Организация и методика бухгалтерского и налогового учета ОАО "Электроаппарат"

Содержание

1. Производственно-финансовая характеристика организации

2. Организация и методика бухгалтерского и налогового учета

2.1 Организационная форма бухгалтерского учета

2.2 Учетная политика предприятия

2.3 Методика ведения бухгалтерского учета

2.4 Организация налогового учета

2.5 Методика ведения налогового учета

2.6 Эффективность системы бухгалтерского и налогового учета

3. Оценка системы внутрихозяйственного контроля организации

4. Техника составления и анализ основных показателей бухгалтерской отчетности

5. Аудит учетной политики организации и состояния бухгалтерского учета

1. Производственно-финансовая характеристика организации

Полное официальное наименование Общества - Открытое акционерное общество «Электроаппарат».

Сокращенное наименование Общества - ОАО «Электроаппарат».

Местонахождение и почтовый адрес: 305000, г. Курск, ул. Луначарского, 8.

Основной целью деятельности Общества является получение прибыли.

Курский электроаппаратный завод на протяжении долгих лет является лидером по производству низковольтной электроаппаратуры: автоматических выключателей, плавких предохранителей, низковольтных комплектных устройств и электроустановочных изделий.

На сегодняшний день автоматические выключатели, выпускаемые курскими электроаппаратчиками, широко применяются на тепловых и атомных станциях, в электрооборудовании метрополитена, тепловозов и электровозов, практически во всех отраслях промышленного и сельскохозяйственного производства.

Завод стал единственным в стране разработчиком и изготовителем быстродействующих предохранителей серии ПП57, ПНБ5, ПНБ7 для защиты полупроводниковых преобразователей и приводов большой мощности.

За время существования завода его продукция экспортировалась в 61 страну мира - Индию, ФРГ, Бразилию, Болгарию, Финляндию, Грецию, Румынию.

Накануне нового ХХI столетия, в декабре 2000 года, ОАО «Электроаппарат» стало единственным предприятием электротехнической отрасли, завоевавшим платиновые награды конкурса «Всероссийская марка (Знак качества) XXI»

Финансовое состояние предприятия было высоко оценено всероссийским форумом «Золотой запас отечества», проведенным Институтом управления и экономики рынка. Акционерное общество «Электроаппарат» получило сертификат как инвестиционно - привлекательное предприятие, имеющее высокую рентабельность и финансовую устойчивость.

Таблица 1 - Основные технико-экономические показатели

Наименование показателя	Ед. измерения	2005 год	2006 год	Темп роста
				%	+,-
1. Объем производства продукции в действующих ценах каждого года	Тыс. руб.	428345	575709	134,41	+147364
2. Объем производства продукции в сопоставимых ценах	Тыс. руб.	535104	575709	107,57	+ 40605
3. Выручка от продаж продукции без НДС	Тыс. руб.	404381	601279	148,7	+ 196898
4. Валовая прибыль	Тыс. руб.	122371	202230	165,26	+ 79859.
5. Прибыль от продаж	Тыс. руб.	23573	110018	466,72	+ 86445
6. Налог на прибыль и аналогичные платежи	Тыс. руб.	7219	16979	235,20	+ 9760
7. Чистая (нераспределенная) прибыль	Тыс. руб.	15858	69665	439,31	+ 53807
8. Дебиторская задолженность (на конец периода)	Тыс. руб.	86191	40173	46,61	-46018
9. Кредиторская задолженность (на конец периода)	Тыс. руб.	58252	82156	141,04	- 23904
10. Активы общества - всего, в т.ч. - основные средства	Тыс. руб.	304867 55523	363404 69157	119,20 124,56	+58537 +13634
11 . Чистые активы общества (на конец периода)	Тыс. руб.	195472	261572	133,82	+66100
12. Численность работающих	Чел.	1925	1875	97,41	-50
13. Среднемесячная заработная плата одного работающего	Руб.	4505	5487	121,80	+982
14. Объем инвестиций в основной капитал - всего в т.ч. за счет собственных средств	Тыс. руб.	45794	17019	37,17	-28775 -28775

Анализируя итоги производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Электроаппарат» за 2006 год, необходимо отметить, что в сравнении с 2005 годом наблюдается значительный рост практически всех технико-экономических показателей. Уменьшение объема инвестиций связано с применением механизма лизинга.

Таблица 2 - Коэффициенты, характеризующие платежеспособность ОАО «Электроаппарат» за 2006 год.

Коэффициент платежеспособности	Нормальное ограничение	На начало периода	На конец периода	Отклонение
1 . Общий показатель ликвидности	Больше 1	0,89	1,34	+0,45
2. Коэффициент текущей ликвидности	Необходимое 1,0; оптимальное - не менее2,0	1,85	2,79	+0,94
3. Коэффициент маневренности функционирующего капитала	Уменьшение показателя в динамике -положительный фактор	1,66	1,01	-0,65
4. Доля оборотных средств в активах	Зависит от отраслевой принадлежности	0,65	0,70	+0,5
5. Коэффициент обеспеченности собственными средствами	Не менее 0,1	0,46	0,61	+0,15

Аналитические данные таблицы 3 дают возможность говорить о повышении всех показателей ликвидности. Предприятие способно погасить большую часть текущих обязательств, собственный капитал обладает достаточной долей маневренности. Условия платежеспособности на предприятии соблюдается и можно утверждать, что ОАО «Электроаппарат» является финансово независимой организацией.

Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат. Общая величина запасов и затрат на конец 2006 года равна 162857 тыс. руб., что больше показателя на начало отчетного периода на 58256 тыс. руб. Источником формирования запасов и затрат на предприятии являются собственные оборотные средства. Проведенный анализ показал, что собственных оборотных средств достаточно для формирования запасов и затрат.

Таблица 3 - Показатели деловой активности (оборачиваемости) ОАО «Электроаппарат» за 2005-2006 г.г.

Показатели	2005	2006	Отклонение
1 . Коэффициент общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдачи)	1,33	1,66	+0,33
2. Коэффициент оборачиваемости мобильных средств (текущих активов)	2,03	2,37	+0,34
3. Срок оборачиваемости текущих активов, дней	177	152	-25
4. Фондоотдача	7,29	8,70	+1,41

Анализ приведенных в таблице 3 данных показывает, что скорость оборота всего капитала пребприятия за 2006 год увеличилась, что говорит о повышении эффективности использования всех ресурсов независимо от их источников. Рост коэффициентов оборачиваемости в динамике - положительный фактор, свидетельствующий о повышении деловой активности предприятия.

Анализ отчета о прибылях и убытках за 2006 год показал, что прибыль от реализации за 2006 г. увеличилась по сравнению с 2005 г. на 196898 тыс. руб.

Таблица 4 - Рентабельность деятельности ОАО «Электроаппарат» за 2005 - 2006 г.г.

Наименование показателя	2005 год	2006 год	Отклонение, +, -
1.Рентабельность продаж, %	5,8	18,3	+ 12,4
2. Рентабельность собственного капитала, %	8,38	30,42	+22,04
3. Экономическая рентабельность, %	7,16	30,38	+23,22
4. Фондорентабельность, %	15,08	63,80	+48,72
5. Рентабельность основной деятельности, %	6,19	22,40	+ 16,21
6. Коэффициент устойчивости экономического роста, %	8,11	26,54	+18,43

Анализ коэффициентов, приведенных в таблице 6, показывает значительное повышение рентабельности деятельности предприятия. При росте выручки в 1,49 раз, прибыль от продаж выросла в 4,67 раза, а чистая прибыль - в 4,40 раза.

В целом финансово-хозяйственную деятельность ОАО «Электроаппарат» за 2006 год можно считать успешной. На данном этапе времени предприятие продолжает оставаться платежеспособным, финансово независимым, с высоким уровнем рентабельности, как производства, так и продаж, с наличием собственных источников формирования запасов и затрат.

2. Организация и методика бухгалтерского и налогового учета

2.1 Организационная форма бухгалтерского учета

Главная бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением ООО «КЭАЗ-ФИНСЕРВИС» (далее - Общество) и подчиняется непосредственно директору по экономике ООО «УК Электроаппарат».

Главная бухгалтерия создается и ликвидируется приказом генерального директора ООО «УК Электроаппарат» одновременно с созданием или ликвидацией «Общества».

Главную бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, назначаемый на должность приказом генерального директора ООО «УК Электроаппарат».

На время отсутствия главного бухгалтера (командировка, отпуск, болезнь и т.п.) руководство главной бухгалтерии осуществляет его заместитель, а при отсутствии последнего - другое должностное лицо, о чем объявляется приказом по предприятию. (Приложение 1)

Задачи главной бухгалтерии.

1. Организация бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности группы предприятий ОАО «Электроаппарат».

2. Организация налогового учета группы предприятий ОАО «Электроаппарат"

3. Контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности группы предприятий ОАО «Электроаппарат».

Функции главной бухгалтерии.

1. Формирование учетной политики в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете исходя из структуры и особенностей деятельности «Общества», необходимости обеспечения ею финансовой устойчивости.

2. Работа по подготовке и утверждению рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы.

3. Разработка форм документов внутренней бухгалтерской отчетности.

4. Обеспечение порядка проведения инвентаризаций.

5. Контроль за проведением хозяйственных операций.

6. Обеспечение соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.

7. Формирование и своевременное представление полной и достоверной

информации о деятельности «Общества», ею имущественном положении, доходах и расходах.

8. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.

9. Своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций связанных с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.

10. Своевременное и правильное оформление документов.

11. Обеспечение расчетов по заработной плате.

12. Правильное начисление и налогов и сборов в федеральный, региональный и местные бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды.

13. Участие в оформлении материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей, подготовка бухгалтерской документации в необходимых случаях в следственные и судебные органы.

14. Обеспечение сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив.

15. Составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представленные их в установленном порядке в соответствующие органы.

Права главной бухгалтерии.

Главная бухгалтерия имеет право:

1. Требовать от всех подразделений предприятия соблюдения порядка оформления и представления необходимых документов и сведений.

2. Требовать от руководителей структурных подразделений предприятия и отдельных специалистов принятия мер, направленных на повышение эффективности использования средств предприятия, обеспечение сохранности собственности предприятия, обеспечение правильной организации бухгалтерского учета и контроль в частности: улучшения складского и весоизмерительного хозяйства, надлежащей организации приёмки и хранения сырья, материалов и других ценностей.

3. Проверять в структурных подразделениях предприятия соблюдение установленного порядка приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей.

4. Не принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приёмки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей, а также без соответствующего распоряжения генерального директора предприятия.

5. Вести переписку по вопросам бухгалтерского учета и отчетности, а также по другим вопросам, входящим в компетенцию главной бухгалтерии и не требующим согласования с руководителем предприятия.

6. По согласованию с генеральном директором предприятия привлекать экспертов и специалистов в области бухгалтерского учета для консультаций, подготовки заключений, рекомендаций и предложений.

Главный бухгалтер также вправе:

1. В случае обнаружения незаконных действий должностными лицами (приписок, использования средств по назначению и других нарушений и злоупотреблений) о выявленных нарушениях докладывать генеральному директору предприятия для принятия мер.

2.Вносить предложения в службу персонала и руководству предприятия о перемещении работников главной бухгалтерии, их поощрении за успешную работу, а также предложения о наложении дисциплинарных взыскании на работников, нарушающих трудовую дисциплину.

2.2 Учетная политика предприятия

Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/98 допущений и требований. Также она формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации.

Однако учетная политика организации касается деятельности практически всех других структурных подразделений организации и их работников (например, в части форм первичных документов и правил документооборота) и должна безукоснительно ими соблюдаться. Поэтому утверждать учетную политику следует путем издания отдельного приказа по организации, а участвовать в процессе создания учетной политики могут и должны все за интересованные структурные подразделения (специалисты) организации в пределах своей компетенции.

При необходимости к разработке учетной политики могут быть привлечены также внешние консультанты, например, для обоснования и оптимизации способов ведения учета, для выбора наиболее соответствующего из возможных вариантов организации учета на основе анализа нормативной базы и особенностей бизнеса организации.

Выбор учетной политики зависит от специфики организации, особенностей управления, коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют налоговые условия, льготы, валютная политика государства, характер владения, формы собственности, квалификация персонала и другие факторы.

При этом в части организации учета:

Бухгалтерский учет осуществляется на договорных началах специализированной организацией.

Утвержден следующий перечень видов деятельности, подлежащих отдельному учету:

- выручка от реализации готовой продукции;

- арендная плата за пользование имуществом, переданным в аренду;,

- выручка от оказания услуг и выполнения заказов сторонним организациям;

- выручка о т оказания услуг социальной сферы.

Признаются в составе прочих доходов:

* доходы от участия в уставных капиталах других организаций;

* прибыль от участия в совместной деятельности;

* выручку от реализации основных средств, оборудования, материалов и прочего имущества и имущественных прав.

Утверждается рабочий план счетов и субсчетов бухгалтерского учета, применяемых на предприятии и его подразделениях.

Установлена компьютерная технология обработки учетной информации в программе «1С: Предприятие 8.0.Управление производственным предприятием» с использованием документооборота, предлагаемого разработчиками программного обеспечения.

Применяются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 .№71а.

Утверждаются формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов.

Установлено, что при оценке существенности показателей бухгалтерской отчетности, подлежащих отдельному представлению, существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее пяти процентов.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация имущества и финансовых обязательств в следующие сроки:

* 1 раз в течение 3-х лет - по основным средствам и нематериальным активам в срок не позднее 1 декабря;

* 1 раз в год - по прочему имуществу и финансовым обязательствам в срок не позднее 31 декабря;

* ежеквартально выборочно по всем видам имущества и обязательств на основании приказа по предприятию.

* проводятся обязательные инвентаризации:

* при смене материально ответственных лиц;

* при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

* в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

* при реорганизации или ликвидации организации;

* в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Утверждено Положение по учету амортизируемого имущества.

Утверждена годовая смета представительских расходов.

Утверждена годовая смета расходов на рекламу.

2.3 Методика ведения бухгалтерского учета

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации относятся способы начисления амортизации, методы оценки активов, распределение косвенных расходов, синтетический и аналитический учет отдельных хозяйственных операций.

Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается линейным способом по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и сроков их полезного использования.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Учет приобретения (заготовления) сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, используемой для упаковки и транспортировки продукции (товаров) и других материальных ресурсов отражается с применением счета 10 «Материалы» с оценкой материальных ресурсов по фактической себестоимости - без использования счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», при этом отклонения в стоимости при приобретении материальных ценностей относятся непосредственно на счета учета этих ценностей.

Фактической стоимостью материалов, приобретенных за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость.

Установлен метод оценки производственных запасов (сырья, материалов и т.п.) при отпуске их в производство и прочем выбытии по средней себестоимости.

Бухгалтерский учет затрат на производство ведется с применением счетов 20 -«Основное производство», 23-«Вспомогательное производство», 25 -«Общепроизводственные расходы», 26-«Общехозяйственные расходы», 28 - «Брак в производстве», 29-«Обслуживающие производства и хозяйства».

Установлен метод оценки незавершенного производства по фактической производственной себестоимости.

Установлен метод распределения общепроизводственных расходов пропорционально трудоемкости на изготовление изделия в нормо-часах.

Установлено списание общехозяйственных расходов, собранных в течение отчетного периода на дебете счета 26, в дебет счета 90 «Продажи» полностью в конце отчетного периода.

Установлен метод оценки готовой продукции по фактической производственной себестоимости.

Выпуск готовой продукции осуществляется без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) непосредственно в дебет счета 43 «Готовая продукция».

Установлено списание расходов на продажу, собранных в течение отчетного периода на дебете счета 44; в дебет счета 90 «Продажи» полностью в конце отчетного периода.

Установлено, что товары, предназначенные для продажи, отражаются в бухгалтерском учете по стоимости их приобретения.

Установлен метод оценки товаров при их продаже по средней себестоимости в пределах номенклатурных групп.

Установлено, что расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на себестоимость продукции (либо на соответствующие источники средств) равномерно, в течение срока, к которому они относятся.

Учитываются расходы на приобретение программного обеспечения (если в договоре не указан срок полезного использования) единовременно на момент их возникновения.

Резерв предстоящих расходов и платежей не создается.

Резерв по сомнительным долгам не создается.

Резерв на ремонт оборудования не создается.

Установлено, что выручка для целей бухгалтерского учета определяется по методу начислений.

Установлено, что при длительном цикле производства продукции (работы, услуги) выручка признается по мере готовности продукции (работы, услуги).

Учет разницы между суммой фактических затрат на приобретение долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью на счете 91 «Прочие доходы и расходы» производить равномерно (по мере начисления причитающегося дохода по ценным бумагам в течение срока их обращения).

Единицей учета финансовых вложений является каждая ценная бумага.

При выбытии стоимость финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, (ценные бумаги, вклады в уставные капиталы, предоставленные займы, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады по договору простого товарищества, иные) - определяется по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Проводится проверка наличия условий устойчивого снижения стоимости (обесценение) финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Установлено, что займы, числящиеся на момент получения в составе долгосрочной задолженности, не переводятся в состав краткосрочной задолженности, если до момента погашения займа остается 365 дней.

Установлено, что дополнительные расходы, связанные с получением и обслуживанием займов, принимаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

Установлено, что списание курсовых разниц по операциям с иностранной валютой производится непосредственно на счет 91 "Прочие доходы и расходы" по мере совершения операций и на конец каждого месяца.

Установлено, что списание расходов по выполненным научно-исследовательским, опытно-конструкторским, технологическим работам производится линейным способом в течение двух лет, начиная с месяца, следующего за тем, в котором эти работы были осуществлены.

2.4 Организация налогового учета

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с действующим НК РФ.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиков в учетной политики для целей налогового учета. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета (сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный налоговый период);

- расчет налоговой базы;

При разработке учетной политики для целей налогообложения ОАО «Электроаппарат» руководствуется следующими нормативными документами:

- Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31 июля 1998г №146-ФЗ (ред.от 02.11.2004, с изм.от 01.07.2005,с изм.и доп., вст.в силу с 01.01.2005);

- Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (ред.от 22.07.2005);

- Федеральный закон от 6 июня 2005г.№58-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах;

-Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000г№ 914.

ОАО «Электроаппарат» ведет налоговый учет на основании первичных документов, отражающих факты финансово-хозяйственной деятельности в целях формирования полной и достоверной информации о правильности, полноте и своевременности исчисления и уплаты налогов в бюджеты соответствующих уровней. Налоговый учет и исчисление налогов осуществляется на договорных началах специализированной организацией.

Регистрация и обобщение информации о совершаемых хозяйственных операциях, приводящих к возникновению доходов или расходов, учитываемых в определенном положениями НК РФ порядке при исчислении налоговой базы текущего или будущих периодов, осуществляется в специализированных регистрах налогового учета.

Информация о постоянных и временных разницах формируется в регистрах налогового учета.

ОАО «Электроаппарат» является плательщиком таких налогов и сборов как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, земельный налог и т.д.

2.5 Методика ведения налогового учета

К способам ведения налогового учета, принятым при формировании учетной политики организации относят:

1. Налог на добавленную стоимость

Момент определения налоговой базы принимается по наиболее ранней из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг),имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Исчисляется налог на добавленную стоимость и перечисляются суммы к уплате в бюджет ежемесячно. (Приложение 2)

2.Налог на прибыль.

Дата получения дохода в целях исчисления налога на прибыль определяется по методу начисления.

Дата осуществления расхода осуществляется по методу начисления, по выполненным работам на дату предоставления документов, служащих основанием для произведения расчетов.

Ведется учет доходов и расходов раздельно по следующим видам деятельности или операциям:

- Реализация товаров, работ, услуг собственного производства, за исключением товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств.

- Реализация товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств.

- Реализация покупных товаров.

- Реализация ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке.

- Реализация имущественных прав, за исключением нематериальных активов и права требования.

- Реализация амортизируемого имущества (в т.ч. раздельно - по основным средствам и нематериальным активам).

- Реализация права требования (в т.ч. раздельно - до наступления срока платежа, после наступления срока платежа, как реализация финансовых услуг).

- Реализация прочего имущества.

Затраты, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, относятся к конкретным группам в следующем порядке:

-при приобретении материально-производственных запасов (МПЗ) суммовые разницы, проценты за кредит, расходы по имущественному страхованию, относящиеся к затратам на приобретение МПЗ, до принятия МПЗ к учету включать в стоимость приобретения МПЗ.

-при приобретении (изготовлении) амортизируемого имущества суммовые разницы, проценты за кредит, расходы по имущественному страхованию, относящиеся к затратам на приобретение (изготовление) амортизируемого имущества, до момента принятия объекта амортизируемого имущества к учету включать в первоначальную стоимость амортизируемого имущества.

Расходы на производство и реализацию осуществляемые в течение отчетного (налогового) периода подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся материальные затраты, т.е. затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

К косвенным относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых в течение отчетного (налогового) периода.

Оценка незавершенного производства (НЗП) проводится по сумме прямых расходов (материальных затрат) на основании данных первичных документов о движении и об остатках (в количественном и суммовом выражении) сырья и материалов.

При списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) применяется метод оценки по средней себестоимости.

При списании покупных товаров применяется метод оценки по средней себестоимости.

При списании ценных бумаг применяется метод оценки по стоимости единицы. Исчисляется налог на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового периода).

Применяется положения ПБУ 18/02 в течение каждого отчетного (налогового) периода.

Применяется линейный метод амортизации по основным средствам и нематериальным активам по срокам установленными Постановлением правительства РФ от 01.01.02 г №1.

Применяется линейный метод начисления амортизации объектов основных средств бывших в эксплуатации, приобретенных у сторонних организаций, по срокам установленными Постановлением правительства РФ от 01.01.02 г № 1, без учета срока полезного использования у бывшего собственника.

Списываются на затраты по производству по мере отпуска их в эксплуатацию объекты основных средств стоимостью не более десяти тысяч рублей. (Приложение 3)

2.6 Эффективность системы бухгалтерского и налогового учета

1. Эффективность системы бухгалтерского учета может быть обеспечена при соблюдении основных принципов его ведения:

- правильная денежная стоимостная оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций в валюте РФ - рублях;

- двойственное отражение хозяйственных операций на взаимосвязанных счетах в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности;

- документирование хозяйственных операций;

- обязательность проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета;

- соблюдение в течение года учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций, оценки имущества и финансовых обязательств;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

- разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца;

- отражение в балансе организации лишь имущества, являющего ее собственностью;

- непрерывность ведения бухгалтерского учета;

- временная определенность фактов хозяйственной деятельности.

Соблюдение данных принципов зависит от правильности организации и методики бухгалтерского учета.

2. Эффективность системы налогового учета может быть обеспечена соблюдением

следующих принципов:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов.

3. Оценка системы внутрихозяйственного контроля организации

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества общим собранием акционеров избирается ревизионная комиссия Общества в количестве 5 человек сроком на 3 года.

Порядок деятельности ревизионной комиссии Общества определяется Положением о ревизионной комиссии Общества, утвержденным общим собранием акционеров Общества.

Проверка финансово-хозяйственной деятельности Общества осуществляется по итогам деятельности Общества за год, а также в любое время по инициативе ревизионной комиссии Общества, решению общего собрания акционеров, совета директоров Общества или по требованию акционера (акционеров) Общества, владеющего в совокупности не менее чем 10 процентами голосующих акций Общества. По требованию ревизионной комиссии Общества лица, занимающие должности в органах управления Общества, обязаны представить документы о финансово-хозяйственной деятельности Общества.

Члены ревизионной комиссии Общества не могут одновременно являться членами совета директоров Общества, а также занимать иные должности в органах управления Общества.

Акции, принадлежащие членам совета директоров Общества или лицам, занимающим должности в органах управления иощества, не могут участвовать в голосовании при избрании членов ревизионной комиссии Общества.

Аудитор Общества осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности Общества в соответствии с правовыми актами Российской Федерации на основании заключаемого с ним договора. Общее собрание акционеров утверждает аудитора Общества. Размер оплаты его услуг определятся советом директоров Общества.

По итогам финансово-хозяйственной деятельности Общества ревизионная комиссия Общества или аудитор Общества составляет заключение, содержащее информацию о достоверности данных отчетов и иных финансовых документах Общества, о фактах нарушения установленных правовыми актами РФ порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, а также правовых актов РФ при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

Общество ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую отчетность порядке, установленном федеральными законами и иными правовыми актами РФ.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности Общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет исполнительный орган Общества.

Годовой отчет Общества подлежит предварительному утверждению советом директоров Общества не позднее, чем за 30 дней до даты проведения общего собрания акционеров.

4. Техника составления и анализ основных показателей бухгалтерской отчетности

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Отчетность должна быть достоверной и своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам и т.д.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета, собранных на синтетических и аналитических счетах.

В установленные законодательством адреса годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, а промежуточная -- в течение 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Конкретная дата представления бухгалтерской отчетности определяется - организацией самостоятельно в пределах установленных сроков. При этом срок проведения годовой бухгалтерской отчетности не должен быть установлен ранее 60 дней по окончании года. Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день; то сроком представления отчетности должен быть первый, следующий за ним рабочий день.

Существуют определённые технические правила заполнения отчётности:

- в формах не должно быть никаких помарок и исправлений;

- бухгалтерская отчётность составляется в валюте РФ. При наличии в организации иностранной валюты и операций, осуществляемых в инвалюте, все данные пересчитываются в рубли по курсу Банка России на день составления отчётности, т. е. на 31 декабря отчетного года;

- все данные приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. И лишь при очень крупных оборотах организация может приводить данные в миллионах рублей без тех же десятичных знаков;

- все показатели с отрицательным значением показываются в круглых скобках, а не со знаком «минус».

Бухгалтерская (финансовая) отчетность включает:

1. Баланс организации (форма №1);

2. Отчет о прибылях и убытках (форма «2);

3. Отчет об изменениях капитала (форма №3);

4. Отчет о движении денежных средств (форма №4);

5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

6. Пояснительная записка;

7. Аудиторское заключение.

Бухгалтерский баланс (форма №1) должен представлять данные о наличии у организации активов (имущества) и их источников на начало и на конец отчетного периода. Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги или иного аналогичного по назначению регистра о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. (Приложение 4)

Отчет о прибылях и убытках (форма №2), предусматривает наличие показателей о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и за аналогичный период прошлого года, а также о доходах и расходах, их обеспечения.

Форма № 2 утверждена Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н. В этой форме не проставлены коды строк - они утверждены другим Приказом Минфина России, от 14 ноября 2003 г. № 102н.

Отчет состоит из двух основных разделов: «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» и «Прочие доходы и расходы». (Приложение 5)

Отчет об изменениях капитала представляет собой приложение к бухгалтерскому балансу, раскрывающее его отдельные показатели, которые характеризуют величину, структуру, направление использования и причины увеличения собственных источников организации.

Отчет об изменениях капитала включает разделы: «Капитал», «Резервы» и «справки». В разделе «капитал» нужно отразить движение капитала организации за предыдущий и за отчетный год. В состав капитала предприятия входят уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль. В разделе «Резервы» приводят данные о резервах, которые создала организация. В разделе «Справки» отражают данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного года. (Приложение 6)

Отчет о движении денежных средств состоит из четырех разделов:

1. Остаток денежных средств на начало года.

2. Поступило денежных средств - всего, в том числе по видам поступлений (выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, от реализации основных средств и иного имущества, авансы, полученные от покупателей, бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование, полученные безвозмездно, кредиты и займы).

3. Направлено денежных средств - всего, в том числе по направлениям расходов (на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на оплату труда, отчисления на социальные нужды, выдачу подотчетных сумм, выдачу авансов, оплату долевого участия в строительстве, оплату машин, оборудования и транспортных средств, финансовые вложения, выплату дивидендов и процентов, расчеты с бюджетом, оплату процентов по полученным кредитам и займам, прочие выплаты и перечисления).

4. Остаток денежных средств наконец отчетного периода.

Сведения о движении денежных средств представляются в валюте Российской федерации - рублях - по данным счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Движение денежных средств показывается по видам деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой. (Приложение 7)

В состав бухгалтерской отчетности за отчетный год входит «Приложение к бухгалтерскому балансу». В нем расшифровываются данные формы № 1 "Бухгалтерский баланс" и содержатся следующие графы: наименование показателя, наличие на начало отчетного года, поступило, выбыло, наличие на конец отчетного года, а в таблице финансовые вложения: долгосрочные и краткосрочные в разрезе показателей на начало и конец отчетного года. (Приложение 8)

Пояснительная записка состоит из общей части и разделов, в которых расшифровываются некоторые показатели формы №1 и формы №2. В этих разделах также отражаются данные, не вошедшие в типовые формы бухгалтерской отчетности, но имеющие значение для пользователей бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка содержит следующие разделы:

- краткую характеристику структуры и основных направлений деятельности;

- учетную политику организации;

- основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации;

- показат6ели деятельности общества в отчетном периоде. (Приложение 9)

5. Аудит учетной политики организации и состояния бухгалтерского учета

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации включает четыре уровня, из которых для экономических субъектов наиболее существенным является четвертый (низший) уровень. Он включает рабочие документы экономического субъекта, формирующие его учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. В нашей стране само понятие «учетная политика» появилось в 1992 г., а в полной мере оно нашло отражение в ПБУ «Учетная политика предприятия» 1/94, утвержденном Приказом МФ РФ № 100 от 28.07.94. С 1995 г. предприятия и организации ежегодно составляют учетную политику.

С 1 января 1999 г. действует новое положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

Данное положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций). Учетная политика включает совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Экспертиза учетной политики, как правило, должна предшествовать всем остальным этапам аудиторской проверки. Поэтому аудитору, прежде всего, предстоит выяснить, имеется ли приказ (распоряжение) руководителя предприятия по учетной политике.

Термин «учетная политика» правомерно фигурирует в основных документах по нормативному регулированию бухгалтерского учета. Таковы Закон о бухгалтерском учете, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ «Учетная политика организации» и др. Это свидетельствует о важности и значимости того, что скрывается за этим термином.

Основные положения учетной политики затрагивают различные аудиторские документы. Это, прежде всего методики проведения аудиторской проверки и российских правил аудиторской деятельности, где содержатся прямые ссылки на учетную политику экономического субъекта. Такие ссылки имеются в 10-ти из 37-ми действующих российских стандартах аудиторской деятельности. Сюда относятся «Планирование аудита», «Аналитические процедуры», «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», «Понимание деятельности экономического субъекта», «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности».

Общим в отмеченных ссылках является прямое указание аудиторам обращать внимание на правильность формирования и использования экономическим субъектом положений по учетной политике. Следовательно, задача аудитора - проанализировать и оценить общие и конкретные элементы учетной политики, отразив это в аналитической части заключения.

К основным элементам учетной политики относятся методические, технические и организационные.

В графе 1 приводится перечень положений учетной политики. В графе 2 даются ссылки на нормативный акт, дающие возможность выбора. В графе 3 приводятся основные альтернативные варианты. В графе 4 аудитор проставляет вариант, который используется на проверяемом экономическом субъекте.

После заполнения первых трех граф таблицы проводится анализ зафиксированных в ней данных и делаются соответствующие выводы. По данным анализа аудитор может судить об общем уровне применения учетной политики. Соответствующая оценка уровня вносится в конкретные клетки графы 4: хорошо, удовлетворительно, неудовлетворительно. Последний свидетельствует, что на предприятии учетная политика либо отсутствует, либо она не соответствует нормативным актам, либо не применяется большинство требований учетной политики.