Учет расчетов с персоналом по оплате труда в условиях Узбекистана

Учет расчетов с персоналом по оплате труда в условиях Узбекистана

План

Введение

1. Расчет оплаты труда и ее распределение по направлениям затрат

2. Учет удержаний из заработной платы

3. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

4. Учет единого социального налога и начислений в пенсионный фонд

Заключение

Список использованных источников

Введение

Оплата труда, или заработная плата, - это вознаграждение за труд. В нее также включаются премиальные вознаграждения и компенсационные выплаты в виде доплат и надбавок за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных производственных условий. Размер оплаты (заработной платы) каждого работника зависит от его квалификации, вложенного труда, количества и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Максимально он не ограничен, может достигать любого размера, минимально же не может быть ниже законодательно установленного минимума оплаты труда.

Форма оплаты труда может быть повременной и сдельной. При повременной форме оплаты заработная плата начисляется работнику за отработанное им время по установленной ему тарифной ставке или должностному окладу. Тарифная ставка устанавливается за час или день работы; ее размер зависит от квалификации работника, сложности выполняемых работ и регулируется тарифной сеткой. В тарифной сетке указаны разряды, по которым квалифицируются рабочие, и оплата труда по каждому разряду в единицу времени (час, день). Должностной оклад определяется занимаемой должностью, квалификацией, образованием, сложностью выполняемых функций, устанавливается штатным расписанием.

Повременная оплата труда подразделяется на простую и повременно-премиальную системы. При простой системе оплаты заработок исчисляется исходя из установленной работнику тарифной ставки или оклада и количества отработанного им времени (дней, часов). При повременно-премиальной оплате к основному заработку рабочего осуществляется доплата в виде премии за показатели в работе.

Руководителям, специалистам и служащим заработная плата начисляется в размере установленных окладов, премиальное вознаграждение -- к окладу.

При сдельной оплате труда заработок работника зависит от количества произведенной продукции (деталей, полуфабрикатов, изделий), объема выполненных работ (оказанных услуг) и расценки за единицу продукции, работ, услуг. Сдельная форма оплаты подразделяется на прямую сдельную, сдельно-прогрессивную, сдельно-премиальную, косвенно-сдельную и аккордную системы. При прямой системе оплаты заработок работника определяется исходя из количества, объема продукции, работ, услуг и установленной расценки.

При сдельно-прогрессивной системе расценки и заработок повышаются при перевыполнении норм выработки. При сдельно-премиальной системе осуществляется доплата к основному заработку за достижение установленных показателей. Косвенно-сдельная система применяется при оплате труда вспомогательных рабочих (слесарей, помощников мастеров), обслуживающих основных рабочих или оборудование. Заработок этих рабочих определяется по установленному проценту к сумме заработной плач ты основных рабочих.

Разновидностью сдельной формы оплаты является аккордная система, при которой устанавливается общая сумма заработка на весь объем работ или комплекс операций, которые должны быть 1 выполнены в заранее установленный срок. К основному заработку может устанавливаться премия за досрочное выполнение работ, изготовление продукции.

1. Расчет оплаты труда и ее распределение по направлениям затрат

Первичные документы. Начисление заработной платы и расчеты, связанные с оплатой труда, осуществляет бухгалтерия на основе первичных документов по учету численности персонала, выработки и использования рабочего времени, листков нетрудоспособности и др. Первичные документы оформляются в структурных подразделениях (отделах, цехах, на участках, в бригадах) мастерами и другими должностными лицами. Перечень должностных лиц, ответственных за оформление первичных документов, устанавливается распоряжением по организации. В установленные графиком документооборота сроки первичные документы передаются в бухгалтерию.

Принятые в бухгалтерии документы проверяются, обрабатываются, и на их основе рассчитывается заработная плата каждого работника, определяется фонд оплаты труда по категориям работающих, подразделениям и в целом по организации.

Для учета личного состава, отработанного времени, выработки рабочих, начисления и учета заработной платы, а также расчетов с работающими используются следующие документы.

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (ф. № Т-1) оформляется на принимаемое на работу лицо. В документе указывается, в качестве кого работник может быть принят, по какому разряду или с каким окладом и с каким испытательным сроком. Данный документ подписывается руководителем подразделения, организации и принятым работником, после оформления документ передается в бухгалтерию.

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (ф. № Т-5) оформляется при ею переводе из одного подразделения организации в другое. В приказе (распоряжении) указываются основание перевода, размер тарифной ставки, оклада, надбавки по прежнему и новому месту работы, сведения о несданных работником материальных ценностях и др. Распоряжение подписывают начальники обоих подразделений, руководитель организации и сам работник, потом оно передается в бухгалтерию.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) применяется для оформления ежегодно предоставляемого работнику основного и дополнительного отпуска. Приказ заполняется на основании графика отпусков, подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником. В бухгалтерии в этом документе указываются выплаты, произведенные работнику за период, предшествующий отпуску, средний заработок, сумма начисленной заработной платы за отпуск и удержания из нее.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) (ф. № Т-8) оформляется при увольнении работника, подписывается начальником подразделения (цеха, отдела) и руководителем организации, уволенным работником, делается пометка о полученных, но не сданных материальных ценностях. На основе приказа рассчитывается заработная плата увольняемого, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие, а также сумма удержанного налога на доходы физических лиц и др.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) применяется для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени персоналом организации, получении данных об отработанном времени, расчета заработной платы, ведется табельщиком (мастером) и подписывается начальником структурного подразделения, по окончании отчетного месяца передается в бухгалтерию. Данные табельного учета используют при составлении статистической отчетности и начислении заработной платы. Это единственный документ, на основании которого начисляется заработная плата за отработанное время работникам с повременной оплатой труда.

Табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) применяется для тех же целей, что и ф. № Т-12, при автоматизированной обработке данных. В нем ведется учет явок и неявок, отработанного времени и приводятся данные для начисления заработной платы по видам и направлениям затрат. Все остальные необходимые сведения для статистической отчетности и бухгалтерского учета получают с помощью вычислительных машин.

Для учета выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам применяются: наряд на сдельную работу, маршрутная карта, ведомость учета выработки.

Наряд на сдельную работу используется в единичных производствах и при выполнении разовых, например, ремонтных или погрузо-разгрузочных работ. В нем даются описание работ, их объем, норма времени, расценка и начисленная сумма оплаты труда. Наряд может вестись на одного рабочего или бригаду. Если работы выполнялись бригадой, то общий заработок по наряду распределяется между членами бригады исходя из количества отработанного времени, разряда и тарифной ставки каждого из них.

Маршрутная карта применяется в серийном производстве, выписывается на партию деталей, запускаемую в производство. В ней отражаются движение деталей по всем технологическим операциям, количество заданных в производство и обработанных деталей, норма времени, расценка и сумма заработка. Данные маршрутных карт переносятся в рапорт о выработке, который ведется на каждого рабочего и служит основанием для начисления заработной платы.

Ведомость учета выработки используется в массовых производствах, характеризующихся тем, что рабочие выполняют однородные технологические операции в течение длительного времени. Она используется для учета количества обработанных деталей и начисленной заработной платы.

Расчет оплаты труда рабочих. При повременной форме оплаты труда заработная плата начисляется в зависимости от количества проработанного времени и тарифной ставки. При простой повременной системе заработок рабочего рассчитывается умножением часовой или дневной тарифной ставки на количество отработанного времени (часов, дней). Например, часовая тарифная ставка рабочего - 38 сум.; им отработано в феврале 160 ч. Рабочему будет начислено заработной платы 6080 сум. (38 * 160).

При повременно премиальной системе рабочий дополнительно получает премию, которая устанавливается в процентах к заработку, начисленному за фактически отработанное время. Например, рабочему, обслуживающему оборудование, установлена премия 15% за безаварийную работу механизмов. Заработок по тарифу - 4480 сум. Размер премии - 672 сум. (4480 * 15 : 100). Общая заработная плата за месяц составит 5152 сум. (4480 + 672).

При сдельной оплате труда заработная плата рабочим начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) на основании действующих расценок. При прямой сдельной системе заработок рассчитывается умножением сдельной расценки на объем выполненной работы или количество изготовленной продукции. Например, токарь обработал за месяц 150 деталей, расценка за обработку одной детали -- 40 сум. Заработок за месяц составит 6000 сум. (40 * 150 шт.).

При сдельно-прогрессивной системе расценки увеличиваются при оплате продукции, изготовленной сверх установленной нормы. Например, токарь обработал 150 деталей. Расценка за единицу в пределах установленной нормы (120 деталей) -40 сум., по деталям, обработанным сверх нормы, - 45 сум., заработок рабочего составит 6150 сум. (40 * 120+ 45 * 30).

При косвенно-сдельной системе размер заработка определяется по установленному проценту к заработной плате основных рабочих. Например, вспомогательному рабочему начислено 10% заработка обслуживаемых им основных рабочих. Если заработок основных рабочих составит 65800 сум., то вспомогательному рабочему будет начислено 6580 сум. (65800 ¦ 10 : 100).

При сдельно-премиальной системе рабочим дополнительно начисляется премия за выполнение установленных положением о премировании условий (качество работы, срочность ее выполнения, отсутствие жалоб со стороны клиентов и др.). Размер премии обычно устанавливается в процентах к сдельному заработку.

Сдельная оплата может быть индивидуальной и коллективной (бригадной). При индивидуальной оплате учет выработки и расчет заработной платы ведется по каждому рабочему в отдельности. При коллективной оплате выработка и общий заработок определяются в целом по бригаде. Заработок бригады рассчитывается умножением расценки за единицу работы на фактически выполненный объем работ. Между членами бригады заработок распределяется в соответствии с отработанным каждым из них количеством времени и его разрядом.

В ряде случаев по усмотрению администрации оплата труда всех или некоторых групп рабочих может производиться на основе окладов. Применяется бестарифная система оплаты труда, при которой заработная плата каждого рабочего представляет собой его долю в заработанном всем коллективом фонде оплаты труда, которая определяется на основе присвоенного рабочему постоянного коэффициента, отражающего уровень его трудового участия в деятельности бригады, участка или организации.

В бухгалтерском учете на суммы начисленной оплаты и премий рабочим составляются записи:

ѕ на суммы оплаты труда, начисленные рабочим основного производства,

Д-т сч. 2010 «Основное производство»

К-т сч. 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

ѕ на суммы, начисленные рабочим вспомогательных цехов, --

Д-т сч. 2310 «Вспомогательные производства»

К-т сч. 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда»-

ѕ на суммы, начисленные рабочим, обслуживающим оборудование и другие основные средства основных и вспомогательных цехов, --

Д-т сч. 2510 «Общепроизводственные расходы»

К-т сч. 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

ѕ на суммы, начисленные рабочим, обслуживающим основные средства организации, --

Д-т сч. 2510 «Общепроизводственные расходы»

К-т сч. 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

ѕ на суммы, начисленные рабочим по отгрузке и сбыту продукции, -

Д-т сч. 9410 «Расходы по реализации»

К-т сч. 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Расчет оплаты труда руководителей, специалистов и служащих. Труд руководителей, специалистов и служащих, как правило, оплачивается на основе месячных должностных окладов. Заработная плата работника, отработавшего все рабочие дни в данном календарном месяце, равна окладу. Если он отработал меньшее число дней, то заработная плата ему начисляется пропорционально количеству отработанных им дней. Например, оклад инженера-технолога составляет 8000 сум., им отработано 15 дней вместо 20 по норме; его месячный заработок составит 6000 сум. (8000 : 20 * 15).

Труд этой категории работающих может оплачиваться не на основе тарифной системы, должностных окладов, а в зависимости от показателей деятельности структурного подразделения или организации в целом. Таким показателем, в частность, может быть объем выручки от продажи продукции или финансовые результаты, по отношению к которым и определяется заработная плата.

Например, специалисту службы маркетинга оплата труда установлена в размере 0,3% от объема полученной организацией выручки. За месяц выручка составила 2160000 сум., начисленная сумма заработной платы -- 6480 сум. (2160000 ¦ 0,3 : 100).

Для повышения заинтересованности руководителей, специалистов и служащих в улучшении деятельности организации для них может применяться премирование. Размер премии, как правило, устанавливается в процентах к основному окладу, начисленной заработной плате за месяц, квартал, год.

На счетах бухгалтерского учета начисленная этим работникам заработная плата и премии отражаются бухгалтерскими записями:

ѕ на суммы, начисленные работникам основных производственных цехов,--

Д-т сч. 2510 «Общепроизводственные расходы»

К-т сч. 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

ѕ на суммы, начисленные работникам вспомогательных цехов, --

Д-т сч. 2310 «Вспомогательные производства»

К-т сч. 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

ѕ на суммы, начисленные работникам управления, --

Д-т сч. 9420 «Административные расходы»

К-т сч. 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Оплата часов ночной работы. Временем ночной работы считается время с 22 ч до 6 ч утра. При этом установленная продолжительность работы (смены) сокращается на 1 час. К работе в ночное время не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет; лица моложе 18 лет. За часы ночной работы осуществляется доплата к основному заработку.

Каждый час работы в ночное время оплачивается в повыше ном размере по сравнению с работой в нормальных условиях Размер повышения оплаты ночных часов устанавливается коллективным договором.

Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочной считает работа сверх установленной законом продолжительности рабочего дня. Сверхурочные работы могут выполняться в исключительных случаях. К ним не допускаются: беременные женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет; лица моложе 1, лет. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 ч в течение двух дней подряд и 120 ч в год.

Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два час не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы -- не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Например, рабочий-сдельщик при часовой тарифной ставки 17,95 сум. отработал 2-го числа 1 ч и 10-го числа 4 ч сверхурочно Доплата за часы сверхурочной работы составит 152,58 сум, (17,95 * 1,5) + (17,95 -2-2).

Расходы по оплате труда за работу в ночное время и сверхурочно отработанные дни относятся на издержки производства? включаются в себестоимость продукции и отражаются на счетах, бухгалтерскими записями:

ѕ на сумму, начисленную рабочим основного производства, --

Д-т сч. 2010 «Основное производство»

К-т сч. 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

ѕ на сумму, начисленную рабочим вспомогательных цехов, --

Д-т сч. 2310 «Вспомогательные производства»

К-т сч. 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

ѕ на сумму, начисленную рабочим, обслуживающим оборудование и другие основные средства производственных цехов, --

Д-т сч. 2510 «Общепроизводственные расходы»

К-т сч. 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

ѕ на сумму, начисленную работникам управления, --

Д-т сч. 9410 «Административные расходы»

К-т сч. 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Оплата отпусков. Всем работникам, включая временных, сезонных и совместителей, предоставляется ежегодно основной оплачиваемый отпуск. Минимальная продолжительность основного отпуска -- 28 календарных дней. Некоторым категориям работников законодательством установлен удлиненный отпуск. Кроме того, работнику может быть также предоставлен дополнительный оплачиваемый отпуск. Такой отпуск предоставляется лицам, занятым на работах с вредными условиями труда, работникам при продолжительном стаже работы на одном предприятии, работникам с ненормированным рабочим днем. Для оплаты основного и дополнительного отпуска рассчитывается средний заработок.

В основу расчета среднего заработка берется фактический заработок работника за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу отпуска. Вначале определяется среднемесячный, а затем среднедневной заработок. Среднемесячный заработок рассчитывается делением суммы заработной платы за 12 месяцев на 12. Среднедневной заработок исчисляется делением среднемесячного заработка на 29,4.

Например, заработная плата работника, уходящего в отпуск за год, предшествующий отпуску, с 1 апреля по 31 марта, составила 78000 сум.: среднемесячный заработок его 6500 сум. (78000 : 12), а среднедневной 221,09 сум. (6500 : 29,4); сумма отпускных рассчитывается умножением среднедневного заработка на число дней отпуска, она составит 6190,52 сум. (221,09 28).

Расходы по оплате отпусков производственных рабочих относятся на издержки производства. Порядок их отражения на счетах зависит от того, создается или не создается резерв предстоя ¦ щих расходов на оплату отпусков. Если резерв не создается, то дебетуются счета по учету затрат на производство: 2010 «Основное производство», 2310 «Вспомогательные производства» и др. и кредитуется счет 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В организациях, создающих резерв, начисленная сумма за отпуск записывается по дебету счета 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и кредиту счета 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Резерв в свою очередь создается за счет отчислений, включаемых в затраты на производство.

Распределение заработной платы по направлениям затрат. Затраты на оплату труда включаются в себестоимость продукции, работ, услуг. Начисленная оплата труда в зависимости от характера и места выполнения работ распределяется по направлениям затрат (синтетическим счетам, структурным подразделениям, видам продукции, заказам, статьям расходов). По этим же направлениям распределяются отчисления в единый социальный налог, фонды пенсионного страхования, в резерв предстоящих расходов.

Распределение сдельной заработной платы между видам продукции и выполняемыми работами осуществляется на основании первичных документов по учету выработки в соответствии с кодами затрат, указанными на них. Повременная заработная плата распределяется пропорционально сметным ее ставкам. Премиальные выплаты относятся на виды продукции прямо или пропорционально основной заработной плате. Пропорционально, начисленным суммам оплаты труда распределяются отчислении в единый социальный налог, на обязательное пенсионное страхование, в резервы.

2. Учет удержаний из заработной платы

Налог на доходы физических лиц. Этот налог уплачивают физи ческие лица с получаемой ими заработной платы, вознаграждений, премий и других доходов.

Для исчисления суммы налога определяется налоговая база как общая сумма полученных доходов за отчетный период нарастающим итогом с начала календарного года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база подсчитывается по каждой налоговой ставке в отдельности. Налог удерживается по ставке 13%. По ставке в размере 35% удержание осуществляется с доходов: стоимости выигрышей и призов, получаемых при проведении мероприятий в целях рекламы товаров, работ и услуг; страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах по полученным заемным средствам. С полученных дивидендов налог удерживается в размере 9%.

Некоторые доходы, выплачиваемые физическим лицам, не облагаются налогом. К таким доходам относятся: государственные пособия, пенсии и другие, следовательно, такие выплаты не должны включаться в налогооблагаемую базу.

Доходы, облагаемые по ставке 13%, уменьшаются на налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

По стандартным налоговым вычетам работник имеет право на уменьшение своего налогооблагаемого дохода за каждый месяц в размере 400 сум. на себя и по 600 сум. на каждого ребенка.

Основанием для такого вычета является заявление, подаваемое работником в бухгалтерию организации, в которой он работает. В социальные налоговые вычеты включаются перечисления из дохода работника по его просьбе на благотворительные цели, оплата обучения, услуг по лечению.

Имущественным налоговым вычетом пользуются работники, получившие доход от продажи жилья или иного недвижимого имущества. К этому вычету относятся произведенные расходы на приобретение жилого дома или квартиры. Профессиональный налоговый вычет получают налогоплательщики в сумме фактических затрат, непосредственно связанных с извлечением доходов. К налогоплательщикам, получающим такой вычет, относятся авторы произведений литературы и искусства. Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты должны подтверждаться первичными документами.

Порядок исчисления налога рассмотрим на примере. Допустим, заработок за месяц составил 10000 сум. Работник имеет двоих детей. Рассчитаем налогооблагаемую базу: 10000 -- 400 -- (600 * 2) = = 8400 сум. Налог на доходы работника составит 1092 сум.

(8400- 13: 100).

На сумму удержанного налога составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам) » .

Налог исчисляется и удерживается теми организациями (налоговыми агентами), в которых был получен физическими лицами доход. Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату физическим лицам дохода (заработной платы, вознаграждения, дивидендов и др.). На сумму перечисленного налога оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)»

К-т сч. 5110 «Расчетные счета».

Не допускается уплата налога за счет средств организаций (налогового агента). Налог должен быть в обязательном порядке удержан из дохода самого физического лица. В соответствии с требованием Налогового кодекса Р.Уз. организации обязаны вести налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц.

Карточки ведут на всех работников; штатных, нештатные временных, сезонных, а также лиц, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, получающих авторский гонорар. В карточке приводятся условно постоянные реквизиты работника: фамилия, имя, отчество, место жительства налоговые вычеты; доходы за месяц и нарастающим итогом с на чала года, сумма налоговых вычетов. Исчисляется налоговая база и налог исчисленный и уплаченный.

Карточки заполняются на основе лицевых счетов работник ков, расчетно-платежных и расчетных ведомостей, первичных документов, послуживших основанием для начисления соответствующих доходов и произведенных расходов. На основании карточек формируются сведения о доходах работников и суммах начисленных и удержанных с них налогов. Эти сведения по окончании года передаются в налоговый орган. Карточки используются при заполнении справки о доходах увольняемого физического лица. Справка выдается работнику при увольнении.

Удержания за причиненный материальный ущерб. Работники несут материальную ответственность за причиненный ущерб организации. Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Полная материальная ответственность заключается в обязанности работника, по вине которого причинен ущерб, независимо от размера причиненного ущерба. Полная материальная ответственность наступает, например, когда организация заключает с работником письменный договор о полной материальной ответственности за сохранность имущества, переданного ему на хранение. Письменные договоры о полной материальной ответственности заключаются с работниками, которые занимают должности (или выполняют работы), непосредственно связанные с хранением, обработкой, отпуском, перевозкой или применением в процессе производства переданных им материальных ценностей (основных средств, материалов, товаров и др.). Такую ответственность, в частности, несут заведующие кассами, кассиры, заведующие кладовыми, а также лица, выполняющие работы по приему от населения всех видов платежей, по обслуживанию торговых автоматов и др.

Ограниченную материальную ответственность работники несут за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также за порчу или уничтожение по небрежности инструментов, измерительных приборов, специальной одежды, специальной обуви и других предметов, выданных в личное пользование в размере причиненного по их вине ущерба, но не свыше своего среднего месячного заработка.

Размер причиненного организации ущерба определяется по фактическим потерям, начисленным исходя из рыночных цен с учетом степени износа утраченного или испорченного имущества. Например, по вине работника испорчен прибор первоначальной стоимостью 23500 руб. с износом 800 сум. Возмещению подлежит сумма 22700 сум. (23500 -- 800).

Планом счетов бухгалтерского учета для расчетов по возмещению материального ущерба и фактических потерь от утраты и порчи товарно-материальных ценностей предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных, по его кредиту -- погашение сумм материального ущерба путем удержания из заработной платы взносов в погашение задолженности наличными в кассу организации или на ее расчетный счет.

На сумму недостачи и потерь от порчи материальных и других ценностей осуществляются бухгалтерские записи: на сумму выявленной недостачи -Д-т сч. 5910 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т счетов 1010 «Материалы» и др.;

на стоимость по учетным ценам выявленной недостачи -Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т сч.5910 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; на разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц за недостачу материалов, и их учетной стоимостью -- Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»; на сумму денежных средств, внесенных в кассу в счет возмещения материального ущерба, -- Д-т сч. 5010 «Касса»

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; на сумму денег, внесенных на расчетный счет организации в порядке возмещения материального ущерба, -- Д-т сч. 5110 «Расчетные счета» К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

На удержанную из доходов работника сумму в счет возмещения материального ущерба

Д-т сч. 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

После произведенного удержания на разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и учетной стоимостью по недостачам ценностей дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Из начисленной работнику оплаты труда осуществляются также удержания по исполнительным листам судебных органов в пользу других лиц. На удержанную сумму составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

при выдаче из кассы или перечислении с расчетного счета организации удержанной суммы --

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 5010 «Касса» или сч. 5110 «Расчетные счета».

3. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

При организации учета оплаты труда, отражении операций на счетах бухгалтерского учета важное значение имеет разграничение выплат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и выплат, возмещаемых за счет других соответствующих источников, что должно найти отражение на счетах бухгалтерского учета.

В себестоимость продукции включаются затраты на оплату труда работников, занятых в производственной сфере изготовлением продукции, выполнением работ или обслуживающих производство. В организации могут осуществляться выплаты, которые не относятся на издержки производства и не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а возмещаются за счет фонда социального страхования, нераспределенной прибыли прошлых лет, целевого финансирования и т. п. Выплаты из этих источников носят компенсационный или поощрительный характер. К ним относят: пособия по временной нетрудоспособности из фонда социального страхования; премии за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальную помощь на покупку квартиры, лечение; оплату отпусков, дополнительно предоставляемых по коллективному договору, и т. п.

Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на счете 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности. Основанием для начисления оплаты труда, премий, пособий и других выплат служат табели учета отработанного времени, наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, листки о простоях, листки нетрудоспособности и т. д. Начисленные работникам организации суммы отражаются по кредиту счета 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в дебет счетов:

0800 «Счета учета капитальных вложении» -- работникам, занятым в капитальном строительстве;

2010 «Основное производство» -- за изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг в основном производстве;

2310 «Вспомогательные производства» -- персоналу вспомогательных цехов и служб;

9410 «Административные расходы» - персоналу, занятому обслуживанием и управлением в основных цехах;

9410 «Административные расходы» -- персоналу, занятому обслуживанием и управлением всей организацией;

2610 «Брак в производстве» -- за исправление брака;

9410 «Расходы по реализации» -- персоналу, занятому сбытом продукции;

6510 «Платежи по страхованию» -- пособия по болезни и другие выплаты из фонда социального страхования;

8710 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода» -- на выплату дивидендов;

9400 «Счета учета расходов периода» -- выплаты, не связанные с производственной деятельностью;

8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей» -- на оплату отпусков.

9700 «Счета учета чрезвычайных прибылей (убытков)» -- за работы по ликвидации последствий стихийных бедствий.

По дебету счета 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитываются выплаты денежных средств работникам, сумма удержанного налога, своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, за брак, в погашении задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц, депонированная заработная плата. » Выплаты и удержания отражаются по дебету счета 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в кредит счетов:

5010 «Касса» - на выплаты наличных денег из кассы организации (заработная плата, премии и т. д.);

5110«Расчетные счета» -- на перечисления с расчетного счета организации на счет работника в банке;

6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» -- на удержанный налог с доходов физических лиц;

6910 «Задолженность подотчетными лицами» -- на сумму невозвращенного аванса, ранее выданного под отчет работнику;

6960 «счета к оплате по претензиям» - возмещение материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач денежных средств и материальных ценностей, допущенного брака в производстве, а также погашение задолженности по займам;

6720 «Депонированная заработная плата» -- на депонированную сумму, которая не была выдана работнику в установленный срок выплаты заработной платы, а также на удержания по исполнительным документам в пользу других лиц.

Учет резерва на оплату отпусков, вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год. Работники обычно уходят в отпуск в течение года неравномерно. В целях равномерного включения расходов по оплате отпусков в себестоимость продукции может создаваться резерв на предстоящую их оплату. Для создания резерва ежемесячно производятся отчисления, включаемые в издержки производства. Для расчета отчислений в резерв используются сведения о годовом фонде заработной платы и сумме планируемых отпускных на этот период. Отчисления в резерв рассчитываются в процентах к начисленной оплате труда. Сумма ежемесячного резервирования определяется умножением начисленной оплаты труда на процент резерва.

Создают резерв на оплату отпусков обычно крупные коммерческие организации, имеющие большой удельный вес в себестоимости продукции сдельной оплаты труда, а также организации, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Субъектам малого предпринимательства создавать такой резерв нецелесообразно. Сумма отчислений в резерв определяется ежемесячно и включается в издержки производства.

При уходе работников в отпуск резерв уменьшается на сумму начисленной им заработной платы. По неиспользованным до конца года отпускам резерв переходит на следующий год. Учет формирования и использования резерва ведется на счете 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей». По кредиту счета отражается создание резерва, а по дебету -- его использование, остаток резерва может быть только кредитовым.

На производимые отчисления в резерв кредитуется счет 89101 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и дебетуются счета 0800 «Счета учета капитальных вложений», 2010 «Основное производство», 2310 «Вспомогательные производства»,

2510 «Общепроизводственные расходы» и др.

При уходе работников в отпуск на начисленную им сумму оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей»

К-т сч. 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Резервы на выплату вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год создаются организацией исходя из размера предполагаемых в предстоящем периоде выплат и отчислений по этим вознаграждениям на социальное страхование и обеспечение. Отчисления осуществляются ежемесячно. Например, по годовому расчету предусматривается выплатить вознаграждение за выслугу лет в размере 84000 сум., а с учетом платежей на социальное страхование и обеспечение общая сумма составит 105840 сум. (84000 * 126 : 100). Месячная сумма отчислений в резерв по данному вознаграждению составит 8820 сум. (105840 : 12).

Сформированные резервы используются полностью в том месяце, когда выплачивается вознаграждение работникам организации. Учет резервов осуществляется на счете 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

На сумму отчислений в резервы оформляется бухгалтерская запись:

Д-т счетов 2010 «Основное производство», 2310 «Вспомогательные производства» и др.

К-т сч. 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей»;

начисленные работникам суммы к выплате -

Д-т сч. 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей»

К-т сч. 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

одновременно на суммы отчислений в социальные фонды го этим вознаграждениям --

Д-т сч. 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей»

К-т сч, 6510 «Платежи по страховании».

Резервы на выплату за выслугу лет и по итогам работы за год используются в отчетном году полностью. Переходящего остатка по ним не должно быть. Для обобщения данных по каждому работнику, цеху, отделу и организации в целом о начисленной оплате труда, произведенных удержаниях из заработной платы, вычетах и выплатах, о! состоянии расчетов по заработной плате бухгалтерией ведутся ( следующие учетные регистры.

Лицевой счет (ф. № Т-54) представляет собой регистр аналитического учета, ведется на каждого работника организации. В нем отражаются расчеты по оплате труда и другим начислениям в пользу работника. Лицевой счет открывается на основе приказа (распоряжения) о приеме на работу. В лицевом счете указываются фамилия, имя, отчество работника, структурное подразделение, 'куда он принят, табельный номер, количество детей и другие сведения о нем. По окончании каждого месяца в лицевом счете приводятся данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией. Лицевой счет открывается на год. По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий год открывается новый.

При заполнении лицевых счетов используются первичные документы:

ѕ наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, листки о простое и др.;

ѕ накопительные карточки по заработной плате для расчета сдельной оплаты труда;

ѕ табель учета использования рабочего времени (для расчета повременной заработной платы и по окладам, доплаты за ночные часы и сверхурочное время);

ѕ листки нетрудоспособности; решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;

ѕ заявления работников о перечислениях из их заработной платы на благотворительные цели;

ѕ платежные ведомости на выданный аванс за первую половину месяца, расходные кассовые ордера на внеплановые выплаты; налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц.

На основе данных лицевых счетов заполняется расчетная или расчетно-платежная ведомость; исчисляется средняя заработная плата при уходе работника в отпуск.

Расчетная ведомость (ф. № Т-51) отражает расчеты по оплате руда с персоналом цеха, отдела или организации в целом. Форма расчетной ведомости представляет собой журнал, состоящий из основных и вкладных листов. Количество вкладных листов зависит от срока, на который рассчитан журнал, -- квартал, полугодие, год. На основных листах по каждому работнику указываются фамилия, инициалы, приводятся справочные данные (категория персонала, профессия или должность, тарифный разряд, тарифная ставка или оклад), а также за первый месяц квартала, полугодия или года показывается количество дней (рабочих, выходных и праздничных), суммы начисленной заработной платы из фонда оплаты труда и других источников, пособий по временной нетрудоспособности и всего начислено, удержания (налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и т. д.), сумма к выплате или задолженности работника перед организацией. На вкладных листах к ведомости приводятся данные последующих месяцев квартала или года об отработанном времени, начислениях, удержаниях и о сумме к выплате или переходящая задолженность. Ведомость заполняется по данным лицевых счетов. На основе расчетной ведомости заполняют платежную ведомость и формируют сводные данные о фонде заработной платы в целом по организации.

Платежная ведомость (ф. № Т-53) заполняется на основе расчетной ведомости и используется для выплаты заработной платы. В ней указываются табельные номера, фамилии, инициалы работников и суммы к получению. По окончании платежного периода в ведомости указывают суммы выданной и депонированной заработной платы.

Лицевой счет, расчетная ведомость и платежная ведомость применяются в крупных организациях. На средних и мелких рекомендуется применять форму № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», в которой отражаются начисление и выплата заработной платы. По начислению и удержанию приводятся сведения за текущий месяц и с начала года, что исключает ведения на работников лицевых счетов. Заполняется ведомости непосредственно по данным первичных документов учета выработки (наряды на сдельную работу, рапорты о выработки, ведомости учета выполненных работ и др.), табелей учета использования рабочего времени, листков на доплату, листков нетрудоспособности и т. п.

Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщает данные всех расчетно-платежных (расчетных) ведомостей, составленных за отчетный месяц в организации. Сводная ведомость используется при отражении на счетах бухгалтерского учета начислений по оплате труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности; удержаний налога с доходов физических лиц, перечислений и выплат.

Данные сводной ведомости сопоставляются с записями в Главной книге по счету 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда», и таким образом происходит сверка синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда.

Выплата заработной платы. Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и других выплат получают в банке. Организации, имеющие выручку, могут по согласованию с банком расходовать ее на оплату труда. Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца, а отпускные -- не позднее чем за три дня до начала отпуска. При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения.

Заработная плата работникам организации выдается в сроки, установленные коллективным договором, которые указываются в представляемых банку кассовых заявках. За первую половину месяца выдают аванс (обычно с 16-го по 20-е число текущего месяца). Наиболее распространен вариант, при котором аванс выплачивается в заранее обусловленном размере (например, 40% фактического заработка за прошлый месяц). Более целесообразной представляется выплата аванса в зависимости от заработка за фактически выполненную работу (при сдельной оплате) или фактически отработанное время в первую половину месяца (за период с 1-го по 15-е число месяца включительно) за минусом необходимых удержаний, установленных законодательством. Заработная плата за вторую половину месяца выдается с 1-го по 5-е число следующего месяца. Если день выдачи заработной платы приходится на выходной (или праздничный) день, то она должна быть выплачена накануне.

Для получения заработной платы в банк представляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет и внебюджетные фонды, платежные поручения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из заработной платы работников по исполнительным листам.

Выплата заработной платы, пособий, премий осуществляется по расчетно-платежной или платежной ведомости. При получении денег в кассе работник расписывается в ведомости. Выдача денег лицу, не являющемуся штатным сотрудником, ведется по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя. Если деньги выдаются по расходному кассовому ордеру, то в нем указываются наименование и номер документа, удостоверяющего личность, дата его выдачи.

По истечении срока выдачи заработной платы кассир в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилий лиц, не получивших ее, в графе «Расписка в получении» делает отметку «Депонировано». В ведомости прописью указывают выданную и депонированную сумму. На сумму выданной по ведомости заработной платы бухгалтером выписывается расходный кассовый ордер, регистрируется в книге регистрации кассовых ордеров, передается в кассу и отражается в кассовой книге. На сумму выданных из кассы денег работникам оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 5010 «Касса».

Не выплаченная в срок заработная плата депонируется, а деньги сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет организации. Из банка их получают при обращении работника в бухгалтерию. Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы присоединяются к прибыли как прочие доходы.

Невыплаченные суммы по платежной (расчетно-платежной) ведомости кассир заносит в реестр не выданной заработной платы и передает его бухгалтеру для депонирования. В бухгалтерии учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы. В ней для каждого депонента отводится отдельная строка, по которой указывают фамилию, имя, отчество и депонированную сумму, отмечается ее выдача (дата и сумма). В книге ежемесячно подсчитываются общая депонированная сумма и сумма выданная, выводится остаток. Выдача депонентских сумм оформляется расходным кассовым ордером.

Учет расчетов с депонентами ведется на счете 6700 «Счета учета расчетов с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражается зачисление на депоненты не выданной суммы, по дебету -- ее выдача.

Операции по депонированию невыплаченных сумм отражаются бухгалтерскими записями:

ѕ депонирование заработной платы --

Д-т сч. 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 6720 «Депонированная заработная плата»;

ѕ взнос средств по депонированной заработной плате в банк на расчетный счет

Д-т сч. 5110 «Расчетные счета»

К-т сч. 5010 «Касса»;

ѕ получение средств для выплаты депонированной заработной платы --

Д-т сч. 5010 «Касса»

К-тсч. 5110 «Расчетные счета»;

ѕ выплата депонентских сумм --

Д-т сч. 6720 «Депонированная заработная плата»

К-т сч. 5010 «Касса»,

ѕ списание неполученных депонентских сумм на доходы организации --

Д-т сч. 6720 «Депонированная заработная плата»

К-т сч. 9310 «Счета учета прочих доходов от основной деятельности».

4. Учет единого социального налога и начислений в пенсионный фонд

Взносы в единый социальный налог и пенсионное страхование осуществляют организации, произведшие выплаты физическим лицам. Отчисления единого социального налога и пенсионного страхования осуществляются от выплат и вознаграждений, начисляемых работникам. К таким выплатам и вознаграждениям относятся: заработная плата, различного рода доплаты, премии, материальная помощь, материальная выгода и др. Некоторые выплаты не включаются в налогооблагаемую базу (государственные пособия, включая пособие по временной нетрудоспособности, единовременная материальная помощь, оказываемая работникам в связи со стихийными бедствиями, и др.).

Взносы исчисляются по каждому фонду в отдельности по установленной ставке. Ставки дифференцированы в зависимости от налогооблагаемой базы, исчисляемой по каждому работнику. При возрастании налогооблагаемой базы ставка налога уменьшается. Исходная ставка установлена на доход одного работника до 280000 сум. в республиканский бюджет -- 13%, из них налоговый вычет в обязательный накопительный пенсионный фонд -- 1%; Размер взносов единого социального налога определяется умножением суммы начисленных всем работникам организации доходов на установленную ставку. Организация начисляет 24% в республиканский бюджет с общего фонда оплаты труда.

Отчисления единого социального налога и пенсионного страхования относятся на затраты организации. Начисленная сумма отражается по кредиту счета 6510 «Платежи по страхованию» в дебет счетов:

0800 «Счета учета капитальных вложений» -- на взносы по доходам работников, занятых в капитальном строительстве;

2010 «Основное производство» -- на взносы, производимые от доходов работников, занятых непосредственно производством

основной продукции;

2310 «Вспомогательные производства» - на взносы, начисляемые по доходам работников, занятых во вспомогательных цехах;

2510 «Общепроизводственные расходы» -- на взносы по доходам обслуживающего персонала и работников управления цехов основного производства;

9420 «Административные расходы» -- на взносы по доходам обслуживающего персонала и персонала управления организации целом;

9410 «Расходы по реализации» -- на взносы по доходам лиц, занятых отгрузкой и продажей продукции.

Ежемесячно организации производят уплату платежей в фонды в сроки, установленные для получения средств на оплату труда, но не позднее 15-го числа следующего месяца. На перечисленные суммы оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 6510 «Платежи по страхованию»

К-т сч. 5110 «Расчетные счета».

Средства Фонда социального страхования могут использоваться организацией на выплату пособий по временной нетрудоспособности, а также на другие виды пособий по государственному социальному страхованию.

По каждому работнику ведется индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат, сумм исчисленного единого социального налога и налогового вычета. Индивидуальные карточки заполняются на основе лицевых счетов, расчетно-платежных (расчетных) ведомостей, первичных документов по начисленным выплатам работнику. Карточки используются для формирования базы при исчислении единого социального налога, заполнении расчетов, представляемых в налоговые органы, расчетной ведомости, направляемой в Фонд социального страхования Р.УЗ, Пенсионный фонд Р.Уз.

Пособия по временной нетрудоспособности выдаются при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности; санаторно-курортном лечении; болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; карантине; временном переводе на другую работу в связи с заболеванием и др. Основанием для назначения пособия служит выданный работнику лечащим учреждением листок нетрудоспособности.

Размер пособия при общем заболевании зависит от непрерывного стажа работы работника и выплачивается в размере: до 5 лет -- 60% его заработка; от 5 до 8 лет - 80% заработка; от 8 лет --100% заработка. Законодательством предусмотрены случаи, когда независимо от непрерывного трудового стажа пособие выдается в размере 100% заработной платы работника, в частности, вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, лицам, не достигших 16 лет.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из фактического заработка работника, в который включаются все виды заработной платы, денежных премий, предусмотренные системой оплаты труда: надбавки и доплаты к заработной плате; вознаграждения по итогам работы за год и выплаты за выслугу лет, другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, на которые начисляются страховые взносы. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднедневного заработка работника последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Размер пособия исчисляется умножением среднедневного заработка на количество рабочих дней по графику работы, пропущенных в связи с болезнью. Среднедневной заработок рассчитывается делением фактической суммы заработка за расчетный период на число рабочих дней в данном периоде. Например, работник был болен в январе 5 рабочих по графику работы организации дней, непрерывный трудовой стаж его составляет 6 лет, фактический заработок за расчетный период составил 120000 сум., число рабочих дней в расчетном периоде (12 месяцев) -- 250.Определяем средний дневной заработок: 120000 : 250 =480 сум. Находим размер дневного пособия с учетом продолжительности непрерывного трудового стажа: 480 * 80: 100 = 384 сум. Сумма пособия за дни нетрудоспособности составит 1920 сум. (384 ¦ 5).