Порядок составления бухгалтерского баланса

Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал

Актив - одна из двух частей бухгалтерского баланса, в которой отражаются внеоборотные и оборотные активы. Риск, связанный с их использованием, несет организация. В активе аккумулируются средства, вложенные организацией с целью получения экономической выгоды. Актив может быть изменен путем: использования в сочетании с другими активами в процессе производства продукции (работ, услуг), предназначенной для продажи; обмена на другой актив; погашения кредиторской задолженности; распределения между собственниками организации; получения доходов. Актив показывает вероятное получение организацией экономической выгоды в будущем и ее стоимость. В бухгалтерском балансе активу противостоит пассив.

Пассив - одна из двух частей бухгалтерского баланса, в которой отражаются собственные и привлеченные пассивы. В пассиве аккумулируются источники средств организации, возникшие в результате выполнения ею своих обязательств. Пассив предполагает возможный в будущем отток активов вследствие удовлетворения требований собственников и (или) кредиторов. Пассив может быть изменен путем: выплаты денежных средств или передачи других активов (оказание услуг); замены обязательств одного кредитора на обязательства другого; отнесения непогашенной кредиторской задолженности к капиталу; получения кредита; увеличения капитала в результате предпринимательской деятельности и инвестиций собственников.

Обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Погашение обязательства предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны организация лишается соответствующих активов. Это может происходить путем выплаты денежных средств или передачи других активов (оказание услуг). Кроме того, погашение обязательства может происходить в форме замены обязательства одного вида другим; преобразования обязательства в капитал; снятия требований со стороны кредитора.

Обязательство признается в бухгалтерском балансе, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способных приносить организации экономические выгоды, и когда величина этого требования может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами, т.е. должна соответствовать величине чистых активов.

В составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы [5].

Балансовым уравнением называется равенство:

Средства = Обязательства + Капитал.

Иногда его записывают, подчеркивая остаточный принцип в отношении капитала .

Капитал = Средства - Обязательства

Как мы видим, можно непосредственно в балансе компании отражать все финансовые операции. Однако хорошо бы иметь историю операций с каждым счетом. Для этого были придуманы Т- счета. Т-счет берет свое название от буквы Т, которую он напоминает. Т-счет имеет две колонки. В одну колонку записываются все суммы, которые увеличивали счет, в другую - все суммы, которые уменьшали счет. Левая колонка Т-счета называется дебет, а правая колонка - кредит. Запись в левую колонку любого счета называется записью в дебет (или дебетованием счета), а запись в правую колонку - записью в кредит (или кредитованием счета).

Сумма всех записей в дебет называется дебет-оборотом, сумма всех записей в кредит - кредит-оборотом счета . При ручном учете обороты счета подчеркиваются одинарной чертой, а конечный остаток - двойной чертой.

Существует простое правило для всех Т-счетов: все левосторонние счета баланса увеличиваются записью в левую колонку, то есть в дебет, тогда как все правосторонние счета баланса увеличиваются записью в правую колонку, то есть в кредит. Соответственно, все левосторонние счета уменьшаются записью в правую колонку (кредит), а правосторонние уменьшаются записью в левую колонку (дебет)[18].

Таким образом, элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, отражаемой в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал.

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов.

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.

2 Порядок составления бухгалтерского баланса на примере ОАО «МиГ»

Под техникой составления бухгалтерского баланса понимают совокупность всех необходимых учетных работ.

Основные этапы организации учетной работы по составлению бухгалтерского баланса следующие:

Ш инвентаризация хозяйственных средств;

Ш закрытие учетных регистров;

Ш внести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки;

Ш провести реформацию баланса;

Ш отразить операции, которые были произведены после 31 декабря отчетного года (события после отчетной даты) [18].

При ведении учета с использованием журнально-ордерной, мемориально-ордерной или автоматизированной формах баланс составляется на основании данных Главной книги.

Обороты по кредиту каждого счета записываются в главную книгу только из журналов-ордеров или мемориальных ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге с из ряда журналов-ордеров по корреспондирующим счетам. После подсчета оборотов и выведения остатков по всем счетам они сверяются с регистрами аналитического и синтетического учета и служат основанием для составления баланса.

Субъекты малого предпринимательства, ведущие учет по упрощенной форме могут составлять баланс по данным Книги учета фактов хозяйственной деятельности.

Для этого выводятся остатки по всем счетам, используемым в ведомостях, необходимых для составления бухгалтерского баланса. При этом следует иметь ввиду, что не все статьи баланса заполняются путем переноса из соответствующих регистров остатков по счетам. Некоторые статьи баланса требуют объединения остатков по нескольким, близким по экономическому содержанию счетам.

Например, статья «Затраты в незавершенном производстве» включает данные остатков счетов: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Для представления техники составления бухгалтерского баланса воспользуемся данными хозяйственных операций ОАО «МиГ».

Организация изготовляет два вида изделий. Затраты основного производства отражаются в учете отдельно по каждому изделию. При этом прямые затраты относятся непосредственно на счет 20 «Основное производство» по соответствующим видам изделий, а косвенные в течение месяца относятся на счета 25 «Общепроизводственные расходы» и счет 26 « Общехозяйственные расходы». По окончании месяца подсчитывают дебетовые обороты этих счетов и полностью списывают на дебет счета 20 «Основное производство».

Операции, совершенные за декабрь 2005 года, а также корреспонденция проводок с указанием первичных документов, на основе которых производились записи, приведены в журнале хозяйственных операций (см. таблицу1).

Таблица 1. - Журнал хозяйственных операций ОАО «МиГ» за декабрь 2005г

Движение сумм по счетам в результате совершенных хозяйственных операций отразим на Т-счетах, представленных ниже, а также составим оборотно-сальдовую ведомость (см Приложение А и приложение Б).

Финансовый результат от продажи готовой продукции определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка». Выявленный финансовый результат списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие доходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие расходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов. Затем это сальдо с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов » списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

От продажи основных средств получается прибыль на сумму 5900 руб.

Сальдо прочих доходов и расходов списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Мы получили убыток от внереализационной деятельности в размере 18000 руб.

При реформации (закрытии) бухгалтерского баланса величина чистой прибыли, отраженная на счете 99 "Прибыли и убытки", переносена на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" заключительными записями декабря в сумме 8 316.

Обобщив выше сказанное, отметим, что составлению бухгалтерского баланса предшествую следующие этапы работы: инвентаризация; закрытие учетных регистров; корректировка, в случае ошибок; реформация баланса; отражение событий после отчетной даты.

2.2 Строение баланса и правила оценки статей бухгалтерского баланса

В учетной практике баланс представляется в виде двусторонней таблицы, левая сторона которой называется активом, а правая -- пассивом баланса.

Любой бухгалтерский баланс представляет состояние имущественной массы как группировку разнородных имущественных средств (материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении организации) и прав на эти ценности и одновременно как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), о также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.). Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке в валюте Российской Федерации. В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное значение для оценки деятельности хозяйства [17].

В актив баланса организаций включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий оборота средств. Так, в разделе I «Внеоборотные активы» отражаются: нематериальные активы (патенты, лицензии, товарные знаки, деловая репутация, организационные расходы), основные средства (здания, машины и оборудование, земельные участки), незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности (имущество для передачи в лизинг, имущество по договору проката), долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.

Раздел II «Оборотные активы» включает запасы (сырье, материалы, готовая продукция, товары отгруженные, расходы будущих периодов и др.), налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы.

Статьи актива в соответствии с законодательством и традициями отдельных стран располагаются по определенной системе. Отдельные статьи актива размещаются в балансе по степени подвижности имущества (по степени ликвидности), то есть в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.

В отечественной практике актив баланса строится, как правило в порядке возрастающей ликвидности, в соответствии с которой в первом разделе показывается недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. При построении актива в порядке убывающей ликвидности на первом месте стоят статьи денежных средств, товаров и запасов, незавершенного производства, дебиторов и др.

Пассив включает разнообразные источники средств организации, в том числе заемные (заемный капитал) и собственные (собственный капитал).

Обязательства в учете могут быть дифференцированы: по срокам погашения, виду обеспечения, группе получателей (поставщики, кредитные учреждения и т.д.).

Пассивы группируются в балансовом отчете по субъектам обязательств: одни из них обязательства перед участниками (учредителями) предприятия, другие -- перед третьими лицами (банками, другими кредиторами). Такое деление обязательств в балансе имеет значение для определения срочности их погашения.

Обязательства перед собственником составляют практически постоянную часть баланса (например, уставный капитал); они не подлежат погашению во время деятельности хозяйствующего субъекта.

В то время как обязательства перед участниками не подлежат погашению во время деятельности предприятия, обязательства, составляющие заемный капитал, имеют определенный срок погашения и показывают какая часть активов предприятия (в стоимостной оценке) должна быть направлена удовлетворение требований кредиторов.

Обязательства перед участниками, в свою очередь, подразделяются на два вида. Одни возникают в момент взносов участников при создании предприятия и в дальнейшем, не связанных с внутренней хозяйственной деятельностью, то есть уставный капитал.

Другие обязательства перед участниками -- те, что превышают взносы в уставный капитал и являются накоплением средств по причине оставления в организации части полученной прибыли. Эта часть обязательств отражается в таких статьях пассива баланса как «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль». Оба вида обязательств перед участниками объединяются понятием собственный капитал.

Деление собственного капитала на уставный и созданный предприятием в процессе хозяйственной деятельности имеет большое значение для анализа отчетности, так как их соотношение дает, в частности, возможность судить о степени эффективности работы предприятия.

Другой составной частью пассива баланса являются внешние обязательства предприятия (долги), которые разделяются на долгосрочные (сроком погашения больше одного года) и краткосрочные (сроком погашения до одного года). В практике этот вид обязательств принято называть заемным капиталом.

Внешние обязательства (долги) представляют собой юридические права третьих лиц (инвесторов, кредиторов и др.) на имущество предприятия, притом в таком денежном размере, в каком уменьшилось собственное имущество третьих лиц и соответственно увеличилось имущество хозяйствующего субъекта. Если у предприятия окажется недостаточно денежных средств на удовлетворение требований кредиторов, то взыскание может быть обращено на другое его имущество.

Статьи пассива баланса группируются по возрастающей срочности исполнения: вначале указывается уставный капитал, затем долгосрочные обязательства и в конце -- краткосрочные обязательства.

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, перенесена из Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) в форму № 1. Начиная с 2000 года данные по забалансовым счетам необходимо указывать во всех промежуточных бухгалтерских балансах.

Средства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:

· основные средства -- по первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам на их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом износа;

· нематериальные активы -- по первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их доведению до пригодного состояния, за вычетом износа;

· капитальные вложения -- по фактическим затратам для застройщика (заказчика);

· оборудование -- по фактической стоимости приобретения;

· финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий, облигации, займы и т.п.) -- по фактическим затратам;

· производственные запасы (сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, запасные части, тара и др.) -- по их фактической себестоимости;

· незавершенное производство -- по фактической производственной себестоимости (в серийном производстве -- по нормативной (плановой) себестоимости, или по прямым расходам, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов);

· издержки обращения -- в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров на предприятиях торговли и общественного питания;

· расходы будущих периодов -- в сумме фактически произведенных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;

· готовая продукция -- по фактической себестоимости;

· товары -- по продажным ценам или по ценам приобретения (покупки);

· дебиторская задолженность -- в сумме, признанной дебиторами.

Источники средств предприятия отражаются в балансе:

· уставный капитал -- в размере, зафиксированном в учредительных документах;

· резервный капитал -- в сумме неиспользованных средств этого капитала;

· резервы предстоящих расходов -- в сумме неиспользованных резервов;

· доходы будущих периодов -- в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к следующим отчетным периодам;

· прибыль -- в сумме фактически полученной в отчетном периоде прибыли;

· кредиторская задолженность -- в суммах фактических долгов кредиторам.

Рекомендуемая форма бухгалтерского баланса утверждена Приказом Минфина России "О формах бухгалтерской отчетности организаций" [3]. В этом же Приказе приведены Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления бухгалтерской отчетности.

Организация представляет годовой баланс по форме, утвержденной в учетной политике. Причем можно воспользоваться формой, рекомендуемой Минфином России, либо разработать собственную.

Образец рекомендуемой формы бухгалтерской отчетности содержит минимально необходимый состав показателей. В п.11 ПБУ 4/99 сказано, что показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях организации должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности [2]. Определение существенности приведено в п.1 разд.I Приказа N 67н. Так, показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. При этом организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет, например, не менее 5% [3].

При составлении баланса следует иметь в виду, что:

данные на начало года должны соответствовать данным бухгалтерского баланса за прошлый год;

не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

отдельные показатели отражаются в нетто - оценке, т.е. за минусом регулирующих величин (амортизации, резервов и т.п.).

Бухгалтерский баланс ОАО «МиГ» представлен в Приложении В.

По времени составления баланс является годовым (2005 г.). Он выступает в качестве заключительного, являющегося завершением отчетного года, так и вступительного, служащего обоснованием для открытия счетов в 2006 г. По объему информации относится к единичному, т.е. включает в себя показатели деятельности за год только ОАО «МиГ». По способу очистки отчет является действующей формой (баланс-нетто), из которого исключены регулирующие статьи: ''Износ основных средств'', ''Износ нематериальных активов'' и др.

Валюта (итог) баланса, рассматриваемого предприятия увеличивалась и к концу 2005 года составила 2 069 716 руб., или 163% .

Внеоборотные активы сократились на 48 тыс.руб., (89%), а оборотные возросли на 847 716 руб, что составило 200 процентных пункта от 2004года. То, что темпы роста оборотных активов выше, чем темпы роста внеоборотных является положительным моментом и говорит о том, что структура имущества мобильная.

Наибольший удельный вес в оборотных активах занимают денежные средства. И это является отрицательным моментам, так как денежная масса не должна лежать мертвым грузом и руководству организации можно предложить, например, купить финансовые вложения.

В структуре оборотных активов увеличилась доля дебиторской задолженности, что является отрицательным моментом. Темп роста дебиторской задолженности вырос на 100 % или на 70 000 руб. Это создает угрозу финансовой устойчивости и делает необходимым привлечение дополнительных средств кампании.

Структура III раздела баланса (Капитал и резервы) организации стабильна, никаких изменений за год не было. Долгосрочных обязательств у предприятия не было.

В структуре краткосрочных обязательств на конец 2005 года преобладала кредиторская задолженность (90%).

Организация имеет прибыль, к концу года которая составила 58 316 руб.

Заключение

1. Бухгалтерский баланс - важнейшая форма бухгалтерской отчетности, которая представляет собой систему показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия состояние его средств и их источников на определенную дату в единой денежной оценке.

2. Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность: получить значительный объем информации о предприятии; определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами; установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств; оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.

3. Пользователями бухгалтерского баланса могут выступать внутренние (руководство предприятия, его персонал и собственники) и внешние (поставщики и подрядчики, инвесторы, кредиторы и государственные структуры) пользователи.

4. Виды бухгалтерских балансов различают: по времени составления, по объему информации, по способу очистки.

5. Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, отражаемой в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал.

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести к оттоку активов.

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.

5. Составлению бухгалтерского баланса предшествую следующие этапы работы: инвентаризация; закрытие учетных регистров; корректировка, в случае ошибок; реформация баланса; отражение событий после отчетной даты.

При составлении баланса следует иметь в виду, что:

данные на начало года должны соответствовать данным бухгалтерского баланса за прошлый год;

не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

отдельные показатели отражаются в нетто - оценке, т.е. за минусом регулирующих величин (амортизации, резервов и т.п.).

6. На основе изложенной теории, изложенной как в первой, так и во второй главе составлен бухгалтерский баланс ОАО «МиГ».

По времени составления баланс является годовым (2005 г.). Он выступает в качестве заключительного, являющегося завершением отчетного года, так и вступительного, служащего обоснованием для открытия счетов в 2006 г. По объему информации относится к единичному, т.е. включает в себя показатели деятельности за год только ОАО «МиГ». По способу очистки отчет является действующей формой (баланс-нетто), из которого исключены регулирующие статьи: ''Износ основных средств'', ''Износ нематериальных активов'' и др.

Список использованных источников