Особенности расчета амортизационных отчислений в ЗАО "Галлоп"

Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются. Они утрачивают свои первоначальные свойства, снижаются их технико-эксплуатационные возможности, в результате уменьшается балансовая стоимость основных средств.

Различают два вида износа - физический и моральный.

Под физическим износом понимают постепенную утрату основными фондами своей первоначальной потребительской стоимости, происходящую не только в процессе их функционирования, но и при их бездействии (разрушение от внешних воздействий, атмосферного влияния, коррозии). Физический износ основных фондов зависит от их качества, технического совершенства (конструкции, вида, качества материалов, качества постройки здания, монтажа станков); особенностей технического процесса (величины, скорости, силы резания и так далее); времени их действия; степени защиты основных фондов от внешних условий; качеством ухода за основными фондами, их обслуживания; от квалификации рабочих и их отношения к основным фондам.

Физический износ происходит неравномерно даже по одинаковым элементам основных фондов. Различают полный и частичный износ основных фондов. При полном износе действующие фонды ликвидируются и заменяются новыми (капитальное строительство, текущая замена изношенных основных фондов). Частичный износ возмещается путем ремонта.

Физический износ основных фондов может быть исчислен отношением фактического срока службы к нормативному, умноженным на 100. Наиболее правильный метод - это обследование объекта в натуре.

Моральный износ - это уменьшение стоимости основных фондов под влиянием сокращения общественно необходимых затрат на их воспроизводство (моральный износ первой формы), уменьшение их стоимости в результате внедрения новых, более прогрессивных и экономически эффективных машин и оборудования (износ второй формы) [6, С. 211].

Под влиянием этих форм морального износа основные фонды становятся отсталыми по своей технической характеристике и экономической эффективности.

В современных условиях все большее значение приобретает учет морального износа. Появление новых, более совершенных видов оборудования с повышенной производительностью, лучшими условиями эксплуатации часто делает экономически целесообразным замену старых основных фондов еще до их физического износа. Несвоевременная замена морально устаревшей техники приводит к тому, что на ней производится более дорогая и худшего качества продукция по сравнению с изготовленной на более современных машинах и оборудовании. Это совершенно недопустимо в условиях рыночной конкуренции.

Основным источником покрытия затрат, связанных с обновлением основных фондов в условиях перехода к рыночным отношениям, самофинансирования предприятия, являются собственные средства предприятия. Они накапливаются в течение всего срока службы основных средств в виде амортизационных отчислений.

Амортизация - процесс накопления по мере реализации продукта денежных сумм, соответствующих перенесенной стоимости основных фондов и последующее возмещение за счет этих сумм изношенных основных фондов [1, С.25]. Другими словами, амортизация - есть денежное возмещение износа основных средств путем включения их стоимости в затраты на выпуск продукции. Следовательно, амортизация есть денежное выражение физического и морального износа основных фондов. Амортизация осуществляется в целях полной замены основных фондов при их выбытии. Сумма амортизационных отчислений зависит от стоимости основных фондов, времени их эксплуатации, затрат на модернизацию.

Отношение годовой суммы амортизации к стоимости основных фондов выраженное в процентах, называется нормой амортизации. Исчисленная в процентах, норма амортизации показывает, какую долю своей балансовой стоимости ежегодно переносят средства труда на создаваемую ими продукцию.

По установленным нормам амортизационные отчисления включаются в себестоимость создаваемой ими продукции. Расчет нормы амортизации осуществляется по формуле:

На = Ф1 - Фл * 100%

Та * Ф1

где, Ф1 - первоначальная стоимость основных фондов в руб.

Фл - ликвидационная стоимость основных фондов в руб.

Та - нормативный срок службы (амортизационный период) основных фондов, лет.

Уровень норм амортизации определяет объем ресурсов, необходимых для восстановления изношенной части основных фондов. С помощью норм амортизации регулируется скорость оборота основных фондов. Через нормы амортизации и их дифференциацию по группам основных средств осуществляется техническая и производственная политики предприятия. [3]

Сумма амортизационных отчислений на полное восстановление амортизационных фондов рассчитывается по формуле:

А = Ма * Ф

где, А - амортизационная сумма;

Ма - норма амортизации;

Ф - среднегодовая стоимость основных фондов.

Величина амортизационных отчислений определяется тремя методами: равномерными, равномерно-ускоренными и ускоренными.

Равномерный метод определяет величины амортизационных отчислений ориентированные на равномерный физический и моральный износ основных фондов. Равномерный метод является вполне допустимым по отношению к физическому износу. Моральный же износ основных фондов в большей степени происходит ускоренными, а не равномерными темпами, как это предусмотрено нормами амортизации.

Начисление амортизации согласно методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, ведется одним из следующих способов:

линейный;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел, лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объема продукции (работ, услуг).

1) При линейном способе годовые начисления определяют исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и норм амортизации;

2) При способе уменьшенного остатка годовая начисленная амортизация отчисляет определение исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, на начало отчетного года и нормы амортизационных исчислений исходя из сроков полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

При способе списания стоимости сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационного отчисления определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, оставшееся до конца службы объекта, а в знаменателе сумма числа лет срока службы объекта.

При способе списания пропорционально объема продукции начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продаж и срока полезного использования объекта основных средств.[8]

Таким образом амортизационные отчисления накапливаются в течение всего срока службы основных фондов и служат основным источником покрытия затрат, связанных с обновлением основных фондов.

Для предприятия важно не только обновить основные фонды, но и получить соответствующую отдачу от средств, вложенных в основные фонды.

3. Особенности расчета амортизационных отчислений в ЗАО «Галлоп»

Закрытое акционерное общество «Галлоп» учреждено в соответствии с Гражданским кодексом РФ принятым Государственной думой 14.01.98г.

Закрытое акционерное общество «Галлоп», является хозяйственным обществом, учрежденным гражданами Российской Федерации.

Полное фирменное наименование общества - Общество с ограниченной ответственностью. Сокращенное наименование ЗАО «Галлоп». Местонахождение общества: г. Новосибирск, ул. Аникина, 6.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, имеет круглую печать и бланки со своим наименованием, вправе в установленном порядке открывать банковские счета. Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенной федеральными законами.

Общество занимается производством и реализацией товаров народного потребления: сборкой люстр, замков, сантехники, садово-огородного инвентаря и др.

Рассмотрим на материалах Общества расчет амортизационных отчислений двумя разными методами - линейным и ускоренным.

В таблице представлены стоимость и дата ввода в эксплуатацию основных средств предприятия.

Таблица 1 - Основные средства предприятия ЗАО «Галлоп»

Рассчитаем сумму амортизационных отчислений, среднегодовую стоимость основных фондов (остаточную стоимость), а также налог на основные фонды предприятия за 2001 - 2005 гг.

При линейном способе погашение стоимости объекта производится равными ежегодными частями в течение всего срока эксплуатации.

Норма амортизации при линейном методе:

,

где: Т0 - нормативный срок службы (в годах).

Например, если срок эксплуатации равен 5 годам (станок №2), то ежегодно должна погашаться 1/5 балансовой стоимости объекта, т.е. линейная норма амортизации - 0,2 (или в процентах - 20%).

Сумма амортизационных отчислений за год при линейном методе:

,

где: Ф0 - первоначальная стоимость.

Ускоренная же амортизация основных средств проводится исходя из удвоенной нормы амортизационных отчислений, применяемой ежегодно к остаточной стоимости объекта.

Так для станка №2 удвоенная норма равна 0,4 (40%).

Сумма амортизационных отчислений для ускоренного метода:

,

где: t - индекс периода,

Фос - остаточная стоимость,

На - норма амортизации для ускоренного метода.

Соответственно для первого года эксплуатации:

,

где: Ф₀ - первоначальная стоимость.

В обоих случаях остаточная стоимость определяется по формуле:

,

где: t - индекс периода.

Для первого периода остаточная стоимость: .

Налог на имущество предприятий установлен законодательством РФ и составляет 2,2% от их остаточной стоимости Фос (с вычетом амортизационных отчислений) по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев, года. Мы производим все расчёты по итогам года.

Итак, налог на основные средства:

,

где: t - индекс периода (года).

Т.е. если для станка №2 при линейном методе остаточная стоимость на 1.04.04 г. составила 40 тыс. руб., то налог в данном случае равен 880 руб. (40000*0,022).

Для сравнительного анализа определяем сумму амортизационных отчислений по всем основным средствам за период 2001-2005 гг. при каждом методе. Результаты расчётов представлены в табл. 2 и 3.

Таблица 3 - Расчёт амортизации ускоренным методом

Результаты расчетов для сравнения представим на рис. 1 и 2.

Из рисунка 1 видно, что сумма амортизационных отчислений за различные периоды при ускоренном методе значительно выше, чем при линейном методе. Соответственно при линейном методе остаточная стоимость основных фондов выше (рис. 2), так как она непосредственно зависит от суммы амортизационных отчислений.

Рис. 1 Сумма амортизационных отчислений

Налог на имущество находится в прямой зависимости от остаточной стоимости основных средств.

Рис. 2 Остаточная стоимость

Следовательно, применяя ускоренный метод амортизации, организация платит государству меньшую сумму налога. Однако, необходимо учитывать, что у ускоренного метода есть свой недостаток - он приводит к росту издержек в краткосрочном периоде и снижению прибыльности.

Заключение