Учет ценных бумаг
Облигация и вексель как основные формы долговых ценных бумаг и их функции. Синтетический и аналитический учет облигаций и векселей. Виды, формы и состав бухгалтерской отчетности в бюджетных организациях. Формы первичных бухгалтерских учетных документов.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 05.10.2010 |
| Размер файла | 22,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
- Содержание
- Введение
- 1. Учет облигаций и векселей
- 1.1 Облигация и вексель основные формы долговых ценных бумаг
- 1.2 Синтетический и аналитический учет облигаций и векселей
- 2.Состав и формы бюджетной отчетности
- 2.1 Сущность отчетности в бюджетных организациях
- 2.2 Виды, формы и состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций
- Заключение
- Список литературы
Введение
Бюджетные организации представляют собой один из видов некоммерческих организаций. Критериями отнесения организаций к бюджетным служат следующие признаки:
? учредителями и собственниками имущества бюджетного учреждения являются органы государственной власти РФ, органы государственной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления;
? бюджетное учреждение создается для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера;
? деятельность учреждения финансируется полностью или частично за счет средств бюджетов (федерального, бюджетов субъектов Российской Федерации, муниципального) на основе сметы доходов и расходов (бюджетной сметы);
Одним из наиболее важных участков бухгалтерского учета бюджетных организаций является изучение бухгалтерской отчетности организации, а также учет облигаций и векселей. Поэтому рассматриваемые темы в данной работы представляют большой интерес и их изучение является основной целью представленной работы. Для достижения этой цели решим следующие задачи:
* рассмотрим сущность облигаций и векселей как долговых ценных бумаг;
* изучим учет векселей и облигаций;
* рассмотрим понятие отчетности;
*изучим формы и состав отчетности в бюджетных организациях.
1. Учет облигаций и векселей
1.1 Облигация и вексель основные формы долговых ценных бумаг
Ценная бумага -- денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ. К ценным бумагам относят акции акционерных обществ, организаций и трудовых коллективов, облигации, депозитные сертификаты, векселя.
К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства.
По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.
При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели:
Номинальная стоимость -- сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги.[5,89]
Эмиссионная стоимость -- цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.
Рыночная стоимость -- цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.
Ликвидационная стоимость акций и облигаций -- стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну облигацию.
Выкупная стоимость -- сумма, выплачиваемая акционерным обществом при досрочном погашении облигаций.
Учетная стоимость -- сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени, финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.
Долговые ценные бумаги -- обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, депозитные сертификаты и векселя.
Облигация -- ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.
Облигации бывают следующих видов:
государственные и частные (выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами и др.);
именные и на предъявителя;
процентные и беспроцентные;
свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).
Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.
По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров и услуг. [3,66]
Вексель -- ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя).
Вексель является не только удобной формой расчета, но и видом коммерческого кредита, так как оплата по векселю происходит не сразу, а через определенное время, в течение которого сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя.
Вексель является денежным долговым односторонним обязательством, в котором только векселедатель обязуется уплатить указанную в нем сумму.
Ценные бумаги являются средством финансирования, кредитования, перераспределения финансовых ресурсов, вложения денежных накоплений.
По характеру объекта, осуществляющего выпуск ценных бумаг, они бывают:
* государственные;
* негосударственные;
* ценные бумаги иностранных эмитентов.
В зависимости от характера операций и сделок, скрывающихся за выпуском ценных бумаг, а также целей их выпуска они подразделяются на:
* фондовые, или денежные. К ним относят акции и облигации и производные от них ценные бумаги, имеющие хождение на фондовых биржах;
* коммерческие (капитальные), обслуживающие процесс товарооборота и определенные имущественные сделки (векселя, чеки, закладные и др.).
1.2 Синтетический и аналитический учет облигаций и векселей
Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентов срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории России и за ее пределами.
При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов затраты по их приобретению пересчитывают в рубли по валютному курсу Центробанка России, действовавшему на день совершения операции. Учет таких ценных бумаг, ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.
Для учета вложений средств бюджета в облигации, векселя и иные ценные бумаги, кроме акций, применяется счет 020403000 «Облигации, векселя». Первоначальной стоимостью этих финансовых вложений также признается сумма фактических вложений и их приобретение.
Аналитический учет по счету 020403000 ведется по видам финансовых вложений и по объектам, в которые осуществлены эти операции.
Операции по вложению средств в облигации, векселя и другие ценные бумаги (кроме акций), а также списание первоначальной стоимости реализованных ценных бумаг отражаются в порядке, описанному в п. 136 Инструкции 70н.
Счет 020403000 является субсчетом счета 020400000 «Финансовые вложения». Это существенное новшество выделение отдельного счета для учета финансовых вложений. Прежде долгосрочные финансовые вложения учитывались на субсчете 030 «Долгосрочные финансовые вложения» к счету 03 «Другие долгосрочные вложения». На счете 03 кроме того учитывались нематериальные активы учреждения. Таким образом, объекты долгосрочных финансовых вложений размещались в главе 1 «Основные средства и прочие долгосрочные вложения». Краткосрочные же финансовые вложения отражались в главе 5 «Средства учреждения» на субсчете 134 «Краткосрочные финансовые вложения» счета 13 «Прочие средства». В новом Плане счетов все объекты финансовых вложений, как долгосрочные, так и краткосрочные, учитываются во втором разделе «Финансовое активы».
Таким образом, ранее векселя и облигации учитывались на субсчете 030 или субсчете 134 в зависимости от срока вложений. Субсчет 030 «Долгосрочные финансовые вложения» предназначался для отражения движения вложений (инвестиций) учреждения на срок более одного года:
* в ценные бумаги;
* в уставные капиталы хозяйственных обществ и товариществ на вере;
* в процентные облигации государственных и местных займов, производимых за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.
На субсчете 134 «Краткосрочные финансовые вложения» учитывалось движение краткосрочных финансовых вложений учреждения сроком до 1 года, производимые за счет средств, полученных из внебюджетных источников, на депозиты кредитных организаций, ценные бумаги.
Теперь для целей бухгалтерского учета имеет значение не срок вложения, а его вид. Действительно, сложно решить вопрос подразделения ценных бумаг на долгосрочные и краткосрочные в момент их приобретения. Для учета операций по финансовым вложениям применяются следующие счета:
-- 0'204'О1ООО «Депозиты»;
-- 0'204'02'000 «Акции и иные формы участия в капитале»;
-- О'204'О3'ООО «Облигации, векселя»;
-- 0'204'04'000 «Иные финансовые активы».
Отметим, ранее уточнялось, что финансовые вложения производятся за счет средств от предпринимательской деятельности, новая же Инструкция говорит о средствах бюджета.
Для учета операций по движению финансовых вложений предназначен Журнал по движению средств учреждения. К сожалению, в приложениях к Инструкции не нашлось описания этого Журнала.
Новая Инструкция 70 н содержит следующие бухгалтерские записи по рассматриваемому счету:
Вложения (инвестиции) средств бюджета в векселя и иные формы участия в капитале хозяйственных обществ и товариществ (паи, доли и т. п.) относятся на счет 020403000 «Векселя и облигации». Ранее движение вложений (инвестиций) учреждения на срок более 1 года в ценные бумаги, в уставные капиталы хозяйственных обществ и товариществ на вере, в процентные облигации государственных и местных займов, производимых за счет средств, полученных от предпринимательской Деятельности, учитывались на субсчете 030 «Долгосрочные вложения». Первоначальной стоимостью рассматриваемых объектов признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение акций и иных форм участия в капитале. Инструкция 107н не содержала определения первоначальной стоимости вложений.
Аналитический учет по субсчету 030 велся по видам финансовых вложений и по объектам, в которые осуществлены эти вложения, на многографных карточках ф. 283 или ф. 0512026. Теперь необходимо будет составлять Реестр учета ценных бумаг, обязательные реквизиты и показатели которого приведены в п. 22 Приложения № 3 к Инструкции 70н.
2.Состав и формы бюджетной отчетности
2.1 Сущность отчетности в бюджетных организациях
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организаций и учреждений за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют на основе учетных данных.
Организации и учреждения составляют отчеты по типовым формам и инструкциям по их заполнению, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации.
Отчетность бюджетных организаций должна отражать состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств и хозяйств, других подразделений, выделенных на отдельный баланс.
Отчетность, составляемая централизованными бухгалтериями, ведущими учет по группе учреждений, должна отражать состав имущества этих учреждений и источники его формирования.
Отчетность министерств, ведомств и других органов управления является сводной отчетностью подведомственных им учреждений и организаций. Такую отчетность называют консолидированной.
Отчетность составляется за Определенный отчетный период: месяц, квартал, год. Отчетным годом для всех организаций и учреждений Российской Федерации считается период с 1 января по 31 декабря включительно.
Годовая бухгалтерская отчетность составляется бюджетными учреждениями по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, квартальная -- на 1 июля и 1 октября текущего года, месячная -- на 1-е число месяца, следующего за отчетным.
Для вновь созданных учреждений первым отчетным годом считается период с даты приобретения прав юридического лица по 31 декабря включительно, а для учреждений, созданных после 1 октября, -- период по 31 декабря следующего года включительно. [4,228]
День сдачи бухгалтерской отчетности определяется датой ее почтового отправления или датой сдачи в вышестоящий орган, орган федерального казначейства, 1 для учреждений, имеющих доходы от предпринимательской деятельности, -- в налоговую инспекцию. В том случае если срок сдачи отчетности приходится на нерабочий день, отчетность сдается в первый, следующий за ним, рабочий день. Бухгалтерская отчетность, содержащая сведения, отнесенные действующим законодательством Российской Федерации к государственной тайне, сдается в порядке регулируемом законодательством.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным 6v ром главного распорядителя (распорядителя) или получателя средств, а при на чии в штате финансово-экономических служб подписывается руководителями этих служб.
Бухгалтерская отчетность составляется на основе бухгалтерских записей подтвержденных оправдательными документами. До составления баланса производятся сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам с оборотами и остатками по счетам синтетического учета, выверка расчетов с дебиторами, кредиторами и по другим обязательствам.
Статьи годового баланса должны быть подтверждены данными инвентаризации, проведенной в соответствии с нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическими остатками материальных ценностей и остатками по данным бухгалтерского учета регулируются в порядке, предусмотренном Инструкцией 70н по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях .
2.2 Виды, формы и состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций
Бухгалтерскую отчетность бюджетных организаций подразделяют на годовую, квартальную и месячную.
Годовая отчетность включает следующие формы:
баланс исполнения сметы доходов и расходов -- ф. 1 (код 0503001) со справкой о движении сумм финансирования из бюджета;
баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам --ф. .1-1 (код 0503003);
отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам -- ф. 2 (код 0503004);
отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте -- ф. 2-в (код 0503018);
отчет о доходах и расходах целевого бюджетного фонда -- ф- 2-4 (код .0503008);
отчет об исполнении сметы доходов и расходов по дополнительным источникам бюджетного финансирования учреждений, находящихся за пределами Российской Федерации, -- ф. 2-5 (код 0503006);
отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам -- ф. 4 (код 0503055);
отчет об исполнении сметы доходов и расходов по средствам бюджета Союзного государства на территории Российской Федерации -- ф. 4-союз (код 0503043);
отчет о движении основных средств -- ф. 5 (код 0503051);
отчет о движении материальных запасов -- ф. 6 (код 0503053);
отчет о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях -- ф. 15 (код 0503078);
справка о полученном финансировании из федерального бюджета (код 0503057);
справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета (код 0503058);
сводная справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета (код 0503060);
справка о перечислении средств в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации (по разделу 21) (код 0503063).
Квартальная отчетность бюджетных учреждений включает в себя следующие формы:
баланс исполнения сметы доходов и расходов -- ф. 1 (код 0503001) со справкой о движении сумм финансирования из бюджета;
баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам--ф. 1-1 (код 0503003);
отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам -- ф. 2 (код 0503004);
отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте -- ф. 2-в (код 0503018);
отчет о доходах и расходах целевого бюджетного фонда -- ф. 2-4 (код 0503008);
отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам -- ф. 4 (код 0503055);
отчет об исполнении сметы доходов и расходов по средствам бюджета Союзного государства на территории Российской Федерации -- ф. 4-союз (код 0503043);
справка о полученном финансировании из федерального бюджета (код 0503057);
справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета (код 0503058);
сводная справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета (код 0503060);
справка о перечислении средств в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации (по разделу 21) (код 0503063).
В состав годовой и квартальной бухгалтерской отчетности учреждений и организаций включается объяснительная записка об исполнении сметы доходов и расходов. [5,127]
В объяснительной записке приводятся основные факторы, оказавшие влияние на исполнение смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, суммы недоиспользованных бюджетных средств, данные о результатах инвентаризации, состояние расчетных статей баланса (с расшифровкой дебиторской и кредиторской задолженности с указанием даты возникновения и причины образования; с расшифровкой денежных средств по источникам финансирования по балансовым субсчетам 020101610 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов», 030405000 « Расчеты по платежам из бюджетам с органами». При этом в объяснительной записке не следует приводить таблицы с данными, имеющимися в формах годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.
Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность представляется в сброшюрованном виде с оглавлением и сопроводительным письмом. Страницы отчетов нумеруются.
Месячная отчетность бюджетных учреждений состоит из следующих форм:
для учреждений и организаций, получающих финансирование из федерального бюджета и не переведенных на обслуживание через лицевые счета в органах федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации, применяются формы: «Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам» -- форма 2 (код 0503004) и «Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте» -- форма 2-в (код 0503018);
для учреждений и организаций, состоящих на бюджетах субъектов Российской Федерации и местных бюджетах, -- «Отчет об исполнении сметы доходов и расходов учреждений и организаций, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов» -- ф. 1-мм (код 0503010).
Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, получающие средства из резервных фондов Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, а также другие средства из федерального бюджета, представляют в Министерство финансов Российской Федерации отчет о целевом использовании выделенных средств по ф. 2 (код 0503004), справку о получении финансировании из федерального бюджета (код 0503057) и справку об остатках средств, полученных из федерального бюджета (код 0503058).
Главные распорядители средств бюджета могут вводить по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации специализированные формы годовой и квартальной бухгалтерской отчетности, отражающие специфику деятельности учреждений.
Заключение
К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные
Облигация -- ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.
Вексель -- ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя).
Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентов срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории России и за ее пределами.
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организаций и учреждений за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют на основе учетных данных.
Бухгалтерская отчетность составляется на основе бухгалтерских записей подтвержденных оправдательными документами. До составления баланса производятся сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам с оборотами и остатками по счетам синтетического учета, выверка расчетов с дебиторами, кредиторами и по другим обязательствам.
Бухгалтерскую отчетность бюджетных организаций подразделяют на годовую, квартальную и месячную.
Список литературы
Бюджетный Кодекс РФ
Курс экономической теории / Под. ред. М.Н. Чупирина - Киров: «АСА», 2000.
Бухгалтерский учет в бюджетных организациях /Г.А. Шахова и др.-М., Финансы ЮНИТИ, 2005.
4.Финансы, денежное обращение, кредит. / Л.А. Дробозина и др.-М., Финансы ЮНИТИ, 2004.
5.//ж-л «Библиотека журнала «Бухгалтерский учет» №3, 2004
Подобные документы
Понятие и виды ценных бумаг. Документальное оформление приобретения ценных бумаг и их учет. Учет государственных облигаций. Учет корпоративных облигаций. Учет операций с акциями. Учет векселей. Приобретение векселей. Учет затрат, включаемых в издержки.
контрольная работа [55,5 K], добавлен 20.03.2007Понятие, виды и оценка финансовых вложений. Характеристика предприятия ООО "Твердость". Движение первичных документов. Синтетический учет долговых ценных бумаг. Бухгалтерский учет доходов и расходов по видам деятельности. Инвентаризация ценных бумаг.
курсовая работа [36,0 K], добавлен 05.02.2016Основные понятия и виды ценных бумаг как объектов бухгалтерского учета. Нормативное регулирование учета ценных бумаг. Документальное оформление бухгалтерского учета ценных бумаг. Отражение информации о ценных бумагах в бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [30,8 K], добавлен 29.12.2014Раскрытие экономической сущности и определение функций ценных бумаг. Классификация и оценка ценных бумаг как объекта бухгалтерского учета. Нормативное регулирование бухгалтерского учета ценных бумаг. Особенности учета долговых и долевых ценных бумаг.
курсовая работа [68,0 K], добавлен 13.04.2014Организационно-экономическая характеристика МУП "Горводоканал". Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками. Формы внутрихозяйственной отчетности. Порядок хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности.
курсовая работа [74,9 K], добавлен 08.03.2016Изучение сущности, видов и функций ценных бумаг - документов, удостоверяющих имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при их предъявлении. Правила учета и классификации ценных бумаг по различным основаниям и признакам.
презентация [748,2 K], добавлен 04.03.2011Теоретические и методические аспекты учета акций, облигаций и других ценных бумаг. Действующая система учета акций, облигаций и других ценных бумаг на предприятии "Х". Направления совершенствования действующей системы учета на предприятии "Х".
курсовая работа [17,5 K], добавлен 01.07.2004Общая методика бухгалтерского учета и инвентаризация финансовых вложений. Виды и классификация ценных бумаг. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций, собственных акций, долговых ценных бумаг. Налогообложение операций по выплате дивидендов.
курсовая работа [24,4 K], добавлен 27.01.2014Цели использования векселей как финансовых инструментов привлечения финансовых ресурсов. Определение в ходе аудиторской проверки вида долговых ценных бумаг, условий их размещения, порядка погашения, начисления и выплаты доходов держателям ценных бумаг.
контрольная работа [26,9 K], добавлен 09.11.2010Классификация финансовых вложений. Оценка ценных бумаг. Изменение оценки отдельных видов вложений. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций. Учет финансовых вложений в акции. Учет долговых ценных бумаг. Учет финансовых вложений в займы.
курсовая работа [32,5 K], добавлен 06.01.2006
