Анализ показателей бухгалтерской отчетности

При признании управленческих расходов полностью в составе себестоимости проданных товаров в расходах по обычным видам деятельности по данной статье отражаются расходы без общепроизводственных расходов. Затраты, связанные со сбытом продукции, не включают в состав затрат по статье «Себестоимость продукции, работ, услуг», а показывают по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, составляющие более 5% в общем их объеме, должны быть расшифрованы в отчете о прибылях и убытках или приложении к нему.

Разница между выручкой-нетто и себестоимостью является валовой прибылью, которую показывают в отчете отдельной статьей раздела I. Этот промежуточный итог является важной характеристикой рентабельности продукции и необходим для расчетов безубыточного объема производства. Статья «Валовая прибыль» была внесена в отечественный отчет о прибылях и убытках лишь в 2000 г.

Статья «Коммерческие расходы» (стр. 030) включает расходы, связанные с продвижением продукции к покупателю и ее реализацией. К ним относятся расходы на рекламу продукции, работ, услуг, тару и упаковку продукции, погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные сборы посредническим организациям, затраты по хранению в местах реализации и другие аналогичные расходы. Торгово-снабженческие организации в составе коммерческих расходов учитывают издержки обращения.

В статью «Управленческие расходы» (стр. 040) включаются общехозяйственные расходы фирмы, связанные с управлением организацией, оплатой труда управленческого персонала, не связанного с производственным процессом, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг, а также другие аналогичные по назначению расходы.

Разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами отражается по статье «Прибыль (убыток) от продаж» (стр. 050) и является прибылью организации от реализации продукции, работ, услуг по обычной деятельности, предусмотренной в уставных документах

Кроме того, строку 050 «Прибыль (убыток) от продаж» можно заполнить на основании оборота по счету 90 «Продажи» субсчет «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Нормально работающая организация должна получать прибыль от своей обычной деятельности. Данный показатель характеризует рентабельную работу организации и представляет исключительный интерес для анализа ее деятельности.

Раздел II «Прочие доходы и расходы».

В статью «Проценты к получению» (стр. 060) включают проценты, которые организация должна получить:

от организаций за предоставленные займы,

от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете,

по облигациям, государственным ценным бумагам, депозитам.

По статье «Проценты к уплате» (стр. 070) показывают проценты, которые организация обязана выплатить полученным кредитам и займам, выданным облигациям, проданным акциям и др.

«Доходы от участия в других организациях» (стр. 080) возникают при участии организации в уставном капитале других организаций.

К «Прочим доходам» (стр. 090) относятся, например, прибыль от совместной деятельности, вознаграждение за переданное в общее владение или пользование имущество, прибыль от реализации основных средств и пр.

По статье «Прочие расходы» (стр. 100) показывают сумму операционных расходов, которые перечислены в п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99). В частности, это:

· остаточная стоимость проданных активов

· налоги и сборы, которые уплачиваются за счет финансовых результатов (напр., налог на имущество, налог на рекламу).

Далее показывают «Прибыль (убыток) до налогообложения» (стр. 140), которая получается путем сложения прибыли (убытков) от продаж со всеми операционными и внереализационными доходами и вычитания операционных и внереализационных расходов.

По статье «Текущий налог на прибыль» (стр. 150) показывают текущий налог на прибыль. Т.е. сумму налога, которая отражена по строке 250 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль.

«Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (стр. 190).

Здесь отражают чистую прибыль (убыток) по итогам отчетного года.

Ее величина получается путем суммирования прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайных доходов и вычитания чрезвычайных расходов.

Справочно по итогам года показывают постоянные налоговые обязательства (активы), базовую прибыль, приходящуюся на одну обыкновенную и привилегированную акцию, а также дивиденды, предполагаемые в следующем году.

Отдельные виды прибылей и убытков приводятся с большей детализацией. Штрафы, пени, неустойки признанные или те, по которым получены решения арбитражного суда о взыскании, указывают как за отчетный год, так и за аналогичный период предшествующего года. Так же указывают прибыль (убыток) прошлых лет, возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода, списание дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, оказывающие значительное влияние на финансовые результаты организации.

Отчет о прибылях и убытках, так же как и баланс, подписывается руководителем организации и ее главным бухгалтером.

2.2.3 Отчет об изменении капитала

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) является относительно новой формой отчетности для российских организаций.

Отчет об изменениях капитала показывает его увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода.

Этот отчет связан с разделом III и некоторыми статьями раздела V пассива бухгалтерского баланса и дополняет информацию об остатках капитала на дату баланса информацией о его движении в течение отчетного периода. В этом отчете постатейно показывают капитал организации. Так, в графе 3 нужно показать изменения уставного капитала, в графе 4 - добавочного капитала, в графе 5 - резервного капитала. А вот в графе 6 записывают изменения величины нераспределенной прибыли

Что касается графы 7, то в ней дается общая величина движения капитала. Чтобы заполнить эту графу, необходимо сложить данные граф 3-6 по каждой строке таблицы в отдельности.

«Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему».

Эту строку заполняют только те организации, которые созданы до 31 декабря 2002 года.

Заполняя отчет об изменениях капитала за отчетный год по данной строке, бухгалтер должен указать остаток собственного капитала организации на 31 декабря 2002 года.

«Изменения в учетной политике».

По этой строке заполняются только графы 6 и 7. В ней отражают изменения в учетной политике. Скажем, если организация создавала резерв на ремонт основных средств, а со следующего года прекратила это делать. Так вот, сумму неиспользованного резерва, списанного на увеличение нераспределенной прибыли, приводят по этой строке в графе 6.

«Результат от переоценки объектов основных средств».

Эту строку таблицы 1 Отчета об изменении капитала заполняют те организации, которые переоценивали имущество в отчетном году. По строке заполняются только графы 4, 6 и 7. В графе 4 указывают доход от дооценки основных средств. В графе 6 приводят изменения величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В графе 7 записывают сумму показателей граф 4 и 6.

«Остаток на 1 января предыдущего года».

Заполняя Отчет об изменениях капитала за отчетный год, бухгалтер должен указать остаток собственного капитала организации на 1 января предыдущего года. В графе 7 записывают сумму показателей граф 3-6.

«Результат от пересчета иностранных валют».

По этой строке заполняют толь графы 4 и 7. Эту строку заполняют только те организации, размер уставного капитала которых выражен в иностранной валюте.

Величина уставного капитала, указанная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату государственной регистрации. В бухгалтерском учете величина уставного капитала на эту дату выражается только в рублевой оценке. И больше никогда не пересчитывается.

Чтобы заполнить графу 4 по данной строке, нужно использовать данные о курсовых разницах по данным в уставный капитал. Они собираются либо по дебету, либо по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

«Чистая прибыль»

По строке заполняются только графы 6 и 7.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходах и расходах. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения. Получается, что кредитовое сальдо по счету 99 равно чистой прибыли текущего года, а дебетовое - означает, что организация получила по итого года убытки.

«Отчисления в резервный фонд».

По строке заполняются только графы 6 и 7. В них бухгалтер показывает, сколько средств в предыдущем году направлялось в резервный фонд.

«Увеличение величины капитала за счет:».

Здесь организации приводят сумму, на которую в предыдущем году увеличился уставный капитал. Далее расшифровывают за счет чего это произошло.

«Уменьшение величины капитала за счет:».

Эту часть таблицы заполняют те организации, у которых величина уставного капитала в предыдущем году уменьшилась. Далее расшифровывают за счет чего это произошло.

«Остаток на 31 декабря предыдущего года».

Заполняя отчет за отчетный год, нужно указать остаток собственного капитала организации на 31 декабря предшествующего года.

«Изменения в учетной политике». По строке заполняются только графы 6 и 7. В ней отражаются изменения в учетной политике.

«Результат от переоценки объектов основных средств». Эту строку заполняют только те организации, которые переоценили имущество в отчетном году.

«Остаток на 1 января отчетного года».

По этой строке бухгалтер указывает:

· в графе 3 - величину уставного капитала по состоянию на 1 января отчетного года;

· в графе 4 - величину добавочного капитала по состоянию на 1 января отчетного года;

· в графе 5 - величину резервного капитала по состоянию на 1 января отчетного года;

· в графе 6 - величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за тот же период.

«Остаток на 31 декабря отчетного года».

Заполняется аналогично. По этой строке указывается остаток собственного капитала организации на 31 декабря отчетного года.

«РЕЗЕРВЫ».

В этой таблице приводят данные о резервах, которые создала организация. Все резервы подразделяются на:

· резервы, образованные в соответствии с законодательством;

· резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

· оценочные резервы;

· резервы предстоящих расходов.

Данные по каждому виду резервов показывают за предыдущий и за отчетный год.

Далее указывают сумму средств, которые были получены организацией из бюджета и внебюджетных фондов за предыдущий и за отчетный годы.

2.2.4 Отчет о движении денежных средств

Почему организации, получившие убытки, тем не менее, в состоянии осуществлять инвестиционную программу, заменять оборудование и другие основные средства, строить новые производственные мощности, и наоборот, организация, показывающая в отчете прибыль, испытывает сложности с оплатой счетов поставщиков и других кредиторов? Дело в том, что для оплаты кредиторской задолженности, покупки оборудования, строительства нужны, прежде всего, денежные средства. А прибыль и деньги - не одно и то же. Балансовые статьи, отражающие денежные средства, показывают лишь их остатки на начало и конец периода. Если остатки равны нулю, то это вовсе не означает, что у организации не было денег в течение отчетного периода. Крупные суммы могли поступить и быть использованы. Но поскольку баланс показывает финансовое состояние организации на дату его составления, то движение денежных средств в нем не отражается. В другом отчетном документе - отчете о прибылях и убытках, доходы соотносятся с расходами за отчетный период, и выявляется прибыль. Однако не всегда доходы эквивалентны поступлению денежных средств, а расходы - платежам в денежной форме (это обусловлено не только методологией бухгалтерского учета, но и условиями расчетов с поставщиками и покупателями, а также другими причинами). Поэтому и прибыль не является эквивалентом денежных средств. Для принятия финансовых решений необходима информация не только об остатках денежных средств, но и об их потоках. Ни один из уже рассмотренных нами отчетов (баланс, отчет о прибылях и убытках) не дает такой информации. Отчет о движении денежных средств восполняет этот пробел и является совсем «молодой» формой отчетности не только в России, но и на Западе. В составе отчетности некоторых западных компаний он стал появляться в середине 70-х годов. МСФО 7 «Отчет об изменении финансового положения», утвержденный в 1977 г., стал предшественником ныне действующего МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств», введенного с 1 января 1994 г. В отчетности российских организаций эта форма составляется лишь с 1996 г. Можно дать следующее определение.

Отчет о движении денежных средств показывает потоки денежных средств (их поступление и выбытие) в результате текущей инвестиционной деятельности и финансовых операций за отчетный период в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств дополняет баланс и отчет о прибылях и убытках очень важной для пользователей информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства.

В соответствии с российским законодательством к денежным относятся средства, учитываемые на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату составления отчетности. Денежные эквиваленты, которые в соответствии с МСФО принимаются в расчет при составлении отчета о движении денежных средств, в российском законодательстве не определяются и не используются.

Построение отчета о движении денежных средств опирается на разделение деятельности организации на три вида:

1) текущую (основную);

2) инвестиционную;

3) финансовую.

«Движение денежных средств по текущей деятельности».

Текущая деятельность приносит организации основные доходы и связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые являются уставными видами деятельности.

Поступления денежных средств от покупателей за реализованную продукцию, оказанные услуги, авансов, полученных от покупателей, арендной платы, комиссионных являются примерами поступлений от текущей деятельности.

В ходе текущей деятельности денежные средства используются на:

· оплату счетов поставщиков;

· выплату заработной платы;

· оплату задолженности бюджету по налогам и др.

Нормально работающая организация должна генерировать денежный поток в ходе текущей деятельности. Без него невозможна стабильная, рассчитанная на долгосрочную перспективу работа по расширению и развитию бизнеса. Отрицательный или незначительный денежный поток от основной деятельности является сигналом грядущих финансовых проблем. Конечно, восполнить нехватку денежных средств от текущей деятельности можно, продав часть активов или получив кредиты, но не следует это рассматривать как обычное явление. Данная вынужденная мера не может быть прочной основой деятельности организации на долгосрочную перспективу. Будете вы продавать свой автомобиль или драгоценности, если вам нужно всего лишь купить батон хлеба и молоко? Если вы имеете стабильную заработную плату, то, оказавшись в какой-то момент без денег, вероятнее всего, возьмете деньги в долг.

«Движение денежных средств по инвестиционной деятельности».

Инвестиционная деятельность связана, прежде всего, с капитальными вложениями организации в приобретение земельных участков, зданий, оборудования и иных внеоборотных активов, а также долгосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг долгосрочного характера.

Примерами притока денежных средств от инвестиционной деятельности, если ее нельзя отнести к коммерческой, т.е. к операционной или финансовой деятельности, являются поступления:

· от продажи долей участия в других компаниях, продажи долевых и долговых инструментов;

· продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

· возврата ранее предоставленных другим организациям кредитов;

· срочных контрактов (опционов, свопов).

Отток денежных средств (платежи) в результате инвестиционной деятельности происходит вследствие:

· покупки основных средств и нематериальных активов;

· приобретения долевых и долговых инструментов других организаций и долей участия в предприятиях с иностранным капиталом;

· предоставления кредитов и выдачи авансов;

· платежей по срочным контрактам (опционам и свопам).

Инвестиционная деятельность связана, прежде всего, с оттоком денежных средств, необходимых для расширения производства, модернизации, перевооружения, и возможна при наличии у организации свободных денег, которые ждут более выгодного вложения. Однако продажа внеоборотных активов и другие операции, связанные с оттоком денежных средств, практикуются организациями при финансовых затруднениях и для повышения рентабельности бизнеса в целом.

«Движение денежных средств по финансовой деятельности».

Финансовая деятельность, представленная в отчете о движении денежных средств, связана, прежде всего, с выпуском акций, облигаций, векселей, выплатой дивидендов, погашением облигаций и выкупом собственных акций.

Примерами притока денежных средств от финансовой деятельности могут служить:

· поступления от эмиссии акций;

· поступления от выпуска облигационных займов и выдачи векселей.

Отток денежных средств от финансовой деятельности организации происходит в результате:

· выплаты дивидендов акционерам;

· приобретения акций своей организации;

· погашения облигационных займов.

Финансовые операции призваны при недостатке денежных средств обеспечить дополнительный их приток для осуществления крупных инвестиционных проектов. Однако финансирование нехватки денежных средств от текущей деятельности за счет выпуска акций, как правило, не приводит к позитивным результатам.

Остаток денежных средств на конец периода складывается из остатка денежных средств на начало периода и нетто-потока денежных средств от всех видов деятельности за период.

Как говорилось ранее, основным источником денежных средств организации является текущая или основная деятельность.

Каким образом определить денежный поток от основной деятельности при отсутствии доступа к данным бухгалтерского учета организации? Конечно, бухгалтер ежедневно получает выписки с расчетных счетов и может отслеживать поступление денежных средств и их снятие со счетов. Но определить денежный поток можно, не имея доступа к выпискам со счетов организации. Это делается на основе отчетных данных - баланса и отчета о прибылях и убытках, для чего необходим ряд корректировок. Мы будем исходить из того, что учетной политикой организации предусматривается отражение операций на базе принципа начисления, а это означает, что выручка, показанная в отчете о прибылях и убытках, не эквивалентна денежным поступлениям, а затраты - расходованию денежных средств.

Денежный поток от текущей деятельности можно рассчитать косвенным или прямым методом. Согласно первому методу корректировка начинается с чистой прибыли. При втором методе корректировка начинается с выручки от реализации и проводится далее по всем статьям расходов, причем величина денежного потока от текущей деятельности получается одинаковая.

Алгоритм расчета денежных средств от основной деятельности косвенным методом:

1) чистая прибыль плюс износ основных средств и других амортизируемых активов;

2) плюс уменьшение запасов или минус увеличение запасов;

3) плюс уменьшение дебиторской задолженности или минус увеличение дебиторской задолженности;

4) плюс увеличение кредиторской задолженности или минус уменьшение кредиторской задолженности.

При прямом методе составления отчета о движении денежных средств корректировка начинается с выручки от реализации, поскольку ее отражение в учете по методу начисления не означает получения денежных средств и пересчета всех начисленных расходов в денежную форму.

Алгоритм пересчета прямым методом можно представить следующим образом:

1) денежная выручка от реализации равна выручке от реализации (отчет о прибылях и убытках) плюс уменьшение дебиторской задолженности или минус увеличение дебиторской задолженности (баланс);

2) затраты в денежной форме равны себестоимости проданных товаров (отчет о прибылях и убытках) плюс увеличение остатков запасов или минус уменьшение остатков запасов (баланс) и плюс уменьшение дебиторской задолженности или минус увеличение дебиторской задолженности;

3) другие расходы в денежной форме равны расходам по основной деятельности (отчет о прибылях и убытках) плюс расходы или минус уменьшение расходов (баланс) и плюс уменьшение прочей дебиторской задолженности или минус увеличение прочей дебиторской задолженности;

4) износ в денежной форме равен нулю (начисленный износ минус начисленный износ);

5) прочие выплаты в денежной форме равны плюс уменьшение кредиторской задолженности или минус увеличение кредиторской задолженности;

6) нетто-поток денежных средств от основной деятельности равен: п. 1 - п. 2 - п. 3 - п. 4 - п. 5.

В соответствии с российским законодательством формат отчета о движении денежных средств несколько отличается от западного, однако отечественные организации вправе принять в качестве определяющего показателя направление деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая), а не движение денежных потоков.

Отметим, что отчет о движении денежных средств, являясь сравнительно новым документом, приобретает все большее значение для анализа и финансового планирования.

2.2.5 Приложение к бухгалтерскому балансу

Организации могут принять решение о включении в состав отчетности приложения к балансу (форма № 5), состоящего из десяти разделов:

1) нематериальные активы;

2) основные средства;

3) доходные вложения в материальные ценности;

4) расходы на НИОКР;

5) расходы на освоение природных ресурсов;

6) финансовые вложения;

7) расходы по обычным видам деятельности;

8) дебиторская и кредиторская задолженность;

9) обеспечения;

10) государственная помощь.

В разделе 1 «Нематериальные активы» приводится расшифровка нематериальных активов, которыми владеет организация.

Раздел состоит из двух таблиц, В первой таблице указываются данные о поступлении и выбытии нематериальных активов, а во второй показывается информация об амортизационных отчислениях.

В разделе 2 «Основные средства» приводятся данные о движении (поступлении и выбытии по всем источникам) и остатках основных средств на начало и конец периода по первоначальной (восстановительной) стоимости в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) по следующим видам:

· здания;

· сооружения;

· машины и оборудование;

· транспортные средства;

· производственный, хозяйственный инвентарь;

· рабочий скот;

· продуктивный скот;

· многолетние насаждения;

· другие виды основных средств;

· земельные участки и объекты природопользования;

· капитальные вложения на коренное улучшение земель.

Кроме того, выделяется стоимость производственных, т.е. используемых в получении доходов по обычным видам деятельности, и непроизводственных (не используемых в обычной деятельности) основных средств. Из данных о стоимости производственных основных средств обособленно (в справке к разделу 3) выделяются основные средства, переданные в аренду, бездействующие, т.е. находящиеся на консервации, имущество, находящееся в залоге. Информация этого подраздела детализирует соответствующие данные балансовой статьи «Основные средства».

Раздел 3 «Доходные вложения в материальные ценности» характеризует имущество для передачи в лизинг и предоставления по договору проката.

Поскольку в разделе 3 «Амортизируемое имущество» данные о его движении приводятся по первоначальной стоимости, информация об амортизации нематериальных активов, основных средств, доходных вложений (если такие данные приводятся в этом разделе) указывается в справке к этому разделу. В справке к разделу 3 указываются также данные о результатах переоценки и других изменениях стоимости основных средств.

В разделе 4 «Расходы на НИОКР» отражены данные о расходах организации на выполнение научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ.

В разделе 5 «Расходы на освоение природных ресурсов» отражают данные о расходах организации на освоение природных ресурсов: геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

Раздел 6 «Финансовые вложения». Приводятся сведения о финансовых вложениях организации. Включает информацию о составе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях, которые в балансе показаны по статьям долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Чтобы заполнить этот раздел, нужно использовать остатки на 1 января и 31 декабря отчетного периода.

В разделе 7 «Дебиторская и кредиторская задолженность» приводятся данные о дебиторской задолженности, учитываемой на счетах расчетов, с выделением остатков на начало отчетного периода, возникновением и погашением обязательств и остатков на конец отчетного года. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности оказывает прямое влияние на платежеспособность организации. Это состояние определяется наличием просроченной задолженности, в том числе сроком более трех месяцев, а также наличием обеспечений под кредиторскую задолженность, что и отражается в данном разделе. Справочно показывают движение векселей и приводят перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.

В разделе 8 «Расходы по обычным видам деятельности» показываются расходы предприятия по основному виду деятельности. Причем расходы организации даются по элементам затрат:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

Заполняя этот раздел, бухгалтер не должен включать в расходы по обычным видам деятельности:

· затраты, связанные с передачей ценностей для нужд собственного производства и обслуживающих хозяйств;

· затраты по браку, простоям по внешним причинам;

· расходы, возмещаемые виновными лицами.

В разделе 9 «Обеспечения» следует указать величину обеспечений, выданных и полученных организацией на 1 января и 31 декабря отчетного года.

Раздел 10 «Государственная помощь». Этот раздел посвящен государственной помощи, под которой подразумевается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

Кроме того, некоммерческие организации заполняют отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

2.3 Анализ основных показателей бухгалтерской отчетности в ОАО «МТС Ершовская»

Годовая финансовая отчетность является основным источником информации о финансовом состоянии предприятия. Ее анализ позволяет говорить о перспективах его развития, об эффективности работы управленческих служб и производственных звеньев.

Для достижения поставленной цели службы проводят анализ на основе бухгалтерской отчетности. Виды и группы активов и обязательств организации являются предметом финансово-экономического анализа.

Анализ основных показателей годовой финансовой отчетности характеризируется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени.

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным.

Основные показатели финансовой отчетности характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Главная цель финансовой деятельности сводится к одной стратегической задаче - к увеличению активов предприятия. Для этого оно должно постоянно поддерживать платёжеспособность и рентабельность, а также оптимальную структуру актива и пассива баланса.

Финансово устойчивым является такой хозяйствующий субъект, который за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы (основные фонды, нематериальные активы, оборотные средства), не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности и расплачивается в срок по своим обязательствам.

Основой финансовой устойчивости являются рациональная организация и использование оборотных средств. В процессе анализа финансового состояния большое внимание уделяется составу и размещению активов предприятия. Анализ состава и размещения активов ОАО «МТС Ершовская» проводится по следующей форме (таблица 6).

В таблице 6 постатейно записаны сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия. На основании этих данных можно проследить за изменениями в составе и структуре активов предприятия, откуда следует, что к концу 2009 года сумма основных средств увеличилась на 286353 тыс. руб. (10,2%). Общая сумма оборотных активов к концу года увеличилась на 149664 тыс. руб. или 57,3%, несмотря на уменьшения в них суммы дебиторской задолженности - на -35590 тыс. руб. (-89,8%) и денежных средств - на -15078 тыс. руб. (-62,6%).

Из данных таблицы видно, что активы предприятия увеличились за отчётный год на 452540 тыс. руб. или 97,7%. Средства в активах распределились следующим образом: основные средства - 484265 тыс. руб. или 52,9%; оборотные средства - 410749 тыс. руб. или 44,9%.

В структуре имущества произошли кардинальные изменения: если в 2007 г. наибольший удельный вес составляли оборотные активы (56,4%), то к концу 2009 г. преобладают внеоборотные активы (55,1%).

Таблица 6 - Состав, динамика и структура имущества предприятия

Показатели	Сумма, тыс.руб.	Темп прироста, 2009 г. к 2007 г. в %	Удельный вес в имуществе предприятия, %
	2007г.	2008г.	2009г.	изменение 2009 г. от 2007 г. (+,-)		2007 г.	2008 г.	2009 г.	изменение 2009 г. от 2007 г. (+,-)
1. Имущество предприятия, всего в том числе:	463012	589314	915552	452540	97,7	100	100	100	0
2. Внеоборотные активы из них	201927	246315	504803	302876	150,0	43,6	41,8	55,1	11,5
2.1. основные средства	197912	237718	484265	286353	144,7	42,7	40,3	52,9	10,2
2.2. долгосрочные вложения	4015	8597	20538	16523	411,5	0,9	1,4	2,2	1,3
3. Оборотные активы	261085	342999	410749	149664	57,3	56,4	58,2	44,9	-11,5
из них 3.1. запасы	173240	239985	306598	133358	77,0	37,4	40,7	33,5	-3,9
3.2. НДС	19245	20964	59211	39966	207,7	4,1	3,5	6,5	2,4
3.3. дебиторская задолженность	39655	42819	4065	-35590	-89,8	8,6	7,3	0,4	-8,2
3.4. денежные средства	24077	37679	8999	-15078	-62,6	5,2	6,4	1	-4,2
3.5. прочие оборотные активы	3280	1552	5876	2596	79,1	0,7	0,3	0,6	-0,1

Представим данные таблицы (Таблица 6) в графическом виде.

Рис. 4 Динамика основных показателей структуры и имущества предприятия

Изменилось органическое строение капитала: в 2007 году отношение оборотного капитала к основному составляло 1,2, а в 2009 году - 1,4. Это свидетельствует об ускорении темпов его оборачиваемости, а это может быть свидетелем того, что вложенные в предприятие ресурсы используются эффективно.

Важным показателем оценки финансовой устойчивости является темп прироста реальных активов (реально существующих собственного имущества и финансовых вложений по их действительной стоимости). Реальными активами не являются нематериальные активы, износ основных фондов и материалов, использование прибыли, заемные средства.

Темп прироста реальных активов характеризует интенсивность наращивания имущества и определяется по формуле:

(4)

где А - темп прироста реальных активов, %,

Ос - основные средства и вложения без учета износа, торговой наценки, нематериальных активов, использованной прибыли,

Обс - оборотные средства

Имеем:

А = ((484265 + 410749) / (197912 + 261085) - 1) * 100% = 94,9%

Таким образом, интенсивность прироста реальных активов за год увеличилась на 94,9 %, что свидетельствует об улучшении финансовой устойчивости предприятия.

Следующим моментом анализа является изучение динамики и структуры источников финансовых ресурсов Таблица 7.

Из таблицы (Таблица 7) видно, что сумма всех источников финансовых ресурсов предприятия увеличилась на 452540 тыс. руб., в том числе собственные средства увеличились на 153562 тыс. руб., привлеченные средства увеличились на 298978 тыс. руб., или на 18,9%. За отчетный год изменился состав источников средств: доля собственных средств уменьшилась на 18,9 процентных пункта; привлеченных средств увеличилось на 18,9 процентных пункта. Это свидетельствует о удовлетворительной работе предприятия.

Представим данные таблицы в графическом виде (рис. 5).

Рис. 5 Основные показатели динамики и структуры источников финансовых ресурсов

Таблица 7 - Анализ динамики и структуры источников финансовых ресурсов

Показатели	Сумма, тыс.руб.	Темп прироста 2007 г. к 2009 г. %	Удельный вес в капитале, вложенном в имущество %
	2007 г.	2008 г.	2009 г.	изменение 2007 г. от 2009 г. (+,-)		2007 г.	2008 г.	2009 г.	изменение 2007 г. от 2009 г. (+,-)
Источники капитала предприятия, всего в том числе:	463012	589314	915552	452540	197,7	100	100	100	0
Собственный капитал	333632	462047	487194	153562	146,1	72,1	78,4	53,2	-18,9
добавочный капитал	4903	4903	4903	0	100	1,1	0,8	0,5	-0,6
нераспределенная прибыль отчетного года	324884	453299	478446	153562	147,3	70,2	76,9	52,3	-17,9
Заемный капитал	129380	127267	428358	298978	331,1	27,9	21,6	46,8	18,9
из него: 3.1. долгосрочные заемные средства	129380	127267	428358	298978	331,1	27,9	21,6	46,8	18,9

Дадим характеристику динамики текущих расчётных отношений с дебиторами и кредиторами (используем данные приложения к бухгалтерскому балансу).

Таблица 8 - Динамика состояния текущих расчётных отношений с дебиторами и кредиторами по данным годовой отчётности

Показатели	Сумма, тыс.руб.
	2007 г.	2008 г.	2009 г.	изменение 2007 г. от 2009 г. (+,-)
Наличие собственных оборотных средств	131705	215732	-17357	-149062
Запасы за вычетом расходов будущих периодов	172439	239750	306079	133640
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков	39655	42819		-39655
Итого	343799	498301	288722	-55077

Анализ данных таблицы показывает, что в течение года дебиторская задолженность уменьшилась на -39655 тыс. руб., а это улучшает финансовое состояние, т.к. предприятие не будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того это не приведет к замедлению оборачиваемости капитала. Поэтому каждое предприятие должно быть заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.

Для анализа структуры источников капиталов предприятия и оценки степени финансовой устойчивости и финансового риска, рассчитываются следующие показатели:

Коэффициент финансовой устойчивости представляет собой соотношение собственных и заемных средств.

(5)

где К_у - коэффициент устойчивости,

СК- собственные средства, руб.,

Источниками образования собственных средств являются уставной капитал, отчисления от прибыли (в резервный фонд, в фонды социального назначения - фонд накопления и фонд потребления), целевые финансирования и поступления, вклады учредителей и арендные обязательства.

Анализ наличия и движения собственных оборотных средств предприятия предполагает определение фактического размера средств и факторов, влияющих на их динамику.

Рассчитаем следующий коэффициент - это коэффициент концентрации собственного капитала.

(6)

Этот показатель характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Считается, что чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредиторов предприятие.

Дополнением к этому показателю является коэффициент концентрации заемного капитала К_кп:

К_кп=ЗК/Общий объем используемого капитала.

где ЗК - заемный капитал.

Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала К_с:

К_с=ЗК/СК,

где К_с - коэффициент соотношения заемного и собственного капитала;

ЗК - заемный капитал;

СК - собственный капитал

Он показывает величину заемных средств, приходящихся на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы предприятия.

Для того чтобы охарактеризовать коэффициент маневренности собственного капитала необходимо данный коэффициент рассмотреть в динамике.

(7)

Этот коэффициент показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т. е. вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована. Значение этого показателя может существенно изменяться в зависимости от вида деятельности предприятия и структуры его активов, в том числе оборотных активов.

Коэффициент инвестирования

(8)

Коэффициент показывает, какая часть основных средств и других внеоборотных активов профинансирована.

Коэффициент общей текущей ликвидности - отношение всей суммы оборотных активов, включая запасы и незавершенное производство, к общей сумме краткосрочных обязательств. Он показывает степень, в которой оборотные активы покрывают оборотные пассивы.

Таблица 9 - Группировка активов и пассивов по уровню ликвидности

Группа активов	Сумма, руб.	Группа пассивов	Сумма, руб.
	2007 г.	2008 г.	2009 г.		2007 г.	2008 г.	2009 г.
Наиболее ликвидные активы (А 1)	25665	37679	34999	Наиболее ликвидные пассивы (П1)	-	-	-
Быстрореализуемые активы (А 2)	42935	44371	9941	Краткосрочные обязательства (П2)	-	-	-
Медленнореализуемые активы (А 3)	192485	260949	365809	Долгосрочные обязательства (П3)	129380	127267	428358
Труднореализуемые активы (А 4)	197912	237718	484265	Собственный капитал (П4)	333632	462047	487194
Валюта баланса	463012	589314	915552	Валюта баланса	463012	589314	915552

Коэффициент общей текущей ликвидности - отношение всей суммы оборотных активов, включая запасы и незавершенное производство, к общей сумме краткосрочных обязательств. Он показывает степень, в которой оборотные активы покрывают оборотные пассивы.

Коэффициент текущей ликвидности определяется по формуле:

(9)

Коэффициент промежуточной (критической) ликвидности - отражает платежные возможности предприятия для своевременного и быстрого погашения дебиторской задолженности.

Коэффициент критической ликвидности определяется по формуле:

 (10)

Коэффициент абсолютной ликвидности - определяется отношением денежных средств и краткосрочных финансовых вложений ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия. Он показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов.

Коэффициент абсолютной ликвидности определяется по формуле:

(11)

На основе данных таблицы 10 можно сделать вывод, что в 2009 году в соответствии с 2007 годом снизились значения следующих коэффициентов: коэффициент концентрации собственного капитала, коэффициент маневренности собственного капитала, коэффициент инвестирования. В тоже время возросли коэффициенты: концентрации заемного капитала, коэффициент соотношения заемного и собственного капитала. Такое изменение значений коэффициентов можно расценивать как негативную тенденцию в работе предприятия.

Таблица 10 - Коэффициенты финансовой устойчивости

Наименование показателя	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонения
Коэффициент устойчивости	1	1	1	0
Коэффициент концентрации собственного капитала	0,7	0,8	0,5	-0,2
Коэффициент концентрации заемного капитала	0,3	0,2	0,5	0,2
Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала	0,4	0,3	0,9	0,5
Коэффициент маневренности собственного капитала	0,19	0,17	0,03	-0,16
Коэффициент инвестирования	1,6	1,9	1	-0,6

Анализ основных показателей годовой финансовой отчетности позволил сделать заключительный вывод, что ОАО «МТС Ершовская» несмотря на снижение значений некоторых коэффициентов, все же является финансово - устойчивым.

3. Совершенствование бухгалтерской отчетности

3.1 Реформирование отчетности в соответствии с МСФО

В России в настоящий момент отсутствует стандарт о представлении финансовой отчетности в условиях гиперинфляции. Отчетность представляется по результатам хозяйственной деятельности и финансовому положению в рублях без пересчета с учетом гиперинфляции.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО 29) требуют, чтобы финансовая отчетность, подготовленная на основании исторической стоимости, была пересчитана с учетом гиперинфляции. Согласно пункту 3 МСФО 29, на наличие гиперинфляции указывают характеристики экономической обстановки страны, к которым среди прочих относятся следующие:

§ - население в целом предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте. Имеющиеся суммы в местной валюте немедленно инвестируются для сохранения покупательной способности;

§ - население в целом рассматривает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте. Цены могут указываться в этой иностранной валюте;

§ - продажи и покупки в кредит производятся по ценам, которые компенсируют предполагаемую потерю покупательной способности в течение срока кредита, даже если этот период непродолжителен;

§ - процентные ставки, заработная плата и цены связаны с индексом цен;

§ - совокупный рост инфляции за три года приближается или превосходит 100%.

Основываясь на этих критериях, можно признать наличие гиперинфляции в экономике России.

Рассмотрим порядок применения МСФО 29 к определенным классам операций и остаткам по счетам:

1) Денежные активы и обязательства

Денежные активы и обязательства (такие, как денежные средства и их эквиваленты, легко реализуемые ценные бумаги, дебиторская задолженность, прочие оборотные средства, кредиторская задолженность, процентные займы, налогообложение и дивиденды) не подвергаются пересчету в отчетности, так как они считаются включенными в финансовую отчетность в денежных единицах, действующих на отчетную дату.

2) Неденежные активы и обязательства

Общим требованием МСФО 29 является то, что при пересчете неденежных активов и обязательств из их исторической стоимости применяется изменение общего индекса цен с момента принятия активов или обязательств на учет до даты составления баланса. Однако предприятие не всегда может применять изменения в общем индексе цен для всех неденежных активов, находящихся в его собственности.

Некоторые неденежные статьи учитываются по суммам, действительным на отчетную дату, таким как возможная чистая цена, и рыночная стоимость, поэтому они не корректируются.

Точные записи дат приобретения отдельных видов основных средств могут отсутствовать, а их оценка невозможна. В этих случаях может потребоваться использование независимой профессиональной оценки стоимости статей в качестве основы для их пересчета.

Некоторые неденежные статьи учитываются по суммам, действительным на даты, не соответствующие датам приобретения или отчетной дате, например, основные средства, которые переоценивались по состоянию на более раннюю дату. В этих случаях балансовая стоимость повторно пересматривается с даты переоценки.

Пересмотренная сумма неденежной статьи уменьшается в соответствии с соответствующим международным стандартом финансовой отчетности, когда она превышает сумму, возмещаемую за счет будущего использования актива (включая продажу или другую форму реализации). Поэтому в подобных случаях скорректированные суммы основных средств, деловой репутации, патентов и торговых марок уменьшаются до величины возмещаемой суммы, скорректированные суммы запасов уменьшаются до возможной чистой стоимости продаж, а скорректированные суммы краткосрочных вложений уменьшаются до их рыночной стоимости.

К неденежным активам можно применить следующие методы оценки:

- Нематериальные активы

Отражаются по исторической стоимости, с применением общего индекса цен со времени их принятия на учет до даты составления баланса. Скорректированная сумма не должна превышать возмещаемую сумму.

- Основные средства

Если в технических корректировках, связанных с отражением стоимости основных средств в соответствии с МСФО, использовались данные переоценки, проводимой на 01 января следующего за отчетным годом, то в данном случае основные средства отражают рыночную стоимость реализации на дату составления балансового отчета и их не надо подвергать корректировке.

Если в технических корректировках основные средства приводились в соответствии с их исторической стоимостью, то для отражения основных средств в соответствии с МСФО 29 следует применить изменение общего индекса цен с момента принятия их на учет до даты составления баланса. Скорректированная при этом сумма не должна превышать возмещаемую сумму.

3) Долгосрочные инвестиции

Если долгосрочные инвестиции включены в финансовую отчетность на основании чистой стоимости соответствующих активов и по этим инвестициям произведены соответствующие технические корректировки, то они отражают рыночную стоимость реализации на дату составления балансового отчета. Такие инвестиции не надо подвергать корректировке.

4) Товарно-материальные запасы

Если большинство товарно-материальных запасов представляют собой недавние приобретения, то они не считаются неденежными активами, поэтому их не надо подвергать индексации.

Если товарно-материальные запасы приобретены в разные периоды времени и отражены в балансовом отчете по исторической стоимости, меньшей рыночной стоимости реализации, то следует применить общий индекс цен со времени их принятия на учет до даты составления баланса. Индексированная стоимость товарно-материальных запасов не должна превышать их рыночную стоимость реализации.

5) Акционерный капитал

Акционерный капитал, отраженный по исторической стоимости, перечитывается в соответствии с изменением общего индекса цен с даты принятия на учет до даты составления баланса.

Сумма корректировок по неденежной индексации относится на добавочный капитал как часть резерва для переоценки.

Процесс составления отчетности в соответствии с МСФО на базе данных отчетности, составленной по российским стандартам, посредством изменения параметров классификации и оценки объектов учета и раскрытия информации о них с целью приведения к международным стандартам называется трансформацией. Таким образом, отличительным признаком данного метода можно считать то, что он может быть применен только после составления отчетности по российским правилам.

Метод трансформации при составлении консолидированной отчетности может быть применен двумя принципиально разными способами.

Первый из них предусматривает такую последовательность действий: на первом этапе каждой из организаций, входящих в группу компаний, производится составление индивидуальной отчетности в соответствии с МСФО методом трансформации, а на втором - ее консолидация, т.е. суммирование и корректировка данных для получения консолидированной отчетности, соответствующей МСФО.

Второй способ предусматривает иную логику событий: на первом этапе производится составление консолидированной отчетности по российским правилам, а на втором - реклассификация и реквалификация сводных показателей в соответствии с принципами и правилами МСФО. Основой для трансформации консолидированной отчетности в данном случае является система таблиц, содержащих информацию о составе и порядке формирования показателей отчетности, которые заполняются каждой из организаций, входящих в группу компаний.[53]

Единой методики проведения трансформации российской отчетности в отчетность, соответствующую МСФО, не существует. В каждом конкретном случае на процесс составления отчетности будет влиять значительное число субъективных факторов, среди которых специфика финансово-хозяйственной деятельности, особенности организации бухгалтерского учета и применяемой учетной политики, необходимая степень детализации отчетности, наличие временных, финансовых и человеческих ресурсов и т.п. Тем не менее процесс составления отчетности данным методом можно представить в качестве совокупности более или менее стандартных процедур.

При формулировании конкретных целей составления отчетности, соответствующей МСФО, целесообразно уточнить состав ее пользователей и задачи, которые планируется решить с ее помощью.[53]

Дело в том, что МСФО определена совокупность показателей, отражение которых в отчетности является обязательным. Раскрытие любых других показателей производится по усмотрению отчитывающейся организации и (или) для удовлетворения дополнительных требований, предъявляемых к отчетности конкретными пользователями.

На этом этапе необходимо также определить уровень существенности, поскольку наличие определенных погрешностей при трансформации является неизбежным.

Требования, предъявляемые в отношении порядка перехода к составлению отчетности в соответствии с МСФО, изложены в МСФО 1 "Представление финансовой отчетности".

Выбор валюты отчетности в большинстве случаев определяется тем, в какой валюте осуществляется большинство операций. Однако большое влияние на выбор валюты могут также оказать реальные и потенциальные пользователи отчетности, а также задачи, которые предполагается решить. Последние два фактора в большей степени, чем возможные другие, определяют и выбор языка, на котором отчетность будет составляться.[53]

Процесс составления отчетности методом трансформации может быть реализован как собственными силами, так и с привлечением сторонних специалистов. В российской практике более распространенным является вариант, когда трансформация отчетности поручается специализированным организациям, в штате которых есть специалисты необходимой квалификации, поскольку процесс трансформации требует не только теоретических знаний в области международных стандартов, но и, определенного опыта практической работы. Если трансформация отчетности будет поручена штатным работникам, т.е. организация будет составлять отчетность собственными силами, дополнительное внимание должно быть уделено выбору программного обеспечения.

Второй этап принято называть рабочим, поскольку он предусматривает выполнение определенного набора действий, связанных с получением компонентов финансовой отчетности на базе имеющихся показателей, сформированных на базе российских правил учета, и их перенос в формы отчетности, соответствующие требованиям МСФО. Практическая реализация настоящего этапа производится в несколько шагов.[53]