бухгалтерского учета повлияла на учет расчетов из оплаты труда не только в части изменения счетов, которые принимают участие в отображении операций расчетов из оплаты труда. Существенные изменения методологии бухгалтерского учета расчетов из оплаты труда связаны с новым подходом к классификации расходов предприятия. Сегодня предприятия имеют больше самостоятельности в выборе приемов и направлений собственной учетной политики. В частности, это касается самостоятельного выбора порядка ведения учета расходов, создания резерва, на оплату отпусков, выбора форм и систем оплаты труда, что наиболее приемлемые для данного предприятия.

До важнейших заданий аудиту расчетов с работниками из оплаты труда относятся:

проверка правильности начисления основной, дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат;

проверка обоснованности отнесения расходов на оплату труда на себестоимость продукции или на расходы операционной деятельности, которые не включаются в себестоимость реализованной продукции;

изучение правильности распределения расходов на оплату труда между видами готовой продукции (выполненных работ, предоставленных услуг) и по отчетным периодам; проверка своевременности расчетов с работниками из оплаты труда; проверка правильности начислений на фонд оплаты труда и удержаний заработной платы и своевременности их уплаты соответствующим органам; проверка состояния учета расчетов с работниками по |с| оплате труда. Источниками информации при проверке расчетов по |с| оплате труда выступают следующие законодательно нормативные акты и документы:

Кодекс законов о труде Украины (Кзпп); Закон Украине «Об охране труда» от 14.10.1992 г. № 2694-XII|;

Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.1996 г. № 504/96-ВР;

Закон Украины «О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования» от 11.01.2001р. № 2213-Ш|;

Закон Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26. 06. 1997 г. № 400/97-ВР;

Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи со временной потерей работоспособности и расходами, обусловленными рождением и захоронением|» от 18. 01. 2001 г. № 2240-Ш|;

Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы» от 02. 03. 2000 г. № 1533-Ш; Закон Украины «О налоге из доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-1У|;

П(С) Б У 1, 2, 3, 4, 16, утвержденные соответствующими приказами Минфина Украины; информация нормативного справочника по учету труда и заработной платы; коллективное соглашение предприятия;

первичные документы по учету труда и заработной платы (приказы, трудовые соглашения, контракты, личные карточки, наряды, рапорты но др.); учетные регистры (журналы 3,5, 5А|, расчетно-платежные сведения, табелі учету рабочего времени, Главная книга); финансовая отчетность (ф. 1, 2, 3).

Аудитор должен начать работу с изучения организации и эффективности труда и его охраны, из правильного приложения и соблюдения условий оплаты труда, экономической обоснованности норм выработки, и тому подобное.

Аудитор должен удостовериться в наличии на предприятии коллективного договора -- документа, в котором обобщаются и детализируются основные требования законодательства, устанавливаются общие для всех профессий на предприятии требования, в т.о. в области охраны труда, и согласовываются вопросы, которые в соответствии с законодательством требуют общего решения владельца и трудового коллектива (профсоюзной организации).

Заработная плата -- это вознаграждение, которое выплачивает предприятие работнику за выполненную им работу.

Методом выборочной проверки аудитор анализирует правильность начисления заработной платы и других выплат работникам предприятия. Во время проверки аудитор должен установить соответствие аналитического учета (собственные счета (ф. № № П-54, П-54а), расчетно-платежные, расчетные, платежные ведомости (ф. № № П-49, П-51, П-53) заработной платы синтетическому по счету 66 «Расчеты из оплаты труда». При этом необходимо сравнить остаток, который отражается в балансе по статьи «Текущие обязательства за расчетами по оплате труда» (строка 580) на 1-ое число с данными расчетно-платежной или расчетными сведениями а сумму задолженности по расчетным сведениям с суммами лицевых счетов и с суммами платежных сведений, по которым заработная плата выплачена работникам.

Проверяя расчетно-платежные, платежные сведения, аудитор должен удостовериться, получали ли определенную сумму денег лица, указанные в платежной ведомости. Во время исследования выплаты заработной платы за работы за трудовыми соглашениями аудитор должен проверить, на самом ли деле выполнялась такая работа.

Кроме того, очень важно проверить правильность подсчетов итогов к выплате на руки работникам как по вертикали так и по горизонтали. На практике часто имеют место такие случаи: при арифметической проверке правильности итогов в расчетной ведомости суммы начисленной заработной платы указанные правильно, верно отображены суммы отчислений и содержаний, правильно определена задолженность на конец месяца. Однако, подсчитывая отдельные суммы в графе «Вместе начислено», аудитор выясняет, что в строке «Вместе» проставлена большая сумма, такую же разницу аудитор определит при проверке графы «К выдаче» и строке «Вместе». Таким образом, при арифметической проверке данных расчетно-платежных сведений аудитор раскрывает кражи денежных средств.

Аудитор должен проверить правильность расчета сумм заработной платы разным категориям работников и правильность отнесения этих сумм на соответствующие счета расходов.

Для этого аудитор сравнивает первичные документы, которые являются основанием для начисления заработной платы рабочим основного производства (при повременной форме оплаты труда: сведения о должностных окладах (штатное расписание), присвоенных разрядов (приказы), часовые тарифные ставки (тарифная сетка) и количество фактически отработанного времени (табель учета рабочего времени); при сдельной форме оплаты труда: информацию об объеме выработки и расценкина единицу продукции (наряды, акты выполненных работ, накладные ) с расчетно-платежными сведениями и журналами 5 и 5А.

Особенное внимание аудитор должен обратить на расходование средств на оплату грузово-разгрузочных работ, из текущего или капитального ремонту, выясняя при этом, какие нормы и расценки применялись за выполненные работы.

Для проверки правильности начисления заработной платы другим категориям работников аудитор должен проанализировать штатное расписание, где указаны должностные оклады или соответствующие разряды рабочих вспомогательного, подсобного производства, сбыта, и др. Правильность отнесения сумм начисленной заработной платы другим категориям работников аудитор проверяет за журналами 5 и 5А|.

Аудитор должен особенно тщательным образом проверить начисление заработной платы временным работникам, выяснить целесообразность таких затрат и убедиться, что начисление заработной платы временным работникам не осуществлялось на основании фиктивных документов.

При исследовании выплат дополнительной заработной платы (доплаты, надбавки, премии, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством) аудитор должен выяснить, существовали (выполнялись) ли условия, при которых может быть выплачена дополнительная заработная плата, проверить наличие соответствующих распорядительных документов (Положение о премировании, приказов, распоряжений).

Тщательному исследованию подлежат выплаты, предусмотренные законодательством об оплате труда за неотработанное на производстве время. Аудитор изучает соблюдение порядка вычисления средней заработной платы, утвержденного постановлением | КМУ от 08. 02.1995 г. № 100 с изменениями и дополнениями в случаях:

предоставление работникам ежегодного, дополнительного, творческого отпуска;

выполнение работниками государственных и общественных обязанностей в рабочее время;

служебных командировок;

вынужденного прогула;

обеспечение помощью в связи со временной неработоспособностью и помощью по беременности и родах;

и |да| других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

При этом аудитор проверяет период, за который рассчитывается средняя заработная плата, выплаты, которые включаются в ее состав, порядок расчета выплат во всех случаях сохранения заработной платы.

Проверяя правильность начисления дополнительной заработной платы за время отпуска важно выяснить:

ее вид (основная, дополнительная, творческая, социальная);

правильность ее оформления (заявление работника, документы, что подтверждают | право на дополнительный отпуск, справка-вызов учебного заведения, рекомендации ученого совета, приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № П6);

длительность отпуска;

правильность расчета выплат за время отпуска

ОВ - В(12)/(365-ДПН|) * К;

где ОВ -- сумма отпускных;

В(12) -- выплати за 12 месяцев, которые предшествуют отпуску; ДСН -- праздничные и нерабочие дни;

К -- календарные дни отпуска;

правильность отображения рассчитанных сумм в бухгалтерском учете.При исследовании последнего пункта аудитор должен обратить внимание на наличие в учетной политике предприятия решения о создании резерва на оплату отпусков. Аудитор должен проверить правильность расчета ежемесячной суммы обеспечения отпусков:

РО = ЗП* (ОО/ФОТ) *КН;

где РО -- резерв отпусков;

ЗП-- фактическая зарплата за месяц;

ОО -- годовая плановая сумма оплаты отпусков;

Фопрп -- годовой плановый фонд оплаты труда;

КН -- коэффициент начислений к фондам, который учитывает начисление на заработную плату к целевым фондам и рассчитывается за формулой

КН = (100 + 33,2 + 1,5 + 1,3 + К) / 100

где К -- ставка сбора в Фонд социального страхования от несчастного случая и профзаболевание.

Аудитор проверяет правильность отображения в учете сумм выплат за отпуск при создании резерва и при отсутствии резерва.

При рассмотрении этого вопроса аудитор также должен выяснить причины не предоставления отпусков работникам, особенно материально ответственным лицам.

При исследовании правильности выплат помощи в связи со временной нетрудоспособностью | и по беременности и родах аудитор проверяет наличие больных листков, оформления их, подписями и печатью, правильность установления стажа работы, соответствующего размера и расчета помощи:

Д = В(6) /Д* К*С;

где Д -- помощь в связи со временной неработоспособностью;

В (6) -- выплаты за 6 месяцев, которые предшествуют болезни;

Др -- количество отработанных дней за 6 месяцев;

К-- количество рабочих дней по больничному;

С -- процент помощи, которая учитывает стаж работы.

Особенное внимание аудитор должен уделить правильности источников выплат помощи по временной неработоспособности в результате заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, -- за первые пять дней нетрудоспособности помощь должна оплачиваться владельцем за счет средств предприятия, начиная с шестого дня неработоспособности до ее возобновления за счет Фонда социального страхования, кроме ситуаций, в которых помощь выплачивают за счет Фонда социального страхования с первого дня (при уходе за больным ребенком, за больным членом семьи, в связи с карантином и тому подобное).

При исследовании документов по начислению основной, дополнительной заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат важно установить своевременность и правильность содержаний из заработной платы сумм налога из доходов физических лиц; сбору в Пенсионный фонд (0,5 %, 2 % из совокупного налогооблагаемого дохода за месяц), сбору в Фонд социального страхования со временной потерей работоспособности (0,5 %, 1 %); сбору в Фонд общеобязательного | государственного социального страхования на случай безработицы (0,5 %); алиментов (исполнительные письма суда); переводов на лицевые счета в банке (заявление работника); возмещений нанесенных предприятию убытков (приказ руководителя предприятия, исполнительный лист суда) и других. При наличии у отдельных категорий работников льгот относительно налогообложения налогом доходов физических лиц аудитор должен проверить соответствующие подтверждающие документы.

Если предприятие платит работникам дивиденды, аудитор должен проверить правильность ведения учета из начисления и выплаты дивидендов и выяснить.

В тесной взаимной связи с оплатой труда находятся начисления на фактические расходы на оплату труды, которые включают расходы на выплату основной, дополнительной заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме. Аудитор устанавливает правильность обязательных начислений по установленным законодательством нормам:

на общеобязательное государственное пенсионное страхование (33,2 %, 4 % -- организации инвалидов, 1 % -- операции из покупки-продажи валюты, 5 % -- реализация ювелирных изделий из золота, платины и драгоценных камней, 3 % -- при отчуждении автомобилей);

на общеобязательное государственное социальное страхование -- 1,5 %;

на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы --| 1,3 %;

на социальное страхование от несчастного случая и профзаболевания

ставка зависит от класса профессионального риска.

Аудитор проверяет своевременность перечислений соответствующим фондам. К| типичным, кроме вышеназванных, злоупотреблений возможно отнести:

завышение объемов работ в документах на оплату труда по отношению к фактически выполненным;

использование подставных лиц при выполнении временных, сезонных работах;

неправильное отнесение начисленных сумм заработной платы на соответствующие счета | бухгалтерского учета;

применение льгот при налогообложении подоходным налогом без наличия документов, которые подтверждают льготы;

несвоевременность уплаты начислений на фактические расходы на оплату труда соответствующим | органам;

занижение фактических расходов на оплату труда с целью уменьшения соответствия начислений удержаний из заработной платы;

несвоевременность расчетов с работниками по оплате труда.

Ситуационное задание

Необходимо определить к какой группе относятся аудиторские услуги, проставив соответствующие цифры напротив приведенных услуг. Обосновать свой ответ.

Аудиторской палатой Украины аудиторские услуги разделяются на четыре группы:

Задание для предоставления уверенности.

Сопутствующие услуги, определенные Международными стандартами сопутствующих услуг.

Другие услуги, связанные с профессиональной деятельностью аудиторов, определены Законом Украины «Об аудиторской деятельности».

Организационное и методическое обеспечение аудита.

Аудиторские услуги	Ответ
1. Оценка эффективности функционирования системы управления.	1
2. Установление и соблюдение методологии бухгалтерского учета.	4
3. Составления налоговых деклараций и отчетов.	2
4. Проведение профессиональных тренингов для практикующих аудиторов.	3
5. Осчуществление мероприятий по контролю качества аудиторских услуг.	2
6. Задание по подготовке финансовой информации.	2
7. Экономические экспертизы.	3
8. Осуществление стратегического анализа для оценки состояния и результатов хозяйственной деятельности.	1
9. Проверка прогнозной финансовой информации.	1
10. Ведение бухгалтерского учета.	2
11. Консультации по вопросам системы внутреннего контроля.	2

Литература

Білуха М.Т. Аудит: Підручник. - К.: Знання, 2006 - 768 с.

Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підручник для ст. спец. Облік і аудит, 2-е вид., - Житомир: ПП Рута, 2004. - 672 с.

Дорош Н.І. Аудит: методологія і організація. - К.: Т-во Знання КОО, 2001. - 402 с.

Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту: Навч. посібник для ст. вищих закладів освіти. - Львів: Новий світ, 2004. - 504 с.

Савченко В.Я. Аудит: Навч. посібник. - К.: КНЕУ, 2002. - 324 с.

Чернелевський Л.М.Беренда Н.І. Аудит :теорія і практика : Навчальний посібник.-- К.: «Хай-Тек Прес»,2008.--560с.