• СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1.Понятие аудита и его роль в рыночной экономике

2. Цели и задачи аудиторской деятельности в условиях рыночных отношений. Государственное регулирование аудиторской деятельности в Беларуси

3. Практика аудиторской деятельности в Республики Беларусь на примере ОАО “Мозырьский машиностроительный завод”

Заключение

Список литературы

Введение

Вхождение экономики Республики Беларусь в рынок - сложный и противоречивый процесс. В современных условиях, когда налаживанию экономических связей между предприятиями часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности. Контроль является одним из важных элементов рыночной экономики, причем действуют системы как государственного, управленческого, так и независимого контроля, позволяющие обеспечить необходимой информацией все уровни управления.

В последнее время стало развиваться независимое аудиторство - ведущая форма внешнего финансового контроля. Аудит - это независимая проверка финансовых отчетов или относящейся к ним финансовой информации объекта.

Стремясь повысить экономическую эффективность и улучшить механизм распределения ресурсов, правительство предпринимает шаги в направлении создания в экономике атмосферы открытости, конкуренции и рыночной дисциплины.

Современные условия развития рыночных отношений, совершенствование экономических методов управления обусловливают необходимость одновременного укрепления государственного контроля и независимого аудита во всех отраслях и сферах деятельности.

Формирование рыночных экономических отношений повышает потребность и достоверной учетной и отчетной информации о деятельности предприятий. Особая роль в повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании сырьевых, топливно-энергетических и других материальных ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укреплении дисциплины принадлежит аудиту и ревизии. Аудит и ревизия способствуют повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, вскрытие внутрипроизводственных резервов повышения эффективности деятельности предприятий, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний методологии и техники проведения контрольно-ревизионной работы.

Все вышесказанное предопределило выбор темы и обусловило актуальность курсовой работы. Цель данной работы: выявить значение аудита в условиях формирования рыночной экономики.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд взаимосвязанных задач:

- раскрыть понятие и сущность аудита;

- систематизировать методы аудиторских служб, применяемые ими в ходе аудита;

- выявить основные цели и задачи аудиторской деятельности в условиях рыночных отношений

- отметить проблемы законодательного регулирования аудита;

- наметить пути совершенствования аудиторскойдеятельности.

1.Понятие аудита и его роль в рыночной экономике

Переход Республики Беларусь к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять и институт аудиторства. Его главная цель -- обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.

В рыночной экономике важную роль играет достоверная информация о деятельности предприятия, которая, нужна владельцу предприятия для определения стратегии развития и способов повышения эффективности его деятельности; государственным органам для контроля за соблюдением законодательных актов о налогообложении; банкам, другим заимодавцам и страховым компаниям для оценки платежеспособности предприятия и вероятности возврата кредитов, определения страхового риска. В достоверной информации заинтересованы поставщики, покупатели, инвесторы и другие предприятия и организации, имеющие деловые взаимоотношения с субъектом хозяйствования.

Во всех странах с развитой рыночной экономикой осуществляется независимый контроль за достоверностью бухгалтерского учета, а также за представляемой государственным органам и публикуемой в печати финансовой отчетностью.

Такой контроль принято называть аудитом. В экономической литературе нет однозначного понятия аудита. Одни авторы считают, что аудит происходит от латинского слова audio, что означает "он слышит", другие считают, что аудитор в переводе с английского языка означает "подсказчик".

Международные нормативы аудита определяют его как "независимую проверку финансовых отчетов или относящейся к ним финансовой информации объекта, независимо от того, приносит прибыль или нет, его размера и формы организации, когда такая проверка производится с целью выражения дальнейшего мнения" [6, с. 123].

Аудиторская деятельность -- независимая проверка аудиторами и аудиторскими организациями бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов субъектов хозяйствования с целью оценки достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Беларусь, направленная на защиту интересов собственника, оказание помощи субъектам хозяйствования, содействие им в правильности расчетов с бюджетом и в подъеме эффективности их деятельности.

Становление рыночных отношений привело к появлению большого количества новых нормативных актов, регламентирующих вопросы бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядок формирования себестоимости, которые не всегда своевременно и в полном объеме доводятся до предприятий. В этой связи возникла объективная необходимость создания новой формы контроля, который предусматривает не только проверку, но и консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказание правовой помощи субъектам хозяйствования и другие виды услуг, направленные на улучшение бухгалтерского учета и отчетности, повышение эффективности их деятельности.

Исходя из сказанного, понятие аудита значительно шире понятия ревизия, так как аудит включает не только проверку достоверности отчетности предприятия, но и осуществляемые аудиторской организацией и аудитором-предпринимателем экспертизу бухгалтерских балансов, финансовых отчетов и разработку предложений по улучшению хозяйственной деятельности.

Объектом аудита является финансово-хозяйственная деятельность предприятий и организаций всех форм собственности.

В настоящее время в экономической литературе выделяются основные направления развития аудита [16, с. 20]:

* смещение акцентов с ревизионной функции аудита на оказание оценочно-консультационных услуг, и в связи с этим, -- усиление роли аудиторов как постоянных консультантов, владеющих полной информацией о деятельности клиента;

* в аудиторском заключении все больше внимания должно уделяться не только подтверждению финансовой отчетности, но и анализу и прогнозированию дальнейшего развития предприятия-клиента;

* постепенный отказ от прямой проверки правильности действий учетного персонала и оценки компетенции и профессионализма администрации клиента. Появляется необходимость в разделении аудиторской оценки действий учетного персонала и правильности самой системы учета;

* в аудиторской практике должны чаще использоваться статистические методы при проверке деятельности предприятия и, в связи с этим, одной из основных задач аудита должно стать выявление предпринимательского риска и риска инвесторов. Кроме того, все больше клиентов осознает необходимость отражения в аудиторском заключении будущих рисков, угрожающих предприятию;

* усиление роли в аудиторских проверках внутреннего контроля, поэтому при проведении аудита является обязательным анализ системы внутреннего контроля с целью уменьшения аудиторского риска;

* рост ответственности аудитора как перед клиентом, так и перед обществом в целом влечет за собой усиление контроля качества выполняемых аудитором услуг, с одной стороны, и необходимостью правовой, страховой защиты аудитора -- с другой.

Выделяют два основных вида аудита: внешний и внутренний.

Внешний аудит независим по отношению к контролируемому предприятию или фирме и несет ответственность перед внешними потребителями его информации (акционерами, учредителями, кредиторами, и др.).

Целью внешнего аудита является проверка достоверности информации, реальности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, а также правильности ведения учета. Объектом внешнего аудита является финансово-хозяйственная деятельность субъекта хозяйствования.

Использование членами акционерного общества, учредителями, , финансовыми налоговыми органами, другими юридическими и физическими лицами подтвержденной на достоверность финансовой отчетности и балансов позволяет дать объективную оценку финансового положения и платежеспособности того или иного предприятия (фирмы).

Практически могут возникать конфликтные ситуации (приукрашивание финансового положения предприятия или фирмы) между составителями информации и ее пользователями, что также вызывает необходимость независимого контроля (аудита).

Потребность аудита вызывается еще и следующими факторами. Пользователи информации (учредители, акционеры) часто не имеют доступа для непосредственной оценки ее качества. Они заинтересованы в проведении независимой экспертизы бухгалтерского баланса, финансовой отчетности для получения объективной оценки реального положения дел на предприятии. Такая оценка достоверности активов и пассивов проводится аудиторами.

Учетная информация имеет большие экономические последствия. Для избежания риска и непроизводительных расходов нужно, чтобы информация была реальной и объективной. Независимый аудит позволяет успешно решить и такую задачу.

Основными задачами внешнего аудита являются [16, с. 22]:

* проверка и дача заключения о достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности предприятия;

* оценка соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательству и нормативным актам Республики Беларусь;

* определение уровня организации бухгалтерского учета, его качество, правильность составления бухгалтерских записей, отражающих производственно-коммерческую деятельность и ее результаты;

* проверка правильности исчисления себестоимости продукции, расчета прибыли и ее распределения;

* проверка правильности и своевременности расчетов с бюджетом, с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с разными дебиторами и кредиторами, рабочими и служащими;

* проверка законности внешнеэкономических операций, расчетов с зарубежными контрагентами, правильности расчетов в иностранной валюте и результатов покупки и продажи валюты на валютных аукционах;

* содействие субъектам хозяйствования при создании ими совместных предприятий с зарубежными фирмами: участие в обсуждении кандидатур возможных партнеров;

* подтверждение своевременности и полноты формирования уставного капитала субъектов хозяйствования;

* оказание помощи в подъеме эффективности деятельности клиентов, защите интересов собственников и государства;

* представление возможности аудитору высказать свое мнение по финансовым отчетам и хозяйственным операциям на предмет их соответствия действующим и применяемым нормативным актам;

* составление деклараций о доходах и финансовой отчетности;

* анализ финансово-хозяйственной деятельности;

* оценка активов и пассивов предприятия;

* консультирование по правовым и организационно-экономическим аспектам;

* постановка учета, оказание практической помощи бухгалтерским работникам в совершенствовании учета, консультирование по отдельным вопросам организации учета, налогообложения, расчетов;

* обеспечение клиентов новейшими нормативными и инструктивными материалами, издаваемыми законодательными и правительственными органами;

* организация правильного бухгалтерского учета у предприятий-клиентов в случаях, когда само предприятие не в состоянии организовать учет из-за отсутствия квалифицированных кадров или по другим причинам;

* восстановление учета на основе предоставленной ими первичной документации;

* установление деловых связей с родственными аудиторскими фирмами с целью обмена опытом, проведения совместных мероприятий и подготовки совместных методических материалов.

Внешний аудит проводится сотрудниками аудиторских организаций или аудиторами, занимающимися предпринимательской деятельностью, имеющими лицензию на право занятия аудиторской деятельностью.

Внутренний аудит выступает по отношению к внешнему аудиту важным элементом оценки качества информационной базы предприятия. Внешние аудиторские службы в своей деятельности опираются на результаты внутреннего контроля.

Объектом внутреннего аудита являются финансово-хозяйственная и производственная деятельность предприятия (фирмы). Его цель -- совершенствование организации и управления производством, поиск резервов повышения эффективности деятельности предприятия.

В процессе внутреннего контроля также проверяется, насколько проведенные хозяйственные операции соответствуют требованиям нормативных документов по ведению бухгалтерского учета.

Органами внутреннего аудита являются контрольно-ревизионные управления (отделы) соответствующих отраслевых министерств и ведомств, а также контрольно-ревизионные службы предприятий и организаций. Они выполняют следующие основные функции [10, с. 153]:

* проверку состояния экономики подведомственных предприятий, организаций и учреждений;

* анализ производственной, финансовой и коммерческой деятельности, выполнения хозяйственных и финансовых планов;

* проверку соблюдения законности и исполнительской дисциплины, состояния работы по повышению эффективности, рентабельности производства, осуществлению строжайшего режима экономии;

* упрощение структуры и удешевление управленческого аппарата;

* контроль за сохранностью имущества предприятий;

* выявление финансовых и хозяйственных нарушений, недостач, излишков, бесхозяйственности и установление причин и условий, способствующим данным нарушениям;

* контроль за правильностью постановки бухгалтерского учета и достоверностью отчетности, выявление внутрихозяйственных резервов повышения эффективности производства.

Для выполнения данных функций в каждом министерстве и ведомстве организована контрольно-ревизионная работа, связанная с планированием и практическим осуществлением ревизий и проверок, принятием соответствующих решений, осуществлением последующего контроля за их реализацией, проведением инструктажа и совещаний по вопросам экономического контроля, подготовкой и повышением квалификации кадров внутреннего аудита, разработкой мероприятий по предупреждению нарушений законов и нормативных актов, а также повышению эффективности использования производственного потенциала.

Осуществление контрольных функций внутренними аудиторами регламентируется отраслевыми инструкциями, разрабатываемыми министерствами и ведомствами.

Внутренний аудит за производственной и финансово-коммерческой деятельностью предприятий, организаций и учреждений осуществляется специальными должностными лицами, состоящими в штатах контрольно-ревизионных подразделений соответствующих министерств и ведомств, численность которых устанавливается исходя из количества подведомственных предприятий, организаций и учреждений, деятельность которых подлежит проверке.

Внутренний аудит -- это необходимый элемент управленческого контроля на средних и крупных предприятиях. И если внутренний аудит функционирует эффективно, его материалы без проведения детальной проверки могут быть использованы внешним аудитором. Если же внутренний аудит неэффективен, внешний аудитор может дать совет по усовершенствованию его работы.

Доверие, оказываемое внутреннему аудитору внешним аудитором, стимулирует его профессионализм и деятельность внутренних аудиторов для эффективного ведения бизнеса, сохранности активов.

Данное доверие позволяет внешним аудиторам снизить затраты времени на проверку. Однако такое доверие не подразумевает разделения или уменьшения ответственности внешнего аудитора за достоверность и точность аудиторского заключения.

Внешний аудитор не может в полном объеме доверять внутреннему аудитору, так как последний является структурным подразделением собственника. Внутренний аудит использует совокупность методов и процедур, разработанных менеджментом субъекта-хозяйствования для содействия в эффективном ведении бизнеса.

Целями внутреннего аудита в отношении учета являются: ограничение доступа к активам предприятия; правильность отражения на счетах бухгалтерского учета совершаемых на предприятии хозяйственных операций; правильность формирования финансовой информации. Поэтому основными аудиторскими процедурами являются арифметическая проверка, встречная проверка, взаимный контроль документов, инвентаризации, анализ финансовых результатов.

Внешний аудитор при оценке степени доверия внутреннему аудиту должен учитывать [10, с. 155]:

* цели, масштаб деятельности и организационный статус отдела внутреннего аудита;

* квалификацию персонала, его профессионализм и порядок найма его на работу; наличие практического опыта, специальных знаний и навыков;

* порядок планирования, документирования и анализа работы отдела внутреннего аудита;

* наличие технической и методической базы отдела внутреннего аудита (справочники, руководства, нормативная литература);

* степень самостоятельности внутренних аудиторов в вопросах планирования и непосредственного осуществления работ;

* степень свободы в общении с руководством предприятия и с внешними аудиторами;

* организацию системы отчетности внутренних аудиторов, качество отчетов, их результативность и внедрение их рекомендаций в работе предприятия.

Внешний аудитор в своей документации отражает результат исследования внутреннего аудита и, опираясь на его доверие, должен прийти к собственному заключению о соблюдении общепринятых принципов учета, правдивости и объективности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности субъекта хозяйствования.

Аудит в зависимости от решаемых задач и поставленной цели подразделяется на финансовый аудит, согласованный или регулярный аудит, управленческий аудит и общественный аудит.

Финансовый аудит -- проверка бухгалтерского баланса и финансовой отчетности на достоверность и объективность содержащейся в них информации. При этом должно быть проверено соответствие всех документов, отражающих хозяйственные и финансовые операции требуемым стандартам, установленным положениям и нормативам. Осуществляется в основном внешними аудиторами.

Согласованный или регулярный аудит осуществляется по требованию руководства предприятия для получения информации о соблюдении конкретных процедур, норм или правил деятельности. Осуществляется в основном внутренними аудиторами.

Управленческий (или производственный) аудит используется для проверок качества управленческой деятельности, прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия и перспектив его развития. Осуществляется в основном внутренними аудиторами.

Общественный аудит (проверка) предназначен для сбора и публикации обширной информации для широкой общественности. Такие проверки могут осуществляться по заданиям различных общественных организаций и фондов (охране окружающей среды, определению минимальной потребительской корзины т.д.).

2. Цели и задачи аудиторской деятельности в условиях рыночных отношений. Государственное регулирование аудиторской деятельности в Беларуси

В ноябре 1994 г. вышел Закон Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности", регулирующий деятельность аудиторов и аудиторских фирм. Организационная структура аудиторской деятельности в Республике Беларусь представлена на рис. 1.

В 1999 г. для проведения аудита в республике зарегистрировано более 150 аудиторских фирм и более 150000 аудиторов. Реальный спрос на аудиторские услуги в Республике Беларусь недостаточно высок. Аудиторские проверки заказывают в большей степени хозяйствующие субъекты, которым по закону предписано обязательное аудиторское обслуживание (совместные предприятия, инвестиционные компании и др.) или для пересчета налогооблагаемой базы.

Контроль, осуществляемый в Республике Беларусь за хозяйствующими субъектами (согласно Закону Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности"), подразделяется на два вида

Статья 15 Закона РБ "Об аудиторской деятельности" прямо указывает, что аудиторская проверка не освобождает субъект хозяйствования от ответственности за нарушение порядка осуществления хозяйственной деятельности, несоответствие представляемой бухгалтерской (финансовой) отчетности актам законодательства.

По материалам проверки составляется отчет о результатах проверки, в котором дается оценка состояния учета, внутреннего контроля, а также указываются нарушения, установленные аудитором. Решение об устранении выявленных нарушений аудируемый субъект принимает самостоятельно.

Как правило, юридические лица -- заказчики аудиторской проверки стремятся своевременно организовать проведение аудита и одновременно со сдачей баланса за отчетный год представить и аудиторское заключение. Вместе с тем не редки случаи, когда по каким-то причинам проверка в установленные сроки не произведена, и требуемый документ в налоговую инспекцию не представлен.

Законом РБ от 20.12.1991 № 1323-XU "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" (с изменениями и дополнениями) (п. 4 ст. 8) установлено, что к плательщикам налогов, не представившим указанный документ, применяются меры, предусмотренные ст. 9 настоящего Закона [2, с.84].

Статья 9 "Меры ответственности плательщиков" дает право налоговым органам приостановить операции по расчетным и другим счетам в иных финансово-кредитных учреждениях в случае непредставления или отказа представить "бухгалтерские отчеты и балансы, а также расчеты, декларации и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет" (п. 10 ст. 9). Кроме того, на руководителей и других должностных лиц предприятий, "не выполняющих требования должностных лиц государственных налоговых инспекций, вытекающих из настоящего Закона", в соответствии с п. 12 этой же статьи налоговыми органами налагаются административные штрафы. Указанные меры не применяются, если проверка не проведена не по вине плательщика.

Некоторые особенности проведения обязательных аудиторских проверок определены Указом Президента РБ от 25.05.2000 № 293 "О мерах по усилению ведомственного контроля в Республике Беларусь". В соответствии с названным указом юридические лица с долей государственной собственности освобождаются от обязательных ежегодных аудиторских проверок, если в отчетном периоде ведомственной контрольно-ревизионной службой у них проведены ревизии финансово-хозяйственной деятельности. Декретом Президента РБ от 10.12.1998 № 602 "Об осуществлении ведомственного контроля на предприятиях и организациях, входящих в состав Белорусского государственного концерна по производству и реализации товаров легкой про мышленности" установлено, что предприятия и организации концерна на время проведения эксперимента (до 1 января 2004 г.) освобождаются от обязательных аудиторских проверок, осуществляемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Указанные предприятия по нарушениям, выявленным Службой ведомственного контроля, не подлежат привлечению к экономической ответственности за эти нарушения. Однако декретом установлено, что к ним применяются меры ответственности за несвоевременное внесение платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды. Собственно, как и по нарушениям, выявленным в ходе аудита.

Порядок проведения обязательной аудиторской проверки за период, в котором проводилась проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других налоговых платежей в бюджет инспекциями ГНК, определен постановлением Совета Министров РБ от 24.07.1997 №938 "О некоторых вопросах проведения аудиторской проверки юридических лиц негосударственной формы собственности". Данным постановлением установлено, что юридические лица освобождаются от аудиторской проверки за проверяемый период только в части тех вопросов, которые были проверены налоговыми органами.

Поэтому конкретный перечень проверяемых аудитором вопросов по периодам проверки должен быть определен договором, заключаемым с аудиторской организацией (индивидуальным предпринимателем -- аудитором). При этом следует руководствоваться Примерным перечнем вопросов, подлежащих проверке в ходе обязательного аудита, согласованным с ГНК и утвержденным постановлением Минфина РБ от 10.05.2001 № 50.

Затраты субъекта предпринимательской деятельности на проведение аудита могут быть отнесены на себестоимость только в случае, если аудит является обязательным. Причем п. 2.4 Декрета Президента РБ от 28.07.1999 №30 "О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования аудиторской деятельности и контролю за ее осуществлением в Республике Беларусь" (с изменениями и дополнениями) и п. 2.2.10.6 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином 30.01.1998 №3, Минстатом 30.01.1998, № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300, определено, что в себестоимость продукции, работ, услуг включается оплата аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке в пределах норм, установленных законодательством.

Постановлением Совета Министров РБ от 31.12.1999 №2086 "Об утверждении предельных норм расходов на проведение обязательных аудиторских проверок" определены критерии исчисления предельных сумм этих расходов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг). Суммы объемов выручки, размеров расходов в постановлении указаны с учетом деноминации.

В состав юридического лица, организации могут входить филиалы, представительства, отделения, другие структурные подразделения как определяющие конечный финансовый результат деятельности и уплачивающие все установленные налоговые и неналоговые платежи самостоятельно, так и не определяющие самостоятельно финансовые результаты и не уплачивающие налоги и другие платежи в бюджет. Аудитор, аудиторская организация заключают договор и дают заключение по проверяемому вопросу в целом по юридическому лицу независимо от числа, как правило, выборочно проверенных филиалов. В таком случае для определения предельной суммы затрат, относимых на себестоимость, следует принимать выручку, сумму страховых взносов, собранных страховой, перестраховочной организацией,. При этом порядок ведения бухгалтерского учета структурными подразделениями, в том числе и порядок распределения затрат головного предприятия по обязательным аудиторским проверкам между ними, устанавливается головным предприятием самостоятельно и фиксируется в приказе об учетной политике [10, с. 160].

Под "проверяемым годом" понимается год, в котором проводится проверка (подписан акт приемки-сдачи аудиторских услуг), вне зависимости от проверяемого периода. Так, при проведении аудита за 2000 г. в расчет норматива принимается объем выручки за 2001 г.

Ответственность аудиторской организации аудитора -- индивидуального предпринимателя за качество проверки определяется договором. Государственный контроль осуществляется Комитетом государственного контроля Республики Беларусь. Министерством финансов Республики Беларусь, Государственным налоговым комитетом. Национальным банком Республики Беларусь, правоохранительными органами (Верховный суд. Хозяйственный суд. Прокуратура и т.д.). Министерством экономики Республики Беларусь, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь, Государственным таможенным комитетом Республики Беларусь и др. [12, с.154].

Основными задачами, стоящими перед Комитетом государственного контроля, является координация деятельности республиканских органов государственного управления, осуществляющих финансово-экономический контроль в республике, проведение проверок в различных областях деятельности хозяйствующих субъектов, проверка соблюдения законодательства физическими и юридическими лицами и др.

Министерство финансов Республики Беларусь занимается контролем за поступлением и расходованием бюджетных средств. В структуре Министерства имеется Контрольно-ревизионное управление, которое занимается, как правило, ревизиями и тематическими проверками бюджетных организаций.

Перед Государственным налоговым комитетом в области контроля поставлены следующие задачи: контроль за соблюдением законодательства о налогах для физических и юридических лиц; контроль за своевременным и полным поступлением налогов в доход бюджета; предотвращение, выявление и раскрытие правонарушений в сфере применения законодательства о налогах; консультации по вопросам налогообложения и др.

Международный контроль может осуществляться международными аудиторскими фирмами, , международными общественными фондами и др.

Аудиторский контроль осуществляется независимыми аудиторскими фирмами и частнопрактикующими аудиторами [7, с.47].

Постановление Совета Министров РБ от 04.05.2001 № 651 «О совершенствовании аудита и аудиторской деятельности» принято в целях дальнейшего совершенствования аудиторской деятельности в Республике Беларусь. Данным постановлением конкретизированы условия осуществления аудиторской деятельности, уточнены процедуры лицензирования, приняты меры по ее дальнейшему развитию и повышению качества аудиторских услуг.

В документе указано, что обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат открытые и закрытые акционерные общества, общества с ограниченной и дополнительной ответственностью, у которых выручка (валовой доход) в год от реализации товаров (работ, услуг) превышает 50 000-кратный размер средней минимальной заработной платы за проверяемый год, коммерческие организации с иностранными инвестициями независимо от организационно-правовой формы и представительства иностранных организаций с учетом исключений, установленных Указом Президента РБ от 25.05.2000 № 293 "О мерах по усилению ведомственного контроля в Республике Беларусь [6, с. 144].

Для обеспечения доступности для заказчиков аудиторских услуг сведений о действующих в Республике Беларусь аудиторах, осуществляющих деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, и аудиторских организациях постановлением определен порядок пользования государственным реестром аудиторов и аудиторских организаций.

Постановлением также установлено, что за внесение изменений в лицензию взимается плата с аудиторских организаций в размере пяти минимальных заработных плат, с аудиторов - в размере одной минимальной заработной платы, кроме случаев, когда внесение изменений в лицензию вызвано внесением изменений в законодательство и образующимся несоответствием текста лицензии указанным изменениям.

Ряд изменений и дополнений внесены в Положение о порядке государственного регулирования аудиторской деятельности и контроле за ее осуществлением в Республике Беларусь, утвержденное постановлением Совета Министров Р Б от 30.11.1999 № 1862, которое изложено в новой редакции. Изменения коснулись как требований, предъявляемых к документам, необходимым для получения (продления сроков действия) лицензии, составу работников аудиторских организаций, так и порядка проведения квалификационных экзаменов, внесения изменений в лицензию, выдачи ее дубликата, ведения государственного реестра аудиторов и аудиторских организаций.

Так, в частности, предусмотрено что штат аудиторской организации должен состоять из не менее чем трех аудиторов. В соответствии со ст. 19 Трудового кодекса РБ трудовой договор обязательно должен содержать сведения о трудовой функции (работа по одной или нескольким профессиям, специальностям, должностям с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием нанимателя, функциональными обязанностями и должностной инструкцией) работника. Должности "аудитор" в соответствии с Общегосударственным классификатором Республики Беларусь профессий рабочих и должностей служащих (ОКПД) присвоен код 20240. Следовательно, в аудиторской организации должно работать не менее трех работников на должностях аудиторов [16, с. 33].

Несколько упрощено требование к документам, представляемым гражданами и юридическими лицами для получения лицензии, продления срока ее действия. Не требуется нотариального удостоверения копий отдельных документов (документа об образовании, трудовой книжки, свидетельства о государственной регистрации и др.). При представлении в Министерство финансов копий документов, для которых не требуется нотариальное удостоверение, заявители обязаны предъявить их оригиналы.

Пунктом 13 вышеназванного Положения предусмотрено, что аудиторы в 20-дневный срок обязаны сообщать в Министерство финансов о государственной регистрации (о прекращении деятельности) в качестве индивидуального предпринимателя, о перемене места жительства; аудиторские организации в этот же срок - об изменении юридического адреса, изменениях и дополнениях, внесенных в учредительные документы, о создании обособленных подразделений, осуществляющих аудиторскую деятельность, о принятом решении о ликвидации или реорганизации аудиторской организации, смене руководителя, об изменении штата работников - наличии менее трех аудиторов, а также аудиторы и аудиторские организации обязаны представить документ о произведенной в установленный законодательством срок плате за выдачу, продление срока действия лицензии.

Здесь же определен порядок внесения изменений в лицензию и перечень документов, которые аудиторские организации и аудиторы обязаны представлять для этого.

За невыполнение требований, установленных этим пунктом, предусмотрена ответственность в виде приостановления действия лицензии.

По-новому рассматривается вопрос ответственности аудиторов и аудиторских организаций. Мера ответственности приведена в соизмерение с тяжестью допущенного нарушения порядка осуществления аудиторской деятельности. Наряду с аннулированием лицензии введено понятие ее отзыва и определены правовые последствия прекращения аудиторской деятельности по этим основаниям, а также перечислены случаи отзыва и аннулирования лицензии.

Так, лицензия считается аннулированной со дня принятия Министерством финансов решения о ее выдаче, если причина ее аннулирования возникла по вине аудиторской организации, аудитора.

В случае если основание аннулирования лицензии возникло по вине лицензирующего органа, лицензия считается аннулированной со дня принятия Министерством финансов решения о ее аннулировании.

Аудитор, аудиторская организация обязаны в 10-дневный срок со дня получения соответствующего решения Министерства финансов прекратить аудиторскую деятельность и сдать лицензию в это министерство.

При принятии решения об отзыве или аннулировании лицензии доходы, полученные от осуществления лицензируемого вида деятельности, подлежат взысканию в республиканский бюджет в соответствии с Законом РБ "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь", за исключением случая, когда основание аннулирования лицензии возникло по вине лицензирующего органа [16, с. 34].

В случае отзыва или аннулирования лицензии обязательства между аудитором, аудиторской организацией и заказчиком, связанные с осуществлением аудиторской деятельности, прекращаются, а заключенный между ними договор подлежит расторжению.

Повторное обращение за выдачей лицензии после ее отзыва возможно только после истечения 1 года со дня принятия Министерством финансов решения о ее отзыве или 5 лет со дня принятия решения о ее аннулировании.

Исключена норма, предусматривающая выдачу аудиторской организации и аудитору свидетельства о включении их в государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Постановлением Совета Министров РБ от 04.05.2001 № 651 "О некоторых вопросах регулирования аудиторской деятельности в Республике Беларусь" (далее - Постановление) вводится ряд принципиальных изменений в порядок регулирования аудиторской деятельности в Республике Беларусь. Рассмотрим наиболее существенные, с кашей точки зрения, моменты указанного документа.

Важнейшим нововведением является расширение перечня субъектов, подлежащих обязательному ежегодному аудиту, за счет обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью. Ранее ООО и ОДО подлежали обязательному аудиту только при условии, если они имели иностранные инвестиции или осуществляли виды деятельности, в отношении которых был установлен обязательный аудит. Теперь ООО и ОДО подлежат аудиту в тех случаях, если их выручка (валовой доход) за отчетный год составляет или превышает размер 50 000 средних минимальных заработных плат за отчетный год.

На дату принятия Постановления сумма 50 000 среднегодовых минимальных заработных плат (в расчете за 2001 г.) составляла 267 500 тыс. руб., или 200 375 долл. США.

Проверки классифицируются следующим образом [9, с. 66]:

* по срокам проведения - могут быть плановыми, реализуемыми в соответствии с составленными планами проверки, и внеплановыми, осуществляемыми по требованию государственных правоохранительных организаций, налоговых инспекций и в других случаях;

* по периодичности проведения - бывают первичными и вторичными, которые осуществляются с целью перепроверки выполнения указаний, сделанных в период первичной проверки, либо в случаях неполной и некачественно проведенной первичной проверки;

* по полноте охвата - делятся на полные и частичные. К первым относится проверка всей деятельности проверяемого объекта, а ко вторым - проверка определенной части деятельности предприятия по намеченному направлению;

* по методу проведения - могут быть сплошными и выборочными. К первым относится проверка всех документов по всем операциям и за весь проверяемый период. Второй метод предусматривает проверку только части документов за какой-либо период (месяц, квартал и т.д.).

* по качеству проверки в свою очередь дифференцируются следующим образом:

- тематические проверки, т.е. по отдельным наиболее актуальным вопросам, которые определены или ведомством, или государственными органами, или заказчиком (если проверку проводят независимые аудиторы);

- комплексные проверки, которые в большей степени характерны для внутриведомственных структур и проводятся не только сотрудниками контролирующих отделов, но и представителями всех служб ведомства;

- комбинированные проверки, которые представляют собой сочетание различных форм, видов и методов проверок. Так, например, полная проверка может сочетаться со сплошной или выборочной;

- сквозные проверки, которые охватывают проверку отдельных вопросов в одном или нескольких структурных подразделениях. Такие проверки по одной программе могут проводиться государственными организациями или вышестоящим органом

В мировой практике разработаны две методические системы проведения аудита: Англосаксонская, которая основывается на определении качества, а не на детальном соответствии закону, и Римско-католическая (романская) которая строится на проверке соответствия закону. (21;с.815)

В систему аудита входит также и особый аудит. Он связан с эффективностью восстановительной деятельности после различных стихийных бедствий (землетрясение, наводнение, пожар и т.д.).

Цели и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны. Общая классификация аудиторской деятельности представлена на рис. 4.

Существуют определенные нормы поведения аудитора.

Независимость аудитора обусловливается тем, что он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имеет на проверяемых предприятиях никаких имущественных или личных интересов. Объективность обеспечивается высокой профессиональной подготовкой аудитора, большим практическим опытом, знанием новейшей методической литературы.

Конфиденциальность -- важнейшее требование при осуществлении аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять никакому органу каких-либо сведений о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. За разглашение секретов своих клиентов он должен нести ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, то и материальную ответственность.

Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор не должен оказывать клиенту услуги в тех областях экономики, в которых не имеет достаточных профессиональных знаний.

Применение методов статистики и экономического анализа позволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком научном уровне, получить более объективные и достоверные данные для принятия решений.

Применение новых информационных технологий заключается преимущественно в использовании вычислительной техники для организации аудиторской деятельности. Это касается и проведения проверки, и анализа отчетности, ведения и восстановления учета.

По результатам проверки аудитор может сделать необходимые рациональные выводы, которые помогут клиенту в организации работы и ведении бухгалтерского учета.

Ответственность аудитора проявляется в том, что он отвечает за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия. Ответственность за содержание отчетов несет руководство проверяемого предприятия.

Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства предприятия или его учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в федеральном законе или постановлении Правительства РФ.

Основная цель инициативного аудита -- выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности [7, с. 210].

Инициативный аудит проводится обычно по решению руководства экономического субъекта. Цели инициативного аудита могут быть самыми различными: контроль и анализ состояния бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов; выявление состояния финансовой отчетности; организация делопроизводства по бухгалтерскому учету; оценка применяемых средств и методов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по налогообложению и др.

Можно назвать несколько причин проведения инициативного аудита. Во-первых, многие предприятия, особенно эксгосударственные, ранее подвергавшиеся тщательному внутриведомственному контролю, прошедшие в последние годы процедуру приватизации и акционирования и превратившиеся в акционерные общества, лишились контроля со стороны специальных органов. Во-вторых, текучесть бухгалтерских кадров, которая в свою очередь вызывается различными обстоятельствами -- недостаточно высокой оплатой, нежеланием руководства новых экономических структур относиться к главному бухгалтеру как к одному из основных контролеров за законностью хозяйственных операций и др. В-третьих, низкая квалификация бухгалтерских кадров на некоторых предприятиях, особенно на вновь образованных.

Руководители предприятий и организаций, сталкивающиеся с такими проблемами, сами обращаются в аудиторские фирмы с просьбами о помощи.

Инициативный аудит может быть как комплексным, так и тематическим, т. е. в этом случае контролю и анализу подвергаются только отдельные разделы и участки учета. Различной может быть и глубина проверки: полная и сплошная проверка данных учета начиная с первичных документов, проведение инвентаризации активов и обязательств, выборочная проверка данных первичного учета или только данных, содержащихся в учетных регистрах и отчетности.

Если инициативный аудит носит комплексный характер, то охватывает все приведенные выше цели.

Аудитор должен обладать глубокими теоретическими знаниями и практическим опытом учетно-аналитической или контрольно-ревизионной работы. Это предполагает наличие у него законченного высшего экономического или юридического образования и стажа практической работы, а также сдачу специального экзамена для получения лицензии аудитора. Кроме того, для получения лицензии, дающей право заниматься аудиторской деятельностью, аудитор должен обладать безупречной репутацией.

Аттестация на право занятия аудиторской деятельностью осуществляется на основании "Положения о порядке государственного регулирования аудиторской деятельности и контроле за ее осуществлением в Республике Беларусь", утвержденном постановлением Совета Министров Республики Беларусь 3.0.11.99 г. № 1862, которое определяет порядок аттестации специалистов на право занятия аудиторской деятельностью в Республике Беларусь; выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторскими организациями; продления срока действия лицензий на право занятия аудиторской деятельностью аудиторов и аудиторских организаций; аннулирования или приостановления срока действия лицензии аудитора или аудиторской организации.

Документом, подтверждающим право на занятие аудиторской деятельностью, является лицензия установленного образца, выдаваемая специалисту сроком на 5 лет после сдачи им квалификационных экзаменов.

Выдачу лицензий на право занятия аудиторской деятельностью в Республике Беларусь, продление, приостановление действия или аннулирование ее осуществляет Министерство финансов Республики Беларусь.

В лицензии указываются: наименование органа, выдавшего лицензию; фамилия, имя и отчество; паспортные данные; наименование вида деятельности, на который выдается лицензия; номер регистрации лицензии; дата выдачи и срок действия лицензии.

Для получения лицензии на право занятия аудиторской деятельностью специалисты представляют в Министерство финансов следующие документы [10, с. 167]:

* заявление установленного образца;

* копию диплома о высшем образовании, заверенную нотариусом;

* копию трудовой книжки, заверенную нотариусом;

* документ, подтверждающий внесение платы за сдачу экзаменов и выдачу лицензии.

К сдаче экзаменов на получение лицензии допускаются специалисты имеющие высшее экономическое или юридическое образование и стаж работы до специальности не менее 5 лет и прошедшие курсы повышения квалификации в Белаудитучцентре Белорусского государственного экономического университета и представившие удостоверение об успешном прохождении курсов.

Прием квалификационных экзаменов у специалистов на получение лицензии проводит комиссия, в состав которой входят руководящие работники Министерства экономики, Министерства финансов, Государственного налогового комитета, Министерства по имуществу и приватизации, ученые и специалисты по аудиту.

3. Практика аудиторской деятельности в Республики Беларусь на примере ОАО “Мозырьский машиностроительный завод”

ОАО “Мозырьский машиностроите6льный завод” расположен по следующему адресу г. Мозырь, ул. Портовая, 17; факс 69516, тел., 69430.

Основной целью деятельности ОАО “Мозырьский машиностроите6льный завод” является получение прибыли.

ОАО “Мозырьский машиностроите6льный завод” осуществляет следующие основные виды деятельности:

20400 Производство деревянной тары

25131 Производство резинотехнических изделий

25220 Производство пластмассовых изделий для упаковывания товаров

25240 Производство прочих пластмассовых изделий

26630 Производство товарного бетона

26640 Производство сухих бетонных смесей

26660 Производство прочих изделий из бетона, гипса и цемента

27510 Литье чугуна

27520 Литье стали

27540 Литье прочих цветных металлов

28120 Производство строительных металлических изделий

28309 Монтаж, наладка, ремонт и техническое обслуживание паровых и водогрейных котлов

28401 Производство готовых металлических изделий или полуфабрикатов путем ковки, прессования, штамповки и прокатки

28510 Обработка металлов и нанесение покрытий на металлы

28520 Основные технологические процессы машиностроения

28621 Производство металло- и деревообрабатывающего инструмента

28622 Производство сельскохозяйственного и садово-огородного инструмента

28630 Производство замков и петель

28740 Производство крепежных изделий, цепей и пружин

Органами управления в ОАО “Мозырьский машиностроите6льный завод”(далее Общество) являются: общее собрание акционеров; наблюдательный совет; дирекция и директор.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества осуществляет ревизионная комиссия.

Компетенция органов управления и контроля, порядок принятия ими решений определены статьями 5-8 настоящего устава.

Для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности Общество ежегодно привлекает аудитора, не связанного имущественными интересами с Обществом или его участниками. Общество освобождается от обязательной ежегодной аудиторской проверки, если в отчетном периоде ведомственной контрольно-ревизионной службой проведена ревизия его финансово-хозяйственной деятельности.

В 3-дневный срок со дня поступления в Общество заключения аудитора, акта (справки)" проверки, проведенной контролирующим органом, директор обязан выслать их копии каждому члену наблюдательного совета, председателю ревизионной комиссии.

Внешний аудит проводится на договорной, платной основе специализированными аудиторскими организациями, владеющими соответствующей лицензией. Выдача лицензий аудиторам осуществляется по итогам аттестации (сдачи экзамена). Рассмотрим порядок осуществления внешних аудиторских проверок в ОАО “Мозырьский машиностроите6льный завод”

В качестве основных целей внешних аудиторских проверок можно выделить:

- подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности;

- подтверждение соблюдения предприятием нормативных законодательных требований;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО “Мозырьский машиностроите6льный завод”

- подготовка и выдача официального аудиторского заключения.

По результатам проверки аудиторы составляют заключение, отчет (приложение 1, 2), в котором дается оценка состояния учета и отчетности, соблюдения законодательства и правильности расчетов с бюджетом, на основе чего аудиторами принимается решение о подтверждении или отказе в подтверждении годового бухгалтерского отчета проверяемого предприятия. Основанием для отказа аудиторов от подтверждения отчетности является: