Организация ведения бухгалтерского учета на ЗАО "Курская подшипниковая компания"

Излишки должны быть оприходованы в полном размере - Дт 50 Кт 91.01

Выявленные недостачи возмещаются в полном объеме материальноответственным лицом, если не установлено причин прочего хищения - Дт 94 Кт 50; Дт 73.02 Кт 94 или Дт 91.02 Кт 94

Синтетический учет кассовых операций ведется на активном счете 50 «Касса». По дебету отражают поступление кассовой наличности, по кредиту - расход кассовой наличности. Сальдо дебетовое - остаток наличных денежных средств на отчетную дату.

В системе аналитического учета к счету 50 «Касса» открывают следующие субсчета:

50.01 - касса организации (рубли)

50.02 - касса организации (валюта)

50.03 - денежные документы, путевки.

ЗАО «КПК» имеет восемь расчетных счетов в различных банках. Например, «Лефко-банк» (г. Москва), ОАО «Курскпромбанк», ОАО «Внешторгбанк» (г. Курск) и другие. (Приложение 8). Для того, чтобы открыть расчетный счет организация должна предоставить в банк следующие документы:

· заявление на открытие счета;

· нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

· справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

· копии документов о регистрации в качестве налогоплательщиков и в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования;

· карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

В тоже время заполняется договор на открытие счета. Одновременно с подписанием договора расчетному счету присваивается номер и открывается лицевой счет.

Учет операций на расчетном счете отражается с использованием счета 51 «Расчетный счет». По дебету счета отражается поступление или зачисление денежных средств на расчетный счет организации. По кредиту счета отражается списание денежных средств с расчетного счета.

Прием и выдача денег с расчетного счета или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы: денежных чеков, расчетных чеков, платежных поручений, платежных требований. (Приложение 30).

Тема №8 Учет расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками.

На ЗАО «КПК» при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Обязательства по расчетам с поставщиками возникают по сделкам, оформленным договорам купли-продажи, к которым также относится договор поставки. Основанием для принятия на учет кредитной задолженности перед поставщиками являются документы, свидетельствующие о факте совершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные акты и т.д) и расчетные документы (счета и счета -фактуры). (Приложение 31). На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись: Дт 62 Кт 90.

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств. При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества (кроме готовой продукции и товаров) стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (51, 52, 50, 55) и кредиту счета 62.

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно. Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи». Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью.

Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные -по дебету счета 91 и кредиту счета 62.

Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей -- по каждому покупателю или заказчику.

Основными покупателями продукции ЗАО «КПК» являются ООО «Торговый дом «КПК» г. Курск; ОАО «АвтоВаз» г. Тольятти; ТД «Автопром» г. Москва и т.д.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и. подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

Расчеты с поставщиками осуществляются с помощью счета 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10, И, 15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.).

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52) или кредитов банка (66, 67) обязательств.

Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).

Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его приходования или выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также отражают на счетах 60 и 91 в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На ЗАО «КПК» учет расходов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6.(Приложение 32) В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитически учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

Тема №9 Учет расчетов по оплате труда

Задачами учета труда являются:

· создание необходимых условий для установления зависимости оплаты труда от количества и качества труда, от конечных производственных результатов:

· поощрение выполнения сложных и ответственных работ;

· установление обоснованных соотношений в уровнях заработной платы различных профессионально-квалификационных групп работников в зависимости от сложности труда и квалификации;

· обеспечение единства в оплате труда работников одинаковых профессий и должностей, выполняющих работы равной сложности в разных подразделениях

· стимулирование возрастающего объема выпуска продукции, выполнения работ, оказания услуг с меньшей численностью персонала;

· обеспечение тесной связи доплат и надбавок с конкретными достижениями в труде;

· повышение ответственности работников за качество трудовых показателей;

· рациональное расходование средств на оплату труда.

Расчеты, связанные с оплатой труда, осуществляются с помощью следующих первичных документов:

Приказ о приеме работника на работу (форма №Т-1). Применяется при начислении заработной платы, предоставляется сектору учета труда и заработной платы; приказ о предоставлении отпуска (форма №Т-6); табель учета использования рабочего времени (форма №№ Т-12, Т-13); листок нетрудоспособности необходимый при начислении пособия по временной нетрудоспособности; тарифные ряды работников ЗАО «КПК» и другие. (Приложение 33).

При оплате труда основных рабочих применяется сдельная система оплаты труда. При оплате труда вспомогательных рабочих Общества применяются повременная система оплаты труда. При оплате труда руководителей, специалистов и служащих Общества применяется повременная система оплаты труда.

Заработная плата всех категорий работников предприятия регулируется настоящим Положением труда работников в ЗАО «КПК» (Приложение 35) и трудовым законодательством Российской Федерации.

Размер месячного оклада работника (вспомогательного рабочего, руководителя, специалиста, служащего) определяется в соответствие со штатным расписанием. (Приложение 34)

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам. Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью: Дт 20, 23, 25, 26 Кт 70

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц (13%), по исполнительным листам. По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные расчеты; за товары, купленные в кредит др.

К удержаниям из заработной платы относят взносы по ЕСН, зачисляемые в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования.

Всем работникам предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск, составляющий 28 календарных дней. Для оплаты отпуска рассчитывается средний заработок работника. В основе расчета среднего заработка берется фактический заработок работника за 12 календарных месяцев, предшествующих моменту определяется среднемесячный, а затем среднедневной заработок. Среднедневной заработок определяется путем деления среднемесячного заработка на число календарных (29,6). Пособие по временной нетрудоспособности выдаются при заболевании, связанном с утратами трудоспособности или болезни члена семьи в случаи необходимости ухода за ним. Основанием для назначения пособия служит выданный работнику лечащим учреждением листок нетрудоспособности.

Размер пособия при общем заболевании зависит от непрерывного стажа работника и выплачивается в размере: до 5 лет - 60% заработка, от5 до 8 лет - 80%, от 8 лет - 100% заработка. Работникам проработавшим менее 12 месяцев пособие начисляется исходя из МРОТ (1100рублей).

Тема №10 Учет расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетными суммами называются денежные авансы (Приложение 37). выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 г. № 93 с 01.01.2002 г. оплата суточных производится в размере 100 руб. за каждый день нахождения в командировке.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно и оплата найма жилого помещения оплачиваются по фактическим расходам, (Приложение 36) подтвержденным соответствующими документами (с учетом установленных ограничений на использование соответствующего транспорта).

Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 «Касса».

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и других в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса». Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.

Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают со счета 71 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Со счета 94 суммы авансов списывают в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников).

При командировке работников за границу им выдается аванс в валюте страны командирования исходя из установленных норм суточных и квартирных.

Полученную в банке валюту приходуют по счету 50 «Касса» с кредита счета 52 «Валютные счета». Выданная под отчет валюта списывается со счета 50 в дебет счета 71 и отражается в учете в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на момент выдачи.

При возвращении из командировки и сдаче авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывается с кредита счета 71 в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов в зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчета. При изменении за период командировки курса валют курсовая разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: положительная - на доходы (дебет счета 71, кредит счета 91), отрицательная - на расходы (дебет счета 91, кредит счета 71).

Аналитический учет по счету 71 ведут по каждой сумме, выданной под отчет.

Тема № 11 Учет расчетов с бюджетом

Учет расчетов с бюджетом включает в себя уплату следующих налогов:

НДС, налог на прибыль, налог на имущество, НДФЛ, водный налог, налог на землю, налог на рекламу, налог на пользователей автодорог, транспортный налог, налог с продаж.

Отражение в учете операций, связанных с НДС, производится по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам». Ставка НДС установлена в размере 18%.

В ПБУ 18/02 определен порядок расчетов по налогу на прибыль. Прибылью признается доход, уменьшенный на величину производственных расходов.

Постоянные разницы - это доходы и расходы которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаемые во внимание в налоговом учете.

Временные разницы - это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток, а налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в других отчетных периодах.

Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Он исчисляется, как условный расход по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство.

Уплата налога на прибыль в бюджет производится организацией ежемесячно и оформляется бухгалтерской записью: Дт 99 Кт 68.

Объектом налогообложения является и имущество организации. Отражаемая в активе баланса. Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество организации ведется на счете 68.

Транспортный налог уплачивается авансовыми платежами поквартально.

В ходе прохождения практики на ЗАО «КПК» была предоставлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2005г. Известно, что сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет составила 3 885 680 рублей.

Тема №12 Учет финансовых результатов

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие поступления.

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг; отражаются на счете 90 «Продажи».

К прочим поступлениям относятся доходы: операционные, внереализационные, чрезвычайные доходы.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету -- расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

· финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

· финансового результата, от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

· операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

· внереализационных прибылей и убытков;

· чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают суммы начисленного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

К чрезвычайным доходам относится поступления, возникающие как последствия обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств, приходуют по дебету материальных, расчетных и других счетов с кредита счета 99 «Прибыли и убытки». Например, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания пришедшего в негодность по чрезвычайным обстоятельствам имущества, приходуют по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 99.

При списании стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 99 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное имущество - по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и др.). При этом организации, учитывающие материалы по учетным ценам, к бухгалтерской записи по списанию материалов по учетным ценам (дебет счета 99, кредит счета 10) составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы. Суммы отклонений списывают на счет 99 со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумму убытка списывают с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Тема №13 Отчетность предприятия.

Завершающим этапом учетного процесса является составление отчетности.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Формы бухгалтерской отчетности организации содержат типовые формы бухгалтерской отчетности, разработанные и утвержденные Министерством Финансов РФ и специализированных форм бухгалтерской отчетности, разработанных министерствами и Ведомствами РФ дополнительно к типовым формам.

Предприятие предоставляет в обязательном порядке квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней и годовую бухгалтерскую отчетность в течении 90 дней с момента окончания отчетного периода следующим адресатам: Государственной налоговой инспекции г.Курска, Территориальному органу государственной статистики. Промежуточная отчетность предоставляется только внутренним пользователям. (Приложение 2). Для документирования хозяйственных операций применяются формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ. Перечень лиц, имеющих право подписи учетных документов, и график документооборота утверждается генеральным директором предприятия по согласованию с главным бухгалтером. (Приложение 8)

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в организации, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие средства массовой информации, несет Генеральный директор Общества.

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете Общества Общему Собранию Акционеров, бухгалтерском балансе, отчете прибылей и убытков, должна быть подтверждена Ревизором Общества. (Приложение 1)

В состав годовой отчетности входят:

· Ф. №1 «Бухгалтерский баланс»

· Ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках»

· Ф. №3 «Отчет об изменениях капитала»

· Ф. №4 «Отчет о движении денежных средств»

· Ф. №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (Приложение 4)

Индивидуальное задание Расчет отпускной цены

Основой для расчета отпускной цены являются данные для учета затрат на производство на ЗАО «КПК» 1. Бухгалтерский учет затрат ведется по видам товарной продукции, работ, услуг и обеспечивает выделение затрат отдельных цехов (участков, производств).

Себестоимость рассчитывается по:

Подшипникам;

Теплоэнергии;

Продукции станкостроительного производства;

Прочим видам продукции, услуг (тех. вода, услуги цехов и т.д.)

Осуществляется группировка затрат на:

Цеха основного производства, непосредственно связанные с выпуском подшипников (ШСЦ-1, ШСЦ-2, ШСЦ-3, СЦ, ЦПП, ШЦ, АТЦ, КЦ, ТЦ, ТЛ, УУЭП);

Котельную, вырабатывающую теплоэнергию;

Станкостроительное производство;

Вспомогательные цеха, обслуживающие основные и др.вспомогательные цеха, котельную и СП (ЭРЦ, РМЦ, ЦТСО, ЦКБ, ЦВК, ОПЭиА, РСЦ, УНТ, ШИП, ТСЦ, Транспортный цех)

Затраты на производство подшипников определяются как разница между всей суммой затрат цеха основного производства и суммой затрат данного цеха на производство прочей продукции, работ, услуг.

Расчет себестоимости прочей продукции, работ, услуг осуществляется управлением экономики на основании плановой (нормативной) калькуляции и предоставляется в бухгалтерию.

Затраты по котельной распределяются между собственным потреблением теплоэнергии и реализацией теплоэнергии на сторону.

Распределение осуществляется пропорционально объемам потребленной и реализованной теплоэнергии (в количественном выражении).

Затраты по станкостроительному производству распределяются по видам продукции (услуг): между продукцией станкостроения для собственного потребления, услугами цехам и продукцией, реализованной на сторону.

Распределение затрат осуществляется экономистом пропорционально стоимости каждого вида в общей сумме выпуска СП согласно плановой (нормативной) калькуляции (за исключением основных материалов и комплектующих, списываемых по фактической себестоимости).

Вспомогательные цеха осуществляют выполнение работ, оказание услуг как цехам основного производства, так и между собой (внутренние), а также реализуют услуги сторонним организациям (внешние).

Затраты вспомогательных цехов распределяются между суммами затрат на внутренние услуги и затратами на внешние услуги.

Расчет себестоимости внешних услуг осуществляется на основании плановой (нормативной) калькуляции.

Учет затрат на производство ведется на основе первичной документации, по учетным регистрам, а также согласно авизо, предоставляемым:

другими секторами бухгалтерии

экономистами цехов (участков, производств),

согласно графика документооборота /для сектора учета затрат/.

Первого числа месяца, следующего за отчетным, в сектор учета затрат поступают первичные документы по браку в производстве.

Оперативный учет брака по видам, цехам и причинам возникновения осуществляет отдел технического контроля (ОТК).

Бухгалтерский учет потерь от брака организуется по цехам и типам деталей на основании предоставленных из ОТК актов о сдаче брака в изолятор и передаче окончательного брака из изолятора.

В зависимости от характера дефектов брак делится на исправимый и неисправимый. Если исправление деталей возможно, наладка осуществляется в цеховом изоляторе; если исправление невозможно, определяется стоимость забракованных деталей исходя из их количества и нормативных калькуляций /при помощи программного обеспечения/.

Согласно предоставленных в бухгалтерию актов по каждому типу забракованных деталей определяется стоимость потерь от брака. Количество деталей вносится в компьютер, программа рассчитывает стоимость материалов и размер заработной платы по каждой детали. Стоимость вспомогательных материалов, транспортно-заготовительные расходы, ЕСН и общепроизводственные расходы рассчитываются в целом по группе деталей путем умножения стоимости материалов или зарплаты на соответствующие коэффициенты. Общехозяйственные расходы определяются в целом по цеху, по которому рассчитываются потери от брака, умножением зарплаты на коэффициент. После расчета стоимости брака по каждому цеху формируется сводная ведомость по заводу - Брак в стоимостном выражении.

Забракованные детали, не подлежащие исправлению, уменьшают потери от брака, списываемые на себестоимость. Они приходуются на склад металлолома (склад №15), согласно прейскуранту внутризаводских цен по сбору, сортировке и реализации металлоотходов, установленному с 01.06.2002г.

Кладовщики ЦТСО предоставляют отчеты по металлолому с приложением соответствующих документов (приходные ордера, акты и т.д.), которые обрабатываются в бухгалтерии и оформляются соответствующими бухгалтерскими записями.

Затраты по браку уменьшаются также на суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц по установленному для цеха проценту (согласно приказа по заводу).

Затраты по выявленному браку собираются по дебету счета 28 «Брак в производстве»; по кредиту счета 28 отражается стоимость забракованных деталей, оприходованных на склад металлолома, а также суммы удержаний с виновников брака. Ежемесячно разница списывается на затраты по производству как потери от брака (в дебет счета 20).

До четвертого числа месяца, следующего за отчетным, в сектор учета затрат цехами основного производства предоставляются балансы движения деталей для расчета стоимости незавершенного производства.

Стоимость НЗП определяется исходя из остатков деталей в НЗП и нормативных калькуляций /при помощи программного обеспечения/.

Стоимость НЗП рассчитывается в разрезе цехов основного производства.

По балансу движения деталей, предоставляемому в бухгалтерию, по каждому типу деталей, находящихся в НЗП, определяется остаток и технологическая операция изготовления, на которой находится деталь. В программу расчета стоимости НЗП вводится количество деталей по каждой операции. Программа рассчитывает стоимость материалов и размер заработной платы по каждой детали. Стоимость вспомогательных материалов, транспортно-заготовительные расходы, ЕСН и общепроизводственные расходы рассчитываются в целом по группе деталей путем умножения стоимости материалов или зарплаты на соответствующие коэффициенты. Общехозяйственные расходы определяются в целом по цеху умножением зарплаты на коэффициент. После расчета стоимости НЗП по каждому цеху формируется сводная ведомость НЗП по заводу.

Стоимость незавершенного производства на конец месяца показывает остаток по счету 20 «Основное производство».

До четвертого числа месяца, следующего за отчетным, в сектор учета затрат цехами основного и вспомогательного производства предоставляются материальные отчеты для расчета стоимости материалов, списанных на производство продукции (по каждому типу и диаметру металла, а также по видам других материалов).

Материальный отчет состоит из разделов:

Остаток материалов на начало месяца;

Приход со складов;

Израсходовано материалов /списано в производство/;

Остаток материалов на конец месяца.

Остаток материалов на начало месяца переносится из предыдущего материального отчета (в предыдущем материальном отчете это остаток на конец месяца).

Данные по приходу материалов со складов предоставляет материальный сектор бухгалтерии.

Затем рассчитывается средняя цена каждого типа материала:

(Остаток на начало месяца + Приход со складов), в руб.

(Остаток на начало месяца + Приход со складов), в кг

Путем умножения средней цены материала на остаток материала на конец месяца (берется по факту из отчета) находится стоимость остатка материала на конец месяца.

Остаток материалов на начало месяца + Приход со складов - Остаток материалов на конец месяца = Израсходовано материалов /списано в производство/.

Таким образом определяется количество и стоимость материалов, списанных в производство.

Фактический расход материалов в производстве отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство».

До четвертого числа месяца, следующего за отчетным, в сектор учета затрат цехами основного и вспомогательного производства предоставляются отчеты по услугам цехов (реестры выполненных услуг) с приложением первичных документов - чеков на затраты, заказов.

Отчеты составляются в разрезе цехов-потребителей услуг с распределением стоимости услуг по видам ШПЗ цеха-исполнителя.

До десятого числа месяца, следующего за отчетным, в сектор учета затрат предоставляется информация из других секторов бухгалтерии:

Материальный сектор: ведомость по расходу ТМЦ, свод по услугам сторонних организаций и авизо

Расчетный сектор: заводской обобщенный свод по начислению зарплаты и ЕСН

Прочие секторы: бухгалтерские справки и авизо

До пятнадцатого числа месяца, следующего за отчетным, сектор учета затрат составляет журналы - ордера N N 10 и 10/1.

Журнал - ордер N 10 используется для выявления оборотов по кредиту счетов, предназначенных для учета материальных ценностей (счета N N 10.001-10.011), транспортных расходов (счет N 16), расчетов по оплате труда и социальному страхованию (счета N N 70, 69), амортизации основных средств и нематериальных активов (счета N N 02, 05), расчетов с поставщиками (счета N N 60.1-60.3, 76), расчетов с бюджетом (счет N 68), затрат на производство (счета N N 20, 23, 25, 26, 28, 29 и 97) и недостач и потерь от порчи ценностей (счет N 94) в их взаимосвязи с дебетом счетов затрат на производство. Одновременно журнал - ордер N 10 предназначен для обобщения затрат на производство по предприятию в целом.

Для записей по кредиту указанных выше счетов тех операций, которые корреспондируют с дебетом других счетов (не учитывающих затраты на производство), применяется журнал - ордер N 10/1.

Журналы - ордера N N 10 и 10/1 формируются по компьютерной сети из материального и расчетного секторов бухгалтерии, а также на основании бухгалтерских справок и авизо, вносимых в базу вручную.

Обороты по счетам затрат на производство в журнале - ордере N 10 сверяются со сводами затрат.

На основании журнала - ордера N 10 формируются конечные показатели о себестоимости выпущенной предприятием товарной продукции и затратах на производство по экономическим элементам.

Ежемесячно составляется Расчет себестоимости товарной продукции, в котором собираются данные о затратах на производство (дебет счета 20 «Основное производство») по статьям калькуляции:

Основные материалы

Вспомогательные материалы

Тара

Инвентарь

Транспортно-заготовительные расходы

Общецеховые расходы

Зарплата

ЕСН

Страховые взносы /проф.риск/

Газ

Электроэнергия

Потери от брака

Общезаводские расходы

Расчет себестоимости осуществляется по каждому виду товарной продукции.

Расчет себестоимости подшипников производится следующим образом:

НЗП на н. м. + Оборот по дебету сч.20 - Оборот по кредиту сч.20 - НЗП к.м.

По кредиту счета 20 «Основное производство» информация вводится в базу на основании бухгалтерских справок и авизо, составляется расшифровка кредитового оборота по счету 20. Отдельной строкой выделяется полученный металлоотход.

Стоимость НЗП на начало и конец месяца берется из сводных ведомостей НЗП по заводу.

Расчет себестоимости теплоэнергии, продукции станкостроительного производства, прочей продукции и услуг осуществляется по методике, рассмотренной выше.

Из журнала - ордера N 10/1 в Расчет себестоимости товарной продукции включается сумма коммерческих расходов, отраженная по дебету счета 44.03 «Расходы на продажу».

Информация о сумме коммерческих расходов поступает в сектор учета затрат в виде бухгалтерских справок из других секторов бухгалтерии.

Итоговый показатель Расчета себестоимости товарной продукции - сумма себестоимости всего товарного выпуска и коммерческих расходов.

В таблице Расчет затрат на производство по экономическим элементам осуществляется исчисление затрат на производство подшипников.

Для этого из общей суммы затрат на производство, сформированной по данным журнала - ордера N 10 с учетом транспортных расходов, исключаются:

а) внутризаводской оборот (стоимость собственных материалов и готовых изделий, списанных на производство, услуги собственного транспорта и т.д.);

б) непроизводственные расходы (затраты по модернизации, расходы по обслуживающим производствам и хозяйствам, по столовой) и соответствующая сумма коммерческих расходов по непроизводственным расходам;

в) затраты на производство теплоэнергии, прочей продукции и услуг.

Итоговый показатель затрат на производство по экономическим элементам + НЗП на начало месяца - НЗП на конец месяца = сумма себестоимости товарного выпуска и коммерческих расходов /по подшипникам/.

На основе данных синтетического учета по счетам 20,23, составляется калькуляция себестоимости выпускаемой продукции (Приложение 24)- наценки рассчитывают исходя из складывающихся рыночных цен на подобную продукцию.

Исключение составляют эксклюзивные виды подшипников, в данном случае, товаропроизводитель обладая монопольным правом, может установить свою цену на продукцию. Цены на все виды подшипников обязательно согласуются с потребителем и находят свое отражение в протоколе согласования цен. (Приложение 25)