Основанием для начисления оплаты труда в ООО «ПЦ ЗЖБИ-4» является ряд документов. К ним относятся приказ о принятии работающего в штат предприятия с указанием его оклада или разряда по определенной профессии, данные табельного учета о явках и неявках на работу, расценки оплаты труда, первичные документы, фиксирующие выработку, простои, доплаты, выполнение государственных или общественных обязанностей, листок нетрудоспособности (приложения 5 и 6), решения бригад о коэффициенте трудового участия.

Учет труда и заработной платы в ООО «ПЦ ЗЖБИ-4» механизирован. Применяется автоматизированная система учета с использованием программы BEST4. Заработная плата конкретного работника рассчитывается посредством применения ПЭВМ с внесением данных табельного учета конкретного работника. Автоматизированная система позволяет осуществлять расчет согласно установленного законодательством порядка очередности осуществления начислений и удержаний. Так для расчета премии конкретного работника в отчетном периоде, вносится процент премии, которая рассчитывается автоматически от начисленной ему заработной платы.

В табелях специальной формы начисляются заработная плата и премия руководителям, специалистам и другим работникам, относящимся к служащим.

В ООО «ПЦ ЗЖБИ-4» в заработке большой удельный вес составляют премии, которые по соответствующим положениям (приложение 4) выплачиваются из определенного ежемесячным приказом по предприятию премиального фонда. Например, в него включаются премии рабочим, руководителям, специалистам и другим служащим за производственные результаты, в том числе премия за экономию конкретных видов материальных ресурсов.

В зарплате определенные суммы составляют различные оплаты: за работу в ночное и сверхурочное время, вредность, выходные и праздничные дни, временное заместительство отсутствующего работника, руководство бригадой, профессиональное мастерство, многостаночное обслуживание. Порядок расчета приведенных доплат различен. Доплата за сверхурочные часы рассчитывается по данным табельного учета, тарифных ставок и окладов.

Начисленная зарплата, пособия по временной нетрудоспособности отражаются в различных сводных документах учета. К ним относятся машинограммы-ведомости, составляемые на ПЭВМ, лицевые счета работающих, расчетные листки (приложения 7 и 8). На рассматриваемом объекте сумма заработной платы работника отражается в его расчетном листе, лицевом счете, оборотной ведомости по балансовому счету 70 (по цеху) (приложение 9) и сводной ведомости начислений/удержаний по предприятию (приложение 10).

В ООО «ПЦ ЗЖБИ-4» ведутся расчетные ведомости. Они представлены в компьютерном варианте в виде машинограмм, которые содержат полный расчет начислений и удержаний из заработной платы. Платежные ведомости предназначены только для выдачи заработной платы, в них обязательно указываются фамилия, имя, отчество, табельный номер работника, суммы к выдаче, расписка в получении.

Зарплата выплачивается два раза в месяц в виде предварительно начисленного аванса.

Данные о фактически начисленной заработной плате, удержаниях из нее и сумме, причитающейся к выдаче, фиксируются в расчетном листке (приложения 7 и 8) и лицевом счете. Расчетный листок находится у работающего, один экземпляр его служит лицевым счетом, который открывается на два года. Он служит основанием для расчетов по среднему заработку, для выдачи различных справок, расчета пенсии, начисления годового вознаграждения, за выслугу лет.

Зарплату работник получает в кассе предприятия.

Заработная плата, не полученная в течение трех рабочих дней, считается депонированной, то есть оставленной на хранение. Работающий может получить ее в кассе предприятия по расходному ордеру в день, установленный администрацией, для выдачи разовых сумм. Учет этих сумм ведется на 76 счете «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Акционерное общество не осуществляет депонирование заработной платы и счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» имеет на конец месяца конечное сальдо (счет 76 для учета этих сумм не используется). В организации с декабря 2003 года счет 70 имеет на конец месяца конечное сальдо в сумме 509859 руб. Таким образом, счет 70 в организации на конец отчетного периода не закрывается и может иметь конечное сальдо в виде суммы, подлежащей депонированию.

Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими осуществляется в нескольких журналах-ордерах. Так, операции, связанные с начислением заработной платы, отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (счет пассивный, сальдо кредитовое) в журналах-ордерах 10 и 10/1.

В рассматриваемой организации главная книга ведется в компьютерном варианте (приложение 11). Данные, отраженные в главной книге имеют взаимоувязку с данными журналов-ордеров 10, 10/1.

В главной книге за 2003 год по счету 70 даны суммы начисленной заработной платы с дебета разных счетов (приложение 11). Сумма заработной платы по главной книге дает сумму непосредственно фонда заработной платы и выплат, не включаемых в состав фонда.

Операции по выплате заработной платы и другие дебетовые обороты по счету 70 находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом 70.

Запись кредитового и дебетового оборота по счету 70 в журнал-ордер производится после объединения данных отдельных расчетных ведомостей, обобщенных в целом по предприятию.

Данные 70 счета находят свое отражение в бухгалтерском балансе. Они имеют связь со сводными документами по заработной плате (например, данные главной книги используются для расчета суммы бухгалтерского баланса по строке 732).

Бухгалтерский баланс содержит данные о расходах на оплату труда. В бухгалтерском балансе расходы на оплату труда приводятся в 732 строке. В месячной форме бухгалтерского баланса данные даются на начало и конец периода. Данные по строке расходы на оплату труда на начало января переносятся из бухгалтерского баланса за декабрь 2004 года. Данные по 732 строке на конец месяца (января 2005 года) можно рассчитать с помощью использования данных бухгалтерского баланса на конец декабря (или данных бухгалтерского баланса на начало января), данных по кредитовому обороту 70 счета (из главной книги), данных дебетового оборота по 70 счету (из главной книги) (приложение 11). В балансе на конец и начало отчетного периода отражается сальдо конечное по соответствующему счету. Сальдо конечное по счету 70 (строка 732) на конец периода рассчитано как сумма сальдо конечного по счету 70 за декабрь (сальдо начальное по счету 70 за январь) и кредитового оборота 70 счета из главной книги за минусом дебетового оборота 70 счета по данным главной книги за январь. Данные по главной книге в организации по счету 70 представляются развернуто. Ранее в балансе счет 70 также представлялся, развернуто: в активе и пассиве баланса представлялись данные по 70 счету. Сейчас в балансе счет 70 отражается в пассиве в виде конечного сальдо этого счета.

Синтетический учет расчетов с работниками предприятия по всем видам начислений заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий, а также по выплатам, удержаниям и депонированию заработной платы ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в организации депонирование заработной платы не осуществляется).

При начислении заработной платы и премий, входящих в фонд оплаты труда, кредитуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с дебетом счетов затрат на производство, входящих в себестоимость продукции. Основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные результаты относятся в дебет производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются и другие начисления рабочим и служащим, относимые в дебет счетов 91/2 «Операционные расходы» - начисления за разборку станков и других основных средств, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начисление рабочим и служащим пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и прочие выплаты за счет органов социального страхования, 96 «Резервы предстоящих расходов» - начисления дополнительной заработной платы за время отпусков. Дополнительная заработная плата относится в дебет тех же счетов, что и основная заработная плата, и отражается в тех же регистрах. Начисление заработной платы за счет различных источников можно проследить на основе оборотной ведомости по счету 70 за январь 2003 года (приложение 9). Сумма заработной платы, начисленной за счет фонда социальной защиты населения, по данным оборотной ведомости, составляет 429162 р.. Эта сумма начислена проводками: дебет 6911 и 6912 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленная заработная плата за счет других источников, не относящихся на затраты производства, отражается в журнале ордере 10/1.

Аналитический учет заработной платы ведется в карточках учета выработки, машинограммах начислений и удержаний, лицевых счетах, расчетных листах.

2.3 Порядок удержаний и вычетов из заработной платы

Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания и вычеты из нее.

В соответствии с законодательством из заработной платы рабочих и служащих в ООО «ПЦ ЗЖБИ-4» производятся следующие удержания и вычеты:

1) государственные налоги, когда объектом обложения служит заработная плата - налог на доходы физических лиц;

2) погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов;

3) возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;

4) по взысканию некоторых видов штрафов;

5) по исполнительным документам;

6) за товары, проданные в кредит;

7) за брак продукции и т. д..

Расчетные листы работника содержат данные не только о начисленных согласно табелям суммах, но и данные об удержаниях, производимых с работника. Из заработной платы производятся обязательные удержания и по заявлению работника.

На предприятии необходимый размер удержаний определяется расчетным путем согласно данным кодификатора. Кодификатор содержит данные о размере совокупного годового дохода и размере льгот в виде количества необлагаемых базовых величин. Остальные удержания, помимо обязательных, осуществляются при наличии документов, подтверждающих необходимость удержаний (решение суда по взысканию алиментов с работника, решение суда об удержании единовременной госпошлины и др.)

Удержания из заработной платы за вычетом налогов не должны превышать 50% начисленной суммы. Налог на доходы физических лиц рассчитывается исходя из налогооблагаемой базы, сформированной с учетом налоговых вычетов.

Вычеты за брак производятся на основании акта об окончательном браке, подписанного рабочим, допустившим брак. Алименты и т. п. удерживаются в соответствии с исполнительными документами, денежные авансы за первую половину месяца - по платежной ведомости.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы выплат, удержаний, депонированной заработной платы в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», но в ООО «ПЦ ЗЖБИ-4» депонирование заработной платы посредством использования этого счета не производится.

Удержания из заработной платы относятся на разные счета. Например, удержания подоходного налога, которые перечисляются в доход государственного бюджета, отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 6801 «Расчеты по подоходному налогу»). Предприятие предоставляет в банк платежное поручение на сумму налогов вместе с чеком на получение заработной платы за месяц. Сумма налогов, отраженная в платежном поручении, списывается с расчетного счета по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Удержания из заработной платы по исполнительным документам фиксируются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» удерживается задолженность работника предприятию за полученные суммы в подотчет и не возвращенные по приходному кассовому ордеру. На сумму неисправимого брака, который произошел по вине рабочего, составляется проводка: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит счета 28 «Брак в производстве».

Операции выдачи заработной платы учитываются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет».

Кредитовые обороты по счетам 28, 50, 51, 71, 73, 76 фиксируются в разных журналах-ордерах. Например, по счету 28 - в журнале-ордере 10; по счету 50 - в журнале-ордере 1; по счету 51 - в журнале-ордере 2; по счету 71 - в журнале-ордере 7; по счетам 73, 76 - в журнале-ордере 8.

ООО «ПЦ ЗЖБИ-4» осуществляет удержания подоходного налога согласно законодательству. Объект налогообложения - совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года от источников в РФ и за ее пределами, а доход иностранных граждан и лиц без гражданства, проживающих в РФ менее 183 дней в году, - от источников в РФ.

В совокупный доход входит сумма доходов, полученных от всех источников за календарный год.

При удержаниях налога предприятие руководствуется Налоговым кодексом РФ. Из суммы начисленной заработной платы сначала отнимают все необлагаемые минимумы, на которые имеет право работник, а затем удерживают подоходный налог (НК РФ ч2, т2), алименты и остальные удержания, придерживаясь установленной законом очередности удержаний.

По действующему законодательству все удержания делятся на 4 группы в порядке очередности удержаний:

первая группа в пользу предприятия по устному или письменному согласию самого работника (удержания в возмещение ущерба, хищений и растрат; удержания подотчетных сумм; удержания за брак, утерю инструмента, спецодежду; удержания задолженности по зарплате; удержания планового аванса);

вторая группа по решению государства и судебных органов на основании закона или приговора суда (удержание налога на доходы физических лиц; удержание алиментов и в Бюро исправительных работ);

третья группа удержания в пользу третьих лиц и организаций и квартплаты по предписанию нотариуса;

четвертая группа по заявлению работника (удержания зарплаты учащихся ПТУ; удержание индивидуальных ссуд; удержание за товары в кредит; удержание взносов страхования, удержания для перечисления в банк на л/счет; прочие удержания по желанию работника). На основании записей из расчетной ведомости графы «К выдаче» составляется платежная ведомость и предается в кассу для выплаты работникам. Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Москва - Новосибирск: КноРус - Экор-книга, 2002 г. - 341 с.

Налогообложение с физических лиц осуществляется в размере 13% от начисленной заработной платы, при этом отдельным категориям работникам предоставляются налоговые вычеты в размере от 500 - 3000 руб.

Базой для определения налоговых обязательств каждого работника предприятия становится только сумма совокупного дохода из всех источников в истекшем календарном году. Месячный доход рассматривается как промежуточный.

Законом установлено, что по месту основной работы налогоплательщика из его совокупного дохода, подлежащего налогообложению, исключаются: установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным ребенком). При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся также пособия по безработице и пособия по беременности и родам, многодетным и одиноким матерям, за содержание детей и иждивенцев, выходное пособие, выплачиваемое при увольнении, а также суммы материальной помощи, независимо от ее размера, оказываемой физическим лицам в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами и др.

При этом следует иметь в виду, что по доходам не по месту основной работы вычет минимальный месячной оплаты труда при налогообложении не производится и налог исчисляется с полной суммы полученного дохода, а если у работника место основной работы (место, где хранится трудовая книжка) отсутствует, то наряду с вычетом производственных и других предусмотренных законом расходов из дохода будет вычитаться и минимальная месячная оплата труда.

В годовой доход физического лица нарастающим итогом включаются получаемые от юридического лица и предпринимателя по месту основной работы доходы от выполнения трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, работ по гражданско-правовым договорам и другие доходы, за исключением перечисленных ниже:

1) дивиденды по акциям, доходы от распределения чистой прибыли предприятий облагаются налогом на доходы по ставке 15 % у источника выплат (сумма перечисляется в бюджет сразу при начислении дивидендов),

2) доходы физических лиц, полученные при ликвидации или реорганизации юридических лиц, а также при изменении доли (пая) физического лица, облагаются налогом по ставке 15 % при выплате этих доходов,

3) при выдаче ссуды своему работнику предприятие вносит налог в бюджет из средств данного юридического лица (за счет чистой прибыли), а после погашения ссуды физическим лицом предприятию возвращается сумма подоходного налога (но это не касается граждан, нуждающихся в жилье). Эти три вида доходов в совокупный доход не включаются и декларированию не подлежат.

В бюджет НДФЛ перечисляется в день выдачи денег банком на оплату труда.

Удержание НДФЛ отражается посредством составления в учете записи: дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам». Размер удержанной суммы подоходного налога в организации отражен в оборотной ведомости по балансовому счету 70 (1975495р.) (приложение 9) и, например, в главной книге по счету 70 за тот же период (приложение 11). Размер удержанного налога на каждого работника можно проследить в расчетном листе работника, в его лицевом счете. В организации применяется автоматизированная форма учета. Удержание НДФЛ с каждого работника в организации производится на основании документов, которые отражают заработную плату работника в данном конкретном периоде. К таким документам относятся расчетный лист и документы, подтверждающие размер льгот данного работника при расчете суммы налога (кодификатор содержит данные о совокупном годовом доходе, о количестве иждивенцев данного работника, что определяет налогооблагаемую базу.

Удержания по исполнительным листам представляют собой удержание сумм алиментов. Основанием для их удержания и перевода являются исполнительные листы, письменные заявления работников о добровольной уплате алиментов. Бухгалтерия ООО «ПЦ ЗЖБИ-4» регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале. Удержания алиментов на основании поданного заявления могут производиться и в случаях, если общая сумма поданного удержания превышает 50%, а так же если с должника взыскивают по решению суда алименты на детей от другой матери, нетрудоспособных родителей, супруга. Алименты удерживаются с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий.

В 3-дневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсий и стипендий, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя.

Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам». Отражение в учете сумм, подлежащих удержанию с работника по исполнительным листам, производится проводкой: дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам».

Рассмотрим порядок осуществления удержаний из заработной платы на примере рабочего-сдельщика за январь 2005 года. Отразим принцип представления сумм удержаний в учете. На основании расчетов удержаний и выше описанных начислений на заработную плату работника определим сумму заработной платы к выдаче.

НДФЛ по больничному листу рассчитывается как произведение суммы больничного на ставку процента подоходного налога для работника (ставка процента для исчисления подоходного налога работника Фомина Д. А. составляет 13 %).

В учете при удержании сумм из заработной платы работника дебетуется счет 70: Д 70/4406 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 68/4 «Расчеты по налогам и сборам»:

18006*13/100=2160.

Подоходный налог от суммы заработной платы рассчитан путем умножения налогооблагаемой базы на процентную ставку налога. Отражение этой суммы в учете такое же, как и предыдущей суммы. Налогооблагаемая база - это разность между начисленной заработной платой (бригадная заработная плата и все начисления за минусом суммы удержаний за нарушение трудовой дисциплины) и одной базовой величиной (24000 р.):

(21457-2400)*13/100=2286.

На сумму удержаний по исполнительным листам (выплата морального ущерба, алименты) составляется в учете проводка: Д 70/4406 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 76/1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Выплата по исполнительному документу представляет собой выплату морального ущерба, уплачиваемую в равной сумме от заработной платы каждый месяц в течение установленного периода (2890 р.).

Алименты рассчитаны в размере 20%. Расчет произведен от суммы начисленной заработной платы и суммы больничного за минусом подоходного налога по больничному листу и заработной плате:

23258-2160-2286=20755; 20755*0.2=4151;

Удержание за питание: в столовой ведется ведомость, в которой работники расписываются, ведомость поступает в бухгалтерию и сумма задолженности по работнику вычитается из его заработной платы, в данном случае 2397 (633+686+422+656).

На эту сумму в учете организации составляется проводка: Д 70/4406 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Таким образом, сумма, подлежащая выдаче равна разности между начисленной оплатой (сумма заработной платы и суммы больничного за минусом удержаний за нарушение трудовой дисциплины - 23258 р.) и суммой удержаний из заработной платы работника (22739 р.) плюс долг работнику, который числится за предприятием (8330 р.). На рассчитанную сумму к выдаче в учете организации составляется проводка: Д 50 «Касса» К 70/4406 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

23258-22739+8330=8849.

Сумма, которая подлежит выдаче работнику, отражена в расчетном листе работника по строке «Долг предприятия».

Удержания за товары, проданные в кредит возможны, когда предприятие произвело расчеты с торгующими организациями на сумму заявления-обязательства за товары, проданные рабочим и служащим в кредит, за счет ссуды банка. Учет удержаний из заработной платы работника производится посредством составления в учете проводки: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кроме выше перечисленных обязательных удержаний могут иметь место вычеты: по письменному заявлению работников: перечисление заработной платы на сберегательный счет, перечисление страховым организациям, перечисление профсоюзных взносов, погашение ссуды на строительство и благоустройство садовых домиков и участков. Учитываются такие удержания проводками: дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

2.4 Учет отчислений на социальное страхование и обеспечение

С целью создания специальных фондов материального обеспечения работников во время болезни, при потере трудоспособности и в других случаях каждая организация сверх оплаты труда ежемесячно перечисляет единый социальный налог (взнос) в соответствии с установленными в централизованном порядке ставками налога (взноса) в процентах к начисленной оплате труда работников организации по всем основаниям.

В то же время установлены различные ставки налога для перечисления в Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования.

Начисленный налог (взнос) в Фонд социального страхования Российской Федерации используется частично в самой организации для выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности, родам.

Начисленные пособия отражаются по дебету счета «Расчетов по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета «Расчетов с персоналом по оплате труда». Суммы выплаченных пособий относятся на дебет счета «Расчетов с персоналом по оплате труда» и в кредит счета «Касса».

Использованные организацией средства Фонда социального страхования относятся с кредита счета «Расчетов по социальному страхованию и обеспечению» в дебет счета «Расчетов по налогам и сборам».

В соответствии с Конституцией РФ граждане России имеют право на получение государственного, социального и медицинского обеспечения. Для реализации этих прав в РФ создана и действует система обязательного социального страхования. Обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и/или социального положения работающих граждан в случае наступления социальных страховых рисков, подлежащих обязательному социальному страхованию.

В РФ установлены следующие виды страхового обеспечения по социальному страхованию:

оплата медицинскому учреждению расходов, связанных с предоставлением застрахованному лицу необходимой медицинской помощи;

пособие на санаторно-курортное лечение;

оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей;

пособие по временной нетрудоспособности;

пособие в связи с трудовым увечьем и проф. заболеванием;

пособие по беременности и родам;

ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в мед. Учреждениях в ранние сроки беременности;

единовременное пособие при рождении ребенка;

пенсия по инвалидности;

пенсия по старости;

пенсия по случаю потери кормильца;

пособие по безработице;

социальное пособие на погребение.

В РФ отчисление на социальное страхование и обеспечение работников организаций осуществляется в виде единого социального налога (ЕСН). С 01.01.2005 в РФ введены новые ставки ЕСН (см. табл. 2.1).

Таблица 2.1

Ставки ЕСН с 01.01.2005

В России функционирует государственный фонд социального страхования. В соответствии с положением налогового кодекса РФ все работодатели для финансирования расходов по социальному обеспечению работников организации обязаны ежемесячно делать отчисления в составе единого социального налога в ФСС. В соответствии с положениями, утвержденными Правительством РФ фонд соцстраха организует, учитывает и расходует отчисляемые средства строго по направлениям (в виде целевых пособий). Пособия ФСС гарантированы государством и регулируются Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию.

Отчисления в Фонд социального страхования производятся в размере 3,2% от ФОТ.

Средства, отчисляемые в пенсионный фонд в составе единого социального налога, перечисляются в фонд поручением с выполнением проводки дебет 69.1 - кредит 51. Накопленные в ПФ средства расходуются на выплаты пенсий уже за пределами предприятия.

Отчисления в Пенсионный фонд производятся в размере 20% от ФОТ.

Средства, отчисляемые в фонд медицинского страхования в составе единого социального налога, перечисляются в фонд поручением с выполнением проводки дебет 69.2 - кредит 51. Накопленные в ФМС средства расходуются на оплату лечения в больницах уже за пределами предприятия.

Отчисления в Фонд медицинского страхования производятся в размере 2,8% от ФОТ.

Синтетический учет расчетов с фондом социальной защиты населения ведется в ООО «ПЦ ЗЖБИ-4» на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По кредиту счета 69 отражаются начисления по социальному страхованию, а по дебету - использование этих начислений и перечисление их по назначению.

Не подлежат включению в состав фонда заработной платы и не облагаются следующие выплаты и расходы:

- выходное пособие, выплачиваемое в случаях прекращения трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников, реорганизацией или ликвидацией предприятия,

- надбавки к пенсиям, единовременные пособия работникам, уходящим на пенсию,

- расходы при приеме, переводе работников на работу в другие местности, включая единовременные пособия, суточные,

- материальная помощь, оказываемая родителям при рождении ребенка, а также находящимся в отпуске по уходу за ребенком,

- командировочные расходы, включая суточные, за время служебных командировок,

- вознаграждения за открытия, изобретения и рационализаторские предложения и др..

Освобождаются от уплаты налога с фонда оплаты труда:

- колхозы, совхозы, крестьянские хозяйства, межхозяйственные предприятия и организации, сельскохозяйственные кооперативы, подсобные сельские хозяйства предприятий, учреждений и организаций и другие сельскохозяйственные формирования независимо от форм собственности за произведенную ими продукцию растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного зверя), рыбоводства и пчеловодства,

- социально-культурные предприятия, учреждения и организации, получающие дотацию из бюджета на покрытие убытков от хозяйственной деятельности либо находящиеся на балансе предприятий, колхозов, совхозов и других субъектов хозяйствования независимо от форм собственности и содержащиеся полностью или частично за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия,

- общественные объединения, осуществляющие свою деятельность за счет членских взносов, добровольных пожертвований юридических и физических лиц и не осуществляющие хозяйственную деятельность,

- научные организации - в части сумм, полученных от выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ за счет средств бюджете (в том числе по договорам, заключенным с организациями, которым на эти цели выделены бюджетные ассигнования).

Таким образом, рассматриваемый объект придерживается законодательства по исчислению данного налога.

Исчисление налога производится по ставке 35,6 % от фонда оплаты труда персонала как основной, так и неосновной деятельности предприятия, включая персонал подсобных производств, в том числе штатных, нештатных, сезонных, временных, работающих по совместительству, а также выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера.

Начисление налога производится на все виды заработка, устанавливаемого на данном предприятии положениями, уставами и другими нормативными актами, без вычета из них удержаний сумм налогов и других удержаний в соответствии с действующим законодательством. При этом не имеют значения источники финансирования расходов на оплату труда и виды платежных документов (расчетно-платежные ведомости, кассовые документы и т. п.), документы, по котором были произведены расчеты по заработку.

Суммы исчисленного налога не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчет отчислений в бюджет за месяц. Записи по счетам будут: дебет 20, 25, 26 и т. д., кредит 68. На перечисленную сумму составляется проводка: дебет 68, кредит 51.

2.5 Совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда

Рассматриваемый объект осуществляет учет труда и заработной платы посредством использования компьютерной программы. Большинство первичных документов, которые необходимо использовать при начислении или удержании тех или иных сумм из заработной платы работника хранятся и группируются в зависимости от требуемой информации в машинограммы. Тем не менее, есть ряд документов, которые ведутся вручную. К документам, которые ведутся вручную, относятся лицевые счета, табели рабочего времени, наряды на сдельную работу, журналы-ордера 10 и 10/1.

Компьютерная программа организации позволяет автоматизировать расчет всех действий, которые относятся к процессу начисления и удержания из заработной платы работника. Так, программа позволяет рассчитывать суммы отпускных и больничных. Информация, которая используется при осуществлении расчетов, хранится в компьютере в виде кодификатора на каждого работник. Данный документ содержит по шифрам перечень осуществляемых постоянно начислений и удержаний из заработной платы конкретного работника. Например, кодификатор на рабочего-сдельщика Фомина Д. А. содержит данные о необходимости начисления различных видов оплат. Начисление оплат производится от различных величин (тарифа работника, тарифной ставки первого разряда). Доплаты за работу в ночное время (шифр 12) исчисляются в размере 10% от установленного тарифа. Оплаты за вредность (шифр 42) рассчитываются в размере 8% от тарифной ставки первого разряда. Премии сдельщикам (шифр 43) определяются по ставке в зависимости от процента выполнения плана производства. Кодификатор содержит удержания из заработной платы выбранного работника. Удержание НДФЛ (шифр 164) производится в размере 13% от заработной платы данного работника. Профсоюзный взнос (шифр 166) исчислен в размере 1 %. Алименты (шифр 171) определены в размере 20% от заработной платы. Таким образом, кодификатор дает представление о видах начислений и удержаний, которые производятся из заработной платы данного работника. Но такой вид оплат как - доплата за работу в ночное время, должен начисляться посредством использования данных о количестве отработанных часов в ночную смену.

Табель бригады работника такой информации не предоставляет. В организации нет документа установленной формы для учета отработанного времени в ночную смену. Для удобства осуществления начислений заработной платы и наглядности целесообразно применять новую форму документа Табель для бригадного расчета. В случае осуществления изменений в области учета отработанного времени повысится наглядность и информативность документа (табеля для бригадного расчета).

Использование модифицированной формы документа позволит, с одной стороны, уменьшить документооборот (внутренний документ, отражающий отработанное время в ночные смены, в праздничные дни, сверхурочно не будет использоваться). С другой, определить место для внесения данных из внутреннего документа в табель для бригадного расчета и, тем самым, позволит увеличить информативность посредством детализации данных о количестве отработанного времени.

Новая форма табеля для бригадного расчета выглядит следующим образом:

Среди документов, которые организация использует для ведения учета заработной платы рабочих-сдельщиков, присутствует ведомость расчета тарифной заработной платы и распределения бригадного. Рассмотрим порядок расчета показателей документа на примере бригады Фомина Д. А.. Данный документ ведется в компьютерной форме. Цель ведения документа заключается в расчете основной заработной платы работников. Ведомость содержит общие данные на работников, такие как табельный номер (4406), фамилия (Фомин Д. А.), ставка (разряд) работника (125 р.), вид оплат по шифру (то есть оплата основной заработной платы), количество отработанных часов (128 ч.). На основании данных, приведенных в ведомости, производится автоматизированный расчет заработной платы работника по тарифу - 16000 р. (произведение количества отработанных часов на разряд работника). Заработная плата по тарифу корректируется на размер КТУ работника и определяется заработная плата работника с учетом КТУ (14240 р.). Впоследствии эта зарплата используется при распределении бригадного заработка, размер которого для выбранного работника составил 17866 р.. Следующим видом оплат, который относится к основной заработной плате и рассчитывается в документе является премия. Итоговая колонка документа отражает начисленную сумму основной заработной платы работника (19234 р.).

Премирование работников широко распространено в организации. Условия современного хозяйствования предполагают рациональное использование имеющихся средств и жесткий контроль над их использованием. Предприятие, производя выплаты работникам, должно разграничивать источники этих выплат. Поэтому для конкретного предприятия приемлемым было бы отражение источников, за счет которых производится начисление премий работникам.

Вследствие выше сказанного в описываемом документе целесообразно ввести колонки для отражения процента премий работникам за счет себестоимости и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Также следует разграничить и суммы рассчитанной премии работникам за счет этих источников. Данные преобразования компьютерной формы документа увеличат его информативность. Разделение сумм премий по источникам выплат позволит определять, какую долю в сумме начисляемых премий составляют премии за счет себестоимости и прибыли. Это во многом будет характеризовать эффективность деятельности организации. Разделение сумм премий в ведомости по источникам выплат требует изменения структуры документа.

Новая форма ведомости расчета тарифной заработной платы и распределения бригадного заработка выглядит следующим образом:

ГЛАВА 3 МЕТОДИКА АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

3.1 Планирование аудиторской проверки

Общие принципы планирования аудиторской деятельности изложены в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Планирование аудита» (утвержден Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г.).

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Процесс планирования состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации, правильности начисления заработной платы персонала организации, наличии ошибок в расчетах с персоналом по оплате труда.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на бухгалтерскую отчетность.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого предприятия для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Аудитор составляет и документально оформляет общий план аудита, описывая в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно объемным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Аудиторская организация может согласовывать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана, если сочтет это целесообразным. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом.

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. В случае решения провести аудит на выборочной основе необходимо сформировать аудиторскую выборку.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки.

Содержание общего плана аудита оформляется в следующем виде (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Общий план аудита

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Составление письма-обязательства аудиторской организации	21.12.2005	Баранов А.Л.	-
2	Заключение договора на проведение аудиторской проверки	25.12.2005	Баранов А.Л.	-
3	Проверка соблюдения трудового законодательства	10.01. 2006 - 13.01. 2006	Кий А.Л.	-
4	Анализ выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам	13.01. 2006 - 18.01.2006	Баранов А.Н. Кий А.Л.	-
5	Анализ начисления заработной платы повременным рабочим	18.01.2006 - 23.01.2006	Баранов А.Н. Кий А.Л.	-
6	Анализ удержаний из заработной платы	23.01.2006 - 26.01.2006	Баранов А.Н. Кий А.Л.	-
7	Проверка аналитического учета работающих	26.01.2006 - 28.01.2006	Баранов А.Н. Кий А.Л.	-
8	Проверка отчислений с ФОТ	28.01.2006 - 31.01.2006	Баранов А.Н. Кий А.Л.	-
9	Составление аудиторского отчета, разработка рекомендаций по совершенствованию комплекса учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ПЦ ЗЖБИ-4»	31.01.2006 - 03.02.2006	Кий А.Л.	-

Общий перечень объектов проверки (планируемых видов работ) при составлении общего плана аудита может включать:

учредительные и другие общие документы предприятия (устав предприятия, лицензии по видам деятельности, приказы, распоряжения, служебные записки, протоколы заседаний учредителей, штатное расписание и др.);

учетная политика предприятия (рабочие документы по учетной политике как в целях бухгалтерского учета, так и налогообложения);

комплексы работ и задач, которые необходимо проверить (первичные документы, хозяйственные договоры, сводные документы и отчетность).

Аудитору составляет и документально оформляет программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа проведения аудита включает те же этапы, что и общий план, является его развитием и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

В процессе подготовки программы аудита аудитор принимает во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого предприятия, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Аудитор документально оформляет программу аудита, присваивает номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Аудиторская программа составляется в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторский процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитор определяет, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и к каждому разделу составляет программу аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений документируются.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора об отчетности предприятия.

Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.

Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита документально фиксируются.

При составлении программы аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда рассматриваются следующие комплексы задач:

соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

сводные расчеты по заработной плате;

расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ.

Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств составляется вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач. Форма вопросника приводится в табл. 3.3.

Таблица 3.3

Вопросник для проверки

№ п/п	Содержание вопроса	Вариант ответа
		Да	Нет	Нет ответа
1	2	3	4	5
1 1 1.1 1.2 1.3 1.4 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 13.1 13.2 13.3 14 15 16 16.1 16.2 17 18 19 20 21 22 23	Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава: Личные карточки на работающих (ф. № Т-2) Приказ (распоряжение) на предоставление отпуска (ф. № Т-6) Приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5) Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8) Ведутся ли на работающих трудовые книжки Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании Ведутся ли в цехах (отделах) табели рабочего времени Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам Применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ Используются ли типовые формы первичных документов Организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда Применяются ли наряды на бригаду Учет и начисление повременных и других видов оплат Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени

Страница:

•  1 
•  2 
•  3 

дипломная работа "Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда" скачать

Подобные документы

• Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

  Нормативно–правовая база учета расчетов с персоналом по оплате труда. Формы и системы оплаты труда. Краткая характеристика предприятия ООО "Оксфорд-Томск". Анализ типичных ошибок расчетов с персоналом по оплате труда. Цель и задачи аудита расчетов.
  
  курсовая работа [60,3 K], добавлен 23.03.2015
  

• Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

  Теоретические основы расчетов по оплате труда. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда. Аудиторская проверка расчётов с персоналом по оплате труда ООО "Связь плюс". Задачи и планирование аудита, заключение по окончании его проведения.
  
  курсовая работа [90,6 K], добавлен 19.03.2011
  

• Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

  Экономическая обусловленность и цели аудита, его обязательный и инициативный виды. Система оплаты труда в современных условиях. Порядок проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда, источники информации и типичные ошибки его результатов.
  
  курсовая работа [54,1 K], добавлен 23.10.2011
  

• Учет расчетов с персоналом по оплате труда

  Сущность, основы организации и задачи учета расчетов по оплате труда. Описание основных видов и форм оплаты труда на современных предприятиях. Анализ и оценка ведения аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда в ООО "Гидросервис".
  
  курсовая работа [66,3 K], добавлен 21.04.2010
  

• Бухгалтерский учет и аудит расчетов организации с персоналом по оплате труда (на примере ООО "Транстехснаб")

  Сущность и нормативное регулирование учета операций по оплате труда. Порядок расчета, начисления и удержания оплаты труда, синтетический и аналитический учет операций с персоналом на ООО "Транстехснаб". Разработка плана и программы аудита оплаты труда.
  
  дипломная работа [218,8 K], добавлен 09.11.2010
  

• Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда

  Теоретические аспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда. Изучение первичной документации, синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом. Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда на примере ТОО "Мука Казахстана".
  
  курсовая работа [53,6 K], добавлен 02.11.2010
  

• Аудит расчетов с персоналом по оплате труда на примере предприятия ТОО "Аверс"

  Учет личного состава предприятия. Формы и системы оплаты труда. Документы, регулирующие расчет с персоналом по оплате труда. Планирование проведения аудита расчетов с персоналом хозяйствующего субъекта по оплате труда. Составление аудиторского заключения.
  
  курсовая работа [51,0 K], добавлен 30.04.2012
  

• Аудит соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда

  Системы и формы оплаты труда в рыночных условиях. Объекты, задачи и источники информации аудита оплаты труда. Экономическая характеристика предприятия ООО "Стройтехмонтаж". Оценка организации синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом.
  
  курсовая работа [59,5 K], добавлен 23.11.2015
  

• Учет расчетов с персоналом по оплате труда

  Концепции определения природы заработной платы. Основы организации и задачи учета расчетов с персоналом по оплате труда. Тарифная система ее дифференциации. Виды, формы и системы оплаты труда. Нормативно-правовое регулирование расчетов с персоналом.
  
  контрольная работа [122,0 K], добавлен 27.11.2011
  

• Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

  Экономическая сущность заработной платы и обеспечения контроля труда. Особенности изучения методики организации и проведения аудита расчетов по оплате труда на примере ООО "Стафтар": система оплаты, ее концепция, принципы и формы, методика учета, ревизии.
  
  курсовая работа [136,9 K], добавлен 16.03.2012
  

Другие документы, подобные "Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда"

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам