Платежные карты

Содержание

Введение

1. История развития платежных карт. Виды платежных карт

1.1 История развития платежных карт

1.2 Виды платежных карт

2. Аудит расчетов с использованием платежных карт

2.1 Программа проверки

2.2 Организация расчетов с использованием платежных карт

2.3 Порядок открытия и ведения счетов по операциям с использованием банковских карт

2.4 Отражение операций с использованием платежных карт в бухгалтерском учете

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Актуальность темы. Развитие российского рынка платежных карт является одним из важнейших факторов при решении задач по сокращению расчетов наличными деньгами и развитию безналичных расчетов в области розничных платежей. Для решения указанной задачи Банком России проводится работа по созданию условий для дальнейшего совершенствования современных инструментов розничных платежей, способствующих развитию в России карточной индустрии.

Развитие карточной индустрии обеспечивает повышение прозрачности финансовых операций, прирост налоговых поступлений, существенно снижает издержки, связанные с обслуживанием наличного денежного оборота, ведет к увеличению объема привлеченных денежных средств в банковскую сферу и, соответственно, кредитных возможностей банков, а также во многом способствует активному развитию смежных сфер деятельности, таких как производственная, социальная и сфера занятости.

Экономисты называют пластиковую карту «услугой века», одним из ключевых элементов «технологической революции в банковском деле». Поэтому изучение проблем использования пластиковых карт в России представляется особенно актуальным, а изучение мировой практики и перспектив развития рынка пластиковых карт в России приобретают в настоящее время конкретную значимость.

Этот вид расчетов настолько специфичен, и в то же время достаточно широко распространен, что его аудит целесообразно проводить в рамках отдельной проверки.

При этом в сферу контроля могут входить карточные расчеты как физических, так и юридических лиц - хотя последние встречаются на практике гораздо реже.

Цель данной работы рассмотреть проведение аудита операций, совершаемых с использованием платежных карт.

Для достижения поставленной цели, необходимо решить ряд задач:

- рассмотреть историю развития платёжных карт;

- описать виды платёжных карт;

- рассмотреть проверку расчетов с использование платежных карт.



1. История развития платежных карт. Виды платежных карт

1.1 История развития платежных карт

Принято считать, что кредитные карты являются исключительно банковской прерогативой. На самом деле, это не так. Первые карты, которые были выпущены еще в начале XX века в США, были выпущены магазинами и ресторанами, и это были именно кредитные карты. Они выдавались богатым клиентам, использовались как документ при оформлении сделки, и были одним из основных элементов программ, которые впоследствии получили название "программ лояльности клиентов" (loyalty programs). И были эти карточки картонными. В 20-х годах прошлого столетия карточки из "чистых" магазинов и ресторанов перешли на "грязные" бензоколонки - например, фирма General Petroleum Corporation of California предлагала своим клиентам карты, которые использовались для оплаты бензина и предоставляли клиентам скидки (впрочем, и в магазинах, и в ресторанах карты по-прежнему оставались). Надо было менять материал, и в 1928 году бостонская компания Farrington Manufacturing выпустила первые металлические карты. На них выдавливались (эмбоссировались) идентификационные данные, что позволило в некоторой степени автоматизировать процедуру приема карт. Настоящий взлет карточной индустрии начался с 1950 года, когда м-р Блумингдейл, глава небольшой финансовой компании Hamilton Credit Corporation, начал в Лос-Анджелесе карточную программу "Пообедав, подпишись…", а м-р МакНамара - аналогичную программу в Нью-Йорке. В результате появилась карта Diners Club - первая массовая платежная карта в мире. Как мы видим, возможно, процесс открытия платежных карт протекал одновременно и независимо как в США, так и в Японии, а, возможно, и еще в какой-либо стране. Первоначально карты Diners Club предназначались для расчетов за обеды (название карты говорит об этом), причем расчеты эти производились в кредит, но очень быстро карта стала универсальное, т.е. предназначенной для расчетов за товары, а также для выдачи наличных. Таким образом, первая карта, получившая широкое распространение, была платежной, кредитной и небанковской. Вслед за Diners Club на массовый американский рынок успешно вышла компания American Express, а затем и многие американские банки со своими локальными карточными продуктами (в том числе два крупнейших на тот момент банка США - Bank of America и Chase Manhattan Bank). Так, в 1958 г. Bank of America выпустил свою карту - BankAmericard.

В итоге целого ряда достаточно сложных процессов слияний карточных программ различных американских банков, поглощений одних карточных программ другими, уже во второй половине 70-х годов прошлого века были созданы как Visa International, так и MasterCard Worldwide, сейчас, собственно, именно эти платежные системы и определяют развитие всех карточных технологий.

Это далеко не единственные существующие в мире платежные системы. Практически в каждой из развитых стран есть масштабные национальные карточные проекты, но ни одна из этих платежных систем не вышла за национальные рамки.

Среди платежных систем на основе карт с микросхемами в свое развитии наиболее преуспели две - «Сберкарт» (проект Сбербанка) и « Золотая Корона», которые каждые своим путем сумели выйти за пределы одного региона и стать общероссийскими системами по степени охвата регионов.



1.2 Виды платежных карт

Пластиковая карточка - это персонифицированный платежный инструмент, предоставляющий пользующемуся карточкой лицу возможность безналичной оплаты товаров и/или услуг, а также получения наличных средств в отделениях(филиалах) банков и банковских автоматах (банкоматах). Принимающие карточку предприятия торговли/сервиса и отделения банков образуют сеть точек обслуживания карточки (или приемную сеть).

Особенностью продаж и выдач наличных по карточкам является то, что эти операции осуществляются магазинами и, соответственно, банками "в долг" - товары и наличные предоставляются клиентам сразу, а средства в их возмещение поступают на счета обслуживающих предприятий чаще всего через некоторое время (не более нескольких дней). Гарантом выполнения платежных обязательств, возникающих в процессе обслуживания пластиковых карточек, является выпустивший их банк-эмитент. Поэтому карточки на протяжении всего срока действия остаются собственностью банка, а клиенты (держатели карточек) получают их лишь в пользование. Характер гарантий банка-эмитента зависит от платежных полномочий, предоставляемых клиенту и фиксируемых классом карточки.

При выдаче карточки клиенту осуществляется ее персонализация - на нее заносятся данные, позволяющие идентифицировать карточку и ее держателя, а также осуществить проверку платежеспособности карточки при приеме ее к оплате или выдаче наличных денег. Процесс утверждения продажи или выдачи наличных по карточке называется авторизацией. Для ее проведения точка обслуживания делает запрос платежной системе о подтверждении полномочий предъявителя карточки и его финансовых возможностей. Технология авторизации зависит от схемы платежной системы, типа карточки и технической оснащенности точки обслуживания. Традиционно авторизация проводится"вручную", когда продавец или кассир передает запрос по телефону оператору (голосовая авторизация), или автоматически, карточка помещается в POS- терминал или торговый терминал (POS - Point Of Sale), данные считываются с карточки, кассиром вводится сумма платежа, а держателем карточки со специальной клавиатуры - секретный ПИН-код (ПИН - Персональный Идентификационный Номер). После этого терминал осуществляет авторизацию либо устанавливая связь с базой данных платежной системы (on-line режим), либо осуществляя дополнительный обмен данными с самой карточкой (off-line авторизация). В случае выдачи наличных денег процедура носит аналогичный характер с той лишь особенностью, что деньги в автоматическом режиме выдаются специальным устройством - банкоматом, который и проводит авторизацию.

При осуществлении расчетов держатель карточки ограничен рядом лимитов. Характер лимитов и условия их использования могут быть весьма разнообразными. Однако в общих чертах все сводится к двум основным сценариям.

Держатель дебетовой карточки должен заранее внести на свой счет в банке-эмитенте некоторую сумму. Ее размер и определяет лимит доступных средств. При осуществлении расчетов с использованием карточки синхронно уменьшается и лимит. Контроль лимита осуществляется при проведении авторизации, которая при использовании дебетовой карточки является обязательной всегда. Для возобновления (или увеличения) лимита держателю карточки необходимо вновь внести средства на свой счет.4. Дебетовая карточка -- карточка, по которой при отпуске товаров и предоставлении услуг осуществляется списание денег с карточного счета клиента. Некоторые банки при выдаче такой карточки требуют, чтобы клиент поддерживал на счету определенный минимальный остаток, а некоторые предоставляют клиенту кредит определенного соглашением размера (овердрафт).

Для обеспечения платежей держатель карточки может не вносить предварительно средства, а получить в банке-эмитенте кредит. Подобная схема реализуется при оплате посредством кредитной карточки. В этом случае лимит связан с величиной предоставленного кредита, в рамках которого держатель карточки может расходовать средства. Кредит может быть как однократным, так и возобновляемым. Возобновление кредита в зависимости от договора с держателем карточки происходит после погашения либо всей суммы задолженности, либо некоторой ее части.5. Кредитная карточка - карточка, по которой отпуск товаров и предоставление услуг осуществляются в кредит. Некоторые банки при выдаче такой карточки требуют, чтобы клиент внес страховой депозит.6. Электронный кошелек - карточка (как правило, с микросхемой), на которую с карточного счета клиента заранее заносится некоторая сумма денег. При покупках товаров и получении услуг их стоимости списываются с суммы, хранящейся на карточке, вне связи со счетом, хранящемся в основной базе данных системы.

Как кредитная, так и дебетовая карточки могут быть также корпоративными. Корпоративные карточки предоставляются компанией своим сотрудникам для оплаты командировочных или других служебных расходов.Корпоративные карточки компании связаны с каким-либо одним ее счетом.Карточки могут иметь разделенный и неразделенный лимиты. В первом случае каждому из держателей корпоративных карт устанавливается индивидуальный лимит. Второй вариант больше подходит небольшим компаниям и не предполагает разграничение лимита. Корпоративные карточки позволяют компании детально отслеживать служебные расходы сотрудников.

Семейные карточки в определенном смысле аналогичны корпоративным - право произведения платежей в рамках установленного лимита предоставляется членам семьи держателя карточки. При этом дополнительным пользователям предоставляются отдельные персонализированные карточки.



2. Аудит расчетов с использованием платежных карт

2.1 Программа проверки

В ходе расчетов платежных картами проверяется соблюдение установленного законодательством, внутренними нормативными актами и договорами с контрагентами порядка осуществления расчетов, а также правильность их отражение в бухгалтерском учете.

При этом осуществляется проверка:

- организации работы подразделений банка, участвующих в осуществлении расчетов с использованием платежных карт (в том числе эффективность систем внутреннего контроля);

- наличия и актуальности внутрибанковских нормативных документов, регламентирующих осуществление расчетов с использованием платежных карт;

- порядка осуществления расчетного обслуживания клиентов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в том числе соблюдения требований законодательства и нормативных актов Банка России по расчетам с использованием платежных карт;

- выполнения договорных обязательств при осуществлении расчетов в соответствии с договорами, заключенными банком с контрагентами по операциям с использованием платежных карт;

- обоснованности открытия счетов для осуществления расчетов с использованием платежных карт;

- своевременности и полноты отражения операций с использованием платежных карт в бухгалтерском учете;

- качества управления рисками, возникающими при осуществлении этих операций.

В рамках проверки качества управления рисками оценивается влияние нарушений и недостатков в осуществлении операций с использованием платежных карт на финансовое состояние и перспективы деятельности банка.

Если для осуществления операций с использованием платежных карт созданы специальные структурные подразделения, в рамках аудиторской проверки целесообразно проанализировать эффективность их деятельности.

Контрагентами банка по договорам, касающимся карточных расчетов, могут быть:

- платежные системы (национальные и международные);

- кредитные организации - участники платежных систем (эмитенты, эквайеры, расчетные агенты);

- организации торговли (услуг);

- клиенты - держатели карт (физические лица, юридические лица, индивидуальные предприниматели).

Основные законодательные, нормативные и информационно-справочные документы.

В перечень нормативных актов, которые необходимо принять во внимание при подготовке и проведении аудита расчетов с использованием платежных карт, следует включить:

- Гражданский кодекс Российской Федерации (далее - ГК РФ) - устанавливает общие правила наличных и безналичных расчетов, определяет понятие банковского счета;

- Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) - определяет некоторые особенности налогообложения операций с платежными картами при расчете налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и налога на прибыль;

- Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

- Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (далее - Федеральный закон № 115-ФЗ);

- Положение ЦБ РФ от 24.12.2004 г. № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт» - основной нормативный акт, регламентирующий порядок работы банков с платежными картами;

- Положение ЦБ РФ от 26 марта 2007 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее - Положение № 302-П) - тут комментарии излишни;

- Инструкция ЦБ РФ от 14 сентября 2006 года № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» (далее - Инструкция № 28-И) - она нам понадобится, так как в большинстве случаев карточные расчеты сопровождаются открытием клиенту банковского счета;

- Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 г. № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» - устанавливает порядок составления и представления в подразделение Банка России отчетности по формам № 0409250 «Сведения об операциях с использованием платежных карт и инфраструктуре, предназначенной для совершения с использованием и без использования платежных карт операций выдачи (приема) наличных денежных средств и платежей за товары (работы, услуги)» и № 0409255 «Сведения кредитных организаций о начале (завершении) эмиссии и (или) эквайринга платежных карт».

Несмотря на то, что операции с платежными картами обычно сопровождаются начислением и получением (уплатой) процентов, Положение Банка России от 26 июня 1998 г. № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками» (далее - Положение № 39-П) мы в перечень не включили; в соответствии с пунктом 1.4. указанного Положения оно не определяет порядок начисления процентов по операциям, осуществляемым с использованием платежных карт, а также порядок взимания банками платы за услуги по совершению операций с использованием платежных карт.

Та же история и с кредитными картами: кредиты, выдаваемые с помощью таких карт, не регламентируются Положением Банка России от 31.08.1998 г. № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» (далее - Положение № 54-П).

Тем не менее, два последних документа нам еще в этой части статьи понадобятся.

Отсутствует в перечне и Положение ЦБ РФ от 24 апреля 2008 г. № 318-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации». Пункт 1.15. указанного Положения отсылает всех, кто интересуется операциями по приему и выдаче наличных денег клиентам в кредитной организации с использованием платежных карт, к Положению № 266-П.

Из документов ненормативного характера можно отметить следующие:

- Письмо ЦБ РФ от 30 июня 2009 г. «Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»

- Письмо ЦБ РФ от 25 сентября 2009 г. № 117-Т «Обобщение практики по вопросам выпуска банковских карт и совершения операций с их использованием»;

- Письмо ЦБ РФ от 2 октября 2009 г. № 120-Т «О памятке «О мерах безопасного использования банковских карт»;

- Письмо ЦБ РФ от 19 февраля 2010 г. № 12-1-5/273 «Об идентификации физических лиц».

Разнообразие «карточных» расчетов и их ярко выраженная техническая составляющая, а также пункт 1.10. Положения № 266-П требуют наличия в банке, осуществляющем такие расчеты, внутренних положений (внутрибанковских правил) как по порядку выполнения операций, так и по отражению их в бухгалтерском учете.

При участии банка в международных и/или национальных платежных системах его действия регламентируются также правилами этих платежных систем.

Документы, подлежащие проверке.

В перечень документов, подлежащих проверке, необходимо включить:

- внутрибанковские правила осуществления операций с платежными картами;

- правила участников расчетов, содержащие их права, обязанности и порядок проведения расчетов между ними;

- внутрибанковские положения о подразделениях, принимающих участие в осуществлении расчетов с использованием платежных карт, и должностные инструкции работников этих подразделений;

- внутрибанковские положения о порядке осуществления и отражения в бухгалтерском учете расчетов с использованием платежных карт (Учетная политика);

- формы типовых договоров с клиентами - держателями банковских карт (договоров банковского счета, кредитных договоров и др.);

- действующие тарифы банка на операции с использованием платежных карт;

- договоры с контрагентами - юридическими лицами (платежными системами, расчетными агентами, организациями торговли (услуг));

- договоры с клиентами - физическими лицами - держателями банковских карт;

- регламенты банка, устанавливающие порядок обмена информацией с платежными системами, расчетными агентами, а также порядок выверки расчетов;

- распоряжения об открытии и закрытии счетов по расчетам с использованием платежных карт;

- юридические дела (досье) клиентов - держателей банковских карт (по открытым им банковским счетам);

- книгу регистрации открытых счетов;

- оборотные ведомости по счетам бухгалтерского учета - форма № 101;

- лицевые счета (выписки) по расчетам с использованием платежных карт и документы дня по ним;

- реестры платежей по операциям с использованием банковских карт и другие первичные документы;

- электронные журналы;

- лицевые счета по учету доходов банка от операций с использованием платежных карт и расходов, возникающих при осуществлении таких операций, а также документы дня по ним;

- материалы предыдущих проверок по данному направлению деятельности.

2.2 Организация расчетов с использованием платежных карт

Проверка организации расчетов с использованием платежных карт может включать анализ следующих моментов:

- наличие, полнота, актуальность и соответствие действующему законодательству внутрибанковских нормативных документов, устанавливающих порядок осуществления расчетов с использованием платежных карт, документооборот и порядок их отражения в бухгалтерском учете;

- наличие правил участников расчетов и их актуальность;

- соответствие внутрибанковских правил осуществления операций с платежными картами правилам участников расчетов;

- наличие, полнота и актуальность тарифов на расчетное обслуживание с использованием платежных карт клиентов - физических лиц, а также их доступность для клиентов;

- наличие положений о подразделениях банка, принимающих участие в осуществлении операций с использованием платежных карт;

- наличие должностных инструкций работников указанных подразделений, включающих описание функций, прав, обязанностей и ответственности сотрудников;

- своевременность и достоверность отчетности, составляемой по операциям с использованием платежных карт;

- определение функционального соответствия выполняемых сотрудниками обязанностей положениям о структурных подразделениях и должностным инструкциям;

- наличие планов работы подразделений, осуществляющих операции с использованием платежных карт, отчетов о выполнении таких планов;

- наличие и выполнение планов обучения сотрудников указанных подразделений; периодичность повышения квалификации, прохождения аттестации и т.д.;

- наличие замечаний по предыдущим проверкам службы внутреннего аудита и внешних проверяющих, устранение выявленных недостатков;

- определение уровня качества (периодичности и полноты осуществления) предварительного, текущего и последующего контроля.

Требования к внутрибанковским правилам осуществления операций с платежными картами (эмиссии, эквайринга, распространения платежных карт, деятельности банка в качестве расчетного агента) установлены пунктом 1.11. Положения № 266-П.

Правила должны быть разработаны кредитной организацией в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе Положением № 266-П и другими нормативными актами Банка России, а также соответствовать правилам тех платежных систем, в которых банк является участником расчетов.

Внутрибанковские правила утверждаются органом управления кредитной организации, уполномоченным на это ее уставом, и должны быть обязательны для всех сотрудников кредитной организации. В зависимости от особенностей деятельности банка они должны содержать:

- порядок деятельности кредитной организации, связанной с эмиссией банковских карт;

- порядок деятельности кредитной организации, связанной с эквайрингом платежных карт;

- порядок деятельности кредитной организации, связанной с распространением платежных карт;

- порядок деятельности кредитной организации при осуществлении расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт;

- систему управления рисками при осуществлении операций с использованием платежных карт;

- порядок действий кредитной организации в случае утраты держателем платежных карт;

- описание документооборота и технологии обработки учетной информации по операциям, совершаемым с использованием платежных карт;

- порядок хранения неперсонализированных платежных карт, приобретенных кредитной организацией и содержащих реквизиты (наименование эмитента и др.), платежных карт после процедуры персонализации, а также утвержденный список должностных лиц, ответственных за их хранение;

- порядок перемещения неперсонализированных платежных карт в пределах кредитной организации и передачи их на персонализацию;

- порядок предоставления денежных средств клиенту в рублях и в иностранной валюте для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт, и порядок возврата указанных денежных средств;

- порядок начисления процентов на суммы предоставленных денежных средств и порядок уплаты их клиентом;

- порядок начисления процентов на остатки средств по счетам банковских карт (привлеченным средствам) и порядок уплаты их банком (этого требования, правда, в Положении № 266-П нет, но его наличие во внутрибанковских правилах, а также в типовых и индивидуальных договорах с клиентами, представляется крайне желательным);

- другие процедуры, регулирующие вопросы проведения расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт (в том числе порядок работы с испорченными, утерянными картами, а также с картами с истекшим сроком действия).

Документ, регламентирующий систему управления рисками при осуществлении операций с использованием платежных карт, должен включать порядок оценки кредитного риска, а также предотвращения рисков при использовании кодов, паролей в качестве аналога собственноручной подписи (АСП), в том числе при обработке и фиксировании результатов проверки таких кодов и паролей.

Порядок осуществления расчетов с использованием платежных карт.

На данном этапе аудиторской проверки осуществляется:

- проверка порядка открытия, закрытия и ведения счетов бухгалтерского учета, используемых при осуществлении расчетов с использованием платежных карт (в том числе банковских счетов клиентов, ссудных счетов, счетов незавершенных расчетов, счетов по учету доходов и расходов);

- контроль за совершением расчетных операций с использованием платежных карт физическими лицами (удобство обслуживания, соблюдение операционными и кассовыми работниками требований законодательства и нормативных актов);

- проверка обоснованности осуществления расчетов с международными и российскими платежными системами и расчетными агентами;

- проверка обоснованности осуществления расчетов и выполнения сторонами обязательств по зарплатным проектам;

- проверка соблюдения сроков изготовления и выдачи карт держателям;

- проверка обоснованности выдачи платежных карт держателям - физическим и юридическим лицам;

- проверка обоснованности осуществления расчетов по эквайрингу с организациями торговли (услуг);

- контроль полноты и своевременности взимания комиссий банку за расчетное обслуживание физических лиц с использованием платежных карт;

- проверка документального оформления операций с использованием платежных карт;

- проверка выполнения порядка работы с испорченными, утерянными платежными картами, а также с картами с истекшим сроком действия;

- проверка состояния предварительного, текущего и последующего контроля за выполнением операций с использованием платежных карт;

- контроль обеспечения сохранности персонализированных и неперсонализированных банковских карт, ПИН-конвертов.

Проверка обоснованности осуществления расчетов с платежными системами и расчетными агентами осуществляется путем контроля договоров с указанными контрагентами (проверяется наличие договоров, их корректность, соблюдение сторонами условий договоров).

Взаимоотношения банка-эквайера с организациями торговли (услуг) анализируются с использованием договоров с указанными организациями, отчетов об операциях, взаимных расчетов и т.д.

Проверка обоснованности осуществления расчетов по зарплатным проектам осуществляется по договорам банка с организациями - работодателями и с физическими лицами - работниками организаций (проверяется их наличие, корректность, соблюдение сторонами договорных условий).

Проверка обоснованности выдачи банковских карт держателям осуществляется по договорам с клиентами - физическими и юридическими лицами (проверяется их наличие и правильность оформления). Необходимо также убедиться в наличии заявлений клиентов на выдачу банковских карт.

Кроме договоров и заявлений, хотя требованиями Банка России это и не установлено, в банке должны оставаться письменные подтверждения факта получения клиентом карты и ПИН-конверта. Это может быть, например, подпись клиента в журнале регистрации выданных банковских карт, который ведет операционист, и подпись того же клиента в мемориальном ордере по внебалансовому счету на выдачу ценностей из кассы, где хранятся конверты с ПИН-кодами.

Соответствующий порядок должен быть утвержден внутренним документом.

При проверке документального оформления операций с использованием банковских карт запрашиваются первичные документы - поручения держателей карт, реестры платежей, распоряжения, отчеты и так далее. Ассортимент первичных документов, порядок их формирования, визирования, контроля, передвижения и хранения должен быть определен правилами расчетных систем, договорами между участниками расчетов и внутренними документами.

Необходимо также выборочно проконтролировать порядок зачисления и списания средств со счетов банковских карт - каждая транзакция должна иметь законное документальное основание на бумажном носителе или в электронном виде.

Контроль полноты и своевременности взимания (получения) комиссий банком осуществляется путем сопоставления действующих тарифов и условий взимания комиссий с первичными документами по соответствующими операциям и выписками по счетам доходов банка.

Основные виды расчетов с использованием платежных карт.

Так же, как и в случае с расчетами физических лиц, чтобы оценить масштаб проверки нужно сначала определиться с группами (видами) операций, которые подлежат аудиту.

Делить всю совокупность операций с банковскими картами на группы можно по следующим критериям:

- держатели карт (физические лица, юридические лица и примкнувшие к ним индивидуальные предприниматели);

- виды карт (расчетные, кредитные, предоплаченные);

- виды деятельности банка (эмиссия, эквайринг, распространение карт, функции расчетного агента);

- виды платежных систем (российские, международные);

- валюта расчетов (рубли, иностранная валюта).

В зависимости от состава операций, осуществляемых банком, определяем способы проведения проверок по каждой группе, применяемые процедуры и методы аудита.

2.3 Порядок открытия и ведения счетов по операциям с использованием банковских карт

При отражении расчетов с использованием банковских карт в бухгалтерском учете используются следующие группы счетов:

- счета расчетов с участниками платежной системы (корреспондентские счета, счета незавершенных расчетов);

- банковские счета клиентов для расчетов с использованием банковских карт;

- ссудные счета клиентов, открываемые при выдаче ссуд с использованием кредитных карт, расчетных карт с овердрафтом;

- счета комиссионных доходов;

- счета процентных доходов (по кредитным картам, расчетным картам с овердрафтом);

С некоторой натяжкой сюда можно отнести счета по учету денежных средств в банкоматах; но это, на мой взгляд, больше относится к проверке кассовых операций и ревизии кассы.

Порядок осуществления проверки открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов, необходимых при осуществлении операций с использованием расчетных (дебетовых) карт. Необходимо отметить, что на банковские счета, открываемые клиентам для расчетов с использованием платежных карт, в полном объеме распространяются требования, установленные Инструкцией № 28-И, включая сообщение об открытии таких счетов юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям в налоговые органы.

При проверке порядка открытия и ведения лицевых счетов по операциям с платежными картами необходимо обратить внимание на следующие их особенности. Во-первых, по одному счету клиента могут совершаться операции с использованием нескольких расчетных (дебетовых) и/или кредитных карт, выданных банком-эмитентом этому клиенту. Во-вторых, по нескольким счетам клиентов могут совершаться операции с использованием одной расчетной (дебетовой) карты или кредитной карты. И первый, и второй случай, если они имеют место в «карточной» деятельности банка, должны быть предусмотрены внутренними документами, в том числе Учетной политикой (порядком ведения аналитического учета счетов по операциям с использованием платежных карт), и договорами с клиентами.

2.4 Отражение операций с использованием платежных карт в бухгалтерском учете

Здесь, так же, как и по любым другим банковским операциям, проверяем:

- наличие разработанного и утвержденного порядка отражения операций с платежными картами в бухгалтерском учете (Учетной политики);

- соответствие Учетной политики в части отражения операций с платежными картами требованиям законодательства и нормативным актам Банка России;

- соответствие фактического отражения операций в учете и отчетности требованиям Учетной политики банка, законодательства и нормативных актов.

Расчетные (дебетовые) карты.

Одно из важных условий уменьшения операционных рисков, неминуемо возникающих при работе с дебетовыми картами - подробный и тщательно разработанный порядок действий в случае возникновения несанкционированного овердрафта.

При проверке операций с использованием расчетных (дебетовых) карт с разрешенным овердрафтом также проверяется:

- установление лимитов овердрафта и соблюдение установленного лимита;

- порядок действий банка в случае превышения клиентом установленного лимита (случайного или преднамеренного).

Кредитные карты.

Так как мы пока рассматриваем не кредитные, а расчетные операции, сделаем в данном разделе акцент на слове «карты», а не на «кредитные»; аудит кредитных операций - отдельная тема, которая будет рассмотрена позже. Впрочем, при проведении аудита кредитных карт ничто не помешает объединить подходы, описанные в этой части статьи, и особенности проверки кредитных операций.

Кстати, это касается и расчетных (дебетовых) карт с овердрафтом: при их проверке вам не удастся избежать всех прелестей, связанных с аудитом кредитных операций - включая формирование резервов, оценку кредитоспособности заемщика и создание портфелей однородных ссуд.

Можно отметить следующие особенности «карточных» кредитов по сравнению с остальными - классическими:

- порядок их предоставления (выдачи) не регулируется Положением № 54-П;

- порядок начисления процентов по ним не регулируется Положением № 39-П.

Интересно, что Положением № 266-П указанные процедуры тоже регулируются весьма условно.

В то же время ГК РФ не устанавливает никаких отличий для кредитов, выданных с помощью кредитных карт, по сравнению со всеми остальными кредитами.

Это значит, что все существенные (да и несущественные) моменты взаимоотношений с клиентами при осуществлении операций с кредитными картами должны быть тщательно проработаны с юридической точки зрения и отражены в формах типовых договоров, согласованных и утвержденных в установленном порядке, а сам порядок работы должен быть подробно описан во внутренних документах.

Основное отличие кредитов, выдаваемых с помощью кредитных карт, от их классических собратьев - возможность выдачи кредита без зачисления его на банковский счет клиента и без выдачи наличных.

Строго говоря, такой порядок противоречит Гражданскому кодексу, в соответствии с которым по кредитному договору банк предоставляет денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором. Однако держатель кредитной карты, условия которой не предусматривают ведения банковского счета клиента, при оплате товаров (услуг) с помощью этой карты фактически не получает денежных средств - они переходят от банка непосредственно организации торговли (услуг). Тем не менее, в соответствии с пунктом 2.3. Положения № 266-П такая операция вполне допустима.

Однако оставим юристам богатую тему противоречия нормативных актов Банка России федеральному законодательству. Аудитору же при проверке рекомендуется просто обратить на это внимание и оценить риски несоответствия операций законодательству. Конечно, в большинстве случаев расчеты кредитными картами осуществляются транзитом через банковский счет клиента - в этом случае они Гражданскому кодексу не противоречат.

Однако для банков, не входящих в систему страхования вкладов и лишенных права открывать банковские счета клиентам - физическим лицам, эта проблема может быть актуальной.

Если открытие ссудного счета по кредитной картой не сопровождается открытием банковского (расчетного, текущего) счета этому клиенту, то, возможно, имеет смысл ограничить расходные операции по карте (дебетование ссудного счета) выдачей наличных.



Заключение

К часто встречающимся нарушениям при осуществлении расчетов с использованием банковских карт можно отнести следующие:

- отсутствуют или являются неактуальными (неполными, недостаточно корректными) внутренние документы, определяющие порядок осуществления операций с использованием банковских карт;

- внутренними документами не предусмотрен или недостаточно проработан порядок действий банка в случае возникновения неразрешенного овердрафта по банковским картам;

- внутренними документами и/или договорами с клиентами не установлен порядок начисления процентов по привлеченным и размещенным средствам при осуществлении операций с использованием банковских карт;

- банковские счета клиентов - физических лиц для расчетов с использованием банковских карт открываются при отсутствии заключенных договоров банковского счета и/или с нарушением порядка, установленного Инструкцией № 28-И;

- договоры банковского счета по счетам, открываемым для совершения операций с использованием банковских карт, заполняются с нарушением типовой формы, с неполным указанием обязательных реквизитов;

- банком допускается совершение клиентами операций с платежными картами с нарушением ограничений, установленных пунктами 2.3. - 2.6. Положения № 266-П;

- овердрафт по расчетным (дебетовым) картам предоставляется клиенту при отсутствии соответствующего условия в договоре банковского счета;

- нумерация счетов по расчетам с использованием банковских карт не соответствует требованиям, установленным Положением № 302-П и/или внутрибанковским правилам нумерации лицевых счетов;

- нарушаются сроки расчетов с использованием банковских карт;

- не производится в установленные сроки или не подтверждается документально урегулирование взаимной задолженности с расчетными агентами и другими контрагентами по расчетам с использованием банковских карт;

- нарушаются правила идентификации клиентов - физических лиц для целей ПОД/ФТ при осуществлении операций с использованием банковских карт;

- авторизованные расчетные и кредитные карты до их выдачи держателю хранятся вместе с ПИН-кодами;

- в должностных инструкциях сотрудников банка, участвующих в осуществлении расчетов с использованием банковских карт, отсутствуют указания соответствующих функций, прав и обязанностей, либо имеется неполное (неточное) их указание, допускается дублирование функций;

- отсутствует или не соблюдается порядок передачи функций в случае отсутствия лиц, участвующих в осуществлении расчетов с использованием банковских карт;

- отсутствуют или являются неактуальными внутрибанковские регламенты, устанавливающие порядок обмена информацией, в том числе расчетными документами, с расчетными агентами и другими контрагентами по платежам с использованием платежных карт;

- не учтены в работе ранее вынесенные замечания по результатам предыдущих проверок расчетов с использованием платежных карт.



Список использованной литературы

1.Федеральный закон от 30.11 1994 № 51 - ФЗ «Гражданский кодекс РФ», часть первая;

2. Федеральный закон от 26.01.1996 № 14 - ФЗ «Гражданский кодекс РФ», часть вторая;

3. Положение об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт от 24.12.2004 № 266-П;

4. Аренс Э.А., Лоббек Дж.К.Аудит: Учебное пособие. - М.: Изд-во Финансы и статистика,2001;

5. Г.Н.Белоглазова, Л.П.Кроливецкая. Банковское дело. Организация деятельности коммерческого банка. Учебник. - М.: Изд-во Высшее образование, 2009;

6. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. - М.: Приориздат, 2003.