Облік бартерних операцій
Визначення зовнішньоекономічного бартеру та основні вимоги до його здійснення. Перелік товарів, експорт і імпорт яких по бартерних операціях заборонено. Механізм оцінки товарообмінних операцій. Особливості бухгалтерського обліку бартерних операцій.
Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
Вид | контрольная работа |
Язык | украинский |
Дата добавления | 24.09.2010 |
Размер файла | 21,0 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Тема :Облік бартерних операцій
1. Визначення зовнішньоекономічного бартеру та основні вимоги до його здійснення
Бартерні операції у зовнішньоекономічній діяльності (ЗЕД) регламентуються основним законодавчим документом -- Закон України «Про регулювання товарообмінних (бартерних) операцій у сфері зовнішньоекономічної діяльності» №351-XIV від 23.12.98 р. (зі змінами і доповненнями). Відповідно до цього Закону, товарообмінна (бартерна) операція у сфері ЗЕД кваліфікується як один з видів експортно-імпортних операцій, оформлених бартерним договором зі змішаною формою оплати, яким часткова оплата експортних (імпортних) постачань передбачена в натуральній формі, між суб'єктом ЗЕД України'та іноземним суб'єктом господарської діяльності, що передбачає збалансований за вартістю обмін товарами, роботами, послугами в будь-якому сполученні, не опосередкований рухом коштів у наявній і безготівковій формі.
Товари, що імпортуються за бартерним договором, підлягають ввезенню на митну територію України в строки, зазначені в договорі, але не пізніше 90 календарних днів з дати митного оформлення товарів, фактично експортованих за таким контрактом, а у випадку експорту робіт чи послуг -- з дати підписання акта, що засвідчує надання послуг чи виконання робіт.
При експорті високоліквідних товарів (їх перелік встановлений постановою КМУ «Про деякі питання регулювання товарообмінних (бартерних) операцій у сфері ЗЕД» №765 від 29.04.99 р. (постанова)), термін ввезення на митну територію імпортних товарів більш стиснуто і складає 60 днів з дати оформлення вивізної ВМД.
Винятком є лише товари (роботи, послуги), що імпортуються за бартерними договорами, консигнації, комплексному будівництву, постачанню складних технічних виробів, товарів спеціального призначення.
Для таких товарів перевищення терміну допускається за наявності у суб'єкта ЗЕД України, що є стороною такого бартерного договору, разового , індивідуального дозволу, який видається центральним органом виконавчої влади з питань економічної політики в порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України, на строк, визначений у такому дозволі. За порушення термінів проведення бартерних операцій встановлена відповідальність у вигляді нарахування пені за кожен день прострочення в розмірі 0,3% вартості недоотриманих товарів (робіт, послуг). При цьому розмір пені не може перевищувати загальну суму заборгованості.
Згідно постанови №756, встановлено перелік товарів (робіт, послуг), експорт і імпорт яких по бартерних операціях заборонено.
При цьому дія заборони не поширюється на:
товарообмінні (бартерні) операції, які здійснюються суб'єктами господарської діяльності відповідно до договорів, предметом імпортної частини яких є: електроенергія, нафта сира, газ, ядерне паливо;
товарообмінні (бартерні) операції, сторонами яких є суб'єкти ЗЕД, іноземні суб'єкти господарської діяльності зареєстровані як суб'єкти підприємницької діяльності в країнах-учасницях СН Д відповідно до законодавства цих країн, за умови, що в процесі проведення товарообмінних операцій між цими суб'єктами буде дотримуватися правило прямого відвантаження у випадку здійснення експорту з території України. Перелік заборонених і високоліквідних товарів уточнюється щоквартально КМУ не пізніше 25 числа місяця, що випливає за кварталом.
Існують вимоги, відповідно до яких підприємства, що здійснюють експорт та імпорт робіт і послуг, зобов'язані протягом 5 робочих днів з дати підписання акта чи іншого документа, що засвідчує виконання робіт чи надання послуг, повідомити органи державної митної службі України (якщо експортується чи імпортується за даним договором товар) або органами ДП служби України (якщо імпортуються чи експортуються за даним договором роботи чи послуги) про факт здійснення зовнішньоекономічної операції. Ця інформація надається органам ДП служби за формою, установленою листом ДПАУ №5871 від 22.04.99 р. у якому сказано, що «наданням інформації в митні органи вважається дата оформлення ВМД».
Несвоєчасно надана така інформація спричиняє нарахування в розмірі 1% вартості експортованих товарів (робіт, послуг) за кожний день прострочення її надання.
Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати вартість експортованих товарів (робіт, послуг).
На практиці можливі зміни первісних умов договору, у результаті яких бартерний договір стає договором купівлі продажу і навпаки. У зв'язку з цим змінюється порядок оподаткування і не тільки.
Так, термін «90 днів» у випадку переоформлення бартерного договору на інші види зовнішньоекономічного договору не переривається і не відновлюється. Винятком з цих правил є експорт бартеру високоліквідних товарів, оскільки терміни проведення розрахунків з них при переоформленні товарообмінного договору на договір закупівлі-продажу продовжуються до 90 днів (ст. 2 Закону про бартер).
Існує обов'язок постачальників -- резидентів надавати копії договорів чи додаткових угод органу ДП служби України у випадках заміни зобов'язань щодо оплати товару іноземним контрагентом у грошовій формі на зобов'язання про зустрічне постачання їм товарів (робіт, послуг).
Коли ж у місце відвантаження товарів (робіт, послуг) за бартерним договором нерезидент виконує свої зобов'язання шляхом перерахування грошових коштів на рахунок контрагента (суб'єкта ЗЕД України), тоді підставою для зняття контролю імпортної частини такого товарообмінного договору митним органам є надання резидентом у митницю:
довідки уповноваженого банком про своєчасний і повний обсяг надходження коштів у рахунок такого договору;
копій додаткових угод, що змінюють характер договору.
Для здійснення зовнішньоекономічної бартерної операції укладається договір.
При укладенні бартерного договору (контракту) слід чітко визначити номенклатуру зустрічних поставок, а також збалансувати за вартістю експортну та імпортну частини угоди.
Предмет договору визначає зобов'язання сторін обмінюватися тільки товарами із зазначенням їх назв, коротких характеристик та фізичного обсягу поставок з кожної сторони. Якщо предметом обміну є декілька товарів, то робиться посилання на додану специфікацію. В цьому ж розділі вказуються базисні умови взаємних поставок, які можуть бути різними для кожної із сторін.
2. Механізм оцінки товарообмінних операцій
Оцінка товарів за бартерними договорами здійснюється не тільки з метою створення умов для забезпечення еквівалентності обміну, але й для митного обліку, визначення страхових сум, оцінки претензій, застосування санкцій. Умовою еквівалентності обміну за бартерним договором є обмін товарами (роботами, послугами) за цінами, обумовленими суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності України на договірній основі з урахуванням попиту і пропозиції, а також інших факторів, що діють на відповідних ринках на момент складання бартерних договорів.
Однак, у деяких випадках, передбачених законодавством України, на визначені товари контрактні ціни встановлюються суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності України відповідно до індикативних цін.
Порядок визначення індикативних цін встановлений Наказом Президента України «Про заходи для удосконалювання кон'юнктурно цінової політики у сфері зовнішньоекономічної діяльності» №124/96 від 10.02.96 р.
Відповідно до цього наказу, під індикативними розуміються ціни на товари, що склалися чи складаються на відповідний товар на ринку експорту чи імпорту на момент здійснення експортної (імпортної) операції з урахуванням умов поставки й умов здійснення розрахунків, визначених відповідно до законодавства України.
Індикативні ціни можуть встановлюватися на товари:
стосовно експорту яких застосовані антидемпінгові заходи або розпочато антидемпінгове розслідування чи процедури в Україні або за її межами;
стосовно яких застосовуються спеціальні імпортні процедури відповідно зі статтею 19 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність» №959-ХІІ від 16.04.91 р. зі змінами і доповненнями (далі -- закон №959). Це стосується міжнародних торгів і попередніх депозитів;
стосовно експорту яких встановлено режим квотування, ліцензування;
стосовно експорту яких встановлено спеціальні режими;
експорт яких здійснюється в порядку, передбаченому статтею 20 Закону №959, що регулює застосування антимонопольних заходів у сфері зовнішньоекономічної діяльності;
в інших випадках при виконанні міжнародних зобов'язань України. Перелік індикативних цін регулярно публікується в газеті «Урядовий кур'єр».
У тому випадку, якщо на товари не встановлені індикативні ціни, для правильного ведення податкового обліку і сплати податку на прибуток підприємством, необхідно пам'ятати про існування звичайних цін, тому що згідно п.п. 7.1.1. ст. 7 Закону про податок на прибуток «доходи і витрати» від здійснення товарообмінних «бартерних» операцій визначаються платником податку виходячи з договірної ціни такої операції, але не нижче звичайної ціни.
Звичайна ціна -- це ціна, не нижча за середньозважену ціну реалізації аналогічної продукції за будь-якими іншими угодами купівлі-продажу, що укладені з будь-якою стороною протягом 30 календарних днів перед датою реалізації.
Звичайну ціну як ціну реалізації товарів (робіт, послуг) визначає продавець, включаючи суму нарахованих (сплачених) відсотків, вартість іноземної валюти, яка може бути отримана у разі їх продажу особам, не пов'язаним з продавцем за звичайних умов ведення господарської діяльності.
Таким чином:
рівень індикативних цін на експортовані товари визначається за переліком, що регулярно друкується у газеті «Урядовий кур'єр»;
на товари, для яких встановлені індикативні ціни, звичайні ціни встановлюються на рівні індикативних;
що стосується визначення звичайних цін на товари, до яких не застосовуються індикативні ціни, то в цьому випадку необхідно користуватися довідковими цінами, які друкуються залежно від характеру бартерної операції: при внутрішньо-українському обміні -- у довіднику Державного комітету статистики України «Середні ціни й індекси», при міжнародному -- у бюлетені «Огляд цін українського і світового товарних ринків». Якщо в зазначених виданнях немає зазначеної інформації, то можна скористатися біржовими даними, узятими із прайс-листів різних фірм, тощо.
3. Особливості бухгалтерського обліку бартерних операцій
В бухгалтерському обліку бартерні угоди відображаються як за експортними, так і за імпортними операціями. Після здійснення бартерної угоди здійснюється залік взаємних вимог суб'єктів бартерного контракту.
Особливості бухгалтерського обліку бартерних операцій полягають у тому, що:
відсутні грошові розрахунки з іноземним партнером;
момент відвантаження продукції на експорт вважається моментом її реалізації;
облік розрахунків з іноземним партнером здійснюється на двох субрахунках:
632 «Розрахунки з іноземними постачальниками і підрядниками»;
362 «Розрахунки з іноземними покупцями і замовниками»;
4) кредиторська заборгованість іноземному партнеру за товари, що імпортуються, має дорівнювати контрактній вартості відвантаженої на екс порт продукції.
Для правильності відображення в бухгалтерському обліку товарообмінних (бартерних) операцій необхідно враховувати, що згідно до П(С)БО існують ще й справедливі ціни. Залежно від величини цих цін, підприємством визначається первісна вартість отриманої за бартерним контрактом продукції, а також дохід від такої операції.
Справедлива вартість -- це сума, за якою може бути здійснено обмін активу в результаті операції між поінформованими, зацікавленими, незалежними сторонами.
Справедлива вартість відвантажених товарів дорівнює їх звичайній ціні, а тому і індикативній.
Для підприємства, що проводить бартерну операцію, з метою бухгалтерського обліку істотне значення має справедлива вартість отриманої, а не відвантаженої продукції. Таким чином, при відображенні певної бартерної операції необхідно проводити подвійну роботу -- для цілей податкового обліку визначати звичайну ціну на відвантажений товар, а для цілей бухгалтерського -- справедливу вартість на товар отриманий.
У такій ситуації рекомендується встановлювати договірну вартість на рівні справедливої. Якщо ж цього досягти не вдається (а в сучасній економічній ситуації це спостерігається в більшості бартерних операцій), необхідно мати достатню кількість аргументів для доказу того, що договір укладений за ринковими (справедливими) цінами.
При бартерній угоді обмін може бути здійснено як подібними (однаковими за призначенням і справедливою вартістю), так і неподібними (різними за призначенням і справедливою вартістю) активами.
Від визнання активів, подібними чи неподібними, залежить відображення в обліку бартерних операцій, адже згідно п. 9 П(С)БО 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України №290 від 29.11.99 р. (далі -- П(С)БО 15), при обміні подібними активами дохід не визнається, навпаки, при обміні неподібними активами дохід «визнається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг, отриманих чи таких, що підлягають отриманню підприємством, зменшеної чи збільшеної відповідно на суму переданих чи отриманих коштів та їх еквівалентів».
У тому випадку, коли визначити справедливу вартість отриманих активів неможливо, п. 24 П(С)БО 15 встановлено, що дохід визнається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг (крім коштів та їх еквівалентів), переданих за таким бартерним контрактом.
Отримані запаси при проведенні подібного бартеру в бухгалтерському обліку оприбутковуються за первісною вартістю, яка дорівнює балансовій вартості переданих запасів. Якщо балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу вартість, то первісною вартістю отриманих - запасів є їх справедлива вартість.
Якщо обмін здійснюється неподібними активами, то первісною вартістю є справедлива вартість переданих запасів, збільшена (зменшена) на суму, коштів чи їх еквівалентів, що була передана (отримана) у процесі обміну.
ПРИКЛАД 1
22.04 відповідно до бартерного зовнішньоекономічного договору були отримані матеріали від нерезидента. Контрактна вартість угоди -- 10000 доларів СІЛА. Курс НБУ - 5,18 грн./$.
Митні витрати:
мито -- 8%;
митний збір -- 0,2%.
курс НБУ - 5,22 грн./$.
була відвантажена товарна продукція. Курс НБУ -- 5,20 грн./$. Балансова вартість товарної продукції -- 35000 грн.
Митні витрати:
митний збір -- 0,4%.
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
вказати первинні документи;
здійснити необхідні розрахунки.
Рішення:
Реєстр господарських операцій
№ пп |
Дата |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн |
||
дебет |
кредит |
|||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
1 |
22.04 |
Відображено сплачення за митне оформлення при ввезенні матеріалів: мита: (10000$ х 5,18) х 8% = 4144 грн.; митного збору: (10000$ х 5,18) х 0,2% = 103,6 грн. ВМД, виписка банку, платіжне доручення |
642 377 |
311 311 |
4144 103,6 |
|
2 |
22.04 |
Нарахована і сплачена сума ПДВ з імпорту матеріалів: (10000$ х5,18 + 4144) х 0.2 = = 11189 грн.; ВМД, платіжне доручення. Довідка бухгалтерії, податкова накладна. |
644 641 |
641 311 |
11189 11189 |
|
3 |
22.04 |
Витрати, сплачені під час митного оформлення віднесено на вартість матеріалів: мито; митний збір. Довідка бухгалтерії Валові витрати |
20 20 |
642 377 |
4144 103,6 |
|
4 |
22.04 |
У складі податкового кредиту відображена сума ПДВ, сплачена під час надходження матеріалів. Довідка бухгалтерії |
641 |
644 |
4144 |
|
5 |
22.04 |
Оприбутковано отримані матеріали. ВМД, супроводжувальні документи |
28 |
632 |
10000$ 51800 |
|
6 |
30.04 |
Кредиторська заборгованість за бартерною угодою, яка виникла під час надходження матеріалів від нерезидента не перераховується як на кінець звітного періоду, так і на момент її погашення, тому, що це немонетарна стаття обліку (згідно до П(С)БО 21). |
||||
7 |
12.05 |
Відображено сплату митного збору під час здійснення експорту товарної продукції (балансуюча бартерна операція): (10000$ х 5,20) х 0,4% = 208 грн. Платіжне доручення, виписка банку |
377 |
311 |
208 |
|
8 |
12.05 |
Сума митного збору віднесена на витрати зі збуту і на фінансовий результат. Довідка бухгалтерії |
93 791 |
377 93 |
208 208 |
|
9 |
12.05 |
Товарна продукція відвантажена нерезиденту. ВМД, супроводжувальні документи Валовий дохід |
362 |
702 |
10000$ 51800 |
|
10 |
12.05 |
Податкові зобов'язання за ставкою 0% Податкова накладна |
702 |
641 |
0 |
|
11 |
12.05 |
Списана балансова вартість товару. Довідка бухгалтерії |
902 |
28 |
35000 |
|
12 |
12.05 |
У складі фінансового результату відображено: дохід від реалізації товару; собівартість товару. Довідка бухгалтерії |
702 791 |
791 902 |
51800 35000 |
|
13 |
12.05 |
Взаємозалік розрахунків. Довідка бухгалтерії |
632 |
362 |
10000$ 51800 |
Подобные документы
Поняття доходів та товарообмінних (бартерних) операцій. Особливості бухгалтерського обліку бартерних операцій. Специфіка відображення цих операцій та здійснення відповідних проводок в документації. Приклад відображення контракту з грошовою доплатою.
реферат [20,9 K], добавлен 15.11.2010Комплексне будівництво об'єктів за кордоном, порядок оформлення договорів на це вид діяльності. Інвесторська кошторисна документація. Облік імпортної частини бартерних операцій у зовнішній торгівлі. Документальне забезпечення цих облікових операцій.
контрольная работа [28,5 K], добавлен 13.08.2008Законодавчо-нормативне регулювання бухгалтерського обліку в Україні. Особливості організації обліку необоротних матеріальних активів, витрат виробництва та калькулювання собівартості продукції. Облік надходження, вибуття запасів та бартерних операцій.
курсовая работа [38,4 K], добавлен 19.08.2010Договори як передумова здійснення господарських операцій в торгівлі. Огляд нормативної бази та спеціальної літератури з обліку товарних операцій. Поняття та оцінка обміну товарами. Облік торгівлі на замовлення, за зразками та реалізації товарів поштою.
курсовая работа [483,3 K], добавлен 24.12.2010Загальна характеристика діяльності "Вопак-Трейд" та його економічні показники за 2008-2009 рр. Основні види товарів та документальне оформлення їх руху. Облік операцій з розрахунку товарів і тари на оптові бази і склади; експортних та імпортних операцій.
дипломная работа [95,0 K], добавлен 19.03.2011Основні рахунки, передбачені для обліку операцій з купівлі та продажу іноземної валюти. Оцінка балансової вартості заборгованості у валюті. Облік та оподаткування експортно-імпортних операцій. Законодавче регулювання порядку здійснення валютних операцій.
реферат [39,9 K], добавлен 20.12.2012Облік операцій на рахунках банку як об’єкт бухгалтерського обліку. Законодавчо-нормативне забезпечення ведення обліку операцій. Розробка аналітичних рахунків. Порядок відкриття поточного рахунку. Облік грошових коштів на спеціальних рахунках банку.
курсовая работа [89,2 K], добавлен 22.02.2015Поняття давальницької сировини та сутність операцій з нею. Контроль за проведенням операцій, їх документальне та митне оформлення, порядок обліку. Облік у резидента-замовника. Звітність по операціях. Декларація про валютні цінності, доходи та майно.
реферат [44,9 K], добавлен 12.08.2010Сутність лізингу та його роль колообороті капіталу підприємства, методи його оцінки та класифікація в обліку та звітності, законодавчо-нормативне забезпечення. Методологія та організація обліку аудиту лізингових операцій на підприємстві, що вивчається.
дипломная работа [282,2 K], добавлен 13.08.2013Основні нормативні акти з обліку грошових коштів. Побудова обліку безготівкових операцій. Відкриття поточного рахунку в банку. Документальне відображення операцій поточного рахунку. Ведення аналітичного і синтетичного обліку операцій поточного рахунку.
курсовая работа [53,9 K], добавлен 04.05.2010