Главная Коллекция "Otherreferats" Бухгалтерский учет и аудит Організація бухгалтерського обліку власних надходжень бюджетної установи

Організація бухгалтерського обліку власних надходжень бюджетної установи

Загальна характеристика власних надходжень бюджетної установи. Теоретичні засади обліку коштів, отриманих як плата за послуги та за іншими джерелами, оподаткування операцій за спеціальними фондами. Організація бухгалтерського обліку в бюджетній установі.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык украинский
Дата добавления 27.09.2010
Размер файла 45,7 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

ЗМІСТ

Вступ

1 Характеристика власних надходжень бюджетної установи

2 Облік та оподаткування окремих операцій власних надходжень

2.1 Облік коштів отриманих як плата за послуги

2.2 Облік коштів отриманих за іншими джерелами власних коштів

2.3 Оподаткування операцій за спец фондами

3 Організація бухгалтерського обліку в бюджетній установі

3.1 Облік спеціальних коштів

3.2 Облік сум за дорученнями

3.3 Облік депозитних сум

3.4 Облік інших власних надходжень

Висновки

Список використаної літератури

ВСТУП

У господарському житті суспільства провідна роль належить виробництву товарів і послуг з метою задоволення духовних і матеріальних потреб людей. Виробництво товарів і послуг здійснюють господарюючі суб`єкти (підприємства, фірми, компанії тощо). Їхню діяльність розглядають як підприємницьку (комерційну), мета якої - отримання прибутку.

Дещо інші функції виконують некомерційні організації (установи). Господарська діяльність таких організацій (установ) спрямована на безпосереднє задоволення соціально-культурних потреб громадян, які мають в основному, некомерційний характер. Некомерційний характер діяльності полягає, як правило, у наданні безоплатних (або частково оплачуваних) послуг населенню. При цьому за мету здійснюваної діяльності не ставлять отримання прибутку. Такі некомерційні установи утримуються (повністю або частково) за рахунок бюджетних коштів і, відповідно, називаються бюджетними.

Бюджетні установи - це заклади, організації та установи, основна діяльність яких повністю або частково фінансується за рахунок коштів бюджету.

Обов'язковою умовою їх функціонування є відкриття фінансування із бюджету та ведення бухгалтерського обліку й звітності в порядку передбаченому для бюджетних установ.

До них належать установи й організації органів митної та податкової служб, судів, прокуратури, виконавчої та законодавчої влади, заклади освіти, охорони здоров'я, культури, науки тощо.

Бухгалтерський облік бюджетних установ суттєво відрізняється від обліку господарської діяльності підприємств виробничої сфери, що зумовлено самою специфікою їх діяльності. Діяльність цих установ фінансується за рахунок коштів державного та місцевих бюджетів, які надаються їм безповоротно.

У бюджетній сфері практично відсутні госпрозрахункові відносини, не обчислюється собівартість послуг, які надаються у більшості випадків безкоштовно. Бюджетні установи не мають статутного капіталу, а всі їхні активи є державною власністю.

Метою даної курсової роботи є вивчення організації бухгалтерського обліку власних надходжень бюджетної установи

Головні задачі курсової роботи:

1. розглянути теоретичні аспекти бухгалтерського обліку бюджетної установи;

2. вивчити організацію бухгалтерського обліку бюджетної організації;

3. проаналізувати ведення бухгалтерського обліку власних надходжень бюджетної установи;

4. розробити заходи для покращення ведення бухгалтерського обліку.

1 ХАРАКТЕРИСТИКА ВЛАСНИХ НАДХОДЖЕНЬ БЮДЖЕТНОЇ УСТАНОВИ

Бюджетні установи в процесі своєї діяльності отримують кошти як з бюджету, так і з інших джерел.

Кошти, які бюджетні установи та організації отримують понад асигнування, що виділяються їм з державного та/або місцевих бюджетів, називаються позабюджетними коштами.

Поняття «позабюджетні кошти» збереглося лише в Інструкції про порядок використання та обліку позабюджетних коштів бюджетних установ та звітності про них №63. В інших нормативних документах ці кошти мають назву «кошти спеціального фонду».

Позабюджетні кошти (кошти спеціального фонду) поділяються за принципом походження та використання на:

- спеціальні кошти;

- суми за дорученнями;

- депозитні кошти;

- інші власні надходження (інші позабюджетні кошти).

Вони використовуються суворо за цільовим призначенням.

Спеціальні кошти - це доходи бюджетних установ та організацій, які вони отримують від надання платних послуг, виконання робіт, реалізації продукції чи іншої діяльності, яка здійснюється відповідно до затверджених нормативно-правових актів, і використовують за цільовим призначенням згідно з кошторисом доходів і видатків установи.

Суми за дорученнями - це кошти, які бюджетні установи та організації отримують від підприємств, організацій, фізичних осіб та благодійних фондів для виконання певних доручень та/або використання за цільовим призначенням, що визначено стороною, яка надає ці кошти.

Депозитні суми - це кошти, які надходять у тимчасове розпорядження бюджетних установ та організацій і з настанням відповідних умов підлягають поверненню.

Інші власні надходження - це власні надходження, які не входять до складу спеціальних коштів, сум за дорученнями та депозитних сум.

Основна діяльність бюджетних установ та організацій - це діяльність відповідно до потреб суспільства, що здійснюється у загальнодержавних інтересах.

Позабюджетна діяльність бюджетних установ та організацій - це надання платних послуг, виконання робіт або здійснення іншої діяльності, пов'язаної з основною діяльністю установ та організацій, доходи від якої спрямовані на здійснення видатків, передбачених у кошторисі доходів і видатків, і не має на меті отримання прибутку.

Спеціальний фонд кошторису складається з:

- власних надходжень:

а) спеціальні кошти;

б) суми за дорученнями (кошти на виконання окремих доручень);

в) інші власні надходження;

- субвенцій, одержаних з бюджету іншого рівня;

- інших доходів.

Ще існують депозитні суми. Депозитні суми не вважають коштами спеціального фонду.

Для зберігання позабюджетних коштів та проведення операцій за ними установам відкриваються поточні рахунки тільки в тих установах уповноважених банків, в яких їм відкриті бюджетні рахунки або реєстраційні рахунки на Єдиному казначейському рахунку відповідного органу Державного казначейства (за винятком дипломатичних представництв України за кордоном, всі кошти яких зберігаються на поточних банківських рахунках країни перебування цих установ).

Для обліку позабюджетних коштів бюджетним установам, які переводяться на казначейське обслуговування позабюджетних коштів, в органах Державного казначейства на ім'я установ та організацій відкриваються один або кілька (але не більше чотирьох) спеціальних реєстраційних рахунків за всіма видами позабюджетних коштів. Тобто при потребі на ім'я бюджетної установи може бути відкрито чотири спеціальних реєстраційних рахунки:

- для обліку спеціальних коштів;

- для обліку сум за дорученнями;

- для обліку депозитних сум;

- для обліку інших власних надходжень.

Рішення про спрямування позабюджетних коштів на бюджетні видатки та їх відшкодування приймаються розпорядником позабюджетних коштів самостійно і оформляється наказом по установі. Про це розпорядник коштів зобов'язаний письмово повідомити відповідний орган Державного казначейства або місцевий фінансовий орган, на території якого він знаходиться.

Право мати спеціальні кошти надається за умови, якщо відсутня можливість організувати на засадах господарського розрахунку реалізацію продукції, виконання робіт, надання послуг або здійснення іншої діяльності, а також, якщо видатки, пов'язані зі здійсненням зазначеної діяльності, повністю забезпечуються одержуваними доходами.

Доходи спеціальних коштів установи на звітний рік складаються із залишку коштів відповідного виду на початок року та їх надходження в плановому періоді. За основу розрахунків беруться показники, які характеризують обсяги планових платних послуг, а також інші розрахункові показники (площа приміщень, вартість обладнання чи іншого майна, яке здають в оренду, кількість відвідувань музеїв, виставок тощо) та вартість одиниці показника, яка повинна встановлюватися відповідно до чинного законодавства України з питань ціноутворення. На підставі перелічених показників визначається сума доходів на плановий період у розрізі кожного джерела доходів. Під час формування планових показників обов'язково враховуються рівень фактичного надходження доходів за останній звітний рік та очікуваний рівень за період, що передує плановому. Розрахунки показників здійснюються на підставі даних бухгалтерської звітності за відповідні періоди, з урахуванням змін у податковому законодавстві, інфляції, інших чинників.

Витрачання спеціальних коштів провадиться у суворій відповідності їх цілям. Зі спеціальних коштів, не зазначених у кошторисі, видатки проводити не дозволяється, крім тимчасового спрямування коштів на покриття дефіциту бюджетних асигнувань.

Якщо фактичні надходження до спеціального фонду перевищили заплановані надходження на відповідний рік, то необхідно змінити кошторис. Для цього необхідно скласти довідки, які затверджують і виконують в тому ж порядку, що й кошториси. Затверджує довідку керівник тієї ж установи, що й затверджував кошторис (перезатверджувати сам кошторис не потрібно). Про кожні внесені зміни повідомляють головному розпоряднику, який проводить їх аналіз та готує зведення показників цих довідок. Такі операції проводити обов'язково. Тому що можна бути оштрафованим за використання службовою особою бюджетних коштів у великих розмірах (великим розміром бюджетних коштів відповідно до Кримінального кодексу вважається сума, яка в 1000 і більше разів перевищує неоподатковуваний мінімум доходів громадян) усупереч їх цільовому призначенню або в обсягах, що перевищують затверджені межі видатків (а також недотримання вимог щодо пропорційного скорочення видатків бюджету) на суму від 100 до 300 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Оскільки кошти спеціального фонду включають до поняття «бюджетні кошти», то все це стосується і витрачання спеціальних коштів, сум за дорученнями, інших власних надходжень, субвенцій.

Питома вага позабюджетних коштів у кошторисі доходів і видатків окремих бюджетних установ досить велика (сягає більше 50 %), а тому неабияке значення має правильно організований облік. Тому завданнями обліку позабюджетних коштів (коштів спеціального фонду) є:

- контроль за повним і своєчасним надходженням коштів спеціального фонду;

-· забезпечення контролю за витрачанням коштів спеціального фонду відповідно до затверджених кошторисів доходів і видатків;

- забезпечення всіх рівнів управління інформацією про рух і використання коштів спеціального фонду.

2 ОБЛІК ТА ОПОДАТКУВАННЯ ОКРЕМИХ ОПЕРАЦІЙ ВЛАСНИХ НАДХОДЖЕНЬ

2.1 Облік коштів отриманих як плата за послуги

Для виконання функцій, визначених у статуті (положенні), кожна бюджетна установа отримує надходження у вигляді доходів.

Доходи бюджетної установи - це кошти, які надходять бюджетній установі відповідно до затвердженого кошторису доходів і видатків.

Залежно від джерел утворення доходи поділяються на два види:

- доходи загального фонду бюджету;

- доходи спеціального фонду бюджету.

Доходи загального фонду - це кошти, що надійшли на рахунок бюджетної установи із загального фонду державного або місцевого бюджету для її утримання. їх ще називають асигнуваннями (фінансуванням) з бюджету відповідного рівня.

Доходи спеціального фонду - це надходження від плати за послуги, що надаються бюджетними установами згідно із законодавством України, а також кошти, перераховані бюджетним установам для виконання ними окремих доручень, благодійні внески, гранти та дарунки. Перелік доходів спеціального фонду бюджетних установ визначається Постановою Кабінету Міністрів України.

Рахунки установи.

Синтетичний облік доходів спеціального фонду ведеться у книзі «Журнал-головна» (ф. №308). Операції з нарахування доходів по спеціальних коштах обліковуються в меморіальному ордері №14 ф. №409. Аналітичний облік доходів ведеться за кожним видом спеціальних коштів у книзі аналітичного обліку (ф. №297-6). Аналітичний облік сум за дорученнями ведеться у книзі поточних рахунків і розрахунків (ф. 292) або на картках аналітичного обліку (ф. 292-а). Облік доходів може здійснюватися на багатографних картках (ф. №283).

Для обліку доходів спеціального фонду Планом рахунків бухгалтерського обліку для бюджетних установ передбачено рахунок 71 «Доходи спеціального фонду». Характеристику субрахунків до рахунку 71 «Доходи спеціального фонду» наведено в табл. 2.1.

Таблиця 2.1 - Характеристика субрахунків до рахунку 71 «Доходи спеціального фонду»

№

з/п

Назва субрахунків

Характеристика субрахунків

1

711 «Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги»

Обліковуються надходження, що отримані установою згідно з кошторисом як плата за послуги, що надаються бюджетними установами згідно з функціональними повноваженнями; кошти, що отримуються бюджетними
установами від господарської та/або виробничої
діяльності; плата за оренду майна бюджетних установ; кошти, що отримуються бюджетними установами від реалізації майна

2

712 «Доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ»

Обліковуються доходи за іншими джерелами власних надходжень, які отримує установа і видатки яких здійснюються згідно з кошторисом доходів і видатків

3

713 «Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду»

Обліковуються доходи за іншими надходженнями спеціального фонду, які отримує установа для видатків згідно з кошторисом доходів і та видатків.

4

714 «Кошти батьків за надані послуги»

Обліковуються надходження за рахунок коштів батьків на утримання дітей в дитячих дошкільних закладах та за інші послуги (крім шкіл-інтернатів)

5

715 «Доходи, спрямовані на покриття дефіциту загального фонду»

Обліковуються кошти спеціального фонду, спрямовані на покриття дефіциту бюджету

6

716 «Доходи за витратами майбутніх періодів»

Обліковуються суми коштів за договорами з фізичними або юридичними особами за надані послуги, що надійшли у звітному році і не використані, але які будуть витрачені в наступному році на видатки, передбачені договорами

За кредитом субрахунків 711 «Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги» - 716 «Доходи за витратами майбутніх періодів» відображаються суми нарахованих доходів у розрізі видів за надані послуги та суми надходжень спеціального фонду з інших джерел. За дебетом відображається списання сум доходів, отриманих установою протягом бюджетного року, в порядку закриття рахунків з обліку доходів.

Субрахунок 711 «Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги». Бюджетні установи за кредитом цього рахунку відображають надходження, що належать до першої групи власних надходжень бюджетних установ.

Так, навчальні заклади за даним субрахунком відображають:

1. плату за навчання на контрактній основі в навчальних закладах усіх рівнів акредитації і плату за навчання учнів у гуртках, організованих при загальноосвітніх школах. Наприклад, нарахування плати за навчання відображається: Дт 364 «Розрахунки з іншими дебіторами» Кт 711 «Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги»;

2. орендну, квартирну плату, отриману від мешканців, що проживають у будинках, які належать бюджетним установам. Нарахування оплати за проживання у гуртожитках, орендної і квартирної плати відображається: Дт 364 «Розрахунки з іншими дебіторами» Кт 711 «Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги»;

3. оприбуткування лишків матеріалів і продуктів харчування, виявлених при інвентаризації: Дт 231 «Матеріали для учбових, наукових та інших цілей» - 236 «Тара»; Кт 711 «Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги», 238 «Запасні частини до транспортних засобів, машин і обладнання», 239 «Інші матеріали».

За кредитом субрахунку 711 «Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги» відображаються й інші доходи, отримання яких не характерне для навчальних закладів, наприклад:

1. від організації і проведення вечорів, концертів, плата за вхід у музеї і на виставки;

2. від здійснення іншої діяльності (наприклад, видавничої навчальним закладом).

2.2 Облік коштів отриманих за іншими джерелами власних коштів

Субрахунок 712 «Доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ». За кредитом субрахунку 712 «Доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ» відображаються надходження коштів бюджетним установам від сторонніх осіб для здійснення зазначених у дорученнях виплат (тобто кошти на виконання окремих доручень), а також гранти, дарунки, благодійні внески, інвестиції, що одержують бюджетні установи. До цих сум відносяться кошти отримані, наприклад, навчальним закладом:

1. на виплату студентам стипендій, матеріальної допомоги й доплат до державних стипендій за рахунок коштів сторонніх осіб (замовників). Наприклад, перерахування спонсором коштів на реєстраційний рахунок інституту для виплати додаткових стипендій студентам відображається Дт 32 «Рахунки в казначействі» Кт 712 «Доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ»;

2. на придбання методичної літератури та навчальних посібників для студентів. Такі надходження відображаються Дт 32 «Рахунки в казначействі» Кт 712 «Доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ»;

3. інші кошти, які установи одержують від юридичних і фізичних осіб для виконання окремих доручень, наприклад, написання методичних матеріалів за певною темою, проведення семінарів для працівників окремого підприємства. Надходження коштів за проведення семінарів відображаються: Дт 32 «Рахунки в казначействі» Кт 712 «Доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ». Також на субрахунку 712 «Доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ» можуть відображатися отримання коштів, призначених для преміювання працівників науково-дослідних установ, за умови, що навчальний заклад має свої дослідні лабораторії, інститути тощо. У бухгалтерському обліку надходження грошових коштів на такі цілі відображається записом Дт 32 «Рахунки в казначействі» Кт 712 «Доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ».

Субрахунок 713 «Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду».

За кредитом субрахунку 713 «Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду» відображаються надходження бюджетної установи, що відносяться до інших надходжень спеціального фонду бюджету й не можуть бути віднесені на будь-який інший субрахунок. На цьому субрахунку відображається фінансування бюджетних установ зі спеціального фонду бюджету відповідного рівня, а також з іншого бюджету (наприклад, субвенції державному бюджету з місцевого).

Такі кошти надходять на спеціальні реєстраційні рахунки розпорядників бюджетних коштів у розрізі кодів програмної класифікації видатків із зазначенням кодів економічної класифікації видатків. Тобто одразу визначаються напрями використання одержаних коштів. Отримання бюджетною установою грошових коштів, які відносяться до інших надходжень спеціального фонду, відображаються в бухгалтерському обліку: Дт 326 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду» Кт 713 «Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду». За дебетом субрахунку 713 «Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду» відображається списання сум одержаних інших доходів спеціального фонду на рахунок 432 «Результат виконання кошторису за спеціальним фондом» в порядку закриття в кінці року.

2.3 Оподаткування операцій за спец фондами

У зв'язку зі зверненням бюджетних установ, а також роз'ясненнями Державної податкової адміністрації України, зокрема, від 21.08.2001 р. №5535/6/15-1216 (v5535225-01) опублікованим у газеті «Урядовий кур'єр» від 18 вересня цього року №168, стосовно оподаткування податком на прибуток доходів установ, що утримуються за рахунок бюджету, Міністерство фінансів вважає за необхідне повідомити таке.

Висновок авторів роз'яснення, що «у 2000 році інші власні надходження бюджетних установ, у тому числі і доходи від надання в оренду приміщень, вважаються доходом від проведення госпрозрахункової діяльності і тільки після їх оподаткування зараховуються до спеціального фонду Державного бюджету України», на думку Міністерства фінансів, є помилковим і має бути переглянутим.

Відповідно до пункту 8 статті 6 Закону України «Про Державний бюджет України на рік» визначено, що у доходи спеціального фонду Державного бюджету України на 2000 рік включаються власні надходження установ і організацій, які утримуються за рахунок коштів державного бюджету, в тому числі: спеціальні кошти бюджетних установ і організацій; кошти, отримані бюджетними установами і організаціями на виконання окремих доручень; інші власні надходження бюджетних установ і організацій, у тому числі й орендна плата.

На виконання постанови Кабінету Міністрів України від 06.05.2000 р. №774 (774-2000-п) «Про заходи щодо організації виконання Закону України «Про Державний бюджет України на 2000 рік» та з метою уточнення переліку видів власних надходжень бюджетних установ та організацій, які починаючи з 2000 року включені до спеціального фонду бюджетів усіх рівнів, наказом Міністерства фінансів України від 29.06.2000 р. №146 «Про затвердження Переліку власних надходжень бюджетних установ та організацій» визначено перелік доходів бюджетних установ та організацій, які повністю перераховуються на рахунок спеціального фонду бюджетів усіх рівнів починаючи з 2000 року, в тому числі й орендна плата.

Одночасно в цьому переліку визначено видатки, які здійснюються під кожне джерело надходжень до спеціального фонду державного бюджету. У цьому Переліку визначено також, що всі інші надходження бюджетних установ і організацій, включаючи кошти, що отримані установою на виконання окремих доручень, інші кошти, які установи отримують від підприємств, установ, організацій та приватних осіб, а також благодійні внески та пожертви, зараховуються на рахунок спеціального фонду державного бюджету, тобто, власне, перераховуються до державного бюджету України.

Таким чином, будь-які доходи бюджетних установ, згідно з означеними законодавчими актами, підлягають зарахуванню на спеціальні бюджетні рахунки в повному обсязі, без попереднього стягнення податків з названих сум, та подальшому їх розподілу, згідно з затвердженими кошторисами бюджетних установ.

Перерахування до бюджету податку на прибуток за рахунок коштів спеціального фонду, який є складовою частиною бюджету, є не що інше, як перерозподіл бюджетних коштів з одного бюджетного рахунку на інший, і, по суті, це є додатковою ланкою, яка призводить до необґрунтованих втрат бюджету.

Згідно з підпунктом 7.11.8 статті 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» визначено, що доходи бюджетних установ, організацій зараховуються на спеціальний рахунок і використовуються виключно на фінансування видатків такого кошторису. У цьому пункті виписано, що суми перевищення доходів бюджетних організацій над їх витратами не оподатковуються. Таким чином, Міністерство фінансів України вважає, що законодавчо порядок стягнення податку з прибутку бюджетних установ урегульовано і бюджетні установи й організації не підлягають оподаткуванню податком на прибуток.

3 ОРГАНІЗАЦІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ В БЮДЖЕТНІЙ УСТАНОВІ

3.1 Облік спеціальних коштів

До спеціальних коштів належать доходи від позабюджетної діяльності установ (надання платних послуг), одержання яких передбачено відповідними нормативно-правовими актами, зокрема:

- орендна плата;

- квартирна плата;

- доходи від будинків, які належать установам;

- доходи від експлуатації транспорту установ;

- доходи від лекцій, вечорів, концертів;

- плата за навчання на контрактній основі в навчальних закладах усіх рівнів акредитації;

- вхідна плата в музеї та виставки;

- доходи від підсобних негосподарських підприємств;

- оплата за навчання учнів у гуртках при школах;

- інші кошти від надання послуг, виконання робіт, виконання іншої діяльності.

Для зберігання спеціальних коштів в установах уповноважених банків відкривається окремий поточний рахунок для всіх видів спеціальних коштів установи, а в умовах казначейського облуговування позабюджетних коштів - спеціальний реєстраційний рахунок для обліку спеціальних коштів в органах Державного казначейства.

Відкриття спеціальних реєстраційних рахунків для зберігання спеціальних коштів здійснюється на підставі наступних документів:

- заяви на відкриття рахунка встановленого зразка;

- копії нормативно-правових актів, що є підставою для зарахування і використання спеціальних коштів;

- картки із зразками підписів осіб, яким законодавчо надано право розпорядження рахунком та підпису розрахункових документів. У картку також заноситься зразок відтиску печатки;

- звіт про позабюджетні кошти;

- звіт про виконання кошторису зі спеціальних коштів;

- дозвіл на відкриття спеціального реєстраційного рахунка.

Відкриття рахунків для зберігання спеціальних коштів здійснюється на підставі наступних документів:

- заяви на відкриття рахунка встановленого зразка, яка підписується керівником установи та головним бухгалтером;

- копії довідки про внесення до державного реєстру звітних статистичних одиниць України, яка також засвідчується нотаріально або органом, що видав відповідну довідку;

- копії зареєстрованого статуту (положення), засвідченої нотаріально. Установа банку ставить відмітку про відкриття рахунка на тому примірнику статуту (положення), на якому стоїть оригінал відмітки податкового органу про реєстрацію підприємства у податковому органі. Цей примірник повертається власнику рахунка;

- копії документа, що підтверджує взяття підприємства на податковий облік;

- картки із зразками підписів осіб, яким законодавчо надано право розпорядження рахунком та підпису розрахункових документів. У картку також заноситься зразок відтиску печатки;

- копії документа про реєстрацію підприємства в органах Пенсійного фонду України.

До зазначених документів додається довідка про затверджені обсяги доходів і видатків за спеціальними коштами. Довідки складаються на один календарний рік за встановленою формою і з дотриманням наступних правил:

- кожній установі, незалежно від кількості видів спеціальних коштів, видається одна довідка;

- в довідці установи, яка обслуговується централізованою бухгалтерією, вказуються загальні суми доходів і видатків за спеціальними коштами всіх підпорядкованих їй установ;

- продовження терміну дії рахунків на новий рік здійснюється на підставі довідок про затвердження обсягів спеціальних коштів на цей рік;

- установи, що перебувають на державному бюджеті, повідомляють про відкриття поточних рахунків за спеціальними коштами відповідний орган Державного казначейства.

Довідки про затверджені обсяги спеціальних коштів видаються такими органами:

- Міністерством фінансів України - щодо головних розпорядників коштів;

- органами, що затвердили кошториси доходів і видатків щодо установ - щодо розпорядників коштів другого і третього ступенів, які утримуються за рахунок державного бюджету;

- місцевими фінансовими органами - щодо установ, які утримуються за рахунок місцевих бюджетів.

Останній термін подання довідок про затверджені обсяги спеціальних коштів для продовження терміну дії відкритого поточного рахунка за спеціальними коштами настає не пізніше, ніж через місяць після встановленого чинним законодавством строку затвердження для відповідної установи кошторису доходів і видатків.

У разі зміни напрямів і сум витрачання спеціальних коштів, затверджених у кошторисі, подається нова довідка. Зарахування спеціальних коштів на рахунки здійснюється шляхом безготівкових розрахунків або шляхом внесення платежів готівкою. Готівкова виручка за спеціальними коштами, що надійшла до каси установи, здається на поточний рахунок по спеціальних коштах. Використання цих коштів без попереднього зарахування на рахунок забороняється. Операції на рахунках по спеціальних коштах проводяться у загальновстановленому порядку та в межах залишку коштів на цих рахунках.

Оплаті витрат зі спеціальних реєстраційних рахунків для обліку спеціальних коштів передує попередній контроль органів Державного казначейства на підставі платіжних доручень, до яких додаються виправдні документи (рахунки-фактури, накладні, товарно-транспортні накладні, трудові угоди, договори на виконання робіт, акти виконаних робіт) у межах наявності коштів за певним кодом економічної класифікації видатків.

Видача готівки зі спеціальних реєстраційних рахунків для обліку спеціальних коштів на всі потреби (заробітна плата, господарські витрати, відрядження) здійснюється на підставі поданої до органу Державного казначейства заявки. Інші документи, що підтверджують потребу отримання готівки, не вимагаються.

Синтетичний облік грошових коштів, які зберігаються на рахунку по спеціальних коштах, ведеться на субрахунках 313 «Поточні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги» та 323 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги». По дебету записується надходження грошових коштів, по кредиту - використання грошових коштів.

Операції по руху коштів на поточному (реєстраційному) рахунку по спеціальних коштах відображаються в меморіальному ордері №3.

Синтетичний облік доходів по спеціальних коштах ведеться на субрахунку 711 «Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги». По кредиту записують нараховані та одержані доходи по спеціальних коштах. По дебету протягом року записують зменшення доходів, а 31-го грудня (в кінці дня) по дебету записується загальна сума проведених за рік видатків по спеціальних коштах з субрахунку 811 «Видатки за коштами, отриманими як плата за послуги». Сальдо кредитове показує суму одержаних з початку року доходів по спеціальних коштах. Сальдо на перше січня показує перевищення доходів над видатками.

Синтетичний облік видатків по спеціальних коштах ведеться на субрахунку 811 «Видатки за коштами, отриманими як плата за послуги». По дебету записують проведені видатки по спеціальних коштах. По кредиту протягом року записують неправильні і зайво проведені видатки, а 31-го грудня (в кінці дня) по кредиту списується загальна сума проведених за рік фактичних видатків по спеціальних коштах і відноситься на субрахунок 711 «Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги». Сальдо дебетове показує суму проведених з початку року видатків по спеціальних коштах.

Для обліку розрахунків за навчання учнів у гуртках при школах та для обліку коштів за утримання дітей в школах-інтернатах використовується активний субрахунок 674 «Розрахунки за спеціальними видами платежів».

Для обліку плати за навчання у вищих навчальних закладах, коштів, отриманих за оренду приміщень, квартирної плати, коштів, отриманих за послуги транспорту та інших платних послуг використовується активний субрахунок 364 «Розрахунки з різними дебіторами».

Аналітичний облік доходів і видатків по спеціальних коштах ведеться в Книзі обліку доходів і видатків по спеціальних коштах (доходів і видатків за коштами, отриманими як плата за послуги).

3.2 Облік сум за дорученнями

Сумами за дорученнями вважаються кошти, які отримані установами для виконання певних доручень, зокрема:

- для проведення розрахунків з молодими фахівцями; на виплату студентам стипендій, матеріальної допомоги та доплат до державних стипендій за рахунок коштів замовників; для придбання методичної літератури і навчальних посібників для студентів заочної форми навчання;

- на придбання замовлених централізованим порядком бланків документації з бухгалтерського обліку, звітності, статистики;

- на придбання путівок;

- кошти, що відповідно до рішення Уряду надійшли на ім'я установи для виконання певних доручень;

- добровільні компенсації хворих за надані їм медичні послуги ліукувально- та санаторно-профілактичними закладами;

- кошти, отримані на медичне обслуговування громадян за договорами добровільного медичного страхування;

- інші кошти, які установи отримують від підприємств, установ, організацій та приватних осіб для виконання певних доручень.

Кошти, що надходять як благодійні та спонсорські внески, також відносяться до сум за дорученнями. Такі надходження повинні мати письмове підтвердження мети внесків (лист, заява або відповідні записи спонсора на розрахункових документах тощо).

Суми за дорученнями зберігаються на окремому поточному (реєстраційному) рахунку, відкритому на підставі документів, необхідних для відкриття рахунку, та дозволів органу Державного казначейства, в якому установа обслуговується (для установ, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету), або фінансового органу (для установ, що утримуються за рахунок місцевого бюджету).

Дозвіл видається на підставі заяви розпорядника коштів.

У дозволах на відкриття рахунків «Суми за дорученнями» вказуються:

- джерело надходження коштів;

- цілі, на які вони використовуються;

- номери та дати рішень Уряду України, місцевих органів виконавчої влади або інших нормативно-правових актів, відповідно до яких установам надано право отримувати кошти для виконання відповідних доручень.

За коштами, що надходять як благодійні та спонсорські внески, наводити нормативно-правові акти не потрібно.

Дозволи підписуються вищестоящою установою та органом, що видає дозвіл. Дозволи на відкриття рахунків «Суми за дорученнями» видаються на період, необхідний для виконання відповідних операцій на рахунку, і діють упродовж строку, зазначеного в дозволах. Для всіх видів сум за дорученнями відкривається один рахунок. За необхідності виконання установами операцій, не передбачених у дозволах на відкриття рахунку «Суми за дорученнями», або продовження терміну дії того чи іншого виду сум за дорученнями дається додатковий дозвіл. На додачу до дозволів за деякими видами сум за дорученнями з різними строками їх чинності зазначається термін дії кожного виду сум.

Грошові суми, які зараховуються на поточні (реєстраційні) рахунки «Суми за дорученнями», витрачаються установами суворо за призначенням, зазначеним у відповідному дорученні.

Синтетичний облік грошових коштів, які зберігаються на рахунку «Суми за дорученнями», ведеться на субрахунках 314 «Поточні рахунки для обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень» та 324 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень». По дебету записується надходження грошових коштів для виконання доручень. По кредиту записується використання коштів при виконанні доручення і повернення коштів на суми невиконаних доручень.

Операції по руху коштів на поточному (реєстраційному) рахунку по спеціальних коштах відображаються в меморіальному ордері №3.

Синтетичний облік розрахунків по сумах, одержаних на видатки за дорученнями, ведеться на субрахунку 673 «Розрахунки за коштами, отриманими за іншими джерелами власних надходжень». По кредиту записується виникнення розрахунків з організаціями, що дали доручення. По дебету записується погашення заборгованості на суми виконаних доручень і при поверненні сум, на які доручення залишилися не виконані. Сальдо кредитове показує непогашену заборгованість бюджетної установи перед іншими підприємствами, установами та організаціями по сумах за дорученнями.

Аналітичний облік ведеться за окремими видами сум за дорученнями на картках ф. 292-а або в книгах ф. 292 у розрізі установ, від яких отримані кошти.

3.3 Облік депозитних сум

Депозитні суми - це кошти, що надходять у бюджетну установу для тимчасового зберігання (кошти хворих, що перебувають у лікувальних закладах; застави; кошти по невирішених судових справах; суми невиданої заробітної плати працівникам т.п.). Ці кошти не дозволяється використовувати, вони зберігаються, а пізніше повертаються власнику.

Збереження депозитних сум обмежується строками, встановленими чинними актами України. Так, строк зберігання сум, які належать фізичним та юридичним особам, складає три роки. Суми, які підлягають передачі бюджетним установам, зберігаються до 31 грудня того року, в якому вони були внесені. Після закінчення цих термінів суми з балансу списуються і перераховуються в дохід того бюджету, за рахунок якого фінансується установа.

Депозитні суми зберігаються на окремому рахунку.

Кошти з рахунків за депозитними сумами видаються установами за іменним чеками або перераховуються платіжними дорученнями на ім'я тих осіб чи організацій, які їх отримують.

Відповідальність за правильність перерахування і видачі депозитних сум покладається на керівника установи. Порядок зберігання і використання установами депозитних сум в іноземній валюті, що знаходяться як на території України, так і за кордоном, встановлюється відповідними міністерствами та іншими центральними органами виконавчої влади за погодженням з Міністерством фінансів України.

Синтетичний облік депозитних сум ведеться на субрахунках 315 «Поточні рахунки для обліку депозитних сум» та 325 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку депозитних сум». По дебету записується надходження депозитних сум. По кредиту записується повернення депозитних сум власнику і перерахування цих сум в бюджет, якщо закінчується термін зберігання. Сальдо дебетове показує наявність депозитних сум на рахунку.

Операції по руху депозитних сум відображаються в меморіальному ордері 3.

Синтетичний облік розрахунків по депозитних сумах ведеться на субрахунку 672 «Розрахунки за депозитними сумами». По кредиту записується виникнення розрахунків з власниками депозитних сум при їх надходженні. По дебету записується погашення заборгованості по депозитних сумах при поверненні їх власнику і списання з балансу заборгованості по депозитних сумах, по яких закінчився термін зберігання. Сальдо кредитове показує непогашену заборгованість бюджетної установи перед власником депозитних сум.

Аналітичний облік депозитних сум ведеться за кожним одержувачем на картках ф. 292-а (у книзі ф. 292).

3.4 Облік інших власних надходжень

До інших власних надходжень належать:

- плата за утримання дітей у дошкільних закладах;

- плата за навчання у державних школах естетичного виховання дітей;

- кошти, які надходять за харчування дітей в інтернатах при школах та у групах подовженого дня;

- плата за проживання в гуртожитках навчальних закладів та закладів післядипломної освіти;

- кошти, які надійшли на рахунок професійно-технічного навчального закладу або залишаються навчальному закладу від сум, що надійшли за роботи, виконані учнями згідно із законодавством;

- кошти працівників за харчування, отримане за місцем роботи;

- кошти, що надходять як часткова компенсація вартості спортивної форми, яку видають згідно з чинним законодавством спортсменам, учням спортивних закладів;

- відрахування від заробітку або іншого доходу спецконтингенту за харчування, речове майно, комунально-побутові послуги та інші надані їм послуги;

- кошти, які одержують установи від реалізації путівок на туристські та спортивні бази, в пансіонати, санаторно-курортні заклади та заклади відпочинку;

- відрахування від госпрозрахункових установ та організацій, які перебувають у віданні установ, якщо це передбачено чинним законодавством;

- кошти, що надходять від діяльності закладів громадського харчування, які належать бюджетним установам та організаціям;

- відрахування від вартості будівництва на утримання служб замовника відповідно до законодавства;

- кошти, одержані на договірних засадах за надання лікувально-профілактичної допомоги працівникам державних органів, підприємств, установ та організацій незалежно від форм власності та фізичним особам.

Синтетичний облік інших власних надходжень ведеться на субрахунках 316 «Поточні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду» та 326 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду». По дебету записується надходження інших власних надходжень, по кредиту - перерахування.

Операції по руху інших власних надходжень відображаються в меморіальному ордері №3.

Синтетичний облік розрахунків по сумах, одержаних на видатки з інших коштів спеціального фонду, ведеться на субрахунку 674 «Розрахунки за спеціальними видами платежів». По кредиту записується виникнення розрахунків, по дебету - погашення цих розрахунків.

Розрахунки з батьками за утримання дітей в дошкільних закладах обліковуються на субрахунках №674 «Розрахунки за спеціальними видами платежів» та 714 «Кошти від батьків за надані послуги». Нарахування батьківської плати за утримання дітей здійснюється у «Відомості з розрахунку з батьками», на підставі якої складається меморіальний ордер №15.

Для відображення господарських операцій в системі рахунків бухгалтерського обліку використовується типова кореспонденція рахунків, наведена в таблиці 3.1.

Таблиця 3.1 - Типова кореспонденція рахунків

Зміст операції

Дебет

Кредит

КЕКВ

Отримано кошти від вищого розпорядника в рахунок фінансування

321

701

Отримано до каси грошові кошти для виплати авансу на відрядження:

1140

· за рахунок коштів загального фонду

301

321

· за рахунок коштів спеціального фонду

301

323,324

Видано з каси грошові кошти на відрядження

362

301

1140

Затверджено авансовий звіт про видатки загального фонду, здійснені у відрядженні

802

362

1140

Затверджено авансовий звіт про видатки спеціального фонду, здійснені у відрядженні

811, 812

362

1140

Отримано грошові кошти в касу для оплати господарських видатків:

1138

· за рахунок коштів загального фонду

301

321

· за рахунок коштів спеціального фонду

301

323, 324

Затверджено авансовий звіт про видатки на відправлення кореспонденції:

1138

· за рахунок коштів загального фонду

802

362

· за рахунок коштів спеціального фонду

811, 812

362

Повернуто в касу невикористані у відрядженні кошти

301

362

1140

Здано на рахунок залишок невикористаних коштів на видатки на відрядження:

1140

· за рахунок коштів загального фонду

321

301

· за рахунок коштів спеціального фонду

323, 324

301

Перераховано постачальнику за канцтовари, матеріали:

1131

· за рахунок коштів загального фонду

364

321

· за рахунок коштів спеціального фонду

364

323

Підлягають оплаті за рахунок коштів загального фонду рахунки за спожите тепло, електроенергію

802

675

1161

1163

Підлягають оплаті за рахунок коштів спеціального фонду рахунки за спожите тепло, електроенергію

811

675

1161

1163

Оплачено рахунки за тепло, електроенергію:

1161

1163

· за рахунок коштів загального фонду

675

321

· за рахунок коштів спеціального фонду

675

323

Списано витрачені канцтовари (матеріали), придбані:

1131

за рахунок коштів загального фонду

802

234

за рахунок коштів спеціального фонду

811

234

Нараховано заробітну плату працівникам:

1111

· за рахунок коштів загального фонду

802

661

· за рахунок коштів спеціального фонду

811

661

Нараховано лікарняні

652

661

1120

Утримано податок з доходів громадян

661

641

1111

Утримано внески до Пенсійного фонду

661

651

1111

Утримано внески до Фонду соцстраху у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності

661

652

1111

Утримано внески до Фонду соцстрахування на випадок безробіття

661

653

1111

Утримано профспілкові внески

661

666

1111

Утримано за виконавчими листами

661

668

1111

Нараховано внески до Пенсійного фонду:

1120

· за рахунок коштів загального фонду

802

651

· за рахунок коштів спеціального фонду

811

651

Нараховано внески до Фонду соцстраху у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності:

1120

· за рахунок коштів загального фонду

802

652

· за рахунок коштів спеціального фонду

811

652

Нараховано внески до Фонду соцстрахування на випадок безробіття:

1120

· за рахунок коштів загального фонду

802

653

· за рахунок коштів спеціального фонду

811

653

Нараховано внески до Фонду соцстраху від нещасного випадку на виробництві:

1120

· за рахунок коштів загального фонду

802

654

· за рахунок коштів спеціального фонду

811

654

Перераховано податок з доходів:

1111

· за рахунок коштів загального фонду

641

321

· за рахунок коштів спеціального фонду

641

323

Перераховано внески до Пенсійного фонду:

1111

1120

· за рахунок коштів загального фонду

651

321

· за рахунок коштів спеціального фонду

651

323

Перераховано внески до Фонду соцстраху у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності:

1111

1120

· за рахунок коштів загального фонду

652

321

· за рахунок коштів спеціального фонду

652

323

Перераховано внески до Фонду соцстрахування на випадок безробіття:

1111

1120

· за рахунок коштів загального фонду

653

321, 323

· за рахунок коштів спеціального фонду

653

Перераховано внески до Фонду соцстраху від нещасного випадку на виробництві:

1120

· за рахунок коштів загального фонду

654

321, 323

· за рахунок коштів спеціального фонду

654

Перераховано профспілкові внески:

1111

· за рахунок коштів загального фонду

666

321, 323

· за рахунок коштів спеціального фонду

666

Перераховано за виконавчими листами:

1111

· за рахунок коштів загального фонду

668

321, 323

· за рахунок коштів спеціального фонду

668

Не пізніше 31 грудня або на останній день іншого бюджетного періоду Державне казначейство України закриває всі рахунки, відкриті у поточному бюджетному періоді.

На кінець бюджетного періоду Державне казначейство України зберігає залишки коштів на рахунках спеціального фонду Державного бюджету України для покриття відповідних витрат у наступному бюджетному періоді з урахуванням їх цільового призначення. Рахунки спеціального фонду відкриваються в наступному бюджетному періоді із записом про всі невитрачені в попередньому бюджетному періоді кошти.

При цьому здійснюються заключні проведення.

Порядок здійснення річних заключних проведень щодо списання доходів та видатків наведений в таблиці 3.2.

Таблиця 3.2 - Порядок здійснення річних заключних проведень щодо списання доходів та видатків

Зміст операції

Номери субрахунків

за дебетом

за кредитом

Списуються отримані за поточний рік асигнування загального фонду бюджету

702

431

Списуються отримані за поточний рік доходи спеціального фонду бюджету:

· доходи за коштами, отриманими як плата за послуги, що згідно з кошторисом відносяться до поточного бюджетного року;

711

432

· доходи за іншими джерелами власних надходжень.

712

432

Списуються видатки поточного року, проведені за рахунок коштів загального фонду бюджету

431

802

Списуються видатки поточного року, проведені за рахунок доходів спеціального фонду бюджету:

· видатки проведені за рахунок коштів, отриманих як плата за послуги;

432

811

· видатки проведені за рахунок інших джерел власних надходжень.

432

812

ВИСНОВКИ

Бюджетні організації - це організації, які створені органами місцевого самоврядування, діяльність яких повністю або частково фінансується за рахунок коштів державного або місцевого бюджетів.

Сфера бюджетних установ є досить різноманітною за функціональними ознаками. Умовно їх можна поділити на три групи:

- установи, які виконують законодавчі функції, функції управління, охорони, контролю - установи законодавчої та виконавчої влади; міністерства, відомства, управління, тобто апарат органів державного та господарського управління, громадських та інших організацій; фінансові органи, органи казначейства, податкова інспекція, митна служба, армія, органи міліції, судові органи, органи прокуратури та ін.;

- установи соціально-культурного комплексу - установи освіти всіх рівнів, медичні заклади, дитячі виховні заклади, установи культури, бібліотеки, наукові організації та ін.;

- соціальні фонди та служби, а також інші бюджетні установи.

Запропонований поділ відображає горизонтальні зв'язки, що склалися у сфері бюджетних установ. З огляду ж на сформовану на сьогоднішній день систему бюджетних відносин, а саме ієрархічну систему вертикальних зв'язків, бюджетні установи поділяють на:

- головних розпорядників коштів;

- розпорядників коштів другого рівня;

- розпорядників коштів третього рівня.

Найвагомішою складовою в запропонованій схемі є установи соціально-культурного комплексу, сфера діяльності яких досить різноманітна. Однак, незважаючи на це, можливо визначити головні загальні особливості їх діяльності, що виокремлюють цю сферу не тільки в бюджетній сфері, але й поміж інших складових економіки України загалом. До них слід віднести такі важливі моменти:

- основним результатом діяльності таких установ є послуга;

- показник ефективності праці в цій сфері слід розглядати в економічному та соціальному аспектах, причому другий, як правило, має пріоритетне значення;

- у сфері нематеріального виробництва найчастіше відбувається збіг двох фаз руху та реалізації невиробничої послуги, тобто традиційна схема «виробництво - розподіл - обмін - споживання» набуває скороченого вигляду, а саме «виробництво - споживання»;

- послуги неможливо робити «про запас», неможливо транспортувати (транспортування послуги можливе лише як зміна місця перебування виконавця), неможливо споживати в більшій, аніж потрібно, кількості. Ця особливість продукту сфери нематеріального виробництва зумовлює необхідність попереднього індивідуального чи суспільного попиту на певні види діяльності;

- відсутнє поняття «брак» у традиційному його розумінні: оскільки послуга є нематеріальним результатом, важко оцінити її вартість; у науковій сфері взагалі негативний результат не класифікується як неякісно виконана робота, розробка, тому що в науці негативний результат - це теж результат;

- бюджетні установи існують на засадах державної форми власності, що автоматично вносить корективи в права бюджетних організацій як юридичних осіб - обмеження щодо реалізації та передачі цінностей; відсутність поняття «банкрут» щодо фінансового стану будь-якої бюджетної установи.

Для бюджетних установ основним фінансовим документом є кошторис доходів і видатків, який підтверджує повноваження на отримання доходів та здійснення видатків та який визначає обсяг та напрями коштів для виконання відповідних функцій.

Основним документом, який визначає правові принципи регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні для всіх підприємств, установ та організацій незалежно від форм власності, є Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 №996-ХІV.

Установи та організації, що утримуються за рахунок коштів бюджету, ведуть облік виконання бюджету й кошторисів видатків, який прийнято називати бюджетним обліком.

Предметом бюджетного обліку є процес виконання бюджету.

Об'єктом бюджетного обліку є:

- доходи і видатки бюджету;

- фонди і резерви, які створюються в бюджеті в процесі його виконання;

- витрати на утримання бюджетних установ;

- матеріальні цінності бюджетних організацій;

- грошові кошти в касі та на рахунках.

До інших власних надходжень належать:

- плата за утримання дітей у дошкільних закладах;

- плата за навчання у державних школах естетичного виховання дітей;

- кошти, які надходять за харчування дітей в інтернатах при школах та у групах подовженого дня;

- плата за проживання в гуртожитках навчальних закладів та закладів післядипломної освіти;

- кошти, які надійшли на рахунок професійно-технічного навчального закладу або залишаються навчальному закладу від сум, що надійшли за роботи, виконані учнями згідно із законодавством;

- кошти працівників за харчування, отримане за місцем роботи;

- кошти, що надходять як часткова компенсація вартості спортивної форми, яку видають згідно з чинним законодавством спортсменам, учням спортивних закладів;

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены