Расходы торгового предприятия и учет готовой продукции

8

1. Состав и списание расходов торгового предприятия

Расходы -- это уменьшение экономической выгоды в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (кроме уменьшения капитала за счет его исключения или распределения между владельцами).

Расходами коммерческой деятельности являются расходы, связанные с продвижением товаров от производства к потребителю. Эти расходы, аналогично к расходам производственной деятельности, разделяют на три самостоятельных этапа: расходы на приобретение товаров, затраты на управление предприятием и расходы на продажу и реализацию товаров.

В торговой деятельности счета класса 8 используются исключительно для отображения затрат обращения.

При формировании затрат оборота следует придерживаться требований Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 «Затраты», а именно в части определения состава таких затрат. Приведем в табличной форме отображение хозяйственных операций, связанных с затратами обращения на торговом предприятия, которые чаще всего встречаются:

Таблица 1.1

Формирование расходов оборота в торговле происходит за дебетом субсчета 791 „Результат основной деятельности".

В торговле расходы операционной деятельности группируют по таким признакам:

Себестоимость приобретения товаров (расходы на приобретение товаров)

Расходы на продажу (сбыт) товаров

Расходы на управление -- административные расходы

Другие операционные расходы

Расходы разделяют по отраслям деятельности (в оптовой, посреднической, розничной торговле, общественном питании, и тому подобное) и по видам.

Уровень расходов определяют как абсолютной суммой, так и уровнем, их в процентах к товарообороту.

Себестоимость реализованных товаров включает стоимость реализованных товарных запасов и транспортно заготовительных расходов, которые приходятся на реализованные товары.

В состав текущих расходов предприятия торговли входят расходы обращения -- представленные в денежной форме затраты предприятия на осуществление процесса реализации товаров, которые за своей сущностью составляют себестоимость услуг из доведения товаров от производителя к потребителю и связанным с изменением формам стоимости.

В состав расходов оборота входят операционные расходы, транспортно-заготовительные расходы, которые приходятся на реализованные товары (продукцию собственного производства предприятий общественного питания ; дальше -- продукция), и проценты за кредит, которые относят к расходам финансовой деятельности.

В планировании и учете текущие расходы торговой деятельности классифицируют за видами деятельности, экономическими элементами и подотраслями торговли (оптовая торговля, розничная торговля, общественное питание).

В управлении текущими расходами торговой деятельности, кроме отмеченных классификационных признаков, можно применять дополнительные признаки классификации -- за мерой реагирования на смену объемов деятельности , за периодами, за центрами ответственности или местом возникновения, за мерой однородности, за возможностью контроля в конкретном структурном подразделении, за принципами организации управления.

Текущие расходы предприятий торговли за видами деятельности классифицируют за такими группами: расходы операционной деятельности; расходы финансовой деятельности; расходы инвестиционной деятельности ; другие расходы обычной деятельности; чрезвычайные расходы.

Расходы операционной деятельности разделяют на: расходы, которые включают в себестоимость реализованных товаров (продукции); административные расходы; расходы на сбыт; другие операционные расходы.

Расходы операционной деятельности за их экономическим содержанием группируют за экономическими элементами и статьями расходов.

Под экономическими элементами расходов понимают совокупность экономически однородных расходов в денежном выражении по их видам (это группирование дает возможность ответить на вопрос, что потрачено за конкретный отчетный период).

За мерой реагирования на смену объемов деятельности затраты разделяют на условно постоянных и переменные.

К условно постоянным относят такие расходы, размер которых не изменяется в результате изменения объемов товарооборота. К постоянным принадлежат расходы, связанные с управлением деятельностью предприятия, а также расходы, на обеспечение хозяйственных потребностей производства, предприятия общественного питания, и тому подобное.

Переменные расходы охватывают те виды расходов, величина которых изменяется с изменением объемов товарооборота. К переменным расходам принадлежат расходы предприятий торговли на сырье, приобретены полуфабрикаты, технологическое топливо и энергию, на оплату труда торгово-операционного персонала и соответствующие суммы отчислений на социальные мероприятия, другие расходы.

За периодами расходы торговой деятельности разделяют на расходы текущего периода и затраты будущих периодов.

Расходы текущего периода -- это расходы на управление, сбыт продукции и другие операционные расходы, которые принадлежат к тому периоду, в котором они были осуществлены.

Расходы будущих периодов -- это расходы, которые имели место на протяжении текущего или предыдущих отчетных периодов, но принадлежат к следующим отчетным периодам.

Отнесения расходов будущих периодов к расходам определенного периода осуществляют в полном объеме или на основании распределения их между несколькими отчетными периодами.

За центрами ответственности или местом возникновения затраты разделяют на расходы отдела, участка, службы, другого структурного подразделения предприятия.

За мерой однородности затраты разделяют на простые (одноэлементные) и комплексные.

Простые расходы имеют однородное содержание, то есть состоят из одного элемента расходов, например заработная плата или амортизационные отчисления.

В состав комплексных расходов включают элементы с разной экономической природой, например расходы на хранение, по сортировки товаров.

За возможностью контроля в конкретном структурном подразделении различают контролируемые и неконтролированные расходы в конкретном центре ответственности.

За принципами организации (управление) различают запланированы расходы и внеплановые расходы

Учет расходов деятельности предприятий торговли за статьями расходов

К расходам операционной деятельности отчетного периода принадлежат непрямые расходы: административные расходы, расходы на сбыт продукции и другие операционные расходы.

В состав административных расходов предприятий коммерческой деятельности входят расходы, которые имеют общехозяйственный характер и связанные с управлением и обслуживанием торгового предприятия.

Учет этих расходов ведут за такими статьями:

расходы на оплату труда административно-управленческого персонала;

отчисление на социальные мероприятия;

расходы на аренду основных средств, других необратимых материальных активов, невещественных активов, которые обеспечивают административные потребности;

расходы на содержание основных средств, других необратимых материальных активов, малоценных и быстроизнашиваемых предметов, что обеспечивают административные потребности;

амортизация основных средств, других необоротных материальных активов и нематериальных активов, которые обеспечивают административные потребности;

расходы на страхование имущества;

налоги, сборы и другие, предусмотрены действующим законодательством обязательные платежи; общие корпоративные расходы;

другие административные расходы

В состав расходов на сбыт в торговых организациях принадлежат: расходы обращения, за исключением административных расходов, других операционных и финансовых расходов.

В частности, к расходам на сбыт принадлежат:

расходы на оплату труда персонала, который обеспечивает сбыт товаров (продукции);

отчисление на социальные мероприятия; расходы на аренду основных средств, других необратимых материальных активов и нематериальных активов, которые обеспечивают сбыт товаров (продукции);

расходы на содержание основных средств, других необратимых материальных активов, малоценных быстроизнашиваемых предметов, которые обеспечивают сбыт товаров (продукции);

амортизация основных средств, других необоротных материальных активов и нематериальных активов, которые обеспечивают сбыт товаров (продукции);

расходы на хранение, подсортировку, обрабатывание, упаковку и предпродажную подготовку товаров (продукции);

расходы на транспортировку;

расходы на маркетинг;

расходы на тару;

налоги, сборы и другие, предусмотрены законодательством обязательные платежи;

другие расходы на сбыт.

К другим операционным расходам принадлежат:

расходы на исследование и разрабатывание; себестоимость реализованной иностранной валюты; себестоимость реализованных производственных запасов;

сомнительные и безнадежные долги;

потери от операционной курсовой разницы;

потери от обесценения запасов;

недостатки и потери от порчи ценностей;

признаны штрафы, пени, неустойки;

другие расходы операционной деятельности.

Синтетический учет этих расходов осуществляют соответственно на счетах: 92 «Административных расхода», 93 «Расхода на сбыт», 94 «Другие операционные расходы». Аналитический учет этих расходов ведут за статьями расходов.

В конце отчетного периода указанные расходы списывают на финансовые результаты:

Дебет счета 791

Кредит счетов 92,93,94

2.Учет готовой продукции и ее реализации в животноводстве

Готовая продукция - это такая, что полностью прошла предусмотренные технологией производства стадии и процессы, проверенная в соответствии с техническими условиями и стандартами и оприходованная в состав или принятая заказчиком. К готовой продукции относятся также выполненные для заказчиков работы и услуги автотранспорта, ремонтного производства, строительно-монтажные работы. Если на предприятии рядом с производством осуществляют капитальные вложения, то выполненные для них услуги также отображают в учете как готовую продукцию.

Готовую продукцию оценивают по плановой и фактической себестоимости (производственной или полной) или по оптовым ценам, если этот вид продукции регулирует государство.

Оприходуют готовую продукцию из производства на склад по накладными (приемо-сдаточными накладным) или ведомостями сдачи продукции.

Для учета готовой продукции предназначен счет 26 “Готовая продукция”

За дебетом счета 26 “Готовая продукция” отображают поступление готовой продукции собственного производства за фактической производственной себестоимостью.

В аналитическом учете можно отображать готовую продукцию по учетным ценам.

При списании готовой продукции с счета 26 “Готовая продукция” сумму отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости за учетными ценами определяют как произведение уровня (процента) отклонений и стоимости отпущенной с склада готовой продукции по учетным ценами. Уровень (процент) отклонений определяют путем деления суммы отклонений на начало месяца и суммы отклонений за продукцией, которая поступила на склад из производства за отчетный месяц, на сумму стоимости остатка готовой продукции за учетными ценами на начало месяца и стоимости оприходованной за отчетный месяц с производства на склад готовой продукции за учетными ценами. Сумму отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, которую относят к реализованной продукции, отображают по кредиту счета 26 “Готова продукция” и дебетом соответствующих счетов, на которых отображается выбытие готовой продукции.

Аналитический учет готовой продукции осуществляют по ее видами относительно материально - ответственных лиц за массой, количеством и себестоимостью, или оптовыми ценами - в отдельных предприятиях промышленности. В этом случае нужно обеспечить учет отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от утвержденных оптовых цен.

Для учета зерна, картофеля, сахарной свеклы, овощей, грубых, сочных концентрированных и других кормов и посадочного материала как собственного производства, так и приобретенных используют счет 27 “Продукция сельскохозяйственного производства”. Учет осуществляют отдельно за видами, сортами и репродукциями за массой и стоимостью.

Продукцию сельскохозяйственного производства текущего года учитывают по плановой себестоимости, которую в конце отчетного периода доводят к фактической себестоимости. Предприятия, которые не вычисляют себестоимость продукции, например фермерские хозяйства, берут ее на учет за текущими (действующими на момент составления отчетности) ценами. Разницу между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, что обнаруживают в конце года, относят пропорционально на счет продукции и на другие счета, на которые она была списанная на протяжении года.

По дебету счета 27 “Продукция сельскохозяйственного производства” отображают поступление сельскохозяйственной продукции, по кредиту - выбытие сельскохозяйственной продукции в результате продажи, безоплатной передачи и тому подобное.

На этом счете учитывают продукцию, полученную от собственных растениводческих, животноводческих и промышленных подразделов предприятия предназначенную для продажи на сторону и для другого непроизводственного потребления (выдаче и продаже работникам, передаче, в непроизводственную сферу, например, в детские садики, столовые и тому подобное); продукцию, предназначенную для потребления в животноводческих подразделах как кормы или для производства кормов в кормоцехах; продукцию, выращенную для кормления скота, например, зеленую массу, корм, плоды и тому подобное, а также побочную продукцию и отходы, полученные при доведении товарной продукции и семян к надлежащим кондициям; семян и посадочного материала включая саженцы, предназначенные для закладывания и ремонта собственных насаждений.

Аналитический учет продукции сельскохозяйственного производства осуществляют по видам продукции.

Поступления товаров отображают на основе товарно-транспортных накладных типичной формы, к которым могут добавлять другие документы: паковочные ярлыки, акты взвешиваний и тому подобное. Если товары поступают от поставщиков из других городов железной дорогой или водным путем, транспортные органы выписывают железнодорожную (водную) накладную, которую выдают при доставке товаров получателю, а он, в свою очередь, выдает поставщику грузовую квитанцию, которая свидетельствует принятие товаров.

Сопроводительные документы, которые поступили с полученными от поставщиков товарами после проверки соблюдения условий поставки за наименованиями товаров, их массой или количеством, ассортиментом, ценой, качеством, скидками транспортными расходами и тому подобное, записывают в книгу регистрации счетов поставщиков, за которой контролируют сроки поставок.

Если случилось «разъединение» сопроводительных документов и товаров, товары которые поступили на предприятие, оприходуют за актом принятие товаров без счета поставщика. Настоящий акт составляет комиссия, в которую входят заведующий состава, товароведы, представитель администрации и общественности. В акте указывают фактическое количество (массу) принятых товаров, их качество, цену за прейскурантами. Один экземпляр акта высылают поставщику, который должен немедленно послать товарно транспортную накладную и налоговую накладную.

Когда поступили товары, которых не заказывали или недоброкачественные, что подтверждает акт санэпидемстанции или других органов, и их нельзя реализовывать эти товары берут на ответственное хранение, о чем сообщают поставщику.

Учитывают товары на одноименном счете 28 “Товары” за видами наименованиями, сортами, сортаментом, по покупательной стоимости, которая включает торговую наценку. Поэтому при товаров составляют расчет наценки на них и под отчет материально-ответственным лицам относят их полную стоимость. Реализовывают товары на основе накладных, где отмечено название, количество (массу) товаров, цену, НДС, общую стоимость. Если торговлю осуществляют стационарно, применяют электронные кассовые аппараты. При реализации товаров из лотков или автомашин используют товарно кассовые книги.

За документами на получение и реализацию товаров материально-ответственные лица (продавцы, заведующий столовой) составляют отчет о движении материалов, на основе которого осуществляют записи в реестрах аналитического и синтетического учета. При этом составляют расчет распределения торговой наценки между реализованными товарами и их остатком.

Кроме оплаты стоимости, при приобретении товаров торгово-посреднические, оптово-сбытовые и торгово-розничные и другие предприятия, которые осуществляют эту деятельность, имеют также другие расходы, связанные с доставкой товаров. В частности это расходы на перевозку, охрану, разгрузку, хранение товаров, и тому подобное.

Такие расходы относят на расходы сбыта. При выявлении естественных потерь товаров в дороге их стоимость также включают в эти расходы. Если же при принятии товаров окажется, что фактически отгруженная поставщиком их количество, качество или сумма, не отвечает данным товарно транспортной и налоговой накладной, тогда на сумму расхождения, при признании ее поставщиком предъявляют или наличия решения суда претензии, а после решения претензии в установленном порядке возвращенные средства зачисляют на счет в банке.

Если при этом предварительно оплатили за товары и эту сумму включили в валовые расходы, необходимо получить расчет коррекции количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, а также провести, откорректировать налог на добавленную стоимость в книге учета приобретения товаров, отобразив результаты этих коррекций в декларациях о прибыли предприятия и о налоге на добавленную стоимость.

Когда же при инвентаризации окажется нехватка или отходы товаров непригодных для реализации, а виновные в этом не установлены, их списывают лишь за количеством без стоимостной оценки. Обнаруженные на складах или при принятии избытки товаров оприходуют.

Бухгалтерский учет товаров осуществляют за наименованиями, качеством, количеством, стоимостью в соответствии с материально- ответственными лицами.

Практическая часть

Задача. Предприятие «Февраль» занимается оптовой торговлей. Учёт товаров на складе ведется по ценам приобретения. В мае отчетного года предприятие приобрело у отечественного поставщика товары на сумму 12000 грн. Необходимо отразить хозяйственные операции в случае, когда договором не предусмотрен аванс, и когда аванс является обязательным условием.

Таблица 3.1

Задача. Рассчитать торговую наценку по данным, приведенным в таблице 3.2

Таблица 3.2 Расчет сумм торговых наценок

Литература

1.Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99г. № 996-IV. //Все о бухгалтерском учете. - 1999. - № 80 - С. 21 - 25.

2.Методические рекомендации по формированию состава расходов и порядок их планирования в торговой деятельности, утвержденные Министерством экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 22.05.02 г. //Все о бухгалтерском учете. - 2002. - № 76. - С. 28-50.

3.Малюга Н. М. Облік в галузях економічної діяльності: торгівля, автотранспорт, будівництво. Збірник задач і вправ /Н. М. Малюга та ін. - Житомир: ПП “Рута”, 2001. - 288 с.

4.Бухгалтерський облік в Україні. Навч.посібник.За ред.Р.Л. Хом яка.--

3--те вид., доп і перероб.-- Львів:Національний університет «Львівська політехніка», «Інтелект-Захід»,2004-912с.