Налоговая отчетность

1. Составление налоговой отчетности и сроки ее подачи

1.1 Нормативная база по составлению и подаче налоговой отчетности

Налоги разделяются на прямые и непрямые. Прямые содержатся из доходов юридических и физических лиц, уменьшают их остаток (например, налог на прибыль и налог на доход физических лиц).

Непрямые -- это налоги на товары и услуги, которые платятся в цене товара (налог на добавленную стоимость и акцизный сбор).

Задача организации учета расчетов по налогам и сборам (обязательным платежам) и представления отчетности следующие:

-- четкое документирование расчетов по налогам и сборам;

--своевременная и полная регистрация данных первичного учета в регистрах;

--обеспечение правильного и своевременного начисления налогов и сборов;

-- верное определение объекта налогообложения, ставки налогообложения, источника уплаты;

--своевременная проверка расчетов с бюджетом, фондами социального страхования;

--придерживание сроков расчетов.

В Украине отсутствует единственный законодательный документ, который бы в целом охватывал и регламентировал организацию и ведение налогового учета налогоплательщиками. В законе Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" (п. 2. в. 3) отмечено, что "бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется предприятием. Финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетность, которая использует денежный измеритель, основывается на данных бухгалтерского учета". Следовательно утверждать о наличии отдельного налогового учета или всеобъемлющих нормативных документов относительно него нет оснований. Скорее можно говорить об организации накопления информации для составления налоговых расчетов в системе бухгалтерского учета и в отдельных регистрах, специально предназначенных для получения и накопления такой информации. При этом считаем, что разработка фундаментальной и полной в широком понимании методики из организации накопления такой информации налогоплательщиками остается первоочередным заданием как научной мысли, так и соответствующих структур государства.

По нашему мнению вопрос организации налоговой отчетности включает следующие составляющие:

--организация получения информации для составления налоговой отчетности;

--организация составления налоговой отчетности;

-- организация представления налоговой отчетности.

Под нормативной базой из составления налоговой отчетности следует понимать ряд нормативных документов (Законы Украины, Распоряжения и Указы Президента Украины, Постановления Кабинета Министров Украины, Инструкции, и Методики, зарегистрированные в Министерстве юстиции Украины и тому подобное), которые регламентируют как процесс, так и алгоритмичность составления и представления налоговой отчетности. На первый взгляд кдо нормативным документам, которые регулируют вопрос налогообложения, следует отнести также приказы и распоряжения Государственной налоговой администрации Украины как центрального органа налоговой службы Украины, а также фондов общеобязательного государственного социального страхования. Однако на практике следует помнить, что приказы и распоряжения ГНА Украины -- это внутриведомственные документы, какие выдаются для выполнения только работниками налоговых органов. Исключения составляют приказы и распоряжения ГНА Украины и фондов общеобязательного государственного социального страхования, что прошли регистрацию в Министерстве юстиции Украины. Как правило, Министерство юстиции Украины рассматривает и регистрирует только те приказы и распоряжения соответствующих органов Украины, которыми вводятся в действие те или другие Инструкции и Методики по вопросам налогообложения и затем уже и сам приказ или распоряжение, и утверждены ими Инструкции и Методики становятся обязательными к выполнению всеми субъектами ведения хозяйства.

В общем понимании, налоговая отчетность означает отчетность плательщика до государственному налоговому органу и до фондам о возникновении (не возникновение ли) у него в отчетном налоговом периоде объекта налогообложения и соответственно самостоятельного начисления (не начисления) суммы налога на данный объект.

Действующим налоговым законодательством установлены виды налогов и созданная необходима документальная нормативная база, которая регламентирует составление налоговой отчетности и уплаты их в бюджеты всех уровней (табличка. 2.1).

Таблица 2.1 Основные нормативные документы по составлению налоговой отчетности

1.2 Организация получения информации для составления налоговой отчетности

Виды налогов и сборов (обязательных платежей) и порядок зачисления их в бюджеты и в государственные целевые фонды установлены Законом Украины "О системе налогообложения" от 25 июня 1991 года № 1251-ХП. По закону под налогом и сбором (обязательным платежом) в бюджет и в до государственные целевые фонды следует понимать обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или государственного целевого фонда, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, которые определяются законами Украины о налогообложении.

Государственные целевые фонды -- это фонды, которые созданы в соответствии соответственно законами Украины и формируются за счет определенных законами Украины налогов и сборов (обязательных платежей) юридических лиц независимо от форм собственности и физических лиц.

Учитывая требование Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" о том, что налоговая отчетность обосновывается на данных бухгалтерского учета, его организация должна позволять получать всю необходимую информацию для составления отчетности за налогами, взносами в фонды общеобязательного социального страхования и собраниями, а также контролировать расчеты с бюджетом и фондами.

Накоплению необходимой информации для составления налоговой отчетности в системе бухгалтерского учета способствует:

--использовании одних и тех же первичных документов для получения информации;

--во многих случаях одинаковая трактовка одних и тех же данных и фактов хозяйственной деятельности в финансовых и налоговых целях;

--накопление информации их одними и теми же специалистами -- бухгалтерами;

--одинаковое основное назначение бухгалтерской и налоговой отчетности -- предоставление беспристрастной и правдивой информации о деятельности предприятия внешним пользователям для принятия решений.

По большинству налогов, сборов и взносов, информацию получают непосредственно из данных бухгалтерского учета. Больше всего проблем у предприятий возникает при определении суммы налога на прибыль. Усложняют накопление информации для составления декларации о прибыли предприятия:

--принципиально разный подход к моменту возникновения валовых доходов и доходов в финансовом учете, валовых расходов и расходов в финансовом учете;

--разный подход к определению объекта налогообложения ;

--теоретическая база ведения бухгалтерского учета -- это научно обоснованная методология с использованием своих категорий, а теоретическая база налоговых расчетов -- это только ряд установленных правил его ведения;

--принципиально разное назначение бухгалтерской и налоговой отчетности: по данным первой видим финансово имущественное состояние хозяйствующего субъекта, а по данным второй -- состояние расчетов с государством (бюджет и государственные целевые фонды).

С целью определения облагаемой налогом прибыли и суммы налога на прибыль плательщики налога самостоятельно ведут учет валовых доходов, валовых расходов и амортизационных отчислений, и отображают их в соответствующих строках декларации в порядке, определенному Порядком по ее составлению.

Исходные данные для заполнения декларации о прибыли и приложений к ней берут изс данных синтетического и аналитического учета, отдельного налогового учета.

По нашему мнению отдельный налоговый учет необходимо вести лишь относительно необоротных активов и начисления износа. Это связано с разными подходами к начислению износа в налоговом и финансовом учете и отнесением расходов на ремонты и улучшения необоротных материальных и нематериальных активов. Например, в налоговом учете износ насчитывается, начиная с квартала, следующего за приобретением объекта амортизации, а в финансовом -- со следующего месяца после введения в эксплуатацию. В налоговом учете можно относить к валовым расходам суммы потраченные на ремонт и улучшение основных средств в пределах 10 % балансовой стоимости основных средств на начало года, а в финансовом учете на расходы относится вся сумма потраченная на будь какие ремонты, а увеличение первобытной стоимости их возможно лишь в случаях повышения экономической полезности объекта при его улучшении. Есть и другие причины необходимости отделенного налогового учета необоротных активов и их износа.

Относительно других статей, которые отображаются в декларации о прибыли, то их полностью можно получить из данных синтетического или аналитического учета, если он организован с учетом необходимости составления декларации о прибыли.

Такой учет можно организовать используя счет-фактуру восьмого класса, или детализируется субсчет, в первую очередь расходов, выделяя на них статьи расходов, которые не входят в валовых.

Например, не включаются в валовые расходы 50 % расходов горючего, что используется служебными легковыми автомобилями. Проблему учета таких расходов можно решить путем или открытие субсчета 803.2 "расхода топлива и электроэнергии, которые не входят в валовые расходы", или учетом такого топлива на субсчете 2-го порядка 203.2 "Топливо, которое не входит в валовые расходы".

По нашему мнению более рационально такое распределение делать за 8 классом счет-фактуры.

Для получения информации относительно валовых доходов и валовых расходов следует четко и методологически верно применять алгоритмы отображения хозяйственных операций. Как можно получить информацию о валовых доходах и валовых расходах из данных бухгалтерского учета приведено в табличке. 13.2 и 13.3.

Относительно учета валовых доходов, то их непосредственно можно определить из данных синтетического учета. При этом, следует применять счета исключительно по назначению. Например, поступили средства за раньше отгруженную продукцию. Операция отображается за дебетом субсчета 311 "Текущие счета в национальной валюте" и кредитом 361 "Расчеты с отечественными покупателями". Такая запись не приводит к возникновению валовых расходов. Другая операция, отгружена продукция без предыдущей оплаты, означает возникновение валовых доходов и отображается записью за дебетом субсчета 361 и кредитом 701 "Доход от реализации готовой продукции". Валовой доход в этом случае будет равняться отображенной записью сумме за минусом НДС. В то же время отображение отгрузки проводкой за дебетом субсчета 681 "Расчеты за авансами полученными" и кредитом субсчета 701 свидетельствует об отсутствии возникновения валовых доходов, потому что они были учтены записью за дебетом субсчета 311 и кредитом субсчета 681.

Относительно накопления информации для составления отчетности из налога на добавленную стоимость, то учет этого налога предприятия ведут соответственно до Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость , утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 1 июля в 1997 году № 141 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 24 декабря 2004 года № 818 и зарегистрированной в Украины от 24 декабря 2004 года № 818 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 4 августа 1997 года за № 284/2088.

Фонды общеобязательного государственного социального страхования предусмотрели порядки накопления информации за взносами и сборами к этим фондам, которые полностью отвечают требованиям Инструкции о применении счет-фактуры бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Министерства финансов от 30.11.1999 № 291.

Отдельное накопление информации относительно других налогов и собраний в системе бухгалтерского учета организуется путем открытия субсчетов второго порядка на счет-фактуре 64 "Расчета за налогами и платежами".

1.3 Организация составления и представление налоговой отчетности

При организации работы организации составления и представления налоговой отчетности следует определиться:

--с документооборотом по расчетам по налогам и сборам сбором;

--с порядком получения информации по данным бухгалтерского учета для заполнения деклараций за налогами и отчетности по взносам и сборам сбором;

--со структурными подразделениями (отделами) или отдельными ответственными личностями, которые будут осуществлять составление и представление отчетности за каждым видом налогов, сборов и платежей;

--с процедурами текущего контроля за правильностью расчетов по налогам, сборам (обязательными платежами).

Для эффективного выполнения задания, поставленного перед организацией учета расчетов по налогам и обязательным платежам недостаточно даже наилучшего первичного и аналитического учета. Обязательным условием правильного отображения операций является тщательное изучение нормативных документов, которые регулируют определение базы налогообложения взносами на общеобязательное государственное социальное страхование, пруд налогов и сроков расчетов. Следовательно, работники, которые составляют и подают налоговую отчетность должны быть обеспечены соответствующей нормативной базой.

Ключевыми моментами в организации составления отчетности в государственные налоговые органы является безусловное знание работниками учетных подразделения предприятий и организаций следующих положений:

--установленных отчетных налоговых периодов для каждого вида налога (сбора), характерного для данного субъекта предпринимательской деятельности;

--сроков и да порядка представления субъектами ведения хозяйства налоговой отчетности, а также сроков и порядка принятия этой отчетности, органами государственной налоговой службы.

На сегодняшний день основными документами, которые регламентируют эти вопросы и которыми необходимо руководствоваться бухгалтерскому персоналу при организации составления и представления налоговой отчетности и отчетности по фондам является Закон Украины „О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. № 2181 -III и соответствующие законы о фондах.

Подпунктом 4.1.4 в. 4 Закона № 2181 -III установлена жесткая зависимость срока представления налогового отчета и его предельного срока от длительности базового налогового (отчетного) периода:

--если базовый налоговый (отчетный) период для данного налога (сбора) равняется календарному месяцу, -- срок подачи отчетности составляет 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца;

--если базовый налоговый (отчетный) период для данного налога (сбора) равняется календарному кварталу или календарному полугодию (в том числе при уплате квартальных или полугодовых авансовых взносов), - срок подачи отчетности составляет 40 календарных дней, следующим за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодие);

--если базовый налоговый (отчетный) период для данного налога (кроме налога на доходы физических лиц) равняется календарному году, - срок подачи отчетности составляет 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года;

--если базовый налоговый (отчетный) период для плательщиков налога на доходы физических лиц составляет календарный год, -- отчетность подается до 1 апреля года, следующего за отчетным.

Пунктом 4.1 в. 4 Закона № 2181-III внедрен единственный для всех платежей порядок отправления налоговой отчетности по почте -- не позже чем за десять дней до наступления предельных сроков представления соответствующей отчетности.

В первую очередь на предприятии должен быть составлен годовой налоговый календарь, в который следует вовремя вносить изменения в связи с изменениями в налогообложении. Большую помощь бухгалтерам в составлении налоговых календарей предоставляют определеные специализированные газеты и журналы, которые у порядке сервиса печатают уже готовые налоговые календари для всех налогов и сборов на каждый календарный месяц. Например, налоговый календарь можно найти в журнале „Вестник налоговой службы Украины" и во всеукраинской бухгалтерской газете „Все о бухгалтерском учете", кроме того достаточно часто налоговые календари включаются в специализированные программные продукты, предназначенные для ведения бухгалтерского учета.

Для верного определения сумм налогов и сборов (обязательных платежей), которые подлежат перечислению в бюджет и государственные целевые фонды желательно обеспечить непосредственных исполнителей их перечнем с одновременным указанием на ставки или размеры налога, сбора или взноса.

Для контроля за своевременным составлением и представлением налоговой отчетности в бухгалтерии должны быть разработаны определенные контрольные формы, в которых отображают предельные и фактические сроки представления, и уплаты, надлежащие к уплате и фактически оплачены суммы.

Наличие и тщательное ведение форм, будет способствовать предотвращению нарушений, связанных с несоблюдением сроков или неуплатой определенного вида налога или платежа.

В должностной инструкции соответствующего бухгалтера должно быть предусмотрено проведение начислений и перечислений налогов и сборов в бюджеты разных уровней и ответственность, которую несет бухгалтер в случае невыполнения или неподобающего выполнения своих обязанностей.

Формировать налоговую отчетность на сегодня является возможным как в ручном, так и в автоматическом режимах. Да, например, существует программа "Бест-отчет", которая может работать как совместно с программой "Бухгалтерия-1С" или автономно в режиме ручного введения данных (он-лайн).

К бесспорным преимуществам программы "Бест-отчет" относятся:

--возможность подготовки всех форм налоговой отчетности не только в режиме печати форм отчетности на бумажных носителях (как документ для подшивания "в папку"), но и в режиме формирования всех форм налоговой отчетности в электронном виде на дискете или отдельным пакетом (архивным файлом) для отправления электронной почтой к нужному контролирующему органу;

--возможность мгновенной проверки правильности составления той или другой формы налоговой отчетности;

--то, что именно эта программа "Бест-отчет " внедрена во всех налоговых органах Украины для проведения камеральных проверок налоговых отчетных документов, а это значит, что бухгалтер, формирующий налоговую отчетность, имеет возможность ее проверки на месте за таким именно алгоритмом, который использует налоговый инспектор;

--при автономном использовании программы "Бест-отчет " в режиме ручного введения данных бухгалтер при наложении курсору на ячейку, которая подлежит заполнению, имеет возможность вывести на экран монитора действующие нормативные документы. Главным организовывающим документов составления и подачи налоговой отчетности является Табель-график составления и подачи отчетности по налогам, сборам и взносам в фонды.