Взаимодействие налогового и бухгалтерского (финансового) учета
Взаимосвязь основных требований (допущений), сформулированных в системе нормативного регулирования бухгалтерского финансового учета и базовых правил ведения налогового учета. Круг операций, связанных с начислением амортизации нематериальных активов.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 28.09.2010 |
| Размер файла | 50,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
2
Содержание
- Введение 2
- 1. Базовые правила (принципы) налогового учета 4
- 1.1 Понятие «принципов» бухгалтерского учета и критерии их формирования 4
- 1.2 Базовые правила ведения налогового учета: анализ требований законодательства 8
- 1.3 Взаимосвязь основных требований (допущений), сформулированных в системе нормативного регулирования бухгалтерского финансового учета и базовых правил ведения налогового учета по: составу, содержанию, иным критериям 12
- 2. Взаимосвязь бухгалтерского (финансового) и налогового учета по кругу операций, связанных с погашением стоимости (начислением амортизации) нематериальных активов 15
- 2.1 Амортизация в бухгалтерском учете 17
- 2.2 Амортизация в налоговом учете 21
- 2.3 Применение норм ПБУ 18/02 в связи с несовпадением сумм амортизации в бухгалтерском и налоговом учете 24
- 3. Задачи 26
- 3.1 Ситуационная задача № 1 26
- 3.2 Ситуационная задача № 2 29
- 3.3 Ситуационная задача № 3 30
- 3.4 Ситуационная задача № 4 31
- 3.5 Ситуационная задача № 5 32
- Заключение 34
- Список используемой литературы 35
Введение
Налоговый учет представляет собой систему регистрации и обобщения информации о совершаемых налогоплательщиком однородных операциях, приводящих к возникновению доходов и расходов, учитываемых в определенном порядке при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль текущего или будущих периодов. Данное понятие введено Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ, который дополнил Налоговый кодекс РФ (НК РФ) гл. 25 "Налог на прибыль организаций".
Из анализа гл. 25 НК РФ следует, что организации в целях исчисления налога на прибыль обязаны определять не только выручку и себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), но и стоимость основных средств амортизации, нематериальных активов с учетом применяемых методов, материально-производственных запасов и т.д. в соответствии с НК РФ.
Поскольку при формировании налогооблагаемой прибыли не учитываются правила формирования аналогичного показателя в бухгалтерском учете, можно говорить об автономности, или обособленности, налогового учета.
Для того чтобы успешно освоить азы налогового учета необходимо, прежде всего знать бухгалтерский учет, который позволяет глубже вникнуть и лучше понять специфику изучаемого предмета. Кроме этого как дисциплина необходима экономика предприятия, которая знакомит с такими понятиями как амортизация, основные средства, оборотные средства, амортизация и т.д. Обязательно необходим курс «Налоги и налогообложение», он дает первое представление об исчисляемых налогах и знакомит с их особенностями, сходствами и различиями.
Наиболее нужными дисциплинами по моему мнению являются бухгалтерский и налоговый учет, анализ хозяйственной деятельности и налоги и налогообложение, а также аудит и практический аудит.
Целью данной работы является освоение основ налогового учета. задачами являются ответы на теоретический вопрос, выполнение аналитической задачи, решение ситуационных задач.
В подтверждение вышесказанному нужно заполнить таблицу 1.
Таблица 1. Место и роль дисциплины «Налоговый учет» в профессиональной образовательной программе подготовки по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
|
№ п/п |
Наименование ранее изученных дисциплин учебного плана |
Раздел 1 Границы системы бухгалтерского и налогового учета в современных условиях |
Раздел 2 Основные правила (способы) ведения налогового учета |
Раздел 3 Особенности ведения налогового учета отдельных видов имущества, обязательств и, доходов и расходов |
|
|
1 |
Правоведение |
1 |
1 |
1 |
|
|
2 |
Экономики организаций (предприятия) |
3 |
3 |
3 |
|
|
3 |
Менеджмент |
2 |
2 |
2 |
|
|
4 |
Финансы |
1 |
1 |
1 |
|
|
5 |
Налоги и налогообложение |
3 |
3 |
3 |
|
|
6 |
Теория бухгалтерского учета |
3 |
3 |
3 |
|
|
7 |
Теория экономического анализа |
2 |
1 |
2 |
|
|
8 |
Международные стандарты учета и финансовой отчетности |
2 |
2 |
1 |
|
|
9 |
Контроль и ревизия |
1 |
1 |
1 |
|
|
10 |
Основы аудита |
3 |
2 |
3 |
|
|
11 |
Практический аудит |
3 |
2 |
3 |
|
|
12 |
Международные стандарты аудита |
2 |
2 |
2 |
|
|
13 |
Бухгалтерский финансовый учет |
3 |
3 |
3 |
|
|
14 |
Бухгалтерский управленческий учет |
2 |
3 |
2 |
|
|
15 |
Бухгалтерская (финансовая отчетность) |
3 |
3 |
3 |
1. Базовые правила (принципы) налогового учета
1.1 Понятие «принципов» бухгалтерского учета и критерии их формирования
Все предприятия, независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества согласно действующему законодательству. При этом бухгалтерскому учету предъявляются следующие требования: контроль за наличием имущества, ресурсов; объективность и точность определения затрат, налогов; доступность информации о хозяйственных процессах.
Хозяйственный учет бывает оперативным, статистическим, бухгалтерским.
Оперативный учет представляет собой учет оперативной информации (выпуск продукции, учет поставок и т.п.), учет каждой проводимой операции на основе документации (договора, накладные).
Статистический учет представляет собой исследование процессов в экономике с целью анализа и прогнозирования.
Бухгалтерский учет - сплошное, непрерывное и взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документирования, регистрации и обобщения хозяйственных процессов в денежном выражении.
Основные объекты учета делятся на 2 группы:
· средства (в бухгалтерском учете называются активы) - это то, чем владеет предприятие;
· источники средств (в учете называются пассивы).
Информация о хозяйственных процессах отражается и обобщается на счетах, которые приведены в Плане счетов бухгалтерского учета. Счета бывают активные и пассивные. Активные счета отражают средства предприятия, а пассивные - источники средств. Увеличение активного счета отражается по дебету, уменьшение - по кредиту. Увеличение пассивного счета отражается по кредиту, а уменьшение - по дебету.
Для всех видов средств и источников бухгалтер предприятия ведет учетные регистры - это различного рода журналы и книги учета, ведомости, таблицы, файлы.
Любая хозяйственная операция представляется в виде проводки. В проводке соединяются два номера счетов. Первый номер всегда пишется по дебету, а второй - всегда по кредиту. Например, Д 51 К 62. Проводку бухгалтер составляет только на основании документа, в котором отражается хозяйственная операция.
Проводки составляются на основании содержимого документа и инструкций Министерства финансов (МФ) или Государственной налоговой службы (ГНС). Общие правила составления проводок следующие:
· если увеличиваются средства, то это дебет операции;
· если средства уменьшаются, то это кредит операции;
· если увеличиваются источники, то это кредит операции;
· если источники уменьшаются, то это дебет операции. www.college.ru/economics
Принцип - основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения.
Основными принципами бухгалтерского учета, можно считать следующие. www.businessuchet.ru/content
Принцип бухгалтерской сбалансированности. В основе этого принципа лежит учет активов, которыми владеет предприятие, и учет своих обязательств, то есть того, что предприятие должно другим.
Активы - это все материальные предметы и нематериальные права, которые предприятие эксплуатирует для получения прибыли.
Обязательства - это задолженность предприятия перед другими лицами, организациями или государством.
Та часть, которая остается после вычитания из активов обязательств, называется собственным капиталом. Это правило является основой принципа бухгалтерской сбалансированности:
АКТИВЫ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ.
В этом уравнении обязательства стоят на первом месте потому, что обязательства перед внешними инвесторами должны погашаться в первую очередь по отношению к владельцам или акционерам.
Принцип автономности предполагает, что та или иная организация существует как единое самостоятельное юридическое лицо; ее имущество строго обособлено от имущества ее совладельцев, работников и других организаций. Данные бухгалтерского учета представляют единую систему, отвечающую задачам управления имуществом, обязательствам и хозяйственным операциям, осуществляемым организацией в процессе ее функционирования. Элементы учета, не оказывающие влияния на хозяйственные процессы, изъяты из системы учета как излишние. В бухгалтерском учете и балансе отражается только имущество, которое признается собственностью именно этой конкретной организации. www.businessuchet.ru/content
Принцип двойной записи - двойное непрерывное отражение хозяйственных явлений, фактов и операций, предопределенное использованием двойной записи на счетах, т. е. одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного счета и кредиту другого бухгалтерского счета. www.college.ru/economics
Принцип действующей организации предполагает, что организация нормально функционирует и сохранит свои позиции на рынке в обозримом будущем, погашая обязательства перед поставщиками и потребителями и иными партнерами в установленном порядке. Этот принцип обусловливает необходимость увязки активов организации с ее будущей прибылью, которая может быть получена при помощи этих активов. Особое значение названный принцип приобретает при оценке имущества и обязательств организации.
Принцип объективности (регистрации) состоит в том, что все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учете, быть зарегистрированными на протяжении всех этапов учета, подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Принцип осмотрительности (консерватизм) предполагает определенную степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при расчетах, производимых в условиях неопределенности, позволяющую избежать завышения активов или доходов, и занижения обязательств, или расходов. Соблюдение принципа осмотрительности предотвращает возникновение скрытых резервов и чрезмерных запасов, сознательное занижение активов, или доходов, либо преднамеренное завышение обязательства, или расходов. Пренебрежение указанным принципом приведет к тому, что финансовая отчетность перестанет быть нейтральной и, следовательно, утратит надежность.
Принцип начислений (условные факты хозяйственной деятельности) - исходит из того, что все операции записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена операция. Этот принцип условно можно разделить на:
· принцип регистрации дохода (выручки) - доход отражается в том периоде, когда он получен, а не когда произведена оплата.
· принцип соответствия - доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы были получены.
Принцип периодичности нацелен на регулярное, периодически повторяющееся балансовое обобщение - составление баланса и отчетности за год, полугодие, квартал, месяц. Названный принцип обеспечивает сопоставимость отчетных данных, позволяет по истечении определенных периодов времени исчислить финансовые результаты.
Принцип конфиденциальности. Содержание внутренней учетной информации - коммерческая тайна организации, за разглашение и нанесение ущерба ее интересам предусмотрена установленная законодательством ответственность.
Принцип денежного измерения, т.е. количественное измерение и исчисление фактов хозяйственной деятельности и производственных процессов; в качестве единицы измерения выступает валюта страны.
Принцип преемственности в бухгалтерском учете предполагает разумную приверженность национальным традициям, достижениям отечественной науки и практики. www.businessuchet.ru/content
1.2 Базовые правила ведения налогового учета: анализ требований законодательства
Аналогично бухгалтерскому учету, определение Налоговым кодексом Российской Федерации основных правил ведения налогового учета организации базируется на формулировке набора его базовых принципов.
Прежде всего, как уже отмечалось выше в части норм, касающихся налога на прибыль организаций, НК РФ, аналогично с правилами бухгалтерского законодательства относительно учетной политики (см. п. 4 ст. 6 Федерального закона РФ "О бухгалтерском учете" и п. 6 ПБУ 1/98), вводит принцип последовательности применения учетной политики для целей налогообложения (налоговой политики организации).
Случаями, при которых организация может изменять приказ об учетной политике для целей налогообложения в части налога на прибыль, называются:
· изменение законодательства о налогах и сборах;
· изменение применяемых организацией методов налогового учета.
Далее, Налоговый кодекс Российской Федерации выделяет три уровня обобщения информации в налоговом учете организации:
· первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
· аналитические регистры налогового учета;
· расчет налоговой базы.
Определяя первичные учетные документы как "подтверждение данных налогового учета", Налоговый кодекс фактически следующим из основных принципов налогового учета вводит принцип документирования, в соответствии с которым основанием записи в регистрах налогового учета служит первичный документ, оформляющий соответствующий факт хозяйственной жизни.
Данный принцип также аналогичен бухгалтерскому принципу обязательного документирования, нормативно определяемому Федеральным законом РФ "О бухгалтерском учете".
Напомним, что согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона РФ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами.
Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Определение следующего уровня обобщения информации в налоговом учете - аналитических регистров налогового учета - подчеркивает различия между налоговым и бухгалтерским учетом организации.
Согласно ст. 314 НК РФ, аналитические регистры налогового учета - сводные формы, систематизирующие данные налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
Форма регистров налогового учета - определяется ст. 314 НК РФ - и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике для целей налогообложения.
Вместе с тем, специальным предписанием ст. 313 НК РФ определяется перечень обязательных реквизитов аналитического регистра налогового учета, которые он должен содержать в обязательном порядке; это:
· наименование регистра;
· период (дата) составления;
· измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
· наименование хозяйственных операций;
· подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Нормативно определяя порядок ведения аналитических регистров налогового учета, НК РФ формулирует следующий принцип налогового учета - принцип непрерывности.
Согласно ст. 314 НК РФ, формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).
Фактически определение данного принципа воспроизводит смысл бухгалтерского принципа непрерывности, нормативно определяемого пунктом 3 ст. 8 Закона "О бухгалтерском учете", согласно которой "бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 271 НК РФ, по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
В данном случае имеет место заимствование налоговым законодательством классического бухгалтерского принципа соответствия доходов и расходов, в соответствии с которым расходы организации должны быть списаны в уменьшение финансового результата того отчетного периода, в котором организация получила доходы, благодаря данным расходам или стала очевидной их (расходов) убыточность.
Данный принцип лежит в основе исчисления финансовых результатов в бухгалтерском учете, и он же фактически положен главой 25 НК РФ в основу правил исчисления налогооблагаемой прибыли организации. Однако следует особо подчеркнуть, что методологически в отношении данного принципа предписания НК РФ построены четче и более определены, чем соответствующие нормы бухгалтерского законодательства.
Устанавливая принцип равномерности признания доходов и расходов как общее правило, НК РФ отдельно определяет критерии признания доходов и расходов при методе начисления (ст. 271 НК РФ) и при кассовом методе (ст. 273 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ, организации имеют право на определение даты получения доходы (осуществления расхода) по кассовому методу, только в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
Если доходы организации в силу выполнения указанного условия определяются по кассовому методу, то согласно п.п. 2 и 3 ст. 273 НК РФ, датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом расходами налогоплательщика признаются затраты также только после их фактической оплаты.
Что же касается всех прочих организаций - плательщиков налога на прибыль, то по общему правилу на них статьей 271 НК РФ распространяется порядок признания доходов по методу начисления.
Согласно этому порядку доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
1.3 Взаимосвязь основных требований (допущений), сформулированных в системе нормативного регулирования бухгалтерского финансового учета и базовых правил ведения налогового учета по: составу, содержанию, иным критериям
Границы между правилами бухгалтерского учета и порядком исчисления налогооблагаемых баз подчеркиваются определением налогового учета, которое содержит статья 313 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговый учет определяется статьей 313 НК РФ как "система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ".
Из данного общего определения следует, что НК РФ не рассматривает налоговый учет как замену бухгалтерскому учету, определяя налоговый учет как совершенно самостоятельную систему обобщения информации в целях исчисления налогооблагаемых баз и величин налоговых обязательств организации.
Определяя понятие налогового учета, НК РФ устанавливает порядок его организации и формулирует его основные принципы.
В соответствии со ст. 313 НК РФ, система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.
Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
При этом Налоговым кодексом РФ специально подчеркивается, что налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Первый вывод, следующий из данного определения НК РФ, заключается в том, что схема организации и ведения налогового учета полностью определяется организацией - налогоплательщиком, которая "устанавливает порядок ведения налогового учета в приказе об учетной политике для целей налогообложения".
Однако здесь не следует забывать о том, что, декларируя полную свободу организаций в определении порядка ведения налогового учета, НК РФ при этом называет показатели, которые в обязательном порядке должны быть отражены в налоговом учете каждой организации - налогоплательщика.
Согласно ст. 313 НК РФ, данные налогового учета организации в обязательном порядке должны отражать: "(1) порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, (2) сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, (3) порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также (4) сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу".
Использование термина "учетная политика организации для целей налогообложения" не является новым для действующего налогового законодательства.
Напомним, что впервые понятие учетной политики организации для целей налогообложения как термина определяющего комплекс решений организации о выборе одного из предлагаемых законодательством режимов налогообложения конкретных хозяйственных операций было использовано в главе 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ. Так, например, в соответствии со ст. 167 НК РФ, в целях уплаты налога на добавленную стоимость дата реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения.
Таким образом, как следует из рассмотренных нами выше предписаний НК РФ, налоговый учет представляет собой совершенно самостоятельную систему обобщения информации, необходимой для целей исчисления налогооблагаемых баз и обязательств организации перед бюджетом, полностью обособленную от бухгалтерского учета и его (бухгалтерский учет) не заменяющую.
Фактически же понятие "налоговый учет" законодательно определило и систематизировало реализовывавшуюся и ранее на практике систему корректировки показателей бухгалтерского учета для целей налогообложения. http://buh.ru/document-349
2. Взаимосвязь бухгалтерского (финансового) и налогового учета по кругу операций, связанных с погашением стоимости (начислением амортизации) нематериальных активов
Порядок начисления амортизации по нематериальным активам в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 14/2000
Для целей налогообложения прибыли гл.25 НК РФ установлен свой порядок начисления амортизации, который закреплен в ст.ст.257 - 259 НК РФ.
Основные сходства и различия правил бухгалтерского и налогового учета приведены в таблице 1.
Таблица 1. Сходства и различия бухгалтерского и налогового учета при операциях, связанных с погашением стоимости нематериальных активов
|
Порядок начисления амортизации |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
|
|
Способы начисления амортизации |
Три способа: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) |
Два способа: линейный, нелинейный |
|
|
Порядок определения срока полезного использования |
Определяется организацией исходя из: - срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ; - ожидаемого срока использования объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта |
Определяется организацией исходя из: - срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства; - срока полезного использования, обусловленного соответствующими договорами |
|
|
Ограничения по выбору способа начисления амортизации |
По приобретенной деловой репутации и организационным расходам амортизация начисляется равномерно в течение 20 лет (линейным способом) |
Нет |
|
|
Порядок начисления амортизации, если срок полезного использования определить невозможно |
Срок принимается равным 20 годам (но не более срока деятельности организации) |
Срок принимается равным 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика) |
|
|
Начало начисления амортизации |
С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету |
С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию |
|
|
Прекращение начисления амортизации |
С 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо списания его с бухгалтерского учета |
С 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного списания стоимости объекта либо его выбытия из состава амортизируемого имущества по любым основаниям |
|
|
Случаи, когда начисление амортизации приостанавливается |
Нет |
Нет |
|
|
Применение повышающих коэффициентов |
Нет |
Нет |
|
|
Применение понижающих коэффициентов |
Нет |
По решению руководителя организация имеет право использовать пониженные нормы амортизации |
|
|
Учет объектов стоимость не более 10 000 руб. |
Учитываются в составе нематериальных активов в общеустановленном порядке |
1. Остаточная стоимость таких объектов, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г., должна была быть списана в состав расходов при расчете налоговой базы переходного периода в соответствии со ст.10 Закона N 110-ФЗ. 2. Исключительные права на программы для ЭВМ стоимостью до 10 000 руб. списываются в состав расходов в полном объеме в момент приобретения |
Из таблицы видно, что в целом правила начисления амортизации в бухгалтерском учете и для целей налогообложения одинаковы. При этом в отдельных вопросах имеются расхождения. Но их гораздо меньше по сравнению с порядком начисления амортизации по основным средствам. Соответственно, у организации есть реальная возможность максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет нематериальных активов.
2.1 Амортизация в бухгалтерском учете
Для определения суммы амортизационных отчислений за месяц организации необходимо:
- установить срок полезного использования объекта НМА;
- выбрать способ начисления амортизации по объекту;
- рассчитать норму амортизационных отчислений по каждому объекту.
Срок полезного использования устанавливается при принятии объекта к бухгалтерском учету.
В силу того, что состав нематериальных активов в бухгалтерском учете неоднороден, определять срок использования конкретного объекта НМА организация должна дифференцированно с учетом условий, перечисленных в п.17 ПБУ 14/2000.
В том случае, когда речь идет о правах на объекты интеллектуальной собственности, удостоверяемых соответствующим документом (патентом, свидетельством и т.д.), срок полезного использования в бухгалтерском учете определяется периодом действия этого документа.
Например, срок действия свидетельства на полезную модель в соответствии с п.3 ст.3 Патентного закона от 23 сентября 1992 г. N 3517-1 не может превышать пяти лет с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Таким образом, в бухгалтерском учете срок полезного использования права на полезную модель устанавливается равным пяти годам.
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
В случае если возникли затруднения с определением срока полезного использования объекта НМА (или этот срок установить невозможно), нормы амортизационных отчислений по ним устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).
В соответствии с п.15 ПБУ 14/2000 амортизация по объектам нематериальных активов может начисляться одним из трех способов:
- линейным;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
ПБУ 14/2000 разрешено использовать один из способов начисления амортизации применительно к группе однородных объектов нематериальных активов.
Поэтому, перед тем как приступить к выбору способа начисления амортизации, организации целесообразно все свои нематериальные активы поделить на группы, объединенные общими признаками (например, исключительные права на товарные знаки - в первую группу, на промышленные образцы - во вторую и т.д.).
Организация вправе выбрать любой способ (способы) начисления амортизации:
- один способ по всем группам однородных объектов;
- разные способы для разных групп объектов.
Применение выбранного способа начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.
Линейный способ
При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений по объекту нематериальных активов определяется как произведение его первоначальной стоимости и годовой нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Годовая норма амортизации рассчитывается в процентах как отношение 100% к сроку полезного использования объекта нематериальных активов (в годах).
Линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации как в течение отчетного года (в размере 1/12 годовой суммы), так и всего срока полезного использования объекта.
Способ уменьшаемого остатка
При применении способа уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта нематериальных активов на начало отчетного года и годовой нормы амортизации.
При этом способе годовая сумма амортизации от года к году уменьшается, потому что соответственно уменьшается база для начисления: остаточная стоимость объекта.
Сумма начисленной амортизации за месяц составляет при этом способе 1/12 часть годовой суммы амортизации (см. также с. 87 - 88).
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
Иначе говоря, сумма начисленной амортизации при этом способе напрямую зависит только от натурального показателя объема продукции (работ).
В соответствии с п.п.18 и 19 ПБУ 14/2000 начисление амортизации по нематериальным активам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или выбытия этого объекта с учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
В бухгалтерском учете амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются одним из двух способов:
- накоплением соответствующих сумм по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции со счетами учета затрат (например, 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.д.);
- уменьшением первоначальной стоимости объекта нематериальных активов, т.е. путем списания начисленных сумм амортизации непосредственно с кредита счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетами учета затрат.
Применяемый организацией способ отражения амортизационных отчислений в бухгалтерском учете должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике.
Для деловой репутации и организационных расходов ПБУ 14/2000 устанавливает особый порядок начисления амортизации.
Суммы начисленной амортизации по положительной деловой репутации и организационным расходам отражаются в бухгалтерском учете в особом порядке: в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации) они равномерно уменьшают первоначальную стоимость.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде (п.20 ПБУ 14/2000).
Данные о начисленной амортизации объекта нематериальных активов при его выбытии (списании с учета) указываются в графе 7 Карточки учета нематериальных активов (форма N НМА-1).
Для удобства получения информации о начисленной амортизации по конкретному объекту нематериальных активов на дату его выбытия организации можно вести ежегодный регистр аналитического учета по счету 05 "Амортизация нематериальных активов". Форма регистра может быть любой. Например, при использовании по всем нематериальным активам линейного способа начисления амортизации регистр может выглядеть следующим образом (таблица 2):
Таблица 2. Регистр аналитического учета по счету 05 «Амортизация нематериальных активов»
|
Наименование НМА |
Срок ввода в эксплуатацию |
Первоначальная стоимость |
Норма амортизации |
Месячная сумма амортизации |
Начисленная амортизация на начало года |
Начислено амортизации за ________ год |
Начисленная амортизация на конец года |
||||||
|
01 |
02 |
03 |
... |
12 |
Итого за год |
||||||||
2.2 Амортизация в налоговом учете
Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства или из других ограничений сроков их использования согласно действующему законодательству, а также из срока полезного использования нематериальных активов, указанного в соответствующем договоре (п.2 ст.258 НК РФ).
То есть в целом порядок определения срока полезного использования охраняемых прав в налоговом учете тот же, что и в бухгалтерском учете.
Обратим внимание на следующие принципиальные отличия налогового учета от бухгалтерского:
1) списание стоимости нематериальных активов, по которым невозможно определить срок их полезного использования, осуществляется в налоговом учете в течение десяти лет (но не более срока деятельности налогоплательщика). В бухгалтерском учете срок списания равен 20 годам;
2) начисление амортизации для целей налогообложения может производиться только двумя методами: линейным и нелинейным (п.1 ст.259 НК РФ). В бухгалтерском учете способов амортизации три. При этом одинаковым для налогового и бухгалтерского учета является только линейный способ;
3) для целей налогообложения рассчитывается месячная норма амортизации, причем для каждого метода амортизации предусмотрен собственный алгоритм расчета. В бухгалтерском учете амортизация при линейном способе и способе уменьшаемого остатка начисляется исходя из годовой нормы амортизации.
Линейный метод
Норма амортизации при линейном методе рассчитывается по формуле:
K = (1/n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости; n - срок полезного использования объекта нематериальных активов, выраженный в месяцах.
Сумма ежемесячно начисляемой амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации.
Нелинейный метод
При нелинейном методе норма амортизации исчисляется следующим образом:
K = (2/n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости; n - срок полезного использования объекта в месяцах.
Сумма ежемесячно начисляемой амортизации в этом случае определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации.
При достижении остаточной стоимости нематериального актива 20% или менее от его первоначальной стоимости эта остаточная стоимость фиксируется в качестве базовой. Дальнейшее начисление амортизации производится фактически линейным методом исходя из оставшегося срока полезного использования объекта.
Начисление амортизации по нематериальным активам:
- начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию;
- прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта либо он выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
Изложенный выше порядок начисления амортизации в полной мере относится и к нематериальным активам, приобретенным до 1 января 2002 г.
Срок полезного использования по таким объектам определяется исходя из срока действия прав на результаты интеллектуальной деятельности в соответствии с п.2 ст.258 НК РФ.
При этом начисление амортизации в налоговом учете осуществляется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов, которая определяется на основе данных об их первоначальной стоимости по данным бухгалтерского учета по состоянию на 1 января 2002 г. (п.3 разд.5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ).
Статьей 257 НК РФ к нематериальным активам для целей налогообложения отнесены объекты, которые в бухгалтерском учете нематериальными активами не являются, - владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Первоначальной стоимостью таких объектов, которые не числились в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002 г. в составе нематериальных активов, признается сумма расходов, определенная как разница между суммой расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, и суммой расходов, ранее уменьшавших налоговую базу налогоплательщика в порядке, действовавшем до вступления в силу гл.25 НК РФ (п.3 ст.322 НК РФ).
Амортизация по объектам нематериальных активов, приобретенным до 1 января 2002 г., начисляется до тех пор, пока остаточная стоимость полностью не спишется на расходы либо объект не будет списан с учета (в зависимости от того, что произойдет раньше).
Суммы амортизации, начисленные по нематериальным активам, в налоговом учете в полном объеме включаются в состав косвенных расходов независимо от того, для каких целей используется тот или иной нематериальный актив.
В Декларации по налогу на прибыль суммы амортизации по нематериальным активам отражаются по строке 060 Приложения N 2 к листу 02.
2.1. Применение норм ПБУ 18/02 в связи с несовпадением сумм амортизации в бухгалтерском и налоговом учете
Разница в оценке нематериальных активов, сроках полезного использования, методах начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете может привести к несовпадению ежемесячных сумм амортизации, принимаемых для целей бухгалтерского и налогового учета.
В результате возникают разницы между показателями бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, подлежащие отражению в бухгалтерском учете в соответствии с правилами, установленными ПБУ 18/02.
Учет в этом случае ведется в порядке, аналогичном порядку, изложенному для основных средств (подробнее см. с. 105).
При этом нужно учитывать, что в бухгалтерском учете амортизация по нематериальным активам может участвовать в формировании себестоимости готовой продукции (работ, услуг), а в налоговом учете суммы амортизации по всем нематериальным активам учитываются в составе косвенных расходов. Крутякова Т. Рациональные схемы бухгалтерского и налогового учета основных средств и нематериальных активов. - М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2003
3. Задачи
3.1 Ситуационная задача № 1
01.09.2002 г. в соответствии с условиями кредитного договора № 28 от 25.08.2002 г. на расчетный счет ООО «Меридиан» был получен целевой кредит на строительство сооружения для очистки сточных вод в размере 1 500 000 рублей на срок 1 год. Условиями указанного договора предусмотрено начисление процентов за временное пользование денежными средствами АО ставке 10% годовых. Проценты начисляются и уплачиваются ежемесячно не позднее последнего календарного дня месяца.
05.09.2002 г. ООО «Меридиан» заключило с ООО «Стройсервис» договор подряда на строительство сооружения для очистки сточных вод. Период строительства, указанный в договоре - с 10.09.2002 г. по 30.06.2003 г.
В соответствии с Актом о приемке выполненных работ от 30.06.2003 г. комиссией было принято законченное строительством сооружение для очистки сточных вод. Согласно Справке о стоимости выполненных работ и затрат от 30.06.2003 г. стоимость строительных работ, выполненных подрядчиком, составила 1 800 000 рублей, в том числе НДС - 20% (счет-фактура № 54 от 20.08.2003).
В соответствии с Актом о приемке-передаче здания (сооружения) № 6 от 01.07.2003 г. сооружение для очистки сточных вод введено в эксплуатацию.
За период с 01.09.2002 г. по 31.08.2003 г. в соответствии с условиями кредитного договора № 28 от 25.08.2002 г. производилось ежемесячное начисление и уплата процентов за временное пользование денежными средствами.
01.09.2003 г. ООО «Меридиан» возвратило основную сумму долга по кредитному договору № 28 от 25.08.2002 г. путем перечисления денежных средств с расчетного счета.
Задание:
Рассчитайте первоначальную стоимость сооружения для очистки сточных вод:
- по правилам бухгалтерского финансового учета;
- по правилам главы 25 НК РФ и 26 НК РФ.
Решение:
По правилам бухгалтерского финансового учета согласно ПБУ 6/97 «Учет основных средств» первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:
· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
· суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
· регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
· таможенные пошлины и иные платежи;
· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.
В данном случае первоначальная стоимость сооружения для очистки сточных вод будет состоять из суммы стоимости строительных работ за минусом НДС и уплаченных за период строительства процентов по целевому кредиту.
Стоимость строительных работ составляет 1 800 000 рублей, НДС - 1 800 000 *20/120 = 300000 рублей.
Проценты по кредиту за 1 день составляют 1 500 000 *0,1/365 = 410,96 рублей.
За период с 10.09.2002 г. по 30.06.2003 г. прошло 293 дня. Поэтому проценты по кредиту за этот период составят 293*410,96 = 120411,28 рублей.
Таким образом, первоначальная стоимость будет равна: 1 800 000 - 300 000 + 120411,28 = 1 620 411,28 рублей.
По правилам глав 25 и 26.2 НК РФ ст. 257 и ст. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
То есть первоначальная стоимость очистительного сооружения составит: 1 800 000 - 300 000 = 1 500 000 рублей.
3.2 Ситуационная задача № 2
Из представленного множества выберите те виды расходов, которые принимаются к вычету при исчислении:
(а) налога на прибыль,
(б) единого налога.
1. Имущество, работы, услуги, имущественные права, переданные в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
2. Суммы добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации.
3. Расходы на оплату услуг связи.
4. Расходы на ремонт основных средств.
5. Суммовые разницы.
Решение:
При исчислении налога на прибыль согласно ст. 270 НК РФ принимаются к вычету следующие расходы:
- Имущество, работы, услуги, имущественные права, переданные в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
- суммы добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации.
- суммовые разницы.
При исчислении единого налога согласно ст. 346.16 НК РФ принимаются к вычету расходы на ремонт основных средств, расходы на оплату услуг связи.
3.3 Ситуационная задача № 3
15.07.2003 г. на складе ООО «Диамант» приняты к учету строительные материалы: кирпич в количестве 6500 штук стоимостью 3,60 рублей за штуку, в том числе НДС - 20% (счет-фактура № 18 от 15.07.2003 г.).
20.07.2003 г. по требованию накладной № 14 на ремонт здания цеха были отпущены приобретенные кирпичи в количестве 3000 штук.
Задание:
Рассчитайте сумму расходов ООО «Диамант» за июль 2003 года, учитываемых для целей налогообложения:
- по правилам главы 25 НК РФ (организация определяет доходы и расходы по методу начисления);
- по правилам главы 26.2 НК РФ.
Решение:
1. По правилам ст. 25 НК РФ:
Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 НК РФ.
Согласно этой статье, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи.
Для целей настоящей главы расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности (ст. 254 НК РФ): материальные затраты. К материальным расходам, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Поэтому расходами будут считаться только стоимость кирпича в количестве 3000 штук по цене 3,6 руб. за штуку за минусом НДС. Получается, что сумма расходов составляет 3000*3,6 - 3000*3,6*20/120 = 9000 руб.
2. По правилам главы 26.2: расходами будут считаться все приобретенные материальные средства, т.е. 6500 штук кирпича по цене 3,6 руб. за штуку с учетом НДС. Таким образом, расходы составят 6500 * 3,6 = 23400 руб.
3.4 Ситуационная задача № 4
ООО «Тихое кафе» в январе 2003 года осуществило расходы в размере 3000 рублей на приобретение обязательного разрешения на производство и реализацию продукции собственного производства в общественном питании. Срок действия полученного организацией разрешения - с 01.02.2003 г. по 01.02.2004 г.
Задание:
1. Рассчитайте сумму расходов ООО «Тихое кафе», участвующих в формировании финансового результата деятельности организации за январь 2003 года.
2. Рассчитайте сумму прочих расходов ООО «Тихое кафе», связанных с производством и (или) реализацией, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за январь 2003 года.
Решение:
1. Согласно бухгалтерскому учету сумма расходов составит 3000 рублей.
2. Согласно налоговому учету 3000/12 = 250 рублей, так как расходы будут отнесены к расходам будущих периодов, и сумма будет делиться поровну между всеми месяцами.
3.5 Ситуационная задача № 5
В соответствии с Приказом об учетной политике ЗАО «Герта» на 2003 год работникам, командированным в российские города в организации, выплачиваются суточные в размере 250 рублей в сутки.
В июле 2003 года начальник отдела сбыта Петров А.Л. был командирован в г. Москву. Командировка длилась 5 дней.
По данным бухгалтерского финансового учета ЗАО «Герта» за июль 2003 года Петрову А.Л. были начислены суточные в размере 1250 рублей.
По данным налогового учета за аналогичный период в качестве расходов отчетного периода была признана сумма суточных в пределах установленного законодательством норматива (100 рублей в сутки) - 500 рублей.
Сумма доходов, полученных ЗАО «Герта» за июль 2003 года, по данным бухгалтерского учета и по данным налогового учета совпадает и равна 130000 рублей.
Общая сумма расходов организации за июль 2003 года (за исключением упомянутой выше суммы суточных по командировке) по данным бухгалтерского учета совпадает и равна 75000 рублей.
Задание:
1. Рассчитать и квалифицировать полученную ЗАО «Герта» за июль 2003 года разницу в расходах по данным бухгалтерского финансового и налогового учета в соответствии с терминологией ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль».
2. Рассчитать сумму расхождения условного налога на прибыль и текущего налога на прибыль за июль 2003 года.
3. Квалифицировать рассчитанные в п. 2 расхождения как постоянное налоговое обязательство, отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив.
Решение:
1. Разница в расходах по данным бухгалтерского и налогового учета составляет: 1250 - 500 = 750 руб. данную разницу можно отнести к постоянным разницам, так как постоянные разницы возникают в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам.
2. Условный налог на прибыль равен: (130 000 - 75 000 - 1250)*0,24 = 12900 руб.
Текущий налог на прибыль равен: (130 000 - 75 000 - 500)*0,24 = 13080 руб.
Сумма расхождения составляет 13080 - 12900 = 180 руб.
3. Рассчитанная сумма расхождений является постоянным налоговым обязательством. Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.
Подобные документы
Назначение и характеристика аналитических регистров налогового учета. Порядок ведения регистров учета хозяйственных операций, состояния единицы налогового учета и формирования отчетных данных. Реализация налогового учета в автоматизированных системах.
курсовая работа [1,3 M], добавлен 13.06.2014Принципы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России, его концепция в рыночной экономике. Порядок ведения синтетического и аналитического учета. Совершенствование финансового учета в России в соответствие с международными стандартами.
курсовая работа [104,1 K], добавлен 11.08.2010Ведение бухгалтерского учета на основе правил и принципов, сформулированных и закрепленных на практике в ходе экономической деятельности. Система бухгалтерского учета, ее ограничение рамками хозяйствующего субъекта. Содержание бухгалтерского учета.
реферат [18,5 K], добавлен 05.12.2010Анализ основных принципов и методов осуществления налогового и бухгалтерского учета на предприятии. Проблемы оптимизации налогового и бухгалтерского учета в РФ. Формы организации учетной политики и работы с документами в бухгалтерском и налоговом учете.
дипломная работа [123,3 K], добавлен 03.03.2010Нематериальные активы как объект бухгалтерского финансового учета, их состав и методы оценки. Отражение операций поступления, создания и выбытия нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета. Особенности налогообложения нематериальных активов.
курсовая работа [80,9 K], добавлен 09.12.2010Понятие и сущность налогового учета. Порядок формирования суммы доходов и расходов. Разница в подходах к распределению затрат для целей финансового учета и для целей налогообложения. Структура ПБУ 18/02. Понятие постоянного налогового обязательства.
контрольная работа [26,8 K], добавлен 03.03.2013Внутренний документооборот как неотъемлемая составляющая бухгалтерского и налогового учета. Динамика изменений правового регулирования законодательства по ведению учета. Значение учетной политики в финансово-хозяйственной деятельности торговой фирмы.
дипломная работа [240,4 K], добавлен 14.11.2010Изучение организации бухгалтерского учета ИП "Салыкова". Краткосрочные активы: денежные средства и их эквиваленты; краткосрочная дебиторская задолженность; учет запасов. Долгосрочные активы: учет инвестиций, основных средств и нематериальных активов.
дипломная работа [73,8 K], добавлен 24.05.2014Сущность и содержание бухгалтерского и налогового учета основных средств, их нормативное регулирование. Организационно-экономическая характеристика предприятия, практика ведения учета. Пути улучшения налогового учета операций по основным средствам.
курсовая работа [54,9 K], добавлен 16.04.2012Особенности бухгалтерского учета денежных, расчетных и кредитных операций. Методы учета капитала организации, готовой продукции и продаж, затрат на производство иди расходов по обычным видам деятельности, расчетов по оплате труда, нематериальных активов.
курс лекций [699,5 K], добавлен 20.05.2010
