Анализ показателей бухгалтерской отчетности

Шаг первый: проведение анализа применяемой учетной политики, базирующейся на принципах национальных стандартов, и формирование учетной политики, соответствующей МСФО. Лучше, когда организация, заранее запланировав переход к составлению отчетности по МСФО, разрабатывает учетную политику в целях бухгалтерского учета на основе максимального сближения национальных и международных стандартов.

Шаг второй: разработка формата финансовой отчетности на основе требований, предъявляемых к нему МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" в части установления минимума отчетных показателей, подлежащих отражению в финансовой отчетности.

Шаг третий: перенос данных из отечественных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках в их международные аналоги. На языке профессионалов данная процедура именуется составлением (совершением) трансформационных записей.

Выделяют две разновидности трансформационных записей:

- связанные с изменением квалификации элементов отчетности, предусматривающие реклассификацию, введение новых объектов учета либо исключение объектов, не соответствующих критериям признания по МСФО;

- связанные с изменением оценки объектов (применение требуемых МСФО способов оценки тех или иных объектов, изменение оценки за счет обесценения и т.п.).

Здесь необходимо сделать определенную оговорку. В специализированной литературе при описании метода трансформации в большинстве случаев используют словосочетание "перенос показателей отчетности", тогда как на самом деле производится перенос не готовых показателей, а отдельных объектов, формирующих соответствующие показатели отчетности.

Теоретически возможно одновременное составление двух видов трансформационных записей связанных с изменением классификации элементов и связанных с изменением оценки. Однако практики советуют выполнять перенос данных последовательно в два этапа. Сначала перенести соответствующие показатели из российских регистров, т.е. переписать их в регистры по МСФО, близкие по формальным признакам, без пересчета (изменения оценки показателей). Затем произвести переоценку соответствующих показателей исходя из правил оценки, уставленных международными стандартами. В качестве основного аргумента в пользу поэтапного переноса данных выступает возможность контроля за полным и корректным переносом показателей, что немаловажно для подтверждения достоверности финансовой отчетности.

Технически перенос данных производится путем составления трансформационных таблиц, являющихся основой для составления единой трансформационной таблицы, выполняющей роль "моста" между отчетностью, составленной по российским стандартам бухгалтерского учета (далее - РСБУ), и финансовой отчетностью, соответствующей принципам МСФО.

Параллельно с осуществлением трансформационных записей производится их описание, а также фиксация оценочных суждений и допущений, принятых при трансформации.

На третьем этапе производится составление остальных форм отчетности, требуемых правилами МСФО, в частности отчета о движении денежных средств и отчета об изменениях капитала, на базе составленных методом трансформации бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Составление отчета о движении денежных средств методом трансформации практически нереализуемо по причине многочисленных принципиальных различий в формате и классификации денежных потоков. По сходным причинам более корректным представляется составление отчета об изменениях капитала непосредственно на базе форм отчетности, составленных по МСФО.

На четвертом этапе производится пересчет показателей отчетности, составленной методом трансформации, в валюту, выбранную в качестве валюты отчетности (трансляция). Правила учета изменения валютных курсов установлены МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов".

На заключительном этапе оформляется полный комплект финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Особое внимание на данном этапе уделяют подготовке пояснительных записок. Кроме того, если в качестве языка отчетности был выбран язык, отличный от того языка, на котором составлена финансовая отчетность, на данном этапе производится перевод отчетности на выбранный язык.

3.2 Предоставление отчетности в электронном виде

Большинство российских фирм уже давно применяют различные автоматизированные системы бухгалтерского учета, такие как, например, 1с бухгалтерия, «Парус», «Галактика» и другие. В последнее время появилась также возможность предоставлять всю отчетность в налоговые инспекции в электронном виде. Для этого необходимо, чтобы компьютерная сеть компании была подключена к Интернету, и было установлено соответствующее программное обеспечение. Услуги по передаче отчетности в электронном виде предоставляют Интернет-провайдеры, которые для этого заключают соответствующие договора с налоговыми органами. Если компания имеет намерение предоставлять свою отчетность в налоговую инспекцию в электронном виде, то она также должна заключить с провайдером договор, согласно которому он берет эту фирму на обслуживание и устанавливает у клиента свое программное обеспечение. Стоимость такой услуги в зависимости от региона составляет от четырех до восьми тысяч рублей в первый год и около двух тысяч в последующие. Компании предоставляются специальные ключи и электронные подписи, с помощью которых отчетность кодируется, а также идентифицируется налоговым органом. Заполнение электронной формы отчетов может производиться как автоматически (если бухгалтерские программы, установленные в фирме, предусматривают такую возможность), так и вручную. После того, как отчет составлен, он снабжается электронной подписью и отправляется на сервер провайдера. С того момента, как провайдер получает эту электронную документацию, она считается предоставленной в налоговый орган. После получения и обработки налоговой инспекцией предоставленной ей отчетности она в течение суток высылает компании протокол о результатах проверки и уведомление о том, что отчетность прошла входной контроль.

Преимуществом предоставления отчетности в налоговые органы в электронном виде является в первую очередь большая экономия времени. Кроме того, если вся документация составляется автоматически, то значительно снижается риск неточностей и ошибок, которыми зачастую грешат бумажные документы. Среди недостатков которое несет электронный документооборот между компаниями и налоговыми органами следует отметить то, что он влечет за собой некоторые дополнительные расходы на обслуживание и программное обеспечение, и поэтому многие небольшие фирмы не спешат его внедрять в массовом масштабе.

Выводы и предложения

На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы практического и теоретического плана.

В ОАО «МТС Ершовская» необходимо проводить планирование использования как основного, так и оборотного капитала. Важным фактором планирования использования оборотного капитала является планирование времени поступления дохода и расхода. Наличие оборотного капитала предприятия должно покрывать расходы со времени начала производства до оплаты продукта потребителем.

Должна быть составлена смета прямых затрат на материал, чтобы определить, как много материала потребуется и сколько должно быть приобретено, исходя из потребностей производства. Количество материала, подлежащего закупке, зависит от предполагаемого его расхода и имеющихся запасов. Чтобы снизить расходы по финансированию можно снизить финансирование статей, не влияющих на деятельность предприятия. Это фонд потребления, резервный фонд и пр.

После обязательного установления руководством фирмы общей задачи плана начинается его структурная конкретизация во всех подразделениях, т.е. установление более конкретных видов работ, сроков исполнения, требующихся механизмов, материалов и др. Таким образом, план становится связующим и направляющим звеном всей работы предприятия.

Чем тщательнее разработаны все разделы плана, тем легче его выполнить, меньше требуется ресурсов, лучше качество работы. Много потерь средств и времени возникает из-за несбалансированности плана, наличия в нем просчетов, а также недисциплинированности участников его выполнения. С начала исполнения плана начинается расходование ресурсов, поэтому любые неточности в планировании неизбежно приведут к потере средств и времени на исправление выявившихся просчетов, а при недостатке у предприятия этих средств - к его банкротству.

Чтобы не допустить этого нежелательного явления необходимо тщательнее анализировать такие показатели как прибыль, прирост оборотных средств, амортизационные отчисления, себестоимость.

Анализ ликвидности баланса позволяет сделать вывод, что предприятие имеет неудовлетворительную структуру баланса. Рекомендуемое соотношение активов и пассивов по степени ликвидности соблюдается только по третьей и четвертой группам. По первой и второй группе наблюдается обратное соотношение.

Для стабилизации финансового состояния хозяйству необходимо провести ряд мероприятий:

1. Привлекать краткосрочные займы и кредиты;

2. Снизить остатки готовой продукции, а также дебиторской задолженности;

3. Увеличить долю источников собственных средств в оборотных активах за счет рационализации структуры имущества.

4. С целью уточнения, для того, чтобы не было искажений с помощью корреляционного и многомерного факторного анализа необходимо ежегодно проводить тестирование диагностики банкротства на предприятии.

Для улучшения финансового положения предприятия необходимо:

- в первую очередь изменить отношение к управлению производством,

- осваивать новые методы и технику управления,

- усовершенствовать структуру управления,

- самосовершенствоваться и обучать персонал,

- совершенствовать кадровую политику,

- продумывать и тщательно планировать политику ценообразования,

- изыскивать резервы по снижению затрат на производство,

- активно заниматься планированием и прогнозированием управления финансов предприятия.

Укрепления финансового положения можно добиться за счет сильного инвестора.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 21 октября 1994 года. Часть вторая от 22 декабря 1995 года (с изменениями и дополнениями).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 августа 2000 года. С изменениями и дополнениями, внесенными федеральными законами № 104-ФЗ, № 110-ФЗ от 24,04,2002 года.

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями).

4. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" (утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N34н)

5. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н)

6. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н)

7. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

8. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности (утвержденные приказом Минфина РФ № 60 от 28.06.2000.)

9. Антикризисное управление: уч. пособ. в 2 т. Т. 2. Экономические основы /отв. ред. Г.К. Таль.- М.: ИНФРА-М.2004. - 1 027 с.

10. Абдукаримов, И.Т. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия/И.Т. Абдукаримов. Изд.дом ТГУ,2008 г.

11. Артеменко, В.Г. Финансовый анализ/В.Г. Артеменко, М.В. Беллендир.-изд. 2-е перераб. и доп.. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2005. - 160 с.

12. Астринский, Д. Экономический анализ финансового положения предприятия/Д. Астринский// Экономист - 2007. - № 12. - С. 55-59.

13. Бакаев, А.С. Регулирование бухгалтерского учета: роль государства и профессионального сообщества/А. С. Бакаев// Бухгалтерский учет. - 2005. - № 1.- С. 20-23.

14. Бланк, И.А. Антикризисное финансовое управление предприятием /И.А. Бланк.- М.: Ника-Центр, Эльга. - 2006. - 672 с.

15. Богатая, Н.И., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшее образование»/ Н.И. Богатая, Н.Н. Хахонова - Ростов н/Д: «Феникс», 2004. -800с.

16. Валилевич, И.П. Вопросы трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО/И. П. Валилевич, Ф. А. Уткин// Бухгалтерский учет. - 2007. - № 12. - С. 34.

17. Вахрушина, М.А., Пласкова, И.С. Анализ финансовой отчетности /М.А. Вахрушина, И.С. Пласкова.- М.: Вузовский учебник, 2008.

18. Гейц, И.В. Особенности составления бухгалтерской и налоговой отчетности за 2007 год/И.В. Гейц// «Консультант бухгалтера». - 2008. - №1. - С. 23-30.

19. Глазунов, В.Н. Анализ финансового состояния предприятия/В.Н. Глазунов// Финансы. - 2007. - № 2. - С. 15 - 17.

20. Гиляровская, А.Т. Экономический анализ в оценке финансовой устойчивости хозяйствующих субъектов/А.Т. Гиляровская// Современный бухгалтерский учет. - 2008. - № 4. - С. 4 - 9.

21. Графова, Г.Ф. Анализ финансовых результатов предприятия в новых положениях по бухгалтерскому учету/Г.Ф. Графова// Финансы. - 2007. - № 10. - С. 53-55.

22. Графов, А.В. Оценка финансово-экономического состояния предприятия /А. В. Графов// Финансы. - 2006. - №7. - С. 64-67.

23. Донцова, Л. В. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности/Л.В. Донцова, Н. А. Никифорова. - 4 - е изд. перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2005. - 5-179 с.

24. Дронов, Р.И. Оценка финансового состояния/Р.И. Дронов, А.И. Резник, Е.М. Бунина; под общ. ред. Р.И. Дронова. Финансы. - 2007. - №4. - С. 15-19.

25. Егоров, А.В. Суд шлифует закон о банкротстве /А.В. Егоров//«Экономика и жизнь» - Юрист, февраль, 2007. - № 7.

26. Егорова, Е. Управление программой повышения платежеспособности хозяйств/Е. Егорова, Л. Рогова, В. Ткаченко// АПК: Экономика, управление. - 2008. - № 1. - С. 53-57.

27. Ефимова, О.В. Финансовый анализ/О.В. Ефимова: М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 352 с.

28. Жарылгасова Б.Т. Анализ финансовой отчетности. /Б.Т. Жарылгасова.- М. Изд. «Кнорус», 2006. С 1-127.

29. Жилинский, С.Э. Предпринимательское право/С.Э. Жилинский.- М.: Издательство «Норма», - 672 с.

30. Злобин, Е. На пути к финансовому оздоровлению/Е. Злобин// Экономика. - 2007. - №2. - С. 10-13.

31. Исанова, А. Форма номер один. Правильный баланс - заслуга бухгалтера/А. Исанова// «Двойная запись». - 2007. - № 12. - С. 12-15.

32. Илышева, Н.Н. Анализ финансовой отчетности/Н.Н. Илышева, С.И. Крылов.-М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2007.- С. 22-90.

33. Информационный бизнес портал// www.market-pages.ru

34. Кац, И. Банкротство предприятий: механизм преодоления/И. Кац// Проблемы теории и практики управления. 2004. - № 5. - С.109 .

35. Ковалев, А.И. Анализ финансового состояния предприятия/А.И. Ковалев, В.П. Привалов - 4-е изд. исправл. и доп. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2007. - 208 с.

36. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет/Н.П. Кондраков.- М.: ИНФРА-М, 2007. - 592 с.

37. Крылов, Э.И. Методические вопросы анализа финансового состояния во взаимосвязи с инвестиционной привлекательностью предприятия/Э.И. Крылов, В.М. Власова, И.В. Журавкова// Финансы и кредит. - 2007. - № 15. - С. 27-35.

38. Литвинов, Н. О чем поведает баланс. Финансовый анализ годовой отчетности Н. Литвинов// «Двойная запись». - 2007. - № 7. - С. 39-50.

39. Лысенко, Д.В. «Комплексный анализ хозяйственной деятельности»,/Д. В. Лысенко.- М.: ИНФРА-М, 2008,С-54.

40. Любушкин, Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия Н.П. Любушкин.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 471 с.

41. Макарьева, В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации/ В.И. Макарьева, Н.В. Андреева.- М.: Финансы и статистика, 2004. - 264 с.

42. Маренков, Н.Л. Международные стандарты финансовой отчетности. Серия «Высшее образование/Н.Л. Маренков, Т.Н. Веселова.-М.: Национальный институт бизнеса, 2005. - 288 с.

43. Науменко, О.А. Проблемы становления российского законодательства о банкротстве/О.А. Науменко// Финансы. - 2006. - №4. - С. 73.

44. Остапенко, В. Финансовое состояние предприятия: оценка, пути улучшения/В. Остапенко, Л. Подъяблонская, В. Мешков// Экономист. - 2007. - № 7. - С. 31-42.

45. Палий, В.Ф. Перспективы применения МСФО в российских организациях/В.Ф. Палий// Бухгалтерский учет. - 2008. - № 3. - с. 23-30.

46. Пучкова, С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность/С. И. Пучкова// Бухгалтерский учет. - 2007. - № 5. - С. 25.

47. Савицкая, Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности/Г. В. Савицкая.- М.: ИНФРА-М, 2009. - 288с.

48. Савицкая, Г.Ф. Анализ финансовой деятельности предприятий/Г.Ф. Савицкая. - 6-е изд., перераб. и доп.: М.: «Новое знание», 2001. - 704 с.

49. Самойлов, И.В. Реформация бухгалтерского баланса/И.В. Самойлов// «Консультант бухгалтера». - 2005. - № 1. - С. 10-15.

50. Скамай, Л.Г. Экономический анализ деятельности предприятий/Л. Г. Скамай.-М.: ИНФРА-М, 2004. - 296 с.

51. Сотникова, Л. В. Некоторые типичные ошибки при формировании годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности/Л.В. Сотникова// Бухгалтерский учет. - 2005. - № 1. - С. 34-45.

52. Тарбеева, Е.М. Оцениваем рентабельность финансово-хозяйственной компании/Е.М. Тарбеева, О.В. Рыжов// Главбух. - 2008. - №2. - С. 23.

53. Тевлин, В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учеб./В. А. Тевлин.- М.: ТК Велби - Издательство Проспект, 2007 - 144с.

54. Семенов, А.С. Организация работы по трансформации финансовой отчетности и переходу на МСФО/А.С. Семенов// Международный бухгалтерский учет - 2008 - № 1.

55. Хабарова, Л.П. Капитал в годовой бухгалтерской отчетности./Л. П. Хабарова// Бухгалтерский бюллетень, 2007, N 2.

56. Цигельник, М.А. Формирование бухгалтерского баланса: анализ отличий российских форм от международных стандартов/М.А. Цигельник// Современный бухгалтерский учет. - 2007. - № 4. - С. 4-10.

57. Чупров, С. В. Анализ нормативов показателей финансовой устойчивости предприятия/С. В. Чупров// Финансы. - 2007. - № 2. - С. 17-20.

58. Семенов, А.С. Организация работы по трансформации финансовой отчетности и переходу на МСФО/А.С. Семенов// Международный бухгалтерский учет - 2008 - № 1