Организация и учет дебиторской задолженности

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет на предприятиях в условиях рыночных отношений приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета.

В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным механизмом хозяйствующего субъекта без современной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.

В Казахстане была проведена реформа бухгалтерского учета, введены в действие стандарты и разработанный на их основе Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов. Данная система соответствует Международным бухгалтерским стандартам и позволяет организовать бухгалтерский учет так, чтобы он полностью соответствовал специфике, формам организации, структуре деятельности и всем требованиям, предъявляемым пользователями к получаемой информации.

Актуальность данной темы связана с тем, что финансовое состояние предприятия характеризуется рядом показателей, среди которых платежеспособность и кредитоспособность привлекают особое внимание пользователей финансовой отчетности предприятия - инвесторов, банков, партнеров, акционеров и т.д.

Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств в народном хозяйстве, ведения деятельности в условиях рыночной экономики роль бухгалтерского учета заключается в правильности и своевременности выполнения всех необходимых расчетов. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета.

Задолженность, возникающая при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности предприятия, образует текущее и долгосрочное отвлечение средств, известное как дебиторская задолженность, влияющее в свою очередь на платежеспособность и ликвидность.

Сокращение дебиторской задолженности, ускорение оборачиваемости оборотных средств и как результат улучшение финансового состояния предприятия определяются различными факторами его функционирования, в том числе и рациональной организацией расчетов.

Цель курсовой работы - изучить теоретические основы, и текущую практику организации и учета дебиторской задолженности, на примере предприятия - Товарищества с ограниченной ответственностью «Нар Ойл».

Основными задачами данной работы являются:

ознакомление с основными требованиями и положениями по организации и учету дебиторской задолженности на предприятии;

формирование мнения о достоверности отражения операций по дебиторской задолженности на изучаемом предприятии;

выработка конкретных мер и рекомендаций по совершенствованию учета дебиторской задолженности, по преодолению выявленных в ходе исследования недостатков и несоответствий действующим требованиям.

В курсовой работе использовались материалы финансовой и внутренней отчетности ТОО «Нар Ойл».

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1 Общее понятие и сущность дебиторской задолженности

Налоговым законодательством РК дебиторской задолженности дано определение «требование» и рассматривается оно как сомнительное требование. Согласно ст. 10 Налогового кодекса РК - это требования, возникшие в результате реализации товаров (работ, услуг) и не удовлетворенные в течение трех лет, с момента начисления дохода.

Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

Должник, дебитор (от латинского слова debitum-долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

Дебиторская задолженность в соответствии, как с международными, так и с Казахстанскими стандартами бухгалтерского учета определяется как сумма, причитающаяся компании от покупателей (дебиторов).

Рост дебиторской задолженности, и особенно ее сомнительной к полному истребованию части, приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств и, как правило, чем больше срок со дня возникновения задолженности, тем проблематичнее ее получение. Дебиторская задолженность - один из элементов оборотных активов предприятия, кредитование покупателей (заказчиков) с момента отгрузки готовой продукции до перечисления на расчетный счет в банке платежа за неё.

1.2 Основные задачи и классификация дебиторской задолженности

Дебиторскую задолженность можно классифицировать по различным критериям, например, по причинам образования ее можно разделить на: оправданную и неоправданную. Дебиторская задолженность является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение.

В целом под активом понимается имущество, имущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, воплощённая в активе в активе - это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность - это будущая экономическая выгода, воплощённая в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение.

Актив дебиторской задолженности имеет две существенные характеристики:

- он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств.

- активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения.

Как объект учета дебиторская задолженность по сроку платежа классифицируется на:

- отсроченную (срок исполнения обязательств по которой еще не наступил);

- просроченную (срок исполнения обязательств по которой уже наступил).

В настоящее время, в связи с переходом на новый план счетов и новую систему учета дебиторской задолженности, выделяют следующие виды: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних организаций, ассоциируемых и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений, прочей дебиторской задолженности, задолженности работников, резерв по сомнительным требованиям.

В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность делится по срокам ее образования на 2 группы:

- краткосрочная, т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

- долгосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Основными задачами, по организации и учету дебиторской задолженности, являются:

-- реальная и юридическая обоснованность числящихся па балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

-- соблюдение правил расчетной и финансовой дисциплины;

-- правильное получение сумм за отгруженные материальные ценности и полнота их списания, наличие оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильность их оформления;

-- своевременность и правильность оформления и представления претензий дебиторам, а также организация контроля за движением их дел и проверка порядка организации, взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;

1.3 Учет расчетов с подотчетными лицами

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 1251 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников».

В бухгалтерском учете отражаются операции следующими записями:



№ п/п	Содержание хоз. операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1	Выдано с кассы в подотчет на административно-хозяйственные нужды	1250	1251	1010
2	На приобретение канцелярских товаров израсходована подотчетная сумма, выданная ранее в подотчет	1500	1310	1251
3	Оплачены подотчетным лицом за приобретенный товар по счет - фактуре	5000	3310	1251
4	Оплачены нотариальные услуги	2183	7211	1251
5	Отражена сумма недостачи, присужденная к взысканию с виновных лиц за порчу имущества	45000	1254	3520
Продолжение таблицы
6	Возвращена неизрасходованная подотчетная сумма в кассу	500	1010	1251
7	Удержаны подотчетные суммы из заработной платы с согласия работника	2000	3350	1251
8	Удержана из зарплаты работника сумма на погашение предоставленного займа	5000	3350	1253
9	Выдан краткосрочный аванс	2300	1610	1010

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на хозяйственные расходы и расходы по командировкам.

Расходы по командировкам возмещаются работникам по нормам, утвержденным Министерством финансов Республики Казахстан.

Командированному выдается командировочное удостоверение, бухгалтерия производит расчет командировочных, которые выдаются из кассы.

Потом подотчетные лица обязаны предоставить авансовые отчеты о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Выдача денег подотчет выдается из кассы. Деньги выдаются согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия. Авансы выдаются не ранее наступления действительной надобности в расходах. Выдача авансов из кассы производится после полного расчета по ранее выданным авансам. Лица, не предоставившие отчета и не сдавшие неизрасходованные остатки подотчетных сумм в установленные сроки, подвергаются дисциплинарной, а в необходимых случаях - уголовной ответственности. Субъект имеет право удержать из суммы оплаты труда работника не возмещенный им своевременно остаток аванса, если работник не оспаривает основание и процент удержания. Удержание может быть произведено единовременно или с рассрочкой независимо от того, какая часть оплаты труда остается свободной от всех других взысканий с данного работника. Распоряжение об удержании должно быть дано не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса. Перерасходованные по авансовому отчету суммы выдаются работнику из кассы.

Неправильно оформленные авансовые отчеты и приложенные к ним документы возвращаются подотчетному лицу для оформления.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется в журнале - ордере № 7 (Приложение А).

Расчеты по возмещению материального ущерба. Бухгалтерия обязана вести строгий контроль и обеспечивать сохранность денежных средств, товароматериальных и других ценностей. На счете 1254 «Прочая задолженность работников (хищение, порча, материальный ущерб и др.» учитываются расчеты по возмещению недостач и хищений денежных средств и товароматериальных ценностей. Сумма ущерба, причиненного предприятию недостачей или порчей ценностей, исчисляется по розничным ценам, за исключением случаев, когда законом предусмотрен другой порядок определения причиненного ущерба. Суммы недостач, растрат и хищений, которые не могут быть взысканы с виновных лиц из-за их неплатежеспособности или по другим причинам, на основании документов списываются с кредита счета 1254 в дебит счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям», на сумму фактической себестоимости недостающих товароматериальных запасов. Дебет счета 3520 «Доходы будущих периодов», кредит счета 1254- на сумму разницы между взыскиваемой суммы и балансовой стоимостью недостающих товарно-материальных запасов.

1.4 Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Учет резервов по сомнительным требованиям

Основная дебиторская задолженность формируется при расчетах с покупателями и заказчиками.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активных счетах подраздела Типового плана счетов 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» в «Ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами». В состав подраздела 1200 входят следующие счета: 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»; 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»; 1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций»; 1240 «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений.

К краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков относятся операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию и оказаные услуги срокомдо одного года выполненные работы и прочая краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков (в том числе и авансов). Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Реализация продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) производится на основании соответствующих договоров между юридическими (физическими) лицами. Остаток по счету 1210 на конец месяца отражает задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные (отпущенные) или товарно-материальные запасы, выполненные или принятые работы и услуги.

Документом, подтверждающим отпуск товаров (работ, услуг, продукции), является накладная или акт выполненных работ, на основании которых выписывается счет - фактура.

Дебиторская задолженность покупателей учитывается по сумме, указанной в первичных бухгалтерских документах (актах, счетах - фактурах), предъявленной к оплате.

Отпуск товаров покупателям отражается записью:

№ п/п	Содержание хоз.операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1	Отпущен покупателю товар	15000	1210	1330
2	На сумму НДС	1800	1210	1420

Аналитический учет по счету 1210 ведется по каждому предъявленному покупателем счету-фактуре. Аналитический учет должен обеспечить получение данных по задолженности покупателей, срок оплаты которой не наступил, и задолженности, не оплаченной в срок.

Резервы по сомнительным требованиям учитываются на пассивном счете 1290 «Резервы по сомнительным требованиям» Резервы по сомнительным требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности.

Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, а если он не установлен, то в течение необходимого для этого времени, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.

Предприятия создают резервы по сомнительным требованиям по расчетам с другими предприятиями и организациями, а также с отдельными физическими лицами. Размер резерва определяется по каждой сумме сомнительного требования с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично.

Создание резерва на сумму просроченной задолженности отражается записью:

№ п/п	Содержание хоз.операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1	Создан резерв на сумму просроченной задолженности	1220	7211	1290

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Списание непогашенной задолженности, нереальной для взыскания, за счет созданного резерва отражается записью:

№ п/п	Содержание хоз.операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1	Списана непогашенная задолженность, за счет созданного резерва	2500	1290	1210

Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов. Производится запись:

№ п/п	Содержание хоз.операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1	Списана сумма дебиторской задолженности, превышающая резерв	1300	7440	1210

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в текущем отчетном периоде, может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода. Если должник погасил задолженность, производятся записи:

№ п/п	Содержание хоз.операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1	Отражено полное погашение задолженности	2500	1030	1210
2	Сумма неиспользованного резерва включена в состав прочих доходов	200	1290	6280

Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации. При этом производится запись:

№ п/п	Содержание хоз.операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1	Списана сумма дебиторской задолженности	1500	7440	1210

В дальнейшем, если должник вернет ранее списанный долг:

№ п/п	Содержание хоз.операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1	Погашена задолженность	1500	1030	7440

При образовании резерва по сомнительным требованиям предприятие вправе по своему усмотрению выбирать в Учетной политике один из следующих методов:

- метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг);

- метод учета счетов по срокам оплаты.

Метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг). Сущность данного метода заключается в определении процента сумм безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для того чтобы определить процент образования резерва по сомнительным требованиям, необходимо проанализировать объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов.

Метод учета по срокам оплаты заключается в определении процента сомнительных требований по сроку оплаты задолженности.

При списании с баланса предприятия невостребованных требований, ранее признанных сомнительными, дебетуют счет 1290 и кредитуют счета по учету расчетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» , 1284 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», 1610 «Краткосрочные авансы выданные» и других. Списание суммы сомнительных требований не влияет на предварительную величину дебиторской задолженности, потому что дебиторская задолженность показывается в бухгалтерском балансе за вычетом резерва по сомнительным требованиям. В случае если субъект не создает резерва по сомнительным требованиям и возникает ситуация, когда выявлены безнадежные долги или дебиторская задолженность, по которой в соответствии с законодательством Республики Казахстан истек срок исковой давности, то сумма задолженности может быть списана непосредственно на расходы периода и включается в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительным требованиям, созданный резерв полностью или частично не будет использован, то неизрасходованная сумма сторнируется. Когда покупатель, дебиторская задолженность которого списана как безнадежный долг, по прошествии некоторого времени оплатит сумму задолженности (а именно в том отчетном периоде, когда было произведено списание), то следует отсторнировать списанную ранее на сомнительные требования дебиторскую задолженность по кредиту счетов учета расчетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность» 1290 «Резервы по сомнительным требованиям», красным и отразить погашение дебиторской задолженности по дебиту счета 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте», 1030 «Наличность на расчетном счете» и кредиту счетов 1210, 1220, 1230, 1240. Если дебиторская задолженность, списанная ранее, оплачена в следующих отчетных периодах, то это признается доход отчетного периода от не основной деятельности. Аналитический учет по счету 1290 ведется по каждому сомнительному требованию, по которому был создан резерв, в ведомости аналитического учета.

1.5 Учет прочей дебиторской задолженности

Учет прочей дебиторской задолженности ведется на счете 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».

На данном счете учитывают следующие виды дебиторской задолженности: по претензиям, по возвратам ТМЗ поставщикам, задолженность по выявленным недостачам ТМЗ, с прочими дебиторами. Аналитический учет прочей дебиторской задолженности ведется в ведомости по расчетным счетам. В бухгалтерском учете хозяйственные операции по счету 1280 отражаются следующими проводками:

№ п/п	Содержание хоз.операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1	Отражена задолженность по возврату ТМЗ поставщику	60000	1281	1330
2	С расчетного счета возвращена ошибочно зачисленная сумма	1200	1282	1030
3	При поступлении товара от поставщика была выявлена недостача товара	5000	1283	1330
4	Покупатель оплатил за товар векселем	15000	1030	1284
5	Поставщик допоставил недостающий товар ранее	5000	1330	1283
6	Возвращена сумма предоплаты за возвращенный товар	60000	1030	1281

2. ОРГАНИЗАЦИЯ И УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ТОО «Нар Ойл»

2.1 Краткая характеристика ТОО «Нар Ойл»

Товарищество с ограниченной ответственностью «Нар Ойл» основано в 2003 году. Форма собственности - частная. Зарегистрировано Управлением Юстиции г. Павлодара 21.02.2003г. Свидетельство о регистрации №1258-1948-ТОО.

Согласно уставу основными видами деятельности являются реализация горюче - смазочных материалов (ГСМ).

Целью ТОО «Нар Ойл» является извлечение дохода от основной деятельности и использование его в интересах учредителей ТОО.

ТОО «Нар Ойл» имеет самостоятельный баланс, расчетный и валютные счета, печать с указанием своего наименования на государственном и русском языках.

Средняя численность работников ТОО «Нар Ойл», согласно штатной расстановке, составляет 110 человек.

Лицами, уполномоченными осуществлять управленческие функции являются:

- директор ТОО «Нар Ойл»;

- заместитель директора.

Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной финансовой отчетности несет главный бухгалтер ТОО.

В сегодняшней обстановке всеобщей конкуренции от руководства ТОО «Нар Ойл» требуется, чтобы их организация работала как можно эффективнее и производительнее, чем ее конкуренты. Для проведения анализа эффективности управления предприятием изучены основные функции органов управления: планирование, учет, контроль, анализ, регулирование, стимулирование. Чтобы принять управленческое решение руководитель должен располагать соответствующей информацией, аналитически обработанной.

2.2 Учетная политика ТОО «Нар Ойл» в области организации и учета дебиторской задолженности

Учетная политика Товарищества с ограниченной ответственностью «Нар Ойл» разработана на основании Закона РК от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности, международных стандартов финансовой отчетности, нормативных правовых актов РК по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности, а также методических рекомендаций по применению МСФО, разработанных уполномоченным органом по регулированию бухгалтерского учета.

Отчетным периодом для предприятия является квартал и календарный год.

К краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков относятся операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков.

Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход (переход права собственности по условиям договора).

Дебиторская задолженность покупателей учитывается по сумме, указанной в первичных бухгалтерских документах (актах, счетах-фактурах), предъявленных к оплате. Образец счет - фактуры представлен в приложении Б.

Расчеты между продавцом и покупателем могут производиться в наличной и безналичной формах.

Резерв по сомнительным требованиям по дебиторской задолженности создается, когда существует объективное доказательство того, что ТОО не сможет вернуть все суммы к получению согласно первоначальным условиям дебиторской задолженности.

Резерв по сомнительным требованиям создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного периода по методу процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг).

Основываясь на опыте прошлых лет (минимум три предыдущих года), подсчитывается средний процент отношения между фактическими убытками от сомнительных долгов и объемом реализации, выполненных работ (оказанных услуг). Далее этот процент применяется к объему реализации, выполненных работ (оказанных услуг) отчетного периода для определения резерва по сомнительным обязательствам.

Безнадежные долги списываются за счет резерва по сомнительным требованиям. Безнадежными считаются долги, непогашенные в течение срока исковой давности (3 года) или при условии признания дебитора банкротом. Безнадежные долги списываются в дебет счета 1290 «Резервы по сомнительным требованиям» при наличии приказа руководителя ТОО и письменного обоснования (акт). Если дебиторская задолженность, списанная ранее, оплачена в последующих отчетных периодах, то она признается как доход в периоде, когда произошла такая оплата.

Срок отчетности за полученные денежные средства в подотчет:

-на хозяйственные расходы - в течение 10 дней;

-служебные командировки - 3 дня после прибытия.

Размер суточных при служебных командировках устанавливается ежегодно приказом ТОО.

2.3 Организация и учет дебиторской задолженности в ТОО «Нар Ойл»

Основными дебиторами предприятия являются покупатели и заказчики. В регистрах бухгалтерского учета отражаются: наименование покупателей, заказчиков, остатки на начало месяца, суммы предъявленным к оплате счетам за оказанные в течение месяца услуги, остатки на конец месяца. Затем кредитовый оборот переносится в Главную книгу, а потом уже на баланс организации.

В ТОО «Нар Ойл» к краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков относятся операции по расчетам с заказчиками за оказаные услуги сроком до одного года выполненные работы и прочая краткосрочная дебиторская задолженность и заказчиков.

В апреле 2009 года ТОО «Нар Ойл» реализовал горюче - смазочные материалы на сумму 2240000 тенге ТОО «Гелиос». Покупатель оплатил товар безналичным расчетом.

В бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:

№ п/п	Содержание хоз.операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1	ТОО «Нар Ойл» реализовало ГСМ ТОО «Гелиос» на сумму	2240000	1210	1330
2	На сумму НДС	268800	1210	1420
3	Поступили денежные средства на расчетный счет от ТОО «Гелиос»	2508800	1030	1210

В июле 2009 года ТОО «Нар Ойл» реализовал неиспользуемое здание на сумму 54000000 тенге ТОО «Ромат». Покупатель произвел оплату через расчетный счет не в полном объеме (44000000 тенге).

В бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:

№ п/п	Содержание хоз.операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1	ТОО «Нар Ойл» реализовал здание ТОО «Ромат» на сумму	54000000	1210	2410
2	На сумму НДС	6480000	1210	1420
3	Поступили денежные средства на расчетный счет от ТОО «Ромат»	44000000	1030	1210

В ТОО «Нар Ойл» создается резерв по сомнительным требованиям по расчетам с другими предприятиями и организациями, а также с отдельными физическими лицами. Так как это предусмотрено учетной политикой предприятия. Вследствие произошедшего финансового кризиса у ТОО «Нар Ойл» появились неплатежеспособные дебиторы.

Для расчета резерва по сомнительным требованиям в ТОО «Нар Ойл» бухгалтер использует метод начисления резерва по сомнительным требованиям.

Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных долгов. Субъект на опыте прошлых лет может предположить, что за отчетный период по счетам со сроком оплаты более 90 дней-80% дебиторской задолженности будут не оплачены, по счетам со сроком оплаты от 61 до 90 дней - 50%, от 31 до 60 дней-20%, от 1 до 30 дней-5%, и только 2% -по счетам, срок оплаты которых не наступил.

В ТОО «Нар Ойл» в январе 2009 года был создан резерв по сомнительным требованиям на сумму просроченной задолженности в размере 120000 тенге от ТОО «Сапсан». Данная задолженность имела просрочку более 90 дней. Но ТОО «Сапсан» в сентябре 2009года перечислил данную сумму задолженности на расчетный счет ТОО «Нар Ойл».

В бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:

№ п/п	Содержание хоз.операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1	Создан резерв на сумму просроченной задолженности от ТОО «Сапсан» январь 2009 год.	120000	7211	1290
2	Отражено полное погашение задолженности ТОО «Сапсан» сентябрь 2009 год	120000	1030	1210
3	Сумма неиспользованного резерва включена в состав прочих доходов сентябрь 2009 год	120000	1290	6280

В процессе своей производственно-хозяйственной деятельности ТОО «Нар Ойл» посылает работников в служебные командировки, приобретает в магазинах канцелярские принадлежности, оплачивает почтовые переводы. Эти расходы не всегда возможно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банков. Поэтому для оплаты всех вышеперечисленных и других расходов работникам выдают в подотчет наличные деньги. Выдача наличности в подотчет производится в следующих случаях:

только тем сотрудникам, список которых утвержден руководителем подразделения;

после полного расчета сотрудника по ранее полученным подотчетным суммам. Лица, не предоставившие отчеты и не сдавшие неизрасходованные остатки подотчетных сумм в установленные сроки, подвергаются дисциплинарной, а в необходимых случаях уголовной ответственности;

авансы выдаются не ранее наступления действительной надобности в расходах.

Деньги выдаются согласно расчету, утвержденному руководителем подразделения в пределах сумм, причитающихся командируемым лицам на оплату проезда к месту командировки и обратно, возмещения расходов суточных расходов по найму помещений на срок командировки. При этом бухгалтером ТОО выписывается расчетный кассовый ордер (Приложение В). Расходование подотчетных сумм подтверждается документами, для обобщения которых предназначен авансовый отчет (Приложение Г), который предоставляется в бухгалтерию в течение трех дней со дня приезда из командировки.

Направление работников в командировку производится на основании приказа руководителя организации, в котором определяется срок командировки. Фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из него.

В ТОО нет заграничных командировок, так как в этом нет необходимости. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 1251 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников».

Подотчетному лицу были выданы денежные средства из кассы на приобретение товара в размере 3500 тенге. Работник приобрел товар и предоставил в качестве оправдательного документа счет-фактуру и чек от ТОО «Практик» на сумму 3000 тенге НДС в том числе, на основании которых был оформлен авансовый отчет. Неиспользованную сумму подотчетное лицо сдал в кассу предприятия.

А также в это же время другой работник вернулся с командировки, сдал авансовый отчет в бухгалтерию. После обработки отчета выяснилось, что работник допустил перерасход по командировки в размере 1000 тенге. Вследствие чего было принято решение удержать сумму перерасхода из заработной платы работника (с его согласия).

Бухгалтер составляет следующие основные бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хоз.операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1	ТОО «Нар Ойл» выдал из кассы в подотчет работнику на приобретение товара	3500	1251	1010
2	Подотчетным лицом приобретен товар по счет - фактуре в ТОО «Практик» в том числе НДС	3000 321,43	3310 3130	1251 1251
3	Списаны командировочные расходы на административные расходы предприятия	7638	7211	1252
4	Возвращена неиспользованная подотчетная сумма в кассу предприятия	500	1010	1251
5	Удержана сумма перерасхода по командировке из заработной платы работника	1000	3350	1251

Так как с 1 января 2009 года несколько изменился порядок налогообложения командировочных расходов. В частности, согласно статье 101 нового Налогового кодекса на вычеты относятся следующие компенсации при служебных командировках:

фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь;

фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь;

суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке (в пределах Казахстана - в размере не более 6 МРП в сутки, за рубежом - в размере не более 8 МРП в сутки.

Заключение

На примере ТОО «Нар Ойл» был рассмотрен учет дебиторскую задолженности ее классификация по различным критериям. Определено что дебиторская задолженность является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение. В целом под активом ТОО «Нар Ойл» понимается имущество, имущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Актив дебиторской задолженности имеет две существенные характеристики:

- он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств.

- активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения.

В настоящее время, в связи с переходом на новый план счетов и новую систему учета дебиторской задолженности, в ТОО «Нар Ойл» выделяют следующие виды дебиторской задолженности: задолженность покупателей и заказчиков, дебиторская дочерних организаций, ассоциируемых и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений, прочей дебиторской задолженности, задолженности работников, резерв по сомнительным требованиям.

В бухгалтерском балансе ТОО дебиторская задолженность делится по срокам ее образования на 2 группы:

- краткосрочная, т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

- долгосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В ТОО «Нар Ойл» выполняются основные задачи, по организации и учету дебиторской задолженности.

Рациональная организация кругооборота хозяйственных средств в ТОО, способствует своевременной реализации продукции и бесперебойному возобновлению кругооборота средств.

В соответствии с МСФО № 18 «Доход» дебиторская задолженность определяется как счета к получению, возникающие в результате реализации товаров и оказания услуг. Дебиторская задолженность включает в себя также арендные платежи, проценты и прочие суммы к получению, начисленные за отчетный период.

Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход.

В Типовом плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов для обобщения информации обо всех видах дебиторской задолженности предназначены счета 12 раздела «Краткосрочная дебиторская задолженность» и счета 21 раздела «Долгосрочная дебиторская задолженность».

Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности компании.